美国会计的职业准则及模式分析

1、靶美国会计模式分耙析耙一、美国会计的巴外部环境吧一国会计模式的埃形成是多种外部懊环境因素共同作艾用的结果。其中罢政治、经济、法氨律以及文化环境凹的影响至为重要扮。正因为世界各办国的政治经济等靶情况形态各异才皑形成了各具特色唉的拉美会计、北绊欧会计、英美会笆计等多种模式。巴在世界范围内具瓣有举足轻重影响邦的美国会计亦不案例外。美国原来白是英国的殖民地敖，美国会计是在哀英国会计的传统碍影响下建立起来碍的。因而，美国哀会计与英国会计板在许多方面颇有熬相似之处。但随半着政治经济实力隘的增强，美国会癌计逐渐完善并走岸上自己的发展轨啊道，其发达开放扒、崇尚自由竞争柏的经济模式，复哎杂完善的法律法绊规体系以

2、及尊重澳个性、乐观随意鞍的文化特征使美澳国会计独具特色爸。下面就从经济耙、法律及文化几案方面对美国会计绊模式的形成进行疤分析。板经济因素对美国昂会计的影响。伴（1）经济发展昂水平。矮一般而言，经济佰越发达，会计也凹就越重要，因而扳也就越易得到发阿展。自二次大战八以来，美国经济熬一直为世界经济癌的领头羊，处于澳世界经济发展的懊前列。由于经济笆的发展，企业规瓣模也不断扩大，俺管理变得越来越俺复杂。为了满足唉日益扩大的筹资艾需要、更加复杂爱的管理的需要以白及全球投资的需胺要，会计也必然岸得到相应的发展傲，从而使美国会背计始终处于世界巴会计最先进水平矮。另一方面，发耙达的经济也给会盎计理论研究水平百和

3、会计教育水平袄的提高奠定了物把质基础，从而能岸够制定出高质量俺的会计准则。如熬企业合并导致合熬并会计的出现，叭最早由美国新泽败西州在公司法中霸对合并会计报表蔼的编制有所规定霸，1940年美百国SEC又规定百上市公司必须编佰制合并会计报表扳。其后，德、法氨、日也陆续开始肮编制合并会计报袄表。90年代以袄来衍生金融工具耙德出现，美国F哀ASB又最先颁澳布有关的会计准扮则，其后，英国暗、日本、澳大利芭亚也制定了相应翱的会计政策。迄瓣今为止，美国会半计被认为是世界扮上最全面、最系翱统的会计体系。芭不仅内容上相对捌于其他国家更全佰面，逻辑体系上按也更完善，这是蔼与美国经济在世半界经济体系中的罢重要地位密

4、切相败关的。（2）经济体制傲研究结果表明，澳国家对国民经济盎运行的干预程度唉和所有制的不同癌，对会计规范具扳有重大影响。产拔权集中，国家计癌划干预市场的成跋份越大，国家对胺会计规范的统一肮性和强制性要求霸也就越高；反之巴产权越分散，市癌场经济自由度越肮高，国家对会计拔规范的统一性和爱强制性就越低，败企业在经营和决芭策及会计实务处凹理方法与标准的伴选择权就越大。捌美国实行高度自邦由的市场经济，邦国家对市场的干隘预程度相对而言阿较欧洲大陆国家拜少，市场是配置隘资源的主要手段懊。因而，在制定爱会计规范时更多蔼地考虑为企业经隘营管理和投资者把而非国家服务，艾强调信息的决策熬有用性，注重提凹高会计信息与

5、企背业利益相关者决癌策的相关性和可伴靠性。因而，允爸许企业在实务中按运用会计政策时白有较大的选择余暗地，以使会计信艾息具有更高的质半量。从这一点上板说，美国会计属阿于所谓的板“爱微观会计芭”暗，会计规范侧重百于为企业而不是绊为宏观计划服务板。另外，由于美扳国政府较少干预斑经济以及美国会斑计职业界的强大昂，美国的会计准隘则基本上由民间埃机构制定。在美吧国企业产权机构搬中，私有产权占斑绝大比重。据统般计，1992年懊，在全部股票总暗额中，美国个人笆持股比例为50跋以上，日本不绊到20，而原捌西德只有10埃。由于美国公司懊股权中的大量公芭众股权，就产生奥了要求广泛地充氨分披露这一会计佰原则，即所谓地

6、暗“稗阳光案”敖下的公认会计准挨则。对于小型的岸股权为少数人拥背有的企业，美国安AICPA则推阿荐另外专门适用巴于它们用的会计懊准则和惯例。稗（3）资本市场按的组织方式和完白善程度邦企业的资金来源阿决定了企业在选岸择会计政策时的摆倾向。如果资金板来源主要是股东颁，其会计实务往背往倾向反映较高八的收益水平，借斑以提升股价，吸疤引股东的投资；佰而如果资金主要坝来源于银行，则昂其会计制度通常巴倾向于稳健，以皑迎合债权人的偏爱好。另外，如果熬企业的资金主要柏来源于国家或少叭数几个大股东和败银行，则对信息伴的披露程度要求案较低；相反，如癌果来自分散的股艾东，则要求更多傲的信息披露。与伴欧洲大陆国家相艾比

7、，美国的资本办市场非常发达，把企业的资金主要爸来自证券市场，昂靠发行股票和债斑券筹得，银行贷蔼款只占较小的比凹例。持有股票的邦个人投资者一般巴没有能力对企业啊施加影响，而持肮股较多的机构投八资者如养老基金哀、保险基金、互碍助基金等虽然是白美国最重要的股皑东和债权人，但安由于法律的限制哎，使得他们也不笆能对企业施加实霸质性控制。长时蔼期的金融业分业拌经营，使得银行瓣对企业筹资策略把无法施加实质性昂影响。因而，多跋数的美国企业是扳名副其实的公众板公司。其会计政办策的选择要迎合拔广大投资者的需岸要。因而要在财挨务报告中要强调傲信息的决策有用瓣性，要充分披露碍。财务报表要面安临注册会计师的扮严格审计。

8、这也稗是职业会计团体斑空前强大的主要爱原因。由于，大绊量美国企业的所爸有者并不直接经啊营企业，经营权癌和所有权相分离背，美国会计强调埃对经营者的监督哀和维护投资者的跋利益。百（4）经济外向笆型程度般美国是一个对外跋开放程度很高的袄国家，频繁地进稗行对外贸易，并班拥有众多规模庞蔼大的跨国公司。拌这样的特点使得蔼它对有关合并报摆表、外币交易、绊外币报表折算、半国际转移定价、昂国际税收等的核瓣算进行了深入的啊研究并制定了相班当完善的准则。扳法律因素对美国半会计的影响。昂每个国家的会计拌都或多或少受法昂律的影响，这取安决于该国法律属办大陆法系还是普懊通法系。在以成搬文法为基础的国肮家如法国和德国邦中，

9、法律体系一扒般较系统、完整艾，在有关的商法扮、税法及公司法敖的条文中会对会翱计的处理作出具扒体的规定，从而阿直接影响会计实阿务。美国是以判懊例法为基础的国白家，其法律的严爸谨性、系统性不背如大陆法系的国俺家，涉及会计方挨面的判例不多。俺美国法律对会计佰的影响主要体现俺在1933年的叭证券法和1巴934年的证疤券交易法中。懊这两部法律对公斑司的披露事项作埃出了要求，包括暗证券的性质、公跋司的情况以及所拜提供会计报告的背时间、内容和编懊制方法。但是对扳于财务会计和报吧告的有关详细条跋款在有关法规中跋并未作规定。美艾国的公司法是由颁联邦和州两级分澳别制定的，各州白间公司法差别很柏大，州公司法在挨会计

10、方面的规定翱很粗略。所以，昂会计受公司法的皑约束很小。美国版财务会计和税务白会计是分离的，挨税法对会计不发案生直接影响。所办以，总的来说，哀美国法律没有对扮会计提出具体的拜要求。对会计的哎规范主要是通过捌民间机构制定的埃公认会计原则（傲GAAP）来进芭行的。埃文化因素对美国敖会计的影响。奥霍夫斯蒂德(H班ofstede哀，1984)曾拌从四个方面建立拌了一个文化研究碍的框架，这四个把方面是：个人主傲义/集体主义、芭权距、规避不确办立性、阳刚/阴搬柔，从这几个方扮面的文化特征来败分析其对美国会疤计规范的影响，澳可以较好地理解扮美国会计模式的阿特点。熬（1）个人主义叭/集体主义。矮美国文化崇尚个半

11、人自由，追求个袄人利益。因此，拌美国的财务会计傲信息主要是为了版满足个人使用者八而非整个国家的伴需要。其会计规艾范侧重于考虑其敖经济的微观主体唉白企业的利益。F瓣ASB在其第1八号财务会计概念扒公告中，提出佰“捌编制财务报告应拔为现在和潜在的八投资者、信贷者爸以及其他用户、霸提供有用的信息耙、以便作出合理拌的投资、信贷和矮类似的决策拌”笆，把投资者和信岸贷者的信息需要哎放在了最为显要佰的地位，而国家俺或政府的需要则澳没有明确提及，案应该说，这与美版国崇尚个人主义熬的文化传统是分俺不开的。矮（2）权距的大罢小。拔美国是一个权距半较小的社会，集疤权程度较低，分背权较为普遍，上扒、下级之间协商绊共事

12、，管理理论摆的重心在雇员，啊而非管理者。这癌样，会计准则的袄制定主要由民间笆机构来承担，会扳计实务界和学术哀界的对会计准则皑的制定有很大的安影响。每一条准鞍则的制定都需要懊广泛征求各方面白的意见，这样制扮定出来的准则不拜但内容比较完善半，也容易为各方俺所接受和执行。八起初，美国国会安通过立法授予美暗国证券交易委员八会（SEC）制柏定会计规范的权岸利以维护公众的疤利益，而SEC奥又将此权利授予八民间组织。美国般会计规范强调广啊大投资公众的利肮益正是美国文化背影响的一个证明靶。摆（3）规避不确爱定性的意识。懊规避不确定性是懊指文化成员对未哎来不确定性或未瓣知状况的感知态白度。如果一个社按会规避不确

13、定性埃的意识较强，那稗么这个社会就有霸许多法律和规则靶来规范和维持人爸们的信仰和行为岸，而且社会成员挨也有这种需求，佰以据之减少其所疤面临的不确定性疤情况。如果一个昂社会规避不确定艾性的意识较弱，肮则相反。因此，爱在规避不确定性安的意识较强的社扮会里，其会计制熬度往往比规避不半确定性意识弱的安社会来得详细具懊体。美国人的冒哎险、开拓精神众坝所周知，其规避绊不确定性的意识爱相对较弱。这反盎映在会计上就是肮美国会计准则并霸不事无巨细，面把面俱到，而是留霸有选择的余地。斑美国会计比较强矮调会计人员的职叭业判断，而不是背像一样制定详细霸的会计制度。爱（4）阴柔或阳捌刚。班美国是典型的阳靶刚社会，人们崇

14、隘尚财富、竞争、笆成就。这表现在佰会计管理体制上坝，强调专业导向翱、行业自律，各巴种团体甚至个人伴都会发表意见，按最后准则的制定拔是各方争论、利隘益均衡的结果。颁在会计职业上，盎强调专业权威性疤，会计职业界敢半于为行业利益与爸各方作斗争，对拔象甚至是政府机靶构，因而会计职拜业界的社会地位哎较高；在会计信伴息披露上，倾向皑于透明、公开；埃在会计处理方法瓣上，强调公允和哎相关，并偏向乐氨观，勇于创新。胺二、美国会计的佰基本特点芭会计实务由统一半的会计准则来规版范拌由于美国法律未扒对会计实务作出扳具体的规定，政绊府便授权民间组埃织制定了一套完唉善的会计准则来叭规范企业会计行背为。美国也是最扳早制定会

15、计准则澳的国家。阿伦认吧为翱“皑公认会计原则皑”啊是美国会计原则败的基本特征。隘存在着数量庞大捌的准则、公告和佰有关的解释性文般件阿美国会计准则数罢目繁多，涉及到百方方面面。具体办包括1939年罢1959年间绊会计程序委员会拜发表的51份笆会计研究公告安、1959年般1972年会计瓣原则委员会发表拜的31份意见书袄以及1973年疤至今，财务会计扮准则委员会发表扮的130多份蔼“敖财务会计准则公疤告柏”巴和几十份解释及扮技术性公告。在拔会计实务中，相哀关组织还应考虑班以下文献，如F唉ASB紧急问题班解答小组（EI拜TF）的出版物俺，FASB或S疤EC的成员在E鞍ITF会议上的安声明，美国注册耙会

16、计师协会(A摆ICPA)的观捌点声明，AIC昂PA的实务公告癌，AICPA的叭审计指南，SE颁C会计司的公告傲等。随着新的会昂计实务的出现新拔的会计准则还在斑不断地出台，或拌者以补充更新的笆形式出现。佰官方支持下，民袄间机构制定会计凹准则隘1929年至1摆932年的经济班危机导致证券市案场的崩溃，美国氨国会与1933版年和1934年拌先后通过了证熬券法和证券般交易法，联邦袄政府根据证券扳交易法成立了背证券交易委员会百（SEC）并授盎权她制定应由公敖开发行股票公司胺在提供财务报告板时应遵循的规则昂。虽然美国证券瓣交易委员会是国奥会授权的制定会氨计准则的机构，熬但自成立以来，扒它一直把行使这颁种权

17、利限制在监耙督作用上，准许阿并鼓励民间职业扮团体在会计准则昂的制定过程中保懊持主导地位。承熬担会计准则制定傲任务的机构先后半有会计程序委员哀会、会计原则委罢员会以及现在的瓣财务会计准则委耙员会。靶以财务会计概念搬框架指导准则的俺制定肮迄今为止，美国皑财务会计准则的懊制定，依然主要颁是通过对会计实背务的考察从惯例捌中进行筛选的方佰式。许多准则的岸制定，往往是不跋同利益集团利害芭关系的调和、折凹衷和妥协的产物稗。然而，美国的隘会计准则制定机斑构非常重视会计霸方法的概念依据板，以避免在个别岸会计准则中出现俺概念混淆和矛盾百的情况。从19颁78年至198氨5年先后发布了阿关于财务会计的颁目标、会计信息

18、斑的质量特征、财扒务报表的要素及昂其定义、会计确盎认与计量等方面靶的6个财务会邦计概念公告（鞍其中6号拜“哎财务报告的构成昂要素班”阿代替了3号奥“唉企业财务报表的笆要素啊”蔼），并以此来指哀导新的会计准则办的制定，并着手靶修订了若干旧的岸准则。2000芭年又发布了第7笆号财务会计概念埃公告哀“按在会计计量中应吧用现金流量拔”爱。财务会计概念蔼框架避免了会计艾准则在概念运用吧、处理程序和处昂理方法上出现不吧一致或出现分歧叭的情况，保证了翱准则体系的逻辑背性。翱在具体会计准则傲上，突出表现稳唉健性原则、信息扳的充分揭示与披百露佰在美国会计处理扒中，很多方面体哎现稳健性的做法啊，如对存货计价盎按成

19、本与市价孰版低法，折旧按加扳速折旧法，研究坝与开发费用允许埃全部计入当期费叭用等。由于美国柏企业的资金主要败来源于资本市场凹，美国公司会计坝报表的服务对象盎主要是广大的中颁小投资者和机构板投资者，因而美百国会计准则特别靶强调充分披露原案则。美国公司会柏计报表是以大量八信息披露而闻名把的，以股份公司安为例，除了公布拜资产负债表、受氨益表、股东权益暗变动表、现金流拜量表外还包括报傲表附注，报表附安注条目繁多，篇败幅很大，有的多拔达十页以上，其奥内容包括会计政爸策揭示、财务报挨表中具体项目的柏补充说明，财务佰报表格式内难以霸反映的内容和业笆务情况等。吧会计准则的执行笆通过报表公开制啊度及注册会计师挨

20、的定期检查制度爸来实现暗美国的注册会计埃师行业已经相当班成熟，这表现在矮执业人员众多，爱职业管理体系完败善。美国拥有世板界最著名的会计熬师事务所如毕马半威、安达信、普拜华永道等。现代鞍会计报表审计就暗是在美国发展起版来的。注册会计罢师负有揭示重大昂舞弊、对财务报袄表的真实性、合敖法性提供鉴证的扮责任。其中，检斑查会计报表是否搬依据公认会计原斑则编制是注册会癌计师的重要职能敖，也是他们的法胺定业务。由于审皑计人员普遍拥有哀较高素质，又依盎据完善的审计准俺则执行审计，因跋而能够对会计准安则的执行起到有唉效的监督作用。隘税务会计与财务跋会计相分离伴美国所得税法的拔会计要求与公认敖会计准则在许多安方面

21、是不一致的岸。特别是在收入案和费用的确认上昂，公认会计原则暗采用应计制，而矮所得税法则主要翱依据实现制。所敖得税法的会计要盎求和公认会计准蔼则之间的不一致碍，再加上美国有安关所得税、销售吧税、货物税、财皑产税等税收的大摆量税务规章中提胺出的会计要求，败促使税务会计从袄财务会计中分离把出来，成为会计奥实务的一个独立蔼分支。这也体现挨在美国公司中税蔼务会计部门和财斑务会计部门分设凹的组织结构上。捌强大的会计职业绊界组织稗美国是联邦制国扮家，但美国会计拌职业界的全国统扮一组织办岸美国执业会计师懊协会(AICP柏A)却是力量强颁大且具有高度权拜威的。据199搬2年的美国职般业前景展望手册扒的统计，当年

22、阿AICPA的会伴员达到40万人芭。自1939年版至1973年，爸她所属的会计程捌序委员会和会计阿原则委员会，先啊后是美国公认会八计准则的制订机凹构；她现在也仍岸然是财务会计准安则委员会的母体扒财务会计基金会澳的最主要支柱。颁她发布的审计准暗则和规章及职业俺道德规范，对会鞍计职业界有效地敖发挥了约束作用按。她的会员中包皑括世界顶级的跨澳国会计事务所。耙她的有关声明和鞍公告受到SEC般以及会计实务界盎的尊重和采纳。艾年度审计和财务爱报告的要求主要绊适用于股票上市板交易或公开发行唉的公司盎因为美国财务报笆告的目的是为利爱益相关者提供对奥决策有用的信息巴，而且美国法律翱没有对所有公司奥提出定期公布经

23、八审计的财务报告傲的要求。所以，把相当大部分的美奥国公司并不要求柏进行年度审计或佰公布其财务报告办。实际上，只有罢那些股票在证券啊交易所上市或在办场外市场发行的伴公司以及股东超挨过500人而且啊资产超过100半万美元的公司才哎被要求披露充分搬的信息，以供众版多投资者决策参傲考和对其经营情版况进行监督。芭三、美国会计准熬则体系半1、准则制定机败构俺美国于本世纪初拌开始尝试研究和半制定公认会计准稗则，1939年拔开始发布公认会爸计原则。美国国罢会最初授权证券耙交易委员会（办Securit岸y and E隘xchange碍 Commis安sion碍，SEC）来制叭定公认会计准则班，但自1937邦年发

24、表她的第一胺号疤“拔会计公告文集摆”案之后，多数委员柏便认识到发展会邦计准则的重任应昂由熟悉会计实务拜、具有人才优势佰和专业优势的会懊计职业界来担负芭。1938年S澳EC发表第4号敖“隘会计公告文集爱”“瓣财务报表的管理案政策岸”扒，把制定会计准稗则的权力转赋予班会计职业界，而败自身只保留对会版计准则的监督权稗和否决权。所以罢，制定会计准则艾的任务实际上是吧先后由民间机构拔会计程序委员会佰、会计原则委员叭会、财务会计准叭则委员会来承担艾的。会计程序委员会斑1939年，柏美国执业会计师胺协会(Amer般ican In啊stitute昂 of Cer岸tified 隘Public 柏Account

25、皑ants，AI矮CPA)暗为了在几个重要绊的会计问题上发挨表自己的见解，捌设置了“会计程敖序委员会”拔（跋Committ扳ee on A霸ccounti扮ng Proc按edures，翱简称为懊CAP蔼 扒，版193919岸59熬）。昂自1939年发哎表美国第一份公班认会计准则文告挨八第一号会计研隘究公告(Ac哎countin稗g Resea般rch Bul扒letins，哀ARBs)起，背至1958年，啊会计程序委员会柏共发布了51份艾会计研究公告拜。CAP的会爸计研究公告在规班范公司会计行为笆，指导会计实务鞍等方面起了重要案作用。但是因为挨会计研究公告中敖的大部分是对会澳计方法程序进行八

26、筛选和认可基础暗上形成的，缺乏邦科学的理论和依拜据，也缺乏系统唉性，同一问题的爸备选方案过分多扒样化，甚至前后袄矛盾。这样，便岸招致各方强烈批鞍评，为新的组织袄所代替。会计原则委员会伴会计原则委员会拔(Accoun芭ting Pr拔inciple颁s Board把，APB，19百591973柏)， 1959癌年成立，同样隶坝属于AICPA俺，是CAP的继伴任机构。APB皑吸取CAP的教拌训，在制定准则爱时，考虑了准则扒的理论依据。A邦PB的工作重点败是制订会计实务矮的处理指南，并暗通过意见书的形按式予以发表。从把1959到19懊73年间共发布搬了31份会计肮原则委员会意见坝书(APB 百Opi

27、nion拜s)。办另外还发表了四鞍项公告（芭APB Sta埃tements搬），特别是其第疤四号公报：企岸业会计报告所依白据的基础概念和熬会计原则（1叭970年），对唉以后的会计理论癌研究起了相当大翱的影响。坝APB与CAP板的不同之处在于唉，首先她制定的伴会计准则不是就佰事论事，而是有埃一定的理论依据绊。与其同时成立傲的、隶属于AI把CPA的哀“爱会计研究部瓣”背（哀Account隘ing Res岸earch D般ivision哀）伴，以个人名义发摆表的关于重大会皑计理论问题研究盎成果的邦“百会计研究文集艾”霸（蔼Account版ing Res跋earch S癌tudy哎），瓣是APB制订会

28、唉计准则的主要理按论依据，盎从斑196119百74年霸会计研究文集袄共发行了十五期疤，对推动会计理澳论的发展，作出颁了一定的贡献。胺其次，APB制爱订的会计准则的爱权威性和强制力隘得到认可和提高芭，AICPA于爸1964年发表艾公告明确表示，岸APB的准则具捌有相当权威支持巴，并要求所有会啊员对偏离会计准隘则规定的事项在耙报表附注和审计绊报告中揭示。但罢是到后期，由于稗其工作程序不够拔严密，并且其成矮员主要来自一些跋大的会计师事务傲所，无力抵制事暗务所和其他集团扮的压力，再加上暗其制定准则的理凹论成果多是个人蔼成果，往往缺乏澳协调甚至观点相败悖，进而导致会盎计准则出现不一疤致，APB逐渐昂遭到

29、各方的批评霸，甚至SEC也伴公开指责伴“百意见书肮”霸导致误解。这样扒，APB也走向百终结。隘财务会计准则委笆员会唉1971拔年各界对会计准哎则制定工作日益八增加的不满促使坝美国注册会计师跋协会成立两个调肮研组进行审查。般其中，惠特调研啊组（Wheat矮 Study 扒Group）于白1972年提出霸制定财务会计笆准则的报告，扳导致了三个机构皑的诞生： = 1 * GB3 挨俺财务会计准则委唉员会，负责制定摆会计准则； = 2 * GB3 白颁财务会计基金会凹（Financ摆ial Acc稗ounting皑 Founda哎tion，简称按FAF），负责哀任命委员会成员搬和筹措经费； = 3 *

30、 GB3 班拌财务会计准则咨芭询理事会（Fi敖nancial吧 Accoun版ting St笆andards肮 Adviso邦ry Coun矮cil），负责翱提供咨询及有关暗服务。其次，建坝立了特鲁布拉德皑委员会（Tru奥eblood 袄Committ暗ee），提出了坝财务报告的目罢的的报告，这扮是FASB的概百念框架项目的第拌一步。隘“鞍财务会计准则委跋员会叭”艾（Financ暗ial Acc跋ounting靶 Standa埃rds Boa拌rd，简称FA捌SB），不再属艾于AICPA，胺是一个暗“霸独立于任何特定般利益集团俺”傲的机构，它有7斑位专职成员，其白中3位来自职业拜会计实务界，2

31、搬位来自产业界，半1位来自学术界摆，1位来自政府哎部门。具体选拔白时时，由伴“敖财务会计基金会肮”百（俺Financi哎al Acco绊unting 疤Foundat半ion，简称F胺AF）的董事会绊从以下几个赞助跋单位的成员中提胺名选任： = 1 * GB3 把柏“俺美国会计学会挨”耙（艾America蔼n Accou把nting A岸ssociat啊ion奥，背简称为AAA，邦代表学术界啊） = 2 * GB3 熬 HYPERLINK 百“蔼美国注册会计师捌协会巴”皑（AICPA，懊代表注册会计师板） = 3 * GB3 案扳“哀财务分析家联合八会把”岸（拌Financi笆al Anal霸

32、ysts Fe岸deratio安n）（代表投资翱者和投资顾问） = 4 * GB3 班唉“扒财务经理协会半”奥（胺Financi艾al Exec矮utives 斑Institu霸te）（代表公艾司经理） = 5 * GB3 斑 HYPERLINK 拜“爸全国会计师协会按”澳（捌Nationa瓣l Assoc按iation 搬of Acco罢untants傲，简称为NAA稗）（主要代表持百有管理会计合格邦证书的会计师） = 6 * GB3 挨懊“岸证券行业协会佰”哎（罢Securit拔ies Ind稗ustry A败ssociat白ion）（代表把投资银行和经纪爱人）跋。傲为防止来自外界班的压力

33、，进入委拌员会之前，FA癌SB的成员必须胺中断同以前的全唉部业务或职业联疤系。爸AICPA 傲作为FASB的唉赞助单位之一，伴除了在资金上提凹供支持外，还利坝用其专业上的优蔼势，为FASB胺提供技术上的支佰持，在需要时为半FASB文告提傲供指南性的文件爱。耙FASB发布的安文告有财务会败计准则公告（盎Stateme肮nts of 柏Financi班al Acco败unting 鞍Standar版ds，简称SF巴AS）、财务芭会计概念公告哀（Statem挨ents of办 Financ扒ial Acc埃ounting隘 Concep捌ts，简称SF摆AC）、财务把会计准则解释矮（Interp皑r

34、etatio捌ns on F罢inancia般l Accou百nting S案tandard搬）、般技术公报（Te埃chnical摆 Bullet半ins）哀、拜征求意见稿（E哎xposure芭 Drafts颁）暗、隘讨论备忘录（D肮iscussi稗on Memo疤randums啊）和征求意见邀氨请函（Invi碍tations肮 to Com凹ment）暗、扒技术公报建议稿柏（Propos爸ed Tech矮nical B鞍ulletin罢s）袄、岸研究报告（Re安search 鞍Reports拔）和特殊报告（版Special癌 Report八s）败、版以及稗情况报告（ne把wslette翱r

35、Statu袄s Repor氨t）邦。其中，准则摆公告旨在制定板新的准则或修订靶过去发布的准则伴包括旧的岸FASB准则、笆会计研究公报或 HYPERLINK l apb 熬APB意见书白；概念公告板旨在制定为准则傲提供理论指导的靶概念框架，它本傲身不包括可直接敖应用的准则；跋解释旨在澄清伴、解释或说明叭FASB准则、巴会计研究公报或 HYPERLINK l apb 捌APB意见书碍；岸技术公报是提供懊有关实施及实务拔问题指南的工作矮文件；征求意见斑稿是指在准则定安稿之前公布的、哎向公众征求意见唉的财务会计准则熬建议稿或解释建拌议稿；讨论备忘阿录和征求意见邀摆请函是指就一些办主要论题而向公罢众发布

36、以征求意般见的文件，有时胺是以书面形式发靶布，有时是在公耙众听证会上公布败；技术公报建议矮稿是在公报最后疤定稿之前向公众疤发布以征求意见霸；研究报告和特稗殊报告是依据F柏ASB工作人员爸或与理事会有关盎的其他人员承担跋的工作而偶然公搬布的文件；特殊暗报告包括执行指白南的问题与答案耙；情况报告包括蔼准则制定过程中凹的新闻和技术项版目的情况搬（FASB所发啊布的准则公告及芭修订情况详见附俺录）。版美国现行准则主摆要是由FASB昂制定的。但在某八些特殊领域则由阿其他组织来制定叭会计准则，包括唉： = 1 * GB3 坝艾政府会计准则委碍员会（扒Governm啊ental A百ccounti皑ng S

37、tan绊dards B扳oard 唉，GASB，为百政府实体建立会拔计准则）。 = 2 * GB3 爱傲会计准则执行委拌员会（ACSE佰C，对FASB扒或GASB没有芭提到的财务报告坝问题提供附加的办指导）。 = 3 * GB3 罢颁紧急问题处理组霸织（EITF，傲对狭义紧急问题按和执行难题提供拔指南）。准则内容构成绊美国准则主要包搬括两类，一是邦陈述基础理论，把为具体傲财务会计准则背提供扳理论基础爱的财务概念框架八，相当于我国的唉基本准则；另一扒类就是指导会计埃实务的具体准则叭。跋财务会计概念框斑架半会计程序委员会搬和会计原则委员案会受到责难的主埃要原因之一就是岸他们所制定的准扒则缺乏一个逻

38、辑颁严密、体系完整隘的理论基础，因盎而制定出的准则吧在概念应用、处翱理程序和处理方肮法上常常会出现皑不一致或出现分艾歧的情况。罢FASB八自成立伊始坝便雄心勃勃地宣皑布，它将从事财矮务会计概念体系伴（ Conce埃ptual F阿ramewor碍k）的研究。它瓣认为，为了推导把和制定各种财务芭会计和报告准则靶，首先应将财务安会计的各种目的叭和概念确定下来按。拜在此基础上，才拔能制定出逻辑严伴密的、高质量的蔼财务会计准则。稗以财务会计概念叭框架指导准则的俺制定也是美国会背计的最主要特点安之一。爸财务会计概念框矮架（Conce挨ptual F邦ramewor按k of Fi八nancial白 Ac

39、coun柏ting）,C吧F)专门术语最巴早出现于美国财伴务会计准则委员百会1976年1叭2月2日公布的搬关于企业财务熬报表目标的暂行爸结论、财务盎会计和报告概念胺结构：财务报表唉的要素及其计量盎和概念框架耙研究项目的范围跋与涵义等三个隘文件中。按照美癌国财务会计准则熬委员会的解释，昂概念框架是一个拌章程、是一个目暗标与基本原理相鞍关联，并有内在把逻辑性的体系。阿这个体系对于制坝定出前后密切相般关联的会计准则柏；以及对于更好凹地揭示财务会计矮与财务报表地性澳质、作用和局限板性有着重大意义瓣。也就是说财务班会计概念框架是搬一套把目标和有白关联的基本概念斑联接起来的体系八。是用来指导并俺评价会计准

40、则的半基本理论框架。埃这些概念必须贯扳穿并驾驭所有的摆准则，从而对财澳务会计的程序方拔法起普遍规范作败用。八在1978年到霸1985年的长摆达7年的过程中捌，美国财务会计哎准则委员会先后鞍发表了七份凹“蔼财务会计概念公拔告百”伴（Statem捌ent on 暗Financi绊al Acco佰unting 案Concept邦, SFAC）靶，包括：埃No.1伴哎唉翱企业编制财务哀报告的目的（熬Objecti巴ves of 扒Financi癌al Repo芭rting b摆y Busin蔼ess Ent鞍erprise八s拜），1978年拜11月发布澳No.2跋班安霸会计信息的质肮量特征（氨Qua

41、lita斑tive Ch艾aracter斑istics 扮of Acco扮unting 奥Informa敖tion疤），稗1980年5月敖发布阿No.3胺案哎鞍企业财务报表坝的要素（疤Element拌s of Fi稗nancial板 Statem岸ents of拔 Busine颁ss Ente袄rprises矮），敖1980年5月胺发布白No.4斑半扒巴非营利组织财凹务报告的目的般（斑Objecti按ves of 瓣Financi邦al Repo傲rting b霸y Nonbu板siness 凹Organiz爱ations癌）办，1980年1蔼2月发布叭No.5半胺捌般企业财务报告皑中的确认与

42、计量耙（埃Recognt伴ion and佰 Measur半ement i碍n Finan盎cial St背atement霸s of Bu叭siness 岸Enterpr鞍ises叭）坝，1984年1稗2月发布颁No.6霸啊摆按财务报告要素氨（取代FASB拜概念公告第3号盎修订FAS鞍B概念公告第2埃号）（Ele按ments o肮f Finan版cial St白atement罢s(a rep般lacemen拜t of FA把SB Conc熬epts St叭atement靶 No.3i暗ncorpor暗ating a艾n amend邦ment of巴 FASB C瓣oncepts唉 Statem埃

43、ent No.坝2)版）背,1985年1扒2月发布懊No.7俺巴耙坝在会计计量中案应用现金流量鞍（2000）案财务会计概念框柏架的主要内容包澳括： = 1 * GB3 般佰确认财务会计和爱财务报告的目标把。 = 2 * GB3 按把对财务报表要素坝作出定义。 = 3 * GB3 哀扒评估财务会计和按会计信息的质量笆特征。 = 4 * GB3 肮捌解决如何对财务白报表要素的确认啊、计量和报告。 = 5 * GB3 凹奥分析某些重大财百务会计问题。傲财务会计概念框傲架构成了美国会靶计的鲜明特色，矮为FASB制定暗出高质量的财务昂会计准则奠定了百基础。具体会计准则版这里的具体会计扒准则是指规范会吧计

44、实务的准则。昂主要包括会计程拌序委员会共发布唉的51份会计皑研究公告、会版计原则委员会公哀布的31份会癌计原则委员会意啊见书、SEC矮在其所发布的会八计文件公告（A癌ccounti稗ng Seri拌es Rele矮ase）中所表拔明的观点以及F把ASB发布的挨“熬财务会计准则公坝告拜”绊、按“阿财务会计准则委百员会解释盎”俺、绊“澳技术公报邦”俺、靶“氨研究报告和特殊背报告摆”鞍。吧美国财务会计准爸则是一个不断变巴动、更新和扩展拌的体系。迄今为拌止，FASB共埃发布了140多拔份财务会计准则俺公告，其中有相拜当部分是对以前哀的准则（包括昂会计研究公告按、会计原则委矮员会意见书以霸及和已发布的财

45、班务会计准则公告霸、解释和技术公百告）的终止、替耙换、补充、修改岸和说明。比如第办3号财务会计准伴则公告案“肮在中期财务背报按告中把披露靶会计政策变更挨”袄就是对熬第28号会计原邦则公告意见书背的修订；第6号拜财务会计准则公霸告哎“袄短期债务的分类柏”按就是对会计研究傲公告第三章A款斑第43条的修订百；第11号挨财务会计准则公氨告柏“办或有事项会计处懊理过渡性方矮法傲”芭就是对扮FASB第5号傲公告的修订颁。第39号财务胺会计准则公告案“艾财务报告与物价巴变动：专门资产唉：矿、石油、天岸然气艾”昂，就是对搬FASB第案33岸号公告的绊补充；第91号斑财务会计准则公岸告爸“暗与议定贷款或获唉取贷

46、款和租赁初暗始直接成本有关八的不可退回的费蔼用和成本的会计捌处理疤”暗就是对唉FASB第颁13、60、6翱5暗号袄的修订，对瓣FASB第奥17号的终止；凹第98号罢“凹租赁的会计处理拜”岸就是对澳FASB第伴13、66、9蔼1霸号按的修订，对敖FASB第版26凹号绊，技术公告第7癌911的终止唉。第121号皑“安长期资产的减值扳、处置的会计处唉理扳”班就是对财务会计疤准则公告第60败、97、113把号以及疤财务会计准则委败员会解释第40哎号的修订。第1爸39号财务会计摆准则公告就是对吧FASB第叭53鞍号公告的碍废除。（具体准暗则框架及修订情熬况参见本文附录埃）办正是在对业已发隘布的会计准则的

47、笆修改、补充及完搬善的过程中，F傲ASB将财务会扒计概念框架观测埃到具体的准则中板，从而实现了准胺则体系在逻辑性八和完整性等方面叭的不断提高。癌除了以上的准则颁内容之外，企业白对SEC关于会熬计实务的观点必哎须予以考虑。靶SEC在其所发般布的会计文件公袄告（Accou爱nting S爸eries R败elease）邦中所表明的观点奥。虽然SEC将傲制定会计准则的斑权力授予了民间坝组织，但它依然懊保留监督权和否凹决权。当它认为柏有必要时，SE拔C会在会计文件捌公告中表述关于爱特定会计实务的把观点。尤其是当拌会计实务界对某爸问题争执不下时笆或需要引进新措笆施时，SEC就袄会作出权威的决跋定。例如S

48、EC挨发布的190号八会计文件公告，斑要求公开发行股吧票的大公司提供败重置成本、销售蔼成本、生产设备伴和折旧费用等有翱关信息。吧四、美国的会计搬职业界爸与其自由竞争的胺经济模式及强大芭的经济实力相适吧应，美国拥有强唉大的会计职业界爱。目前，比较有罢影响的会计组织挨有岸美国会计学会（芭America按n Accou矮nting A办ssociat败ion,简称为埃AAA靶）、按“碍财务分析家联合半会岸”澳（隘Financi靶al Anal板ysts Fe俺deratio隘n）案、按“霸财务经理协会败”案（疤Financi哎al Exec疤utives 版Institu耙te）吧、哀“邦全国会计师

49、协会扒”袄（摆Nationa半l Assoc颁iation 氨of Acco斑untants靶，简称为NAA澳）、般“暗内部审计师协会斑”熬（袄the Ins懊titute 爸of Inte巴rnal Au伴ditors绊）、跋“哎管理会计师协会霸”唉（拜the Ins安titute 肮of Mana芭gement 伴Account巴ants 鞍）、版“颁美国执业会计师挨协会笆”盎（AICPA）柏。这些组织广泛蔼代表着各个领域败的会计从业人员吧。它们积极参与般会计准则的研究搬、讨论与制订。按FASB在制订半财务会计准则时昂，通常要征求他奥们的意见，以使绊其制定出的准则把易于被接受和应阿用。而且

50、，FA邦SB的多位成员癌直接来自上述会哀计职业界，以保吧证所制订准则的熬专业性和中立性蔼。瓣在上述职业团体跋中，AICPA矮最具影响力。截跋至2000年3伴月底的统计数据扳表明AICPA扳的会员人数多达八34,726蔼人，是全美最大岸的CPA组织。败权威机构估计A按ICPA会员约凹占全美CPA总疤数的四分之三。傲另外实力较强的碍会计组织包括：跋管理会计师协会靶，拥有会员挨82,000 唉人；内部审计师般协会，拥有会员熬54,000 蔼人。叭直至1972年肮，AICPA一傲直承担着制定财摆务会计准则的重蔼任，为美国会计矮的发展作出了卓跋越的贡献。目前把，AICPA仍捌为FASB提供般人员、资金及

51、技肮术方面的支持。挨AICPA是由八注册会计师所组艾成的一个全国性拌职业团体组织。把它基本上控制着佰美国的会计签证澳及审计实务，成俺为美国有关财务半报表设计和审计按工作的权威机构半。协会下设：审瓣计标准部、会计扳师事务所部、质案量控制部和职业埃道德部。其活动啊宗旨主要包括以邦下五个方面：巴安联合和团结注册八会计师；澳笆提高注册会计师疤专业水平；白疤维护和发扬注册爸会计师的职业道按德；耙疤制定注册会计师拜考试标准和举办笆统一考试；氨拌主办和发行注拔册会计师通讯疤半月刊和会计跋杂志月刊。该懊协会注册会计师啊大都在美国享有氨盛誉的哀“皑五大会计公司扮”盎工作。艾在美国，注册会案计师具有很高的盎社会地

52、位。以1唉896年颁布的稗纽约州法为代表奥的法律中，明确笆规定；承认注册绊会计师的资格，矮并给予其法律上耙的权力。以后，跋美国政府又委托矮给注册会计师职皑业团体一定的自捌我管理权限，促阿进注册会计师社八会地位的提高。坝社会上普通认为哎：注册会计师受叭过充分的技术训爱练，具有专门知肮识和实际工作经搬验；具有相对的胺执业独立性；具暗有职业专家应有绊的观察能力。美败国CPA还普遍按拥有较高的学历巴，在1993年懊有21，990阿名会计专业毕业坝生被雇佣，其中颁19，320名疤是学士学位，2澳，670名是硕班士学位。美国前办任总统罗斯福和把里根，对注册会板计师给予了高度挨评价和肯定。先板后指出：注册会

53、吧计师是美国最受挨信赖的职业之一颁；没有注册会计半师的支持，美国坝的金融市场就会袄混乱，直至瓦解凹。摆美国注册会计师埃不仅从事审计工罢作，还可以从事熬在企业兼职、在懊学校教学、在政靶府任职等工作。班随着经济的发展邦和业务需要在百最近几年，美国扮注册会计师工作绊明显地由多样化版趋向专业化，逐扮步形成了以下业稗务范围。隘 (一)审按计。美国法律规癌定，公开上市公办司必须请CPA安审计其年度财务白报表。许多非上叭市公司也请独立爸审计师对其财务埃报表进行审计，扳这是为满足债权败人或契约的要求皑或是由于其他营把业原因。美国已胺经建立了完善的八审计准则，CP爸A依据独立审计邦准则和职业判断瓣执行审计并出具

54、拌审计报告，对所邦审财务报表是否搬公允呈报发表意挨见。非上市公司芭可以选择CPA扮或CPA事务所阿来审计它们的财暗务报表，而上市奥公司必须由CP敖A事务所进行审昂计。审计这一法瓣定业务为CAP唉提供了稳定地收俺入，也形成了会背计职业界对经济熬产生影响的基础盎。斑 (二)提哎供税务服务。把由于美国国会规邦定纳税收益额的瓣确定必须符合公暗认会计原则，所背以税务服务成为办注册会计师很重耙要的一项业务工芭作。如果征税双奥方发生意见分歧扳，需由法院裁决敖。注册会计师要暗代表雇主参加这般种会议。凹 (三)为白企业的雇主设计懊会计制度。 八 唉 (四)为企业挨提供管理咨询服摆务。主要包括筹板资及投资方案、坝

55、营销策略、挑选拌财会人员、企业按重整、政府法规扒、资产评估、薪拌酬激励制度设计败和退休金方案等哎咨询服务业务等隘内容。 哎（五）进行财务隘专项调查。如受拜雇主委托调查该颁企业利润的增减氨原因、债务的计斑算等。颁（六）新业务如耙网誉认证、法务爸会计等背AICPA会员搬的具体职业分布蔼参见表1安AICPA通过哀发布独立审计准哎则及职业道德规氨范对会计职业界扮，进而整个美国拔经济施加了重要佰的影响。通过不巴断拓展新业务，隘吸引更多的优秀芭人才充实到CP啊A队伍中，从而敖不断扩大会计职扮业界的影响，维案护会计职业界的矮利益。鉴于AI唉CPA的影响，败即使FASB和岸作为政府机构的斑SEC也非常尊碍重其

56、意见，同时版AICPA也务柏实的态度积极同皑FASB及SE巴C合作，努力推败进美国会计的发矮展。哎表1 AICP败A正式会员职业捌分布奥 扮咨询业翱(敖Members拜 in Con爱sulting矮)扒:巴5,967斑教育部门（挨Members搬 in Edu挨cation盎）唉:办7,701靶政府部门（皑Members绊 in Gov败ernment版）瓣:巴13,863哀工业（稗Members矮 in Ind氨ustry版）：挨142,963爸法律（跋Members熬 in Law白）：案2,014隘公共会计行业（疤Members八 in Pub捌lic Acc跋ounting耙）：暗1

57、32,008俺其他领域（疤Members霸 in Oth叭er Area斑s挨）：矮20,540啊非执业会员（靶Inactiv扳e Membe氨rs袄）：瓣9,670癌总数把334,726哎五、主要会计实扒务综述基本会计概念扮美国会计的和报啊告的基本概念组暗成部分包括：会氨计目标、质量特埃征、会计要素、爸确认、计量、财澳务报表、收益、扒现金流量和偿债阿能力。企业财务吧报告的目标为： = 1 * GB3 八按提供对作出经营傲和经济决策有用唉的信息； = 2 * GB3 巴爸提供可以帮助投碍资者和债权人在罢预测公司未来现柏金流量的可理解案性信息； = 3 * GB3 芭百提供关于公司的艾经济资源、

58、对这埃些经济资源的请斑求权以及改变这暗两者的交易事项巴和环境的影响的邦信息。会计信息半的质量特征包括班相关性、可靠性白、可验证性、谨摆慎性、约束性、拜重要性、和信息拜相关成本效益原俺则。计价原则凹收入和利得一般爱在实现和赚取时叭确认。也就是说搬，这时商品和劳拌务已交换，且已皑取得了现金的请拜求权，而且公司矮实质上已经完成败了有权获得代表敖收入得利益所需拌得活动。收入根隘据涉及的资产（皑商品或劳务）或昂负债的交换价值爱来计量。费用或拔损失在公司的经按济利益完结或在罢完结以前确认的昂资产预期带来较耙少的收益或不带矮来收益时进行确八认。拜一般说来，资产拔负债最初都以历俺史成本入帐。只扮有在某些特定条

59、八件下（GAAP澳确认的特定的环稗境），这些资产爱才可下调至市场鞍价值或现行净可吧实现价值。应收账款核算皑对应收账款的坏拌账广泛采用备抵背法，可按历史资奥料的分析来确定叭计提比例，无硬盎性限制。具体核哀算时，可采用赊爱销百分比法、账瓣龄分析法和应收搬账款余额百分比矮法。存货业务白存货一般包括原办材料和物料、在扳产品、产成品。疤商业企业和制造拜业企业的存货应傲以成本和市价孰吧低法入账。成本哀是所有直接和间胺接费用的总和，挨包括运输费用和斑安装费用。确定版存货的成本可采碍用多种方法，包懊括先进先出法、把后进先出法、平鞍均法和个别确认摆法等。一般情况吧下，懊“肮市价瓣”伴是指现行重置成昂本，它不能超

60、过摆可变现净值。成霸本与市价孰低适靶用于单个存货，敖也可适用于存货碍总体。敖美国会计公告还按为特殊行业（如暗电影业、电脑软叭件业、建筑合同袄和农业生产者）傲提供了存货处理败指南。固定资产关于折旧办美国GAAP规坝定，有形资产的阿成本（减去产值把）应在资产的估办计使用年限内采坝用一定方法摊销把计入经营费用。隘可采用的典型折坝旧方法包括直线疤法、余额递减法摆、年数总和法、哀单位产量法。上耙市公司所采用的昂最普遍方法是直岸线法。出于财务案报告目的折旧期绊是基于资产的经安济寿命，它往往摆与纳税收益规定矮的折旧期有差异拔。土地的成本不扳计提折旧。拌（2）关于购建癌固定资产发生的扳汇兑损益捌按FASB发布