现代财务会计培训教材

1、财务会计教案捌第一章霸阿 总论半. 2伴第一节案扒 啊耙财务会计的本质碍和特征啊. 2氨第二节颁哎 会计准则澳. 3案第二章翱班 货币资金吧. 5熬第一节奥唉 现金跋. 5败第二节哀霸 银行存款八. 6矮第三节氨胺 其他货币资金拌. 10白第三章白百 应收账款及应唉收票据皑. 11稗第一节半伴 应收账款的确叭认翱. 11拜第二节安摆 应收票据爸. 15岸第四章般昂 存货疤. 16皑第一节瓣傲 存货概述敖. 17蔼第二节坝吧 存货发出的核埃算百. 18岸第五章百百 投袄瓣 资搬. 22盎第一节熬搬 投资概述碍. 22案第二节蔼笆 短期投资碍. 23翱第三节搬敖 长期债权投资芭. 28癌第四节稗碍

2、 长期股权投资柏. 37伴第五节坝伴 长期投资减值败. 44敖第六章啊氨 固定资产斑. 45岸第一节挨隘 固定资产概述白. 46绊第二节唉八 固定资产的取背得白. 47爱第三节半哎 固定资产折旧澳. 50蔼第四节俺佰 固定资产的改爸良和修理背. 53坝第五节拌佰 固定资产处置芭. 54柏第六节盎捌 固定资产清查搬. 55办第七章捌斑 无形资产、递哀延资产及其他资扒产隘. 55邦第一节霸阿 无形资产搬. 56搬第二节捌靶 递延资产及其颁他资产扒. 58皑第八章按奥 流动负债败. 59扮第一节俺拜 应付账款及应半付票据扳. 59岸第二节佰爸 应交税金白. 60巴第三节熬挨 其他流动负债澳. 64挨

3、第四节班背 报表列示半. 65癌第九章邦爱 长期负债邦. 65柏第一节凹艾 长期债券矮. 65背第二节吧翱 其他长期负债暗. 67拔第三节安碍 债务重组伴. 68奥第十章败叭 所有者权益翱. 70氨第一节班癌 所有者权益概隘述暗. 70把第二节靶拔 实收资本八. 71罢第三节把拌 资本公积伴. 73暗第四节暗拜 留存收益拜. 78坝第十四章笆傲 会计政策变更班、会计估计变动柏和会计差错更正背. 81敖第一节败爱 会计政策变更肮. 82隘第二节班扳 会计估计变更案. 83斑第三节翱俺 会计差错更正懊. 84扮第十五章隘哎 财务报告斑. 85皑第一节佰拔 财务报告概述跋. 86昂第二节扮捌 资产负

4、债表凹. 86肮第三节办翱 利润表艾. 95啊第四节办班 现金流量表翱. 97耙第五节班八 会计报表附注摆. 110翱第十六章捌摆 或有事项和资班产负债表日后事拜项岸隘 （课时）芭. 111鞍第一节绊绊 或有事项岸. 111爸第二节俺癌 资产负债表日癌后事项哀. 112扳第一章案 懊总论扒 板本章重点介绍财伴务会计的目的、氨涵义与基本特征懊、会计准则涵义胺、特点、功能坝及其产生与发展斑。按 唉本章难点：（翱）财务会计的主岸要特征挨叭 啊（）把“胺会计原则绊”案与傲“懊会计准则疤”暗的联系与区别胺安 拜（）会计准则奥的基本功能与特爱点凹绊按 案第一节昂 摆财务会计的本质白和特征邦 阿一、会计的目

5、的扳 半会计的产生和发昂展密切依存于它扮所处的客观经济敖环境。八 瓣在市场经济体制百下，市场承担着拌优化社会资源配扮置的任务。企业蔼是市场经济的白主体和基础。市艾场的所有参与者柏（包括企业内部瓣和企业外部）都白会密切注视企业爸经癌营、投资、理财叭等行为及其结果埃，以便作出相应翱的经济决策。人稗们作出较为可靠搬决办策的主要依据是叭企业会计所提供岸的信息。氨 胺在我国，会计的啊目标是与社会主拜义市场经济体制哎相适应的，仍是八对会计主体的唉经济活动进行核半算，提供反映会懊计主体经济活动傲的信息。碍 翱会计要为国隘家宏观经济调控爸和管理提供信息绊；白 扳会计要为企柏业内部经营管理岸提供信息；巴 艾会计

6、要为企耙业外部有关方面班了解其财务状况背和经营成果提供把信息。坝 巴二、财务会计的艾定义版 懊现代会计已发展挨到对企业经济活斑动的全过程进行板控制和监督，由半此形成了两大矮主要分支：财务扳会计、管理会计拔。邦 暗财务会计是在继暗承传统会计的基昂础上发展起来的坝一个重要的会计百分支，它以传俺统会计为主要内袄容，通过一定的坝程序和方法，遵啊循公认会计原则隘（或企业会计准耙则办），定期以财务扮报告的形式向企跋业外部利益关系岸集团报告企业财斑务状况、经营成拜果懊和资金流转的信佰息。哀 扒关于拜“坝财务会计矮”澳，迄今尚无公认耙定义。按 伴三、财务会计的胺主要特点鞍 背财务会计的矮目的，主要是对昂企业外

7、部信息使班用者提供财务信肮息。财务会计袄又称为爱“吧对外报告会计疤”绊；管理会计则称背为搬“佰对内报告会计凹”敖。伴 八财务会计所芭提供的信息，主笆要是已发生或已唉完成的业务所导隘致的经济结果。吧 袄（）主要是历扳史、事后信息；白 叭（）主要是财岸务信息。凹 拌财务会计是拜对传统会计的继叭承和发展。安 八财务会计仍遵循安“哀凭证班坝账户（簿）拌跋报表盎”拜这一传统会计基暗本模式，仍耙奉行确认、计量扮、记录、报告等罢会计处理程序中澳的若干传统惯例伴。绊 翱（）会计确认柏。一般以权责发芭生制为基础，收拜入的确认则遵循啊“肮实现熬”捌原则。颁 爸（）会计计量白。以名义货币为摆主要计量单位，把以历史成

8、本（原瓣始成本或实际伴成本）为主要计绊量属性。拔 爱（）会计记录斑。以复式簿记系百统为记录的基础霸。背 按（）会计报告懊。基于复式簿记岸的机制，形成了八科学严密的账户扒系统，可自动跋产生两份传统的扮基本会计报表：澳“蔼资产负债表氨”版和熬“颁损益表办”拌。财务会计在传白统会八计基础上增加了袄“唉现金流量表阿”邦，表外把“半附注唉”班或说明。澳 癌财务会计的办整个会计处理程斑序必须遵循啊或企业会计暗准则的规范要求白。安 昂财务会计提摆供信息的手段是稗财务报告。财务版报告由财务报表扮和其他财务报凹告组成，其中心拜为财务报表。财邦务报表必须遵守哎或企业白会计准则进行加柏工吧，并须经独立、摆公正的注册

9、会计芭师或审计师审计班。办 安财务会计有百其特定的目标并拌建立在一系列理哎论框架（概念结埃构）上。柏 挨财务会计的目标氨：主要面向会计笆主体的外部信息吧使用者。碍 爸财务会计的基本按假设：肮奥会计主体岸拌持续经营碍拌会计分期懊肮货币计量按 敖财务会计的对象拔和要素：六项要暗素百 按财务会计信息质啊量特征：可靠性疤、相关性办 哀财务会计的确认跋与计量。挨 摆财务会计提邦供的信息只具有佰相对的精确性。笆 按由于一系列假定熬的存在和以权责半发生制为确认的安基础，在确认、翱计量、记录和暗报告时允许会计翱人员进行合理的笆估计、判断和选胺择。板第二节扳 碍会计准则碍 翱一、会计准则的哀涵义板 扳（一）会计

10、准则扒一词的由来敖 盎（二）会计准则班的涵义岸 吧国外会计界袄对会计准则的几邦种不同观点凹 把我国会计界澳对会计准则的几扒种不同观点奥 瓣会计准则的白定义鞍 扮（三）建立实施颁会计准则的意义耙 懊二、会计准则产版生与发展的历史熬沿革背 邦（一）国外会计哎准则产生与发展邦的历史沿革氨 坝美国熬年由美国会计爱师协会批准了六袄条会计准则癌 拌年捌美国成立了会计瓣原则委员会挨 绊年颁美国成立了独立八性会计准则制定按机构阿百美国财务会计准瓣则委员会傲 安随后各国纷巴纷效仿美国各自埃制定会计准则，拌并建立相应制订扳机构稗 隘（二）我国会计隘准则产生与发展啊历史沿革翱 岸第一阶段：搬年俺年建立统袄一的各行业

11、会计靶制度按 般第二阶段：扮年盎年部份借啊鉴国际惯例，颁邦发了中华人稗民共和国中外合版资经营企业会计白制度扳 半第三阶段：板年艾年广泛借扒鉴国际惯例，颁扳发了企业会碍计准则（跋年月芭日）和个阿行业会计制度熬 拜第四阶段：爱年至现奥在，构建按经济半业务统一规范的碍会计准则体系板，在企业会计吧准则和个板行业会计制度基艾础上，陆续出台阿了个具体芭会计准则坝 懊三、会计准则的癌基本功能八 岸（一）指导功能唉 笆（二）约束功能拔 鞍（三）评价功能稗 碍四、会计准则的氨特点伴 袄（一）理论性肮 颁（二）实践性跋 半（三）公共认可俺性霸 半（四）渐进性癌 罢（五）整体性巴 懊（六）地域性拔 扳（七）权威性安

12、 翱五、会计准则结笆构百 熬（一）按形成结办构方式：由一般岸准则、收益准则阿、资产负债表准疤则三部分构成翱 翱（二）按专题分叭别制定方式：由案基本准则、具体爸准则构成（我国安还包括行业会计制度）斑 办六、会计准则制拔订机构岸 鞍（一）美国由斑“艾财务会计准则委吧员会般”稗（）制坝订柏 氨（二）英国由盎“懊会计准则委员会氨”巴（）制订疤 半（三）我国由财柏政部制订霸 敖七、会计准则的班几个相关关系八 懊（一）会计准则吧与会计环境的关艾系霸 疤（二）会计准则皑与会计法规的关艾系皑 暗（三）会计准则疤与会计制度的关皑系摆挨 伴第二章霸 碍货币资金百 佰本章内容：库存凹现金、银行存款懊及其他货币资金按

13、的管理及账务处啊理。阿 翱本章重点：银行半存款、其他货币佰资金的核算疤 跋本章难点：银行邦结算方式矮坝案 安第一节跋 般现金案 凹一、现金的管理啊 隘现金的涵义疤：有广义和狭义俺两种。广义的现挨金，指全部货币熬资金，包括库罢存现金、银行存斑款及其他货币资疤金；本节讲述狭爱义的现金，仅指凹企业的库存现金办。案 伴现金的使用巴范围：（现金八管理暂行条例氨）白 斑（）职工工资袄、津贴；唉 拜（）个人劳务靶报酬；板 爸（）根据国家百制定颁发给个人疤的科学技术、文哎化艺术、体育等拔各种奖金；懊 柏（）各种劳保稗、福利费用以及啊国家规定的对个颁人的其他支出；班 氨（）向个人收鞍购农副产品和其坝他物资的价款

14、；跋 斑（）出差人员柏必须随身携带的巴差旅费；盎 瓣（）结算起点隘（元）捌以下的零星支出氨；按 背（）中国人民案银行确定需要支阿付现金的其他支案出。白 霸现金的日常盎收支管理叭 霸（）企业现金邦收入应于当日送靶存开户银行；啊 八（）不得坐支肮现金和捌“胺白条抵库胺”耙；百 敖（）企业从开扮户银行提取现金稗，应当写明用途办；阿 扮（）库存现金皑限额：天般日常零星开支需叭要。翱 靶现金的内部疤牵制制度霸 奥（）现金的收安、支与保管由出蔼纳专人负责；澳 拜（）建立收据板与发票的用领制拔度；疤 安（）现金收付挨应以原始凭证编败制收付款记账凭挨证；吧 傲（）出纳人员瓣应作到日清月结案。瓣 扮二、现金的账

15、务癌处理袄 扒收入：跋Dr罢现金袄 疤（根据现金收款邦凭证或银行存款隘付款凭证）挨爸败 Cr按有关账户拌 耙付出：板Dr傲有关账户熬 暗（根据现金付款熬凭证）拌巴拜 Cr澳现金艾 颁三、备用金的管埃理与核算伴 鞍（一）备用金的碍管理氨 罢备用金的涵罢义：指企业预付拌给职工和内部有翱关单位用作差旅爸费、零星采购、阿零星开支，事后罢需要报销的款项艾。不同于现金。熬 背备用金的管背理：背 哀（）预借：必案须经领导批准，氨专人领出并保管熬；吧 瓣（）使用：必案须按规定的用途般使用；澳 氨（）报销：在版规定的期限内报疤销。唉 耙（二）备用金的碍核算案 奥账户的设置笆“疤其他应收款笆”巴 捌两种制度拜 熬

16、（）非定额制坝 般败预借时：俺Dr挨其他应收款柏 翱（借入）凹袄唉 Cr伴现金板 办把报销时：叭矮傲 Dr岸管理费用等板 案（使用）巴捌 捌艾 唉多退拔 吧现金氨 白（退回）靶 肮瓣C坝r扮其他应收款（借哀入）拜翱 案按 柏少补拜 Dr白管理费用等按 艾（使用）巴安爸拔 Cr芭其他应收款（借岸入）唉板奥唉 阿现金（补足）鞍 隘（）定额制邦 凹爱建立定额时熬 Dr把其他应收款碍捌备用金暗坝白柏 Cr吧现金袄 按懊报销补足定额时坝 Dr拔管理费用等耙 碍（使用）巴把肮败 Cr搬现金唉 啊按变动定额时斑 稗半 奥提高定额：俺Dr哎其他应收款安搬备用金半哀盎艾 Cr笆现金稗巴 暗降低定额：傲相反分录奥

17、懊瓣 唉第二节奥 瓣银行存款爸 把一、银行存款的背管理拔 挨（一）银行存款疤的涵义：企业存碍入在银行或其他澳金融机构的货币敖资金。伴 凹（二）银行存款瓣的管理：傲 耙应在银行分扒预算内预算外资白金开设账户；皑 扒每个企业只哎能在一家银行开般立基本账户，但氨可以在其他银行扳开设辅助账户；佰 叭不准出租出傲借或转让账户给澳其他单位或个人爱使用；耙 唉各项收支必爱须如实填明款项熬来源或用途不得坝套取现金或搞非般法活动；疤 澳不得签发没俺有资金保证的票翱据或远期支票；把 叭重视对账工唉作。拜 癌二、银行结算方邦式靶 碍（一）银行汇票跋 吧概念：是汇艾款人将款项交存哀当地出票银行，巴由银行签发给汇叭款人

18、持往异地翱办理转账结算或哀支取现金的票据板。扮 瓣结算程序：百奥办半 俺懊持票结算案胺 岸付款人败鞍袄收款人俺 柏拜颁隘 暗蔼白 罢申瓣伴签般阿 盎送翱哀办疤蔼 昂请啊凹发澳按 邦存案斑妥绊扳 岸签氨昂汇袄巴 百银暗鞍退埃翱 奥发疤疤票肮颁 碍行搬罢回般挨案 芭傲岸埃 败阿回把拜罢 搬埃 碍霸通知解款笆 隘伴单摆般 罢柏笆瓣蔼 矮付款银行绊芭收款银行笆哀半拔 斑拌划款碍 懊特点：使用俺灵活、票随人到懊、兑现性强。稗 伴适用范围：奥异地；单位和个爱人先收款后发货埃或钱货两清的商半品交易。爱 矮（二）银行本票搬 稗概念：银行版签发的，承诺自扒己在见票时无条搬件支付确定的金啊额给收款人或持票人的票据

19、。盎 板结算程序：昂懊班案 伴敖持票结算跋把 蔼付款人半癌爱收款人把俺 跋靶耙 巴矮斑 昂申半瓣俺笆 扒爸办瓣笆 爱请败唉签拜啊 阿进懊肮妥疤爱 斑签扒唉板把 百耙退蔼班 熬发矮爱发霸拌 安帐翱把回蔼伴罢 板鞍霸捌 敖背回耙哎扮 靶罢 哀澳划款班 吧颁单稗稗矮败 澳敖八 哀付款银行佰爱收款银行笆挨办柏 耙扳通知解款艾 拔特点：傲 背奥见票即付，流动唉性很强；搬 埃昂由银行签发保证罢兑付，信誉很高巴。哀 胺适用范围：哎单位和个人在同俺一票据交换区域艾办理的一切结算瓣。凹 佰（三）支票澳 捌概念：出票柏人委托银行或其拔他金融机构见票颁时无条件支付一熬定金额给收款蔼人或持票人的票稗据。傲 般搬 俺胺

20、现金支票：只能巴支取现金挨耙 坝种类扳 澳皑转账支票：只能疤转账半搬 敖败普通支票：可以芭支取现金，也可芭以转账；转账时隘，在正面划线案 肮结算程序：罢把办 八疤签发并持票结算安绊 跋付款人澳背罢放款人笆绊 安哀翱啊 胺蔼袄 鞍案蔼澳芭 把交艾跋办俺颁 白佰通暗搬扳 坝存蔼半妥哀爱 败傲罢按背 皑银扮佰退般皑 哀白知爱敖案 翱行笆熬回捌翱 昂芭叭版岸 捌肮回八柏 稗安 耙挨 柏划稗 摆款敖袄 坝佰单凹摆 奥付款行佰肮阿收款行拔 坝特点：手续捌简便灵活。瓣 阿适用范围：靶同城单位和个人霸一切结算耙 岸（四）信用卡胺 阿概念：指商盎业银行向个人和稗单位发行的，凭扒其向特约单位购安物、消费和银绊行存

21、取现金，具澳有消费信用的特懊制载体卡片。罢 爱结算程序：拜矮 肮板发行哎蔼 罢吧交付消除邦 佰银行哀矮持卡人办澳特约单位班邦爱扳 拌矮搬唉叭 班盎审查结算澳 懊特点：按拜 板跋减少货币的使用暗，节约流通费用爸扩大结算范围；吧笆 搬扳便于购物消费，唉资金安全；爱扮 胺斑简化收款手续；挨 袄适用范围：哀国城和异地；单罢位和个人购物、搬消费、提现。蔼 敖（五）汇兑扳 爱概念：汇款芭人委托银行将其暗款项支付给收款澳人的结算方式。奥 瓣种类案 跋信汇：通过邮寄啊、信汇凭证给收颁款人后付款；皑板 叭电汇：通过拍发澳电报给收款人后板付款。般 熬结算程序：霸肮皑 艾罢商品交易傲爸 耙付款人澳吧鞍放款人袄昂 搬

22、巴皑袄摆 佰澳奥 敖委跋安俺扳氨 奥靶通靶矮 阿托氨熬巴百拔 办罢知拜埃 鞍付巴爱昂安翱 罢岸进啊哀 扳款唉皑 颁昂 澳划傲 拜款白八 爸版帐阿爱 阿付款行般百办收款行摆 白特点：划拨疤款项简单、灵活版。邦 埃适用范围：瓣异地；单位和个矮人一切结算。哎 叭（六）委托收款巴 霸概念：收款盎人委托银行向付翱款人收取款项的霸结算方式。奥 背结算程序：扮伴艾 半版商品交易疤盎 把收岸 熬款拔 懊人八埃爱付款人搬 背盎扮啊 埃绊 懊委奥叭受爸澳进斑扳捌 翱通扳疤同霸 敖托白隘 霸翱帐背癌阿 唉知办案意癌 盎收把啊理俺拜通盎敖癌 摆付扮百付捌 熬款肮案 半艾知半 颁跋请求付款熬 哎款澳拜款败摆 捌收板 耙

23、款盎 办人扮拌啊付款行爱肮 盎唉半瓣霸按办 耙爸 绊划鞍 霸款氨 佰特点：便于盎收款单位主动收哎款，不受金额起阿点限制。凹 拔适用范围：奥同城和异地；单百位之间的结算。敖 耙（七）托收承付芭 背概念：庚据罢购销合同收款发胺货后委托银行向板异地付款人收取奥款项，由付白款人向银行承认挨付款的结算方式坝。案 蔼结算程序：佰扒稗 八暗按合同发货胺胺 半收绊 按款败 吧人败耙盎付款人百 敖盎 啊暗蔼搬 办委氨昂受碍白收肮伴斑 佰通办百承靶 癌托靶半 皑邦摆办 斑知班百认八 跋收败敖理挨熬妥凹柏熬 凹付拌爱付安 碍款案疤 鞍靶 瓣阿请求付款搬 柏款挨跋款凹靶 蔼收奥 按款埃 八人爱叭扒付款行背瓣拔 版巴伴

24、氨暗矮 哎靶 爱划半 搬款碍 阿有关规定：版 哎伴结算起点：一般啊万元；新华书啊店系统每笔唉元；鞍 扮蔼发货后主动委托败收款；蔼 啊般付款人必须承认隘付款；按 扳扒银行负责审核拒俺付理由；付款人半拒付理由不足，捌银行应主动划款盎。半 皑特点：柏 翱主动托收、承认按付款、银行监督斑。傲 隘适用范围：版吧异地；按案订有购销合同单安位之间的商品交皑易以及因商品交皑易埃而产生的劳务供澳应的款项；矮爸单位：必须是国案有企业、供销合爸作社以及经营管蔼理较碍好，并经开户银癌行审查同意的城坝乡集体所有制工班业企业。摆 捌（八）信用证拌 鞍概念：国际奥结算的一种主要绊方式，经批准商肮业银行也可以办霸理国内企业之

25、唉间商品交易结算绊。罢 爸三、银行存款的氨核算（略）拌 罢同阿“霸现金隘”敖伴半 矮第三节昂 瓣其他货币资金班 瓣一、其他货币资岸金的内容俺 矮（一）涵义：指碍存放的地点和用矮途与库存现金和唉银行存款不同的班那部分货币资金白。熬 安（二）内容：邦 昂外埠存款：扳指企业到外地进昂行临时或零星采伴购时，汇往采购懊地银行开立采拌购专户的款项。盎采用汇兑结算方氨式。敖 奥银行汇票存扒款：指企业为取叭得银行汇票，按坝照规定存入银行背的款项。采用柏银行汇票结算方扮式。挨 案银行本票存班款：指企业为取八得银行本票按照阿规定存入银行的稗款项。采用银耙行本票结算方式埃。疤 哎信用证存款瓣：采用信用证结拌算方式的

26、企业为癌开具信用证而存叭入银行信用证绊保证金专户的款懊项。啊 癌信用卡存款跋：企业为取得信败用卡而存入银行跋信用卡专户的款岸项。案 岸在途货币资澳金：指企业同所拔属单位之间和上摆下级之间的汇、碍解款项业务中氨，到月末尚未到肮达的汇入款项。按 柏二、其他货币资熬金的核算矮 巴（一）账户的设爸置氨“凹其他货币资金澳”胺 板（二）账务处理搬 鞍外埠存款氨 八鞍开立专户时：澳 Dr般 傲其他货币资金肮板外埠存款板稗靶案 Cr把 般银行存款昂 佰拜采购时：颁 Dr俺 班物资采购俺 鞍（只付不收）把 白应交税金氨摆应交增值税（进案项税额）隘拌肮版 Cr 澳其他货币资金百胺外埠存款皑 扳把余款退回时：爱 D

27、r奥 胺银行存款拔 般（结束账户）半皑 Cr 笆其他货币资金啊稗外埠存款盎 板银行汇票存盎款摆 皑艾取得汇票时：笆 Dr版 八其他货币资金癌胺银行汇票存款扒按绊暗 Cr安银行存款跋 跋柏使用时：背摆 Dr 袄有关账户氨胺疤坝 Cr半 俺其他货币资金哎翱银行汇票存款傲 扮把余款退回时：稗 Dr佰 蔼银行存款艾罢埃拜 Cr稗其他货币资金碍翱银行汇票存款袄 澳银行本票存昂款：同上笆 蔼信用证存款巴：同上敖 矮信用卡存款吧：碍 哎岸取得信用卡时：扒 Dr败 邦其他货币资金艾半信用卡存款邦邦瓣俺 盎Cr 拌其他存款按 癌般使用时：哀坝 Dr 澳管理费用等般把哎懊 伴Cr 罢其他货币资金俺半信用卡存款阿

28、吧在途货币资翱金：伴 艾坝收到通知时：坝 D斑r 败其他货币资金哀稗在途货币资金懊白颁耙 皑Cr 癌有关科目挨 瓣办收到款项时：芭 D凹r 氨银行存款肮哎 捌百奥Cr 版其他货币资金袄白在途货币资金稗 安三、货币资金在罢资产负债表中的懊列示鞍 俺货币资金属流动颁资产，其流动性澳最强，在资产负肮债表中列于首位翱。艾啊 伴第三章半 啊应收账款及应收班票据捌 邦本章重点：熬应收账款入账价昂值的确认版艾 百坏账的计算俺及处理熬盎 捌应收票据贴澳现的计算及处理碍 哀本章难点：盎备抵法下坏账的鞍计算澳扒 般应收账款的拔融通与抵借捌颁 版贴现的计算瓣艾岸癌 凹第一节背 翱应收账款的确认袄 拜一、应收账款入癌

29、账时间的确认唉 拔应收账款是企业叭在主营业务活动盎中因销售商品或癌提供劳务而应向佰顾客收取款项绊的权利。收回期拌一般不超过两个昂月，最多不超过盎一年。是建立在吧商业信用基础上摆，罢账款的偿付缺乏唉法律约束力。奥 癌确认应收账款的奥依据是一些表明坝产品销售或劳务癌提供过程已经完拌成，债权债务跋已经成立的书面拌文件，如购销合芭同、发票，产品岸出库单和发运单疤据等。靶 版二、应收账款入扒账金额的确认绊 巴（一）一般情况熬下，按实际交易笆价格入账，即包佰括发票价格和代板垫运杂费。拜 背（二）若存在商罢业折扣，所谓商佰业折扣是因时间俺性因素祸因销售澳数量或客户不傲同饵给予客户的拔价格上让渡。一笆般是以价

30、目单的八报价扣除商业折半扣后的金额作为败发票价格碍，因此，此时其氨入账价值仍为发白票价代垫运杂伴费。捌 颁（三）现金折扣盎：是企业为了鼓背励顾客在一定期叭限内及早偿还货叭款而从发票价格靶中让渡给顾客的坝一定数额的款项矮。表现形式为：鞍“皑2/10,1/拌20,n/30懊”坝，就销货方来爸说，提供现金折氨扣有利于提前收癌回货款，加速资傲金周转；而对于笆顾客来说，接受斑现奥金折扣无异于得邦到一笔理财收益敖。盎 瓣总价法：按摆扣除折扣前的总把金额（发票价格爸）确认销售收入凹和应收账款。安在折扣期内收到熬款项，对顾客享阿受的现金折扣（按股份公司会计制百度翱“鞍折扣与折让拔”隘）巴记入拌“拜财务费用肮跋

31、销售折扣邦”蔼借方。啊 挨净价法：按佰发票价格扣除最半大现金折扣后的案余额入账。对顾耙客丧失的现金笆折扣，记入斑“八财务费用扒”搬贷方。柏 佰如：甲企业于按月日销售商罢品一批给乙企业霸，价目单的价格唉为元瓣，由于乙企业为佰老顾客，同意给啊乙企业的吧商业折扣，规定摆的现金折扣条件皑为哀，安。假定不考邦虑增值税，月隘日甲企业收碍回应收款项拜1000敖元，挨余下款项于月稗日收到，要求笆：分别用总价法氨、净价法做有关哎分录。稗 肮总价法：颁 百月日拜 爱借：应收账款胺 鞍扮按版疤 百贷：主营业务收办入百 伴敖 扮月日巴 袄借：银行存款挨 氨芭暗扳扳 扮财务费用绊 跋办瓣耙版 疤贷：应收账款肮 佰扮 胺

32、月日败 疤借：银行存款班 叭邦皑耙懊 搬贷：应收账款坝 阿般 隘净价法：鞍 办月日碍 氨借：应收账款矮 爱傲爱袄澳 瓣贷：主营业务收凹入袄 俺翱 胺月日办 瓣借：银行存款般 袄办凹背岸 坝贷：应收账款扒 袄岸 胺月日佰 鞍借：银行存款澳 艾拜绊捌爸 奥贷：应收账款矮 拌安颁叭 般搬财务费用鞍袄 暗班 白总价法与净艾价法的比较：从白理论上说，净价靶法比总价法合理奥，因在发达市把场经济中，顾客碍得到现金折扣是瓣正常现象（利率扒高），在实务中白，使用净价法需懊对爱每一笔应收账款鞍作详细分析，对碍于已过期的应收办账款还要调整分哀录，增加工作量按。岸 暗（四）销售退回蔼和折让懊 扳因质量、规格（胺品种）

33、不符造成背，该矮“笆销售退回和折让邦”芭直接抵减碍“绊销售收入叭”颁同时冲减摆“摆应收账款叭”叭。跋 跋三、坏账澳 捌（一）坏账的确捌认澳 隘坏账又称吧“敖呆账肮”败，是指无法收回半的应收账款。罢 把坏账的确认条件挨：俺 懊债务人破产澳或死亡以其破产办财产和遗产清偿跋后仍无法收回的熬应收帐款。霸 袄因债务逾期懊末履行偿债义务罢超过二年仍无法爱收回的应收账款碍。癌 霸（二）坏账损失扒的会计处理敖 笆直接核销法靶 霸发生坏账时，借皑：管理费用扳斑霸 跋贷：应收账款傲 埃备抵法疤 半期末时，合理估啊计可能发生的坏把账损失，计提准艾备：矮拜氨 按借：管理费用奥岸拜 伴贷：坏账准备奥 岸当发生坏账时：挨

34、埃班 傲借：坏账准备暗霸暗 胺贷：应收账款敖 搬（三）两种方法背优缺点：蔼 斑直接核销法，不百符合收入与费用哀配比原则，没有阿客观反映企业实袄际可能收回的疤应收账款权利和哀预先估计损失，阿而备抵法弥补了傲其缺点。扮 摆（四）坏账准备碍计提金额的确认摆 澳期末估计坏账损碍失的方法包括：败 鞍赊销百分比笆法（损益表法）稗 败本期计提额本颁期赊销收入发生爱额爱翱百分比（根据以爸往经验确认百分哀比）扒 碍应收账款余败额百分比法白 鞍（）综合百分般比法鞍 矮坏账准备余额由阿应收账款余额决敖定矮 八本期计提坏账准扳备金额扮=艾期末应收账款余哀额暗版综合百分比隘-袄计提前板霸坏账准备蔼奥贷方余额板罢盎埃颁拌

35、 般阿爸佰俺 哎柏 a.靶若，则应艾补提，则隘应冲减坏账准备靶作相反分录。案 b.鞍若计提前胺“安坏账准备癌”唉为借方余额，用癌“埃暗”肮表示。敖 c.耙在计算过程中，伴可充分利用扮“把稗”伴字形账户。翱 稗（）账龄分析肮法敖 扳各账龄段设不同吧的坏账损失率：白 跋本期计提坏账准笆备金额期末各鞍账龄段应收账款肮余额皑巴各自对应的百分稗比计澳提前捌”癌坏账准备余额拔 拔（五）坏账收回矮 邦指从前已确认为埃坏账的应收账款叭的收回。搬 翱直接核销法笆：借：应收账款澳奥唉背 八贷：管理费用氨 敖备抵法：版对已确认坏账俺的更正，作确认按坏账时相反分录佰：按扮扒 隘借：应收账款败阿斑邦 八贷：坏账准备碍案

36、班 靶应收账款收把回：昂 蔼凹昂借：银行存款啊蔼板霸 昂贷：应收账款岸 岸例败 搬某企业第一年末凹应收账款余额为胺1,000,0芭00板元，提取坏账准爸备的比例为扒3斑搬，半第二年发生坏账鞍损失坝6,000叭元，其中甲单位凹1000啊元，乙单位扒5000按元，爸 哀年末应收账款百余额为巴1,200,0伴00蔼元，第三年已冲袄销的上年乙单位矮应收账款暗5,000稗元又收回，期末隘应芭收账款余额哀1,300,0捌00哎元，试作各年度凹有关分录。哎 斑第一年：计提额岸，捌疤瓣肮哎，版罢 俺借：管理费用扮 埃，班扒敖 肮贷：坏账准备昂 扳，碍 唉第二年：发生坏佰账时傲 百借：坏账准备靶 板，白懊稗跋把

37、 氨贷：应收账款瓣埃甲企业按 奥，摆拌熬佰矮碍 瓣碍乙企业办 傲，般 肮年末计提坏账扒 鞍计提额扮1,200,0盎00板安3罢拔（邦3,000傲俺6,000哀）按6,600把白 癌借：管理费用阿 八，傲扮耙 袄贷：坏账准备皑 哀，伴 凹第三年般 挨收回坏账绊 捌对已确认坏百账的更正，作确版认坏账时相反分盎录：熬半 坝借：应收账款半耙乙企业啊 凹，般芭安 班贷：坏账准备皑 伴，胺白坝癌 把应收账款收皑回吧把 爸借：银行存款艾 霸，熬袄叭 斑贷：应收账款俺 拔，罢 扳计提坏账案 隘计提额柏1,300,0爸00挨碍3翱笆（扒3,600翱矮5,000凹）颁4,700敖皑 稗借：坏账准备扒 半，罢稗柏

38、疤贷：管理费用敖 盎，熬 癌四、应收账款融袄通板 碍（一）融通产生袄原因芭 昂融通方：加版速资金收回、利办息低，减少收账摆费用，缩短收账笆周期。把 坝接受方：债捌权人利益优先股百东，贷款业务不皑足时，可赚取手靶续费。耙 颁形式：斑 熬抵借绊 半一般抵借埃埃傲啊 败特定抵借矮搬把 懊让售斑 扒有追索权让售扳吧霸斑 岸无追索权让售斑 版（二）抵借（应拔收账款作为抵押霸品）颁 坝抵借方根据规定啊的借款比例，出爱具应付票据，承阿担融资费用（手把续费）和发生班的坏账损失。对败于特定抵借还应半规定由谁去收应摆收账款。靶 胺一般抵借：芭艾坝 佰抵借时：借：银暗行存款稗般扮哀 芭融通费用（除应白付票据票面利息

39、扒外的手续费）皑邦爸澳 办贷：应付票据班 肮抵借事项在附注蔼中说明。唉 伴特定抵借：笆 笆抵借时，除作上班述分录外，还须爸将般“拜应收账款隘”翱转化为袄“扳特定抵借应收账摆款阿”哎，当抵借方收回阿应收账款时：敖熬 啊借：银行存款柏傲 版贷：特定抵借应碍收账款翱 隘连同利息付给出摆借方时：爱鞍 挨借：应付票据扒叭 坝财务费用颁佰利息百隘 白贷：银行存款癌 哎（二）让售（应肮收账款视同商品拌）暗 挨对于可能发氨生的销货折扣，俺退回和折让、坏柏账，由让售方承吧担，因此，在艾让售时，除须支败付一定手续费外摆还须扣一部分款绊项给接受方记入耙“奥其它应收款奥凹应收代理商款懊”疤，以备折扣，退案回和折让发生

40、。敖发生时，从其它叭应收款中扣减，伴结啊算时，将余款退鞍给让售方。扳 挨坏账损失，肮对有追索权让售挨，坏账损失由让背售方承担，从预阿留款中支付发哎生坏账时，直接癌借记坏账费用，盎贷记其它应收款般。熬 哎五、预付账款及肮其它应付款耙 矮预付账款借方核艾算实际预付款，吧贷方按发票金额捌核算收货金额，百结算时，多退少补。巴凹扮矮 拜第二节疤 稗应收票据奥 搬一、应收票据的鞍确认爸 吧定义：（赊拌销业务时）由债柏权人或债务人签板发的表明债务人敖在约定时日应氨偿付约定金额的摆书面文件。该书碍面文件又称商业俺汇票。拔 靶分类：懊 罢按承兑人：板商业承兑、银行胺承兑。斑 疤按是否带息哀：带息、不带息稗 版账

41、务处理：绊 碍入账。收到颁票据时，无论是按否带息按面值记芭入傲“摆应收票据肮”傲。坝 捌票据到期时隘 佰到期日，计算按伴实际天数，算头阿不算尾瓣 傲到期值面值（敖1按利率埃颁利率碍靶时间）阿暗澳 芭拌暗鞍 埃扒绊巴半 霸年利率瓣/360 袄天巴办佰拜啊 翱奥 哎败白瓣般 扒年利率蔼/12 熬月柏翱 背借：银行存款（奥实际收到款项，坝到期值）翱凹 鞍应收账款（拒付安）澳柏 柏贷：应收票据坝把班 岸财务费用哀俺利息收入凹 颁例：月日签把发的个月期票班据，到期日为罢月日稗扮 坝月日签发的唉天期票据，隘到期日为月霸日盎 把二、应收票据贴邦现隘 半指票据到期前，安为取得现款按票案据到期值向银行霸贴付一定

42、付息所盎作的票据背书转让。颁 岸（一）贴现额的暗计算胺 哎贴现额指的是贴案付给银行的利息背（按票据实际价唉值）。因此版 暗贴现息票据到鞍期值板昂贴现率癌捌银行持有票据时百间（贴现期）耙 鞍到期值面值凹唉（票面利率稗矮时间）傲 拔贴现额（现款）案票据到期值跋贴现息蔼 熬（二）贴现的账皑务处理：颁 1.挨不带追索权或银斑行承兑汇票，贴跋现时，袄熬 懊借：银行存款板八 半贷：应收票据敖拌跋 挨财务费用傲 2.蔼此贴现活动产生澳的或有负债，在斑报表附注中反映碍。吧 澳带追索权商业承唉兑汇票：背靶 艾贴现时存在或有吧负债巴白 耙借：银行存款碍白鞍 拔贷：应收票据贴叭现芭哎白 矮财务费用拌 3.跋票据到期

43、，出票瓣人如数偿付时，板带追萦权商业承扳况汇票或有负债懊消失岸案 败借：应收票据贴阿现案矮吧 奥贷：应收票据唉 爸不带追索权或银肮行承兑汇票，不白作反映。柏 4.佰票据到期遭到拒懊付时贴现人向银暗行支付票据到期扮值，因此除作上胺述分录外，还应同时案挨 翱借：应收账款捌俺佰 拌贷：银行存款（颁短期借款）靶 伴例吧 鞍东方公司于拔月日收到欣爸欣公司当日生效邦的商业承兑票抵摆作应收账碍款袄72,000哎元，该票据面值扒为翱72,000吧元，年利率胺9%敖，挨60岸天期，敖12白月般20蔼日东方公司将该半票据向银行贴现挨，年贴现率巴6%颁，爱1把月疤25疤日该票据到期，爱欣欣公司无力支皑付款项，背 氨

44、东佰方公司将款项支奥付给银行，试作拜11爸月艾26碍日、癌12癌月把20艾日及票据到期遭稗到拒付分录。（按到期值笆73080盎，贴现息啊438.48爸，贴现额盎72,641.懊52熬）。埃 捌月日，白收到票据时稗 巴借：应收票据唉 爱岸昂肮矮邦半 邦贷：应收账款熬 绊袄 爸月日，安票据贴现时氨 摆票据到期值百，按斑（袄摆伴昂）岸板 版贴现息肮盎般靶板耙 伴贴现额熬氨搬白 拜借：银行存款鞍 哀唉蔼 唉贷：应收票据把 懊凹按伴 按财务费用瓣盎 芭拜 懊月日，票背据到期，遭到拒爱付癌翱 吧借：应收账款败 肮哎芭 懊贷：银行存款扳 霸艾矮鞍 拜第四章败 颁存货凹 拔本章重点：埃存货的范围矮把 霸存货的

45、计划坝成本法袄皑 拌存货的成本岸与可变现净值孰袄低法熬挨 吧存货的各种耙计价方法比较懊 稗本章难点：板存货的计划成本捌法肮成本与可变暗现净值孰低法阿霸耙 稗第一节稗 百存货概述爱 拔一、存货的定义把和范围坝 靶存货的定义昂：指一个企业所皑有的为销售或耗斑用（即为正常生挨产经营过程）癌而储备的各种有班形资产。癌 耙存货具体范白畴：半 搬制造业：在懊途物资，原材料巴、低值易耗品、鞍库存商品、包装癌物、分期收白款发出商品、委奥托加工物资、委拌托代销商品、受岸托代销商品、受捌托代销商品、生阿产埃成本、代制品、颁代修品、库存外巴购商品、自制商板品、自制半成品摆、存放在门市部扮商蔼品、发出展览品办。挨 佰

46、商业企业：白库存商品、包装斑物、低值易耗品鞍 笆存货范围界靶定依据败 爸从所有权上佰判定：发票与货懊物是否运离鞍艾 搬委托代销：代销哀方班凹安 吧委代方案矮 背在途物资：送货百制鞍皑耙 暗提货制佰 哀持有目的：半为正常生产经营唉而储存，不包括佰特种储备和为建跋固定资产而储存物资。奥 肮二、研究存货意叭义与重点拔 佰对资产负债案表与损益表的影扳响：由于计价方笆法不同，对资产芭负债表、损益靶表、所得税的计佰算均有影响。板 盎期末期初本艾期购入发出凹 凹资产负债表笆 败损益表俺 安加强存货管叭理傲 捌研究重点：翱期末存货数量的罢确认和发出存货矮单价的确认。柏 靶三、存货的入账昂价值（以历史成吧本原则

47、）摆 罢（一）外购存货哎 稗制造业：入扳库前一切合理必昂要支出。包括：盎买价运杂费爸保险费运输笆途中合理损耗经白费等。安 案商业企业和蔼服务业：买价柏税金。至于运杂袄费供应部门经费奥直接计入绊“吧营业费用”中去。吧 颁（二）自制存货懊：产品生产过程摆中所发生的实际翱制造成本，包括唉：直接材料直澳接人工制造费用。邦 埃四、存货数量确霸认的两种处理方熬式绊 肮（一）数量确认蔼方法背 捌定期盘存制板：只记进，不记唉发，通过盘点确板认期末数后，倒矮挤出发出数量。邦 罢永续盘存制案：设明细账连续败记录存货的收入瓣、发出、结存（疤随时），盘点百的目的是为了确暗认账实是否相符百。敖 白（二）相关账务暗处理佰

48、 爱定期盘存制办：购进时设扳“搬购货案”半、昂“八购货折扣（退回版、折让、费用）胺”癌等疤过渡性账户，发扳出时，不作分录八。期末，根据盘氨点数确认期末存拔货，注销期初数唉，霸结转本期购货数扳，差额为本期发盎生数。芭 唉永续盘存制皑：购货退回，折肮让、折扣直接抵笆减存货成本，销罢售时直接结转销案货成本。袄 霸例按 矮见课本疤靶皑阿 啊第二节耙 凹存货发出的核算霸 拔一、按实际成本蔼发出靶 爱个别计价法安 阿加权平均法败（一次、移动）拜 哀先进先出法奥 隘后进先出法耙 搬基本存量法柏（基本存量用不颁变价格，发出存瓣货则用后进先出碍法）案 跋例白 扳捷达公司年版月材料收发俺结存情况如下；安试分别用加

49、权平敖均法、澳先进先出法、后翱进先出法，完成稗下表：啊俺澳鞍巴鞍摆日期拔笆 稗收耙 邦案 拔绊 佰入按 肮熬 佰发袄 鞍伴 叭捌 叭出搬 办柏 邦结板 案拜 唉矮 啊存暗 氨白柏跋百碍疤埃 吧绊数量白板单价百斑金额熬笆数量扮案单价斑拜金额摆矮数量拌熬单价瓣跋金额疤澳哀爸稗拜碍按 5.1摆白 叭班 俺把 盎半 澳艾 颁吧 氨拌100 败盎 10 耙安1000蔼败芭盎阿稗耙败 5 傲巴100 瓣颁10.5昂邦1050八芭 艾叭 啊澳 胺按 班稗 矮爸 唉皑暗佰班拌艾挨10 罢佰 靶扮 霸氨 盎唉150 熬八 扳啊 版案 鞍盎 案扳 办芭颁案瓣佰俺板15 扒稗 50 碍八10.8拔般 案爸 艾芭 案

50、百 吧翱 板爱 矮百 伴唉肮摆皑氨懊瓣20 佰鞍 拌耙 疤邦 罢罢 50 版碍 翱佰 扒啊 拌氨 办氨 哀艾跋把芭搬蔼扒30 霸奥 芭巴 隘艾 巴哀 败肮 肮班 颁袄 耙百 俺邦 搬拌案靶肮叭佰 暗例坝 翱某企业年度邦购销情况如下：班捌 八项目罢吧 叭数量鞍 败单价把 盎金额靶坝 扳期初：板 10按00罢 10颁 10000埃皑 3.5办购入挨 80凹0 板12佰 9600摆傲 4.9耙发出爸 120肮0哎爱 6.20捌购入傲 2000办搬 10.3芭0奥发出巴 2100斑 挨年度收支情爸况如下：扳暗白隘扮百 笆项目翱柏 拌拜一次加权坝 翱暗先进先出捌 摆哎后进先出班暗版扳版疤 搬销售收入唉霸

51、 扳敖60,000澳 白把60,000白 昂哎60,000扒稗傲稗艾埃 颁减：销售成本艾 傲般埃 芭半扮 把爱颁哀皑半佰 懊费用、税金癌 胺熬 8,000氨 巴敖 8,000蔼 哀八 8,000靶疤敖半巴捌 胺本年利润扒埃 凹昂邦 氨翱瓣 癌巴摆傲傲扳扳 把所得税俺岸 氨哎霸 哎阿霸 安斑芭岸胺埃版 哀净利润佰安 隘坝白 碍般奥 案柏板疤佰胺蔼 百资产期末存货哎 办叭凹 案凹爱 柏败昂扒熬绊笆 白要求：完成上表搬并分析比较各种氨方法对报表影响捌 跋二、存货估价法版（定期盘存制下巴，适用于期中或拔临时需要对存货邦进行计算，意瓣外损失、偷盗等爱的简便计算，期巴末通过实地盘存昂对差异进行调整斑）矮

52、败标准成本法白（适用于制造业笆）班 懊标准成本法是以爱当前价格和技术瓣达到标准效率应癌花费的成本（不昂包括无效率和设备闲置成本）罢 拔期末库存成本澳期末数量斑捌标准成本奥 摆发出期初购班进期末矮 矮零售价（适版用商业零售价）阿“哎商品进销差价芭”爸，存货收、发、盎结、存都用搬售价计价，期末拜销售量结存进销案差价。背 敖结存存货成本耙按售价计价期末胺存货跋斑（可供销售存货版成本翱爱可供销售存货零疤售价）（成本率）吧 摆在已知可供销售按存货成本零售价霸及发出存货的零胺售价情况下，可坝确定发出存货成本。肮 蔼毛利率法（稗批发企业）拌哎 罢销售毛利销售伴收入销售成本爸捌 芭毛利率毛利叭俺销售收入版凹

53、碍销售成本销售搬收入隘背（预计毛利板率）霸伴 皑结存价值期初耙购入发出翱 邦三、计划成本法柏 奥（一）原则：收熬、发、结、存都隘用计划成本搬 搬（二）账务处理翱程序：扒 碍采购时，按般实际成本，记入邦“阿材料采购凹”熬借方（归集采购案过程成本）搬 敖入库时，结败转靶“蔼材料采购昂”熬，产生差异。借碍方表不利差异，岸贷方有利差异敖案 蔼借：原材料（计搬划成本）捌板 奥材料成本差异（皑不利差异）白捌 八贷：材料采购（昂实际成本）癌 八发出：按计捌划成本发出熬罢 霸借：生产成本爱霸 扒制造费用袄 隘昂贷：原材料（计扳划成本）板 昂期末：分配八材料成本差异，瓣调整发出存货成凹本版靶 啊差异率月初差懊异

54、额入库差异稗额扒办鞍 澳月初计划成本吧本月入库计划成岸本斑白 肮（差异额在借方罢用，在贷方用八）芭 爸发出差异额发岸出计划成本把班差异率邦 霸期末存货实际成百本存货期末余暗额材料成本差俺异期末余额绊 蔼调整发出存货成斑本，账务处理：盎扒 佰借：生产成本拜澳 艾制造费用霸板 白贷：材料成本差埃异八爱 氨（有利差异，即矮差异率为，则扳做相反分录）坝 岸例：肮疤差异率的计算靶叭企业于月日阿，购入材料一批爱，价款为，耙元，数量爱隘件，计划成本为疤，元傲。芭 扒假设袄“捌材料成本差异及扮材料办”胺期初无余额按疤 懊绊 瓣差异率癌 霸差异额八 氨袄3,000艾捌1敖耙稗搬阿疤 百哎1.67%安埃叭 哎计划

55、成本爱 18,000隘 6阿唉 百摆假设材料期初借佰方余额凹12,000拜元，材料成本差拌异贷方余额袄1,000颁元。皑般凹把 叭期初差异额入般库差异捌 -办1,000+3俺,000蔼稗 柏差异率哀半佰芭扒爱6.67%柏班昂 隘期初计划成本扮入库计划成本哀 12,00案0+18,00岸0颁 斑例笆 霸某企业采用计划盎成本法核算材料笆，计划成本班元，期初哀“鞍原材料阿”袄借方余额摆1500板元，傲“安材料成本差异搬”巴借方余额板45稗元，本月购销情肮况如下：艾 3稗月凹5瓣日拜 懊购进靶100绊件霸 爸绊12罢元并入库艾 3坝月胺10败日艾 靶生产领用斑120挨件肮 3捌月颁20捌日柏 暗购进背

56、200翱件安 艾安9班元并入库瓣 3般月奥25笆日哎 挨车间领用袄50靶件哀 澳要求：作有关分跋录，并调整计算版出期末存货价值拌。蔼 3捌月爸5绊日唉 佰借：物资采购爱 1200扳澳跋 拔贷：银行存款安 1200摆凹 绊借：原材料暗 1,0芭00八芭板 唉材料成本差异案 200盎耙疤 败贷：物资采购坝 1200耙 3瓣月按10 百借：生产成本澳 1200佰隘暗 安贷：原材料艾 120柏0靶 3搬月埃20皑日凹 翱借：物资采购班 1800拔板碍 唉贷：银行存款安 1800耙拔 笆借：原材料跋 200爱0挨奥昂 皑贷：物资采购耙 1800罢昂吧 爸材料成本差异矮 200背 3碍月百25挨日昂 蔼借

57、：制造费用搬 500吧熬吧 爸贷：原材料扒 500矮 3拔月爱31巴日昂艾 45+2扳00-200靶吧 蔼差异率皑盎唉1%按拜肮 1颁500+100爱0+2000艾柏 拔借：生产成本罢 12碍蔼佰 癌制造费用稗 5按哎般 癌贷：材料成本差隘异傲 17盎暗 熬期末存货癌1500+10绊00+2000扒-1200-5癌00+(45-爱17)暗癌2828班 背四、存货计价方摆法的选择原则：肮 八适用性、适懊用企业特点奥 摆成本、效益爸原则熬 白一贯性：不搬得任意更改，若斑变更作附注反映颁影响挨 搬利益、税收氨效益百 傲谨慎性唉 暗五、期末存货成俺本与可变现净值扮孰低法岸 氨（一）股份公司爸，中期期末

58、或年拌度终了，应对存扒货进行全面清查岸，如由于存货哎遭受毁损，全部搬或部分陈旧过时懊，或销售价格低氨于成本等原因，巴使存货成本不可胺收叭回的部分，应提癌取存货跌价准备把，按单个存货项爸目计提。历史成半本（实际成本）癌重拔置成本、再生产案成本、对冷背商芭品指是可变现净氨值。按我国股傲份公司会计制度熬扮是用成本与可变班现净值比。霸 白（二）成本与可瓣变现净值孰低法罢运用皑 熬逐项比较法瓣 芭分类比较法办 笆综合比较法耙 坝（三）会计处理澳 捌直接核销法拔 胺期末发生跌价损艾失时，直接：癌肮 板借：存货跌价损熬失斑敖 板贷：存货般 颁备抵法（计翱提额应提已把提）肮版 昂借：存货跌价损鞍失（管理费用一

59、搬样冲减营业利润颁）唉巴 板贷：存货跌价准凹备（存货抵减账把户）奥隘 跋例题见练习册百邦 摆五、评价伴 岸符合谨慎性，不瓣符合一致性、主阿观性、歪曲本期扒、下期信息。巴 班斑第五章扒 百投伴 版资唉 把通过本章学习，按应理解投资的分邦类方法及理由，挨掌握各种投资的拌会计处理及原肮理，并能利用这败些方法处理有关百投资业务。阿 奥重点：本章着重斑分析短期投资确扳认，取得成本的爱确定，投资收益佰的确认，期末坝计价等问题，长澳期投资中的长期瓣债权投资、长期摆股权投资、长期艾投资减值以及成案本蔼法、权益法的会搬计处理。胺 半难点：本章难点半是短期投资的期拔末计价，特别是瓣成本与市价孰低熬法、长期债权绊投

60、资计息、溢价斑、折价摊销、股搬权投资差额的确笆定与摊销以及长袄期投资减值判断把及捌账务处理、成本皑法与权益法的转吧换。颁佰罢邦 百第一节癌 绊投资概述巴 耙企业在其正常的颁生产经营之外，叭经营出于某种目捌的，购买其它公皑司的股票，债伴券或政府所发行哀的国库券、公债瓣等，因投资于证凹券、票据、基金颁、房地产等或直拜接凹投资其他企业实柏物捌,稗无形资产等。企蔼业对外投资旨在挨为其暂时闲置的昂资金寻找出路把,叭谋取一定的收益芭或者为其主要经啊营业务持续发展阿，保证长期的经霸济利益。爸 鞍一、投资的概念搬 败投资的概念扳 吧财务会计中的投熬资有广义和狭义艾之分。广义上的罢投资是指企业利佰用闲置资金对坝