第一部分纳税筹划基础知识

1、纳税筹划第一篇纳税筹划基础知识1税收链涉税综合管理 购买 生产 完工入库 税收 税收 税收 税收 原材料生产成本库存商品批发商供应商零售商消费者2第一篇 纳税筹划基础知识 第一章 纳税筹划概述主要介绍五个方面的内容：一、纳税筹划的内涵二、纳税筹划的主要形式三、纳税筹划与偷税、逃税、抗税、骗税的区别四、纳税筹划的成本与收益分析五、纳税筹划的目标分析六、纳税筹划的产生、发展和研究角度3一、 相关概念说明第一节 纳税筹划的内涵第一篇 纳税筹划基础知识4 广义 税收筹划 狭义 税务筹划 广义 纳税筹划 狭义 第一篇 纳税筹划基础知识5 （一）税务筹划-是指税收事务参与主体就税收征管事务和税 款缴纳事务

2、所进行的策划，以期达到一方面将应收 的税款收上来，另一方面使纳税人尽可能在政策、 法规允许的范围内少缴税款，以减少税收成本。 税务筹划涉及两个方面: A站在税收征管的角度 税收筹划 B站在纳税人减少税收成本的角度纳税筹划第一篇 纳税筹划基础知识6 （二）税收筹划- 广义： 是以税收为对象的筹划，包括税收立法、各税种 征收条例的确定，实施细则或补充条款的订立或修 订，反避税条款的制定等，为税收确定征税依据。 狭义： 是代表国家行使征税职能的税务机关，运用自己 权力，依据税法中的“不允许”、“不应该”的项目、 内容等进行旨在增加税收的谋划和对策。 税收筹划应属于税收管理范畴。第一篇 纳税筹划基础知

3、识7 （三）纳税筹划-广义： 指纳税人通过非违法的减税方法获得税收利益。 非违法有两方面的含义： A、遵守现行税法，利用好现行税法，从而获得税收利益 =狭义的纳税筹划。 B、利用现行税法的漏洞（避税筹划）或通过转移税负 （转移筹划）使纳税人获得税收利益。狭义： 指纳税人在遵守国家法律、法规前提下，通过对经营 投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获得 税收利益。又称节税筹划。 -合法的，纳税人自身努力的，税收部门允许的理财 活动。 我们所研究的内容就是指的纳税筹划（税务筹划）第一篇 纳税筹划基础知识8 目前似乎还难以找到一个非常权威的被普遍接受的定义，但是可以从中外许多财税专家学者的论述中

4、，了解一下其内容，可以帮助我们更好地理解其中的含义。A、荷兰国际财政文献局（International Bureau of Fiscal Documentation, IBFD）在其国际税收词典（IBFD： International Tax Glossary, Amsterdam 1988）中对纳税筹 划是这样表述的： “纳税筹划是指纳税人通过经营和私人事务的安排以达到减轻纳税的活动”。二、纳税筹划概念第一篇 纳税筹划基础知识9B、美国南加州W.B梅格斯博士在与别人合著的会计学 中讲道： “人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之 缴纳尽可能低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划 少缴税

5、和递延缴纳，税收是纳税筹划的目标所在。”另外他还讲：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资 行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程 就是纳税筹划。第一篇 纳税筹划基础知识10C、印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书 中指出：纳税筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分 利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得 最大的税收收益。D、张中秀在其主编的公司避税节税转嫁筹划一节中从“纳 税筹划”所包含的方法上给出定义。他指出：“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。可以用下列式表示： 纳税筹划=避税筹划+转嫁

6、筹划+节税筹划第一篇 纳税筹划基础知识11纳税筹划（tax planning或tax saving）是指纳税人依据所涉及的税境（tax boundary）,在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。（盖地P3） 总结以上的内容，我们定义的纳税筹划至少应表述出以下几层意思：纳税筹划必须是合法的，至少是不违反税法的；纳税筹划是事先进行的计划；纳税筹划的目的应是纳税人税收负担的最小化，实现企业价值最大化。本教材采用的定义:纳税筹划属于纳税人的一种理财活动，应属于财务管理学的范畴。第一篇 纳税筹划基础知识12 基于上述认识，我们认为纳税筹划

7、是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的纳税环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。具体来说有以下几层意思。（一）纳税筹划的主体是纳税人，而不是政府部门 纳税筹划是纳税人在纳税法规许可的范围内，通过对生产 经营和财务活动的安排，以取得最大的纳税利益的一种经济 行为，不是负责征税的政府部门制定所谓征税计划的行为。三、对纳税筹划概念的理解第一篇 纳税筹划基础知识13（二）纳税筹划的目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合 法权利得到充分的享受和行使 企业价值最大化或股东财富最大化是企业财务管理的目标，纳税筹划是在遵守国家税法的前提下，对企业的一种 特殊的财

8、务管理，其最终目标应该是企业价值最大化或股 东财富最大化。 第一篇 纳税筹划基础知识14 （三）纳税筹划是在既定的纳税环境下进行的 纳税法律法规是纳税人理财的一个外部条件，它实际上 给定了纳税人的行为空间，纳税人只能适应它，而无法改变 它。因此，纳税筹划应置于现行纳税法律、法规的约束之下 进行，不违法是其基本特征。第一篇 纳税筹划基础知识15 （四）纳税筹划的实质是纳税人的一种理财活动，而不是一种 纳税现象 纳税筹划解决的是6W的问题，即What(做什么)、 Why(为什么做)、When(何时做)、Where(何地做)、Who (何人做)、How(如何做)，它是一种具有指导性、科学性、 预见性

9、的策划活动，是纳税人财务管理活动的一个重要组 成部分，纳税筹划活动应围绕财务管理目标而展开。第一篇 纳税筹划基础知识16 （五）财务策划手段是纳税筹划的途径 纳税筹划是企业在纳税义务发生之前，在分析现行纳税 法律法规、国家纳税政策及其他有关经济法规基础上，对自 身生产经营活动进行的巧妙安排。通过纳税筹划可以提高现 代企业财务管理水平，有利于企业财务管理目标的实现，同 时，它又必须通过企业筹资、投资和股利分配等财务策划活 动得以实现，而贯穿于企业财务管理的全过程。 因此，正确地运用财务策划手段和财务分析方法，可以充 分进行纳税筹划的可行性分析、收益预测和成本认定，是纳税 筹划得以实现的保证。第一

10、篇 纳税筹划基础知识17第一篇 纳税筹划基础知识1、不违法性2、事先性3、目的性4、协作性5、全面性6、专业性7、时效性8、风险性 四、纳税筹划的特点18一、节税筹划二、避税筹划三、税付转嫁筹划四、涉税零风险筹划第二节 纳税筹划的主要形式第一篇 纳税筹划基础知识19节税（tax saving）亦称税收节减，是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到不缴或少缴的目的，通过减轻税付来实现企业价值最大化。 节税是顺应立法精神的，也就是说，节税活动及其后果与税法的本意相一致，它不但不影响税法的地

11、位，反而会加强税法的地位，从而使政府利用税法进行宏观调控更加有效，是值得提倡的行为。第一篇 纳税筹划基础知识20避税（Tax Avoidance） 纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，打“擦边球”，钻税法的空子，通过对其经济行为进行巧妙安排，来谋取利益。 避税筹划强调的是不违背法律本身，但违背了立法精神，是纳税人利用法律的空白、漏洞或缺陷，来对各种涉税事项进行策划和安排，通过规避税收来实现企业价值最大化。第一篇 纳税筹划基础知识21 在国际上，有关“避税”合法性的争论一直持续了几十年： 认为避税不合法： 80年代末，避税新的定义是“纳税人通过个人或企业实务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷

12、，规避或减轻其纳税义务的行为”（国际税收辞典）。避税已不再是中性的行为，而是法律条款或者立法精神反对或至少是不支持的行为。避税是谋取不正当的税收收益。 认为避税不违法：避税是利用税法疏漏，规避税法，以求免除或减轻税负的行为。认为避税是一种高超的智力竞赛、有益的社会经济现象和经济行为；纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。认为避税肯定是不违法的、不能受法律制裁的经济行为。第一篇 纳税筹划基础知识22避税与节税比较：避税尽管在形式上是合法的，但其内容却有悖于税法的立法意图；节税筹划从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策的意图，是税收法律予以保护和鼓励的。避税从本

13、质上看既不合法也不违法，而是处于合法与违法之间，在相当程度上，避税在危及国家税法的同时，又能促进国家税法的不断完善，从而堵塞漏洞，随着税法的完善，原来设计的筹划方案将不再获得税收利益，同时，这种筹划也有悖于国家税收政策导向，是征税部门不允许的纳税筹划。避税与节税筹划的相同之处在于都使纳税人获得了税收利益。 避税不会导致滥用税法，合法的避税是可以采用的。（采用的观点）第一篇 纳税筹划基础知识23避税原理 收入、利润 成本费用 收入利润 成本费用高税区低税区盈利企业亏损企业24税付转嫁筹划 纳税人为了达到减轻税付的目的，通过价格的调整和变动，将税付转嫁给他人承担的经济行为。主要手段：提高销售价格或

14、、压低购进价格涉税零风险筹划 纳税人通过努力做到不出现任何纳税处罚。 有利于形成良好的税收征纳环境，促进经济和社会和谐发展。第一篇 纳税筹划基础知识25每年避税300亿 解读中国外企避税招数中国经营报 中国在20世纪90年代后期，每年仅跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。 300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从

15、账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。 第一篇 纳税筹划基础知识26每年避税300亿 解读中国外企避税招数 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。招数一： 外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益 外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的 60%以上。专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企 业之间，为了确保集

16、团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。第一篇 纳税筹划基础知识27 跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。 转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。 对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说

17、，转让定价将直接侵犯自己的利益。第一篇 纳税筹划基础知识28招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法 目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。 外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。第一篇 纳税筹划基础知识29招数三：在国际避税地建立公司也是

18、避税的一种方法。 在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。 国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。第一篇 纳税筹划基础知识30世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林

19、；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。 第一篇 纳税筹划基础知识31招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。 中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。招数五：利用税收优惠政策第一篇 纳税筹划基础知识32第一篇 纳税筹划基础知识

20、偷税 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列 收入或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。第三节 纳税筹划与偷税、逃税、抗税、骗税的关系一、偷税、逃税、抗税、骗税的含义33第一篇 纳税筹划基础知识逃税 纳税人欠交应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠交税款的行为。抗税 纳税人以暴力、威胁方法不交纳税款的行为。骗税 纳税人以假报出口，骗取国家出口退税款的行为。第三节 纳税筹划与偷税、逃税、抗税、骗税的关系一、偷税、逃税、抗税、骗税的含义34第一篇 纳税筹划基础知识1、性质不同 违法与不

21、违法的区别2、使用的手段不同 隐蔽、欺诈、暴力、威胁等手段；以理财为手段3、承担责任不同 经济处罚、刑事责任；手法律的保护和认可4、政府的态度不同 政府对其抵制和反对；一般为支持和鼓励二、偷税、逃税、抗税、骗税与纳税筹划的区别35第一篇 纳税筹划基础知识三、相关概念的比较36 一、纳税筹划的成本 二、纳税筹划的收益 三、纳税筹划的成本与收益分析法 第四节 纳税筹划的成本与收益分析第一篇 纳税筹划基础知识37一、纳税筹划目标的种类1、实现税负最小化2、实现税后利润最大化3、获取资金时间价值最大化4、实现纳税风险最小化5、实现企业价值最大化二、纳税筹划目标之间的关系 企业价值最大化是纳税筹划的最高

22、目标，而在具体纳税筹划实务中，更多体现其他几个目标第一篇 纳税筹划基础知识 第五节 纳税筹划的目标分析38一、国外纳税筹划的产生、发展和研究角度（一）国外纳税筹划的产生和发展（二）国外纳税筹划的研究角度二、国内纳税筹划的产生、发展和研究角度（一）国内纳税筹划的产生和发展（二）国内纳税筹划的研究角度 第六节 纳税筹划的产生、发展和研究角度 第一篇 纳税筹划基础知识39一、“经济人”假设二、“公共产品”理论三、契约论四、博弈论 第二章 纳税筹划基本理论第一篇 纳税筹划基础知识 第一节 纳税筹划的原理40第一篇 纳税筹划基础知识 第二节 纳税筹划的方法一、降低计税依据二、降低适用税率三、增加可抵口税

23、额四、推迟纳税时间 41一、节税筹划技术纳税筹划技术是指不违法地、合理地使纳税人缴纳尽量少的税款的知识和技巧。包括八种基本技术 第三节 纳税筹划的技术第一篇 纳税筹划基础知识42 (一)免税技术 免税技术指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的纳税筹划技术。（法定免税、特定免税和临时免税） 在运用中应尽量注意：1、尽量争取更多的免税待遇2、尽量使免税期延长 第一篇 纳税筹划基础知识43 (二)减税技术 减税技术指在合法、合理的情况下，尽量争取减税待遇或使节减的税款最大化、减税期最长化的节税技术。 例如，A、B、 C三个国家的企业所

24、得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。假设某企业生产的产品90以上出口到世界各国。A国对该企业所得按普通税率征税；B国为鼓励外向型企业的发展，对该类企业减征30的所得税，减税期为5年；C国对该类企业减征40的所得税，而且没有减税期限的规定。则打算长期经营此项业务的企业完全可以考虑把公司或子公司办到C国去，从而在合法、合理的情况下使所节减的税款最大化。第一篇 纳税筹划基础知识44 (三)税率差异技术 税率差异技术指在合法、合理的情况下，尽量利用税率的差异使节减的税款最大化的节税技术。只要不是出于避税的目的，而是出于真正的商业理由，则在开放的经济条件下，企业完全可以利用税率的差异

25、使所节减的税款最大化。 例如，个人所得税的11个项目，税率就存在差异。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后收益就多。第一篇 纳税筹划基础知识45案例李玉原是某高校的一名教师，退休后接受某民办高校的聘请，担任某课程的授课任务。根据双方协议，李玉每月讲课36学时，每学时报酬100元。如果该报酬按工资对待，则： 应纳税额=（3600-2000） 10%-25=135元如果按劳务报酬对待，则： 应纳税额=（3600-800） 20%=560元结论：纳税人有可能在工资或劳务报酬进行选择 时，一定要细心进行筹划，以达到节税的目的46案例李玉是某高校的一名在职教师，每月工资收入为5000元，同时接受某民办高

26、校的聘请，担任某课程的授课任务。根据双方协议，李玉每月讲课36学时，每学时报酬100元。如果该报酬按工资对待，则： 应纳税额=（5000+3600-2000） 20%-375=945元如果按劳务报酬对待，则： 应纳税额=（5000-2000） 15%-125+（3600-800） 20%=885元结论：如果一个人在两处同时取得工资收入，其工资的税收负担是否会低于按劳务报酬计算的个人所得税则需要具体分析。47 (四)分拆技术（分割技术） 分拆技术指在合法、合理的情况下，使所得或收入在两个或更多的纳税人之间或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个项目之间进行分拆，从而使节减的税款最大化的纳税

27、筹划技术。 所得税的适用税率一般都是累进税率，计税基础越大，适用的最高边际税率也越高。所得在两个或更多的纳税人之间进行分割，可以减少计税基础，降低最高边际适用税率，节减税款。 要点：分拆合理化、收益最大化第一篇 纳税筹划基础知识48 例如，合伙企业与个人独资企业一样，应缴纳个人所得税。因为是合伙经营，所以其在所得额的计算上有所不同。 按税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 在申报纳税时，投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实

28、际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报有抄送投资者。既然合伙企业的投资者与合伙企业是分别计算个人所得税的，投资人就可以利用分拆技术进行纳税筹划操作。第一篇 纳税筹划基础知识49案例-东方公司为刘某的个人独资企业，2007年度的生产经营所得为8万元。按现行法律规定，刘某全年应纳个人所得税=80000 35%-6750=21250元如何筹划达到降低其税负的目标？50刘某为了减少个人所得税的缴纳，与妻子商议，由其妻子作为投资人（财产分割已经进行公证），双方约定，各按50%进行所得分配。刘某和妻子各应纳个人所得税= 40000 30%-4250=7750元共计缴

29、纳个人所得税15500元由此节税5750元，也就是家庭可支配收入增加5750元。第一篇 纳税筹划基础知识51 (五)扣除技术 扣除技术指在合法、合理的情况下，使税收扣除额、减免额和亏损冲抵额等尽量最大化的节税技术。 在收入相同的情况下，各项扣除额、减免额和亏损冲抵额等越大，计税基础越小，应纳税额就越小，所节减的税款额就越大。例如，根据国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知，当合并企业支付给被合并企业股东的价款的方式不同时，被合并企业的亏损可以视其支付的方式而选择可抵免或不可抵免。据此，纳税人可以根据效益原则作出理性选择。要点：扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化第一篇 纳税筹划

30、基础知识52 (六)抵免技术 抵免技术指在合法、合理的情况下，使税收抵免额尽量最大化的节税技术。 各个国家一般都规定有多种税收抵免，如已纳国外税收抵免、投资抵免、研究开发抵免等政策鼓励性税收抵免。税收抵免额越大，应纳税额越小，所节减的税款就越大。 第一篇 纳税筹划基础知识53 (七)延期纳税技术 延期纳税也称税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。纳税期的递延，给纳税人带来的好处主要表现在：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。 延期纳税技术指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术

31、。因为货币存在时间价值，延期纳税就如同纳税人取得了一笔财政无息贷款，若将其用于经营，则可以获取更多的所得。这实际上相当于节减了税款。第一篇 纳税筹划基础知识54 (八)退税技术 退税技术指在合法、合理的情况下，尽量争取退税待遇和使退税额最大化的节税技术。 一些国家对某些投资、某些已纳税款都有退税规定，这样，在已缴纳税款的情况下，退税无疑退还了企业缴纳的税款，节减了企业应缴纳的税款。 例如，国家为鼓励软件企业的发展，对其增值税税负超过3%的部分实行即征即退的政策 第一篇 纳税筹划基础知识55一个税收筹划失败案例的启示案情介绍： 某物资公司主营业务是经销生铁，每年为某铸造厂采购大量的生铁并负责运输

32、。为了减少按销售额征收的地方税收附加和降低增值税税收负担，该公司设计了这样的税收筹划方案： 将为铸造厂的采购生铁改为代购生铁。由物资公司每月为铸造厂负责联系5000吨的生铁采购业务，向其收取每吨10元的中介手续费用，并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂，每吨收取运费40元。通过该方案可以节省因近亿元销售额产生的地方税收附加，同时，由于手续费和运输费征收营业税而不征收增值税，也节省了大量税费支出。第一篇 纳税筹划基础知识56案例分析： 根据相关规定和该公司的会计记录，税务机关提出的处罚方案是符合以下规定：一、财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（1994财税字第026号）第5条规

33、定：代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。 （一）受托方不垫付资金； （二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项 发票转交给委托方； （三）受托方按照销货方实际收取的销售额和增值税额 与委托方结算货款，并另外收取手续费。57 由于该公司的账务处理不能清晰反映与铸铁厂、钢铁厂三方之间的资金往来，使得税务人员有理由认为上述业务违背了“受托方不垫付资金”的规定，从而不认可是代购货物业务。二、增值税暂行条例实施细则第5条第1款规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。 当该公司的上述经济业务不被税务人员认同为代购货物时，理所当然地会将收取的手续费、运输费作为价外费用征收增值税。58 年末，该市国税局稽查局在对某物资公司年度纳税情况进行检查时，经过比较、核对发现，该公司该年度生铁销售收入比去年同期巨大额度的减少；检查该公司“其他业务收入”账簿，又发现其他业务收入比上年大幅增加，并且每月都有一笔固定的5万元手续费收入和20万元运输收入。经询问记账人员，得知