基础会计基础知识

1、基础会计基础知识一次性友情提示：本课堂教学时间内我们共同希望听到的 应当是思想交流的声音 而不是频繁的手机铃声请设为静音或者关闭！上课的规矩1.严格考勤2.不得迟到早退3.上课不能讲话，交头接耳，随意进出会计是什么指一项工作，即会计工作指一个机构，即会计机构指一个人，即会计人员指一门学科，即会计学什么是会计？会计是什么？什么是会计?为什么学会计?会计无处不有 无时不在生活处处有会计！ 生活中的票据，你留意到了吗？ 对于会计，你了解多少？ 其实，生活处处有会计。做个生活有心人！生活处处有会计！王欣的资产负债表2013年12月30日问题？会计学与个人生活资产流动负债长期负债股东权益会计学与企业看得

2、见的企业社会再生产过程社会再生产过程生 产交 换分 配消 费生 产交 换分 配消 费会计社会再生产过程生 产交 换分 配消 费会计经济越发展会计越重要会计学科体系图1-1 会计学科体系学什么会计？学会计能做什么？ 1、会计职业发展：（行行需会计！） 从出纳做起； 直接从事会计工作； 具备财务筹划技能后，可成为会计经理； 可发展成为财务分析师、预算分析师、核算专员； 可以向审计或统计方向发展。2、会计需要考取的证书： 上岗证（会计证）会计从业资格证书； 职称证助理会计师（初级）、会计师（中级）、高级会计师（高级）； 执业资格证注册会计师（CPA）。3、会计需要的职业素质： 会计不仅仅是做账！ 会

3、计也需要经济知识背景和税务常识！ 会计需要的其他素质： （1）善于和人沟通； （2）认真严谨； （3）法律意识和职业道德。4、国际四大会计师事务所： 普华永道、德勤、毕马威、安永。5、国内大型会计师事务所： 立信、信永中和、天健、国富浩华、大信、 立信大华、天职国际。会计有前途，我们有必要学习好会计知识！我们学什么？重点知识：会计6要素、2等式、3报表和记账规则。 会计6要素：资产、负债、所有者权益、收入、 费用、利润 2等式：资产负债所有者权益、 收入费用利润 3报表：资产负债表、利润表和现金流量表 记账规则：有借必有贷，借贷必相等我们学什么？了解会计核算流程：有点抽象吧？但我们能学好！做好

4、预习认真听讲做好笔记多做练习及时复习 一心一意跟着覃老师走！怎样学好这门课?考核方式教考分离平时30%+期末70%相信大家都没有问题！项目一 总 论项目一 总 论【本章导读】本章作为本书的开篇之章，主要阐述了会计学的一些基本理论问题。学习本章的目的在于弄清楚会计是什么，会计是干什么的，了解会计的最基本理论，为以后系统学习会计方法打下良好基础。项目一 总 论【知识目标】1了解会计的产生与发展。2理解会计的涵义和职能。3掌握会计基本假设和核算基础。4熟悉会计信息质量要求。5掌握会计核算方法及其相互之间的关系。【能力目标】1能够明白会计的主要工作是干什么。2能了解会计是在恪守什么样的约束条件下工作的

5、，是如何工作的。任务一 会计的产生与发展一、会计的产生与发展(三)现代会计(二)近代会计(一)古代会计封建社会的会计，以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志。15世纪以后的会计，以借贷记账法的产生及应用为标志。20世纪50年代以后的会计，以管理会计的形成及会计电算化的出现为标志。原始社会西周宋朝初期明朝末期解放以后产生会计行为会计部门及专职人员产生“四柱清册”“龙门账”社会生产实践，是会计产生的前提条件。我国会 计 的 产 生 与 发 展补充资料：会计之最中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文。中国最早对会计进行论述与评价的著名人物的孔子，他曾主管仓库，提出“会计当而已矣”

6、的名言。中国最早的会计专著为唐朝的元和国计簿，由史官李吉甫撰写，元和二年（公元807年）十二月面世，共十卷。我国第一位会计师是谢霖，他于1918年9月取得北洋政府农商部核发的第一号会计师证书。中国第一位女会计师是张蕙生，她1930年取得会计师执照。我国第一本全国性会计月刊是1951年创刊的新会计。二、会计的涵义会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对企业和行政事业等单位的经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，以满足使用者经济决策需要的一种管理活动。认识不统一；通俗的说，就是记账、算账、报账、用账 ；普遍认同的定义：任务一 会计的产生与发展管理活动论会计

7、主体： 企业、行政、事业等单位会计对象： 会计主体可以货币计量的经济活动会计职能： 核算、监督、分析、预测、控制会计目标： 提高经济效益会计本质： 管理活动会计特点： 以货币为主要计量单位一、会计职能 1.会计职能的概念 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能，即人们在经济管理中用会计干什么。 会计的职能按其发展变化可分为:基本职能和扩展职能。 2.会计的基本职能 会计的基本职能是指会计本身所具有的最基本的固有的作用和功能。中华人民共和国会计法确定的会计的基本职能是核算和监督。 任务二 会计的职能和任务（1）会计的核算职能（核查与计算） 转换 报告 输出确认输入记录 计量以货币为主要计量单

8、位；对有关经济活动进行连续、系统和综合的核算；以真实、合法的会计凭证为依据。（2）会计的监督职能（监察、督促）也称会计控制职能，是指对各企业单位的经济活动全过程的合法性、合理性进行监督。从时间看，可分为事前监督、事中监督 和事后监督。从内容看，包括对经济活动的真实性、合 法性和合理性的监督。从方式看，主要是用货币计价进行监督，但也要进行实物监督。（3）两大职能的关系：二者密切相关、相辅相成。 没有会计监督，会计核算就失去存在的意义；没有会计核算，会计监督就失去存在 的基础。 只有把核算和监督职能结合起来，才能发挥会计在经济管理中的作用。 3.会计的扩展职能 随着社会生产力的发展，管理作为生产力

9、的基本要素已成共识。会计作为管理的组成部分，其职能在原有基本职能的基础上，已发展为包括预测、决策、评价等在内的诸多职能。这些职能从不同侧面进一步强化了会计在管理中的作用。1、会计核算和监督所运用的主要计量尺度是（ ） A实物量度 B货币量度 C劳动量度 D时间量度2、会计的基本职能是（ ） A预测与决策 B核算和监督 C管理生产和经营活动 D分析和考核答案：B B任务二 会计的职能和任务二、会计的任务(二)监督财经法规制度的贯彻执行(一)进行会计核算，及时地提供真实、完整的会计信息任务二 会计的职能和任务二、会计的任务(四)预测经济前景，参与经营决策(三)考核财务状况，努力提高企业经济效益三、

10、会计的目标会计的目标：指人们通过会计工作所预期达到的目的。具体是向信息使用者提供对决策有用的信息、反映企业管理层的受托责任的履行情况。 何为信息使用者? 会计的对象是指会计核算和监督的内容。会计核算应当以社会再生产过程中的经济业务为对象。社会再生产是由生产、分配、交换和消费等四个关联环节组成的。经济业务是指核算单位在经济活动中发生的能够以货币计量的各项经济活动或事项。 通过会计的核算和监督，达到加强经济管理，提高经济效益的目的。四、会计的对象注意：会计反映或核算的只是能用货币表现的那部分经济活动的内容。资金投入现金等货币资金应付款项结算资金资金退出供应过程生产过程销售过程原材料储备资金在产品生

11、产资金产成品成品资金现金等货币资金应收款项结算资金工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图机器设备固定资金 前提条件核算空间范围核算时间范围核算的内容核算的方法会计核算任务三 会计基本假设和核算基础一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。任务三 会计基本假设和核算基础一、会计基本假设(一)会计主体(三)会计分期(二)持续经营(四)货币计量（一）会计主体 会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的是一个特定的企业或单位。它规范了会计工作的空间范围，简单地说，为“谁”做账，“谁”就是会计主体。是其他

12、假设建立的基础。明确会计核算空间范围的必要性：同一项经济业务对不同会计主体的经济性质不同决定的。 赊购8万元材料B公司应收账款（债权）A公司应付账款（债务）（一）会计主体 以企业作为会计核算的主体，它要求会计核算区分：企业自身的经济活动与其他企业单位的经济活动 会计主体只核算自身发生的各项交易或事项，记录和反映本企业自身的各项生产经营活动。把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来 只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说法律主体可以作为会计主体，例如一

13、个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。 但会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。 借2万欠5万现金10万设备20万赊购8万元 材料收定金1万元支付工资2万借款10万元 思考问题你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家独资企业是分开经营的，是两个独立的会计主体。你购买了一辆私人汽车，此项交易是否与两家企业有关？为什么？【例题多选题】下列项目中，可以

14、作为一个会计主体进行核算的有（）。A.母公司B.子公司C.母公司和子公司组织的企业集团D.销售部门正确答案ABCD答案解析选项A和B均是独立的法人，符合会计主体的定义；选项C和D即使不是独立法人，也符合会计主体的含义。 （二）持续经营假设 1.持续经营假设的定义持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭。明确这一前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，有利于企业组织会计核算工作。如果没有这样的前提，不仅会计核算无法保持其稳定性，企业生产经营活动也无法正常进行。是“会计分期”的前提条件。图中

15、的A公司股东乙以价值20万元的一条生产线出资，该设备预计可用5年，每年可为企业带来收入6万元。按持续经营假设，企业正常的生产经营活动能长期进行下去，即在可以预见的5年内不会破产。设备投入的20万元可分5年收回，每年承担4万元，因而，该设备每年可赚2万元；6-20/5=2但如果没有这样的假设，则会计核算就无法正常进行了。如设想企业可能4年后破产，则该设备的投入必须在4年内收回，每年需承担5万元。这样，每年就只有1万元的利润了；6-20/4=1而企业也可能只能正常经营2年，则每年要承担10万元的设备投入，这样，每年就亏损4万元（我们这里没有考虑企业破产后设备还能变卖的价值）。6-20/2=-4【例

16、题单选题】企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是（）。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量正确答案B答案解析企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是持续经营。 【例题单选题】企业在生产经营过程中将按照既定的用途使用资产和既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础之上选择会计原则和方法，是基于（）假设。A.会计主体B.货币计量C.持续经营D.会计分期正确答案C答案解析持续经营即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。 （三）会计分期 1.会计分期假设的定义把企业持续不断的生

17、产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。我国企业会计准则规定：“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期（公历1月1日到12月31日）。”（三）会计分期 2.会计分期假设的意义解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。【例题判断题】在我国，会计年度一般采用公历年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个

18、会计年度。（） 正确答案答案解析会计年度我国采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。 【例题单选题】基于会计分期假设运用的特殊会计方法包括应收、应付和（）等。A.收入、支出B.预收、预付C.投入、产出D.购入、售出 正确答案B答案解析由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。 （四）货币计量 1.货币计量假设的定义以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。货币的币值不变，即假定货币的

19、价值是稳定的，或者有变动也可不予考虑。（四）货币计量假设 2.货币计量假设的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。企业会计准则中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。考虑到外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供报表时，应该折合成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。在境外设定的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就

20、不会有现代会计。任务三 会计基本假设和核算基础二、会计核算基础(一)权责发生制(二)收付实现制权责发生制是以收入实现和费用发生的归属期为标准来确认当期的收入和费用。特点：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收人或费用处理；凡是不属于当期的收人和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。如本月预收货款10000元，本月并未实现收入，会计处理就不确认当月收入；反之，本月赊销3000元，属于本月实现收入3000元，尽管没有收到现金，会计处理确认为当月收入。任务三 会计基本假设和核算基础收付实现制是以是否收到或支出现金为标准来确认当期的收入或

21、费用。特点：凡是在本期收到的收入和支出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收人和费用处理；反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付，都不作为当期的收入和费用处理。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入或支出，则一律不作为本期的收入或费用。如本月预收货款10000元，会计处理就确认为当月收入；反之，本月赊销3000元，由于没有收到现金，会计处理不确认为当月收入。 2013年3月9日销售产品30万元，4月6日收到货款，这是3月的收入还是4月的收入？ 2012年12月15日支付2013年的报刊费，这是 2012年的费用还是2013年的费用？两种会计确认基

22、础运用比较权责发生制：1、收入确认-凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收付，都应作为当期的收人；2、费用确认-凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；3、适用范围：经营性企业收付实现制：1、收入确认-凡是在本期收到的收入，不论是否属于本期，都应作为本期的收人和；2、费用确认-凡是在本期支出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的费用处理；3、适用范围：非盈利性的机关、事业单位 企业于6月份预收货款20000元，按合同规定，产品于7月份发出。 企业于6月份预付7月份的房屋租赁费4000元。 企业7月份售出产品，价款10000元，款项将在8月份收到。 企业7月份发

23、生费用5000元，款项将在8月份支付。权责发生制举例7月份收入：20000+10000=300007月份费用：4000 + 5000=90007月份利润： 30000-9000=21000 作业某企业2013年12月发生下列交易或事项：（1）销售产品70 000元，其中30 000元已收到存入银行，其余40 000元尚未收到。（2）收到现金800元，系上月提供的劳务收入。（3）用现金支付本月份的水电费900元。（4）收到现金1900元，系本月提供的劳务收入 。（5）用银行存款预付下年度房租18 000元。（6）用银行存款支付上月份借款利息500元。（7）预收销售货款26 000元，已通过银行收

24、妥入账。（8）本月负担年初已支付的保险费500元。（9）上月预收货款的产品本月实现销售收入18 000元。（10）本月负担下月支付的修理费1 200元。要求： 1权责发生制原则计算12月份的收入、费用。 2.收付实现制原则计算12月份的收入、费用。例某企业7月份发生如下业务：1、销售产品4000元，款存银行。2、销售产品10000元，款未收。3、预付7-12月租金6000元。4、本月应计提银行借款利息1000元。5、收到上月应收销货款4000元。6、收到购货单位预付货款8000元，下月交货。7月权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）40004000（2）10000（3）10006000（4

25、）1000（5）4000（6）8000合计140002000160006000根据某企业9月份发生的下列经济业务确定本月收入、费用：1.销售产品收到现款120元。2.销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠。3.收到购买单位A前欠货款120元4.收到购买单位B预交货款120元5.收到C单位交来9-12月仓库租金120元6.本月销售产品支付运费100元7.本月应交所得税100元，未交8.本月缴纳上月所欠办公电话费100元9.本月财产保险费100元，已交50，余款暂欠10.支付管理部门10-12月份报纸订阅费100元要求：分别按权责发生制和收付实现制确认9月份的收入和费用的金额9月份按

26、权责发生制确认的收入：120+120+（120/4）=270元9月份按权责发生制确认的费用：100+100+100=300元9月份按收付发生制确认的收入：120+50+120+120+120=530元9月份按收付发生制确认的费用：100+100+100+50=350元 会计信息的含义会计信息是企业经济信息的重要组成部分，从会计的角度，从其所揭示经济活动的本质看，包括企业的财务状况、经营成果和现金流量等内容。会计信息主要反映企业经济活动中可以用货币表示的经济业务，即企业的资金运动。任务四 会计信息质量要求会计信息质量要求是指企业所提供的会计信息的质量标准，是在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循

27、的基本要求。其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质，也称“会计信息的质量特征”。它是实现会计目标的基础它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南它是评价会计信息质量的依据或标准可靠性12相关性可理解性3可比性4实质重于形式56重要性谨慎性7及时性8可靠性是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。1.可靠性(客观性）客观性包括以下几个重要含义：一是会计核算应当真实反映单位的财务状况和经营成果，保证会计资料的真实性。二是会计核算应当准确反映单位的财务状况，保证会计信息的准确性。

28、三是会计核算应当具有可验证性，即会计信息应当源自于可以被客观证据加以证明的经济活动信息，而不应建立在主观臆断和个人意见的基础上。违反真实性原则的两种表现形式虚假的经济业务真实的经济业务填制登记日记账总 账明细账违反会计制度规定填制凭证日记账总 账明细账登记伪造会计凭证变造会计凭证虚假会计信息真实性原则的意义真实会计信息虚假会计信息虚假反映：财务状况经营成果现金流量如实反映：财务状况经营成果现金流量正确决策错误决策2相关性相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”投资者和债权人等其他方面国家

29、宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者 不同的使用者使用会计信息的目的不同，因为他们各自所进行的经济决策有所不同。如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计信息，也毫无价值。可理解性要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。3.可理解性(明晰性) 原始凭证 记账凭证账簿 会计报表 账簿 4可比性原则可比性要求“企业提供的会计信息应当具有可比性。” 可比性分为横向可比和纵向可比。 这个原则有两个方面的要求：要求“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注

30、中说明。”纵向可比不同企业（尤其是同一行业的不同企业）发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。可比性要求不同的企业都要按照国家统一规定的会计核算方法与程序处理交易或事项，以便于会计信息使用者进行企业间的比较。横向可比5实质重于形式原则要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”经济实质法律形式经济业务资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一二者分离 融资租入固定资产，其所有权（法律形式）在租赁期内并非属于企业，但它已经是企业控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原

31、则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。6重要性原则 要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”性质重要金额重要100万元/台2000元/米31元/支2元/个重点核算，单独反映 。重点核算，分类反映 。简化核算，合并反映 。7谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。 7谨慎性原则 8及时性原则要求“

32、企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。如果会计核算不及时，就很难准确地反映企业在某一时点上的财务状况和一定时期的经营成果及现金流量。如果企业要通过提前或延后确认收入、费用，来人为地调节利润，造成会计后息失真，这是绝对不允许的。8及时性原则及时性原则包括两个含义：根据这一原则的要求，会计核算必须首先迅速记录、反映企业经济活动的初步信息；其次要把这些初步信息及时加工，以便尽快输送出去，使会计信息使用者能根据这些信息迅速作出决策，以适

33、应社会经济高速发展的要求。任务五 会计程序和方法一、会计程序（一）会计确认会计确认就是解决“是什么和是否反映的问题”。（二）会计计量会计计量主要是解决“反映多少的问题”。主要包括计量单位和计量属性两方面的内容。计量单位计量属性货币计量（元）实物计量（件、台、千克）劳动量度（小时、工时）历史成本重置成本可变现净值现值公允价值第五节 会计程序和方法计量属性： （1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 （5）公允价值是指