资产可收回金额的计量2减值损失确认与组认定测试

1、第二节资产可收回金额的计量（二）折现率的预计1.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（如果是税后利率，应当调整为税前利率）该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要率。2.企业确定折现率时，通常应当以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率。其中：企业在估计替代利率时，可以根据企业的相关市场借款利率作适当调整后确定。平均成本、增量借款利率或者其他3.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者

2、利率的期限结构反应敏感，企业应当在未来不同期间采用不同的折现率。（三）资产未来现金流量现值的预计第 t 年预计未来现金流量（NCF ）资产未来现金流量的现值=tt（1+折现率）【例 8-3】（单项资产减值）XYZ 航运公司于 200 年年末对一艘远洋1.6 亿元，预计尚可使用年限为 8 年。船舶进行减值测试。该船舶账面价值为该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定公司当初购置该船舶用的是长期借款，借款年利率为 15%，公司认为15%是该资产的最低必要率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金

3、流量现值时，使用 15%作为其折现率（税前）。公司管理层批准的财务显示：公司将于 205 年更新船舶的发系统，预计为此发生资本性支出 1500 万元，这一支出将降低船舶高资产的运营绩效。油耗、提高使用效率等，因此，将提为了计算船舶在 200 年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的 200 年年末的该船舶预计未来现金流量如表 8-2 所示。表 8-2未来现金流量预计表：万元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）20125002022460203238020423602052390表 8-3现值的计算金额：万元由于

4、在 200 年末，船舶的账面价值（尚未确认减值损失）为 16 000 万元，而其可收回金额为 10 965 万元，账面价值高于其可收回金额，因此，应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应确认的减值损失=16结合【例 8-4】000-10965=5035（万元）。【】借：资产减值损失贷：固定资产减值准备50355035（四）外币未来现金流量及其现值的预计（先折现、后折算）首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（非记账本位币）为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值（先折为外币现值）。其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而

5、折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值（再折算为记账本位币）。最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。【补充例题计算题】（2009 年新）甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象，甲公司于 208 年 12 月 31 日对其进行减值测试。相关资料如下：（1）甲公司以结算。为记账本位币，国内货物采用结算，国际货物采用（2）货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用 20 年，预计净残值率为 5%。208 年 12月 31 日，货轮的账面为38 000 万元，已计提折旧为27

6、075 万元，账面价值为10 925 万元。货轮已使用 15 年，尚可使用 5 年，甲公司拟继续经营使用货年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）以折现率为 15%的折现系数（P/F，i，n）预计未来现金流量的现值20125000.8696217420224600.7561186020323800.6575156520423600.5718134920523900.4972118820624700.4323106820725000.375994020825100.3269821合计10 965206247032902072500328020825103300轮直至报废。（3）甲公司将货轮专

7、门用于国际货物。由于国际货物业务受宏观经济形势的影结束时处置货轮产生的响较大，甲公司预计货轮未来 5 年产生的净现金流量（假定使用净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示（：万）：（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10%为适用的折现率，确定 12%为适用的折现率。相关复利现值系数如下：（PF，10%，1）=0.9091；（PF，10%，2）=0.8264；（PF，10%，3）=0.7513；（PF，10%，4）=0.6830；（PF，10%，5）=0.6209；（PF，12%，1）

8、=0.8929 PF，12%，2）=0.7972 PF，12%，3）=0.7118 PF，12%，4）=0.6355PF，12%，5）=0.5674（6）208 年 12 月 31 日的汇率为 1元汇率如下：=6.85 元。甲公司以后各年末的美第 1 年末为 1第 2 年末为 1第 3 年末为 1第 4 年末为 1第 5 年末为 1=6.80 元=6.75 元=6.70 元=6.65 元=6.60 元；。（计算结果保留两位小数）要求：使用期望现金流量法计算货轮未来 5 年每年的现金流量。计算货轮按照记账本位币表示的未来 5 年现金流量的现值，并确定其可收回金额。计算货轮应计提的减值准备，并编制

9、相关会计分录。计算货轮 209 年应计提的折旧，并编制相关会计分录。【】（1）未来 5 年每年的现金流量第 1 年期望现金流量=50020%+40060%+20020%=380（万第 2 年期望现金流量=48020%+36060%+15020%=342（万第 3 年期望现金流量=45020%+35060%+12020%=324（万第 4 年期望现金流量=48020%+38060%+15020%=354（万）年份业务好时（20%的可能性）业务一般时（60%的可能性）业务差时（20%的可能性）第 年第 年480360150第 3 年450350120第 4 年480380150第 5 年48040

10、0180第 5 年期望现金流量=48020%+40060%+18020%=372（万（2）未来 5 年现金流量的现值（12%折现率）=）（3800.8929+3420.7972+3240.7118+3540.6355+3720.5674）6.85=1278.616.85=8758.48（万元）因无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额为 8758.48万元。（3）应计提减值准备=10 925（账面价值）-8758.48（可收回金额）=2166.52（万元）。会计分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备2166.522166.52（4）209 年应计提折旧=8758.48

11、5=1751.70（万元）。会计分录：借：主营业务成本贷：累计折旧1751.701751.70第三节资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。注意：账面价值=资产成本-累计折旧（累计摊销）-累计减值准备【特别提示】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需

12、要等到资产处置时才可转出。（准备减少记借方）其中：此处减值损失是指非减值，不允许转回坏账准备、存货跌价准备、某些金融资产类减值准备等可以转回。注意：转回与转出的区别。【补充例题多选题】（2013 年，修改）下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（存货跌价准备长期应收款坏账准备 C.长期股权投资减值准备资产的）。D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的减值准备【】AB】选项 C 不得转回；选项 D，不需要计提减值。二、资产减值损失的账务处理企业应当设置“资产减值损失”科目，当企业确定资产发生了减值时，应当根据所确认的资产减值金额。借：资产减值损

13、失贷：固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备 生产性生物资产减值准备第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定（一）资产组的定义资产组：是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入）。（夫妻）资产组应当由与创造现金流入相关的资产（二）认定资产组应当考虑的。1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键【

14、例 8-5】。某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和相配套，建有一条铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入，因此，企业难以对铁路的可收回金额进行单独估计铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。2.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。【例 8-9】MM 家具制造有 A 和 B 两个生产车间，A 车间专门生产家具，生产完后由 B车间负责组装并对外销售，该企业对 A 车间和 B 车间资产的使用和处置等决

15、策是一体的，在这种情况下，A 车间和 B 车间通常应当认定为一个资产组。（三）资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。二、资产组减值测试如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组的账面价值则应当包括可直接

16、归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。【例 8-10】（存在弃置费用）MN 公司在某山区经营一座有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌（预计弃置费用）。恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，就应确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为 500 万元。207 年 12 月 31 日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在 207 年年末的账面价值为 1000 万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债