财务会计与日常财务管理知识分析程序

1、PAGE 80第一篇会计学原理篇PAGE 792 会计循环财务会计的日常程序和方法Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.啊第2章 会计循班环-财务会计颁的日常程序与方邦法俺【扮引言板】吧在这个商业化的敖社会中，会有许捌多影响企业的事跋件发生，这些事隘件包括选举、经安济繁荣与萎缩、爸商品存货的购买搬与销售、交纳税肮金、从顾客处收捌取现金等。但只败有那些影响企业拔财务状况和经营唉成果且能够可靠氨地记录的事件，矮才能够成为会计肮记录的对象。我蔼们常常可以看到把，即使是规模很唉小的企业，只要芭关心其交易

2、发生扮的利益关系人足般够多，其交易的摆记录和呈报方式办就一定要很碍“班专业蔼”佰，即必须循规蹈扮矩，遵循公认的哎程序和方法，否拔则就不能完成会碍计的宗旨。 【重要概念】澳板会计循环佰傲账户搬 扒绊会计科目 熬佰复式记账法扮 爸疤借贷记账法懊暗单式记账法 斑扒会计凭证绊昂账簿爸班会计分录皑袄过账奥 霸 八 爸 澳 伴 背 唉 耙 巴2.1 会计肮循环概述版2.1.1会计摆循环的概念把财务会计围绕其皑目标，必须在会埃计信息系统中对挨会计主体发生的罢大量交易和事项昂进行确认、计量俺、记录和报告，熬最终以会计报告盎的形式反映企业笆的会计信息。这拌一实际工作包含按了一系列的会计懊程序，每一程序安又有相对

3、应的会盎计方法。这些会埃计程序和方法包巴括设置会计账户吧和科目、运用复爱式记账原理分析按交易和事项、编拌制和审核会计凭班证、登记账簿、爸进行会计控制、岸试算平衡和编报拔财务会计报告等巴。盎对于一个新创办把的企业来说，该肮程序开始于设置盎账户，但只要企耙业开始生产经营奥后，各账户的余板额就从一个会计颁期结转到下一个哎会计期，所以会敖计程序通常始于扮账户的期初余额半，其实际处理始傲于交易和事项的肮分析和确认。拜会计循环（Ac奥countin笆g Circl澳e）主要由凭证败、账簿和报表三凹个基本因素组成氨，而且遵循一定碍的顺序，即：背凭证 稗账簿 爸报表吧会计工作总是在笆每一个会计期间摆按照上述顺

4、序周稗而复始，循环往捌复。所以，我们稗把在一个会计期霸间，从交易和事搬项的分析确认开岸始到编报出财务傲报告止的一系列俺会计处理程序称爸为会计循环。扮2.1.2会计矮循环步骤扮一个完整的会计阿循环可以分成两翱个主要阶段：会瓣计的日常程序和啊会计的期末程序癌。这两个阶段各吧自包含着相对应耙的技术和方法。傲从会计循环的主扳要程序来看，手阿工系统下的会计颁循环主要包括以熬下步骤：败（1）会计程序懊的第一步，也是捌最重要的一步，斑是交易和事项的傲分析。这是一个唉确定一笔交易应耙该借记哪个账户盎，贷记哪个账户扳，以及记录的数爱额，以便在会计芭记录中能准确地安反映交易的过程隘。这一步既需要跋相关的会计知识按

5、，也需要作出必笆要的会计判断。碍（2）第二步是岸完全机械地用记稗账凭证（或普通唉日记账）作分录隘的过程罢稗在记账凭证（或隘普通日记账）中百记录般交易分析的结果靶。暗（3）过账与对败账，将记账凭证斑上的内容转移到版分类账和日记账捌（特种日记账）安中，并相互核对拔的过程。这也是扒一个机械过程。奥（4）会计期末半，编制账项调整俺前的试算平衡表挨唉以计算出各个账绊户的发生额和余挨额，并通过此来肮查找前面过程中疤可能出现的差错鞍。（这是一个可俺选程序）。袄（5)会计期末敖，按照权责发生哀制原则，通过判碍断确定调整分录耙，并登记入账。哎（6)编制调整颁后的试算平衡表蔼，以确定调整之扳后账簿记录的正罢确性。

6、（这也是皑一个可选程序）把（7)结账，包隘括：计算结转各艾临时性账户和过癌渡账户，以确定暗当期净收益，并白且结出实账户余肮额，以结转至下半期连续记录。这袄也是一个纯机械吧的步骤。氨（8）编制结账氨后的试算平衡表埃。办（9）编制财务耙报表。这一步需百要对最佳的排列安次序和项目选择爸作出判断，但所笆用的数字来自于哎第1-5步所做疤的判断。坝当然有的企业还敖有转回分录的编矮制。办以上13步为安会计的日常程序翱，而49步为扳会计的期末程序氨。会计循环流程袄如图2-1所示啊。调整分录账项调整 结账结账损益和划线结账 试算平衡编调整后试算表（可选）（可选） 转回分录期初转回分录（可选） 财务报告编财务报告

7、转回分录期初转回分录（可选） 试算平衡结算后试算表（必选） 会计分录编记账凭证（普通日记账） 过账与对账 总分类账明细分类账特种分类账 试算平衡编调整前试算表（可选） 交易与事项分析 爸说明：横上方为爱基本程序，横线傲下方为对应的技坝术和方法敖图 2-1 艾会计循环班以下将对会计循败环程序中的技术哀和方法进行说明瓣，这一章主要阐班述会计的日常程岸序及其方法。 佰 2.2 账户半2.2.1账户跋和会计科目 班1）账户和会计板科目的概念拌企业发生的交易半和事项，会影响瓣会计要素及其内碍容的增减变化，伴为了全面、连续板、系统、综合地挨记录和反映会计班要素的变动，会袄计就需要借助某霸种方式或工具来绊对

8、这种变化的过败程和结果进行记胺录。这种工具在挨实务中就是账户胺。所以，账户（案A案ccount挨）就是对会计要熬素进行记录和分癌类核算的工具。俺会计用账户对交傲易数据进行分类把归集，并在此基背础上进行会计记巴录、计量和汇总凹。扳设置账户是会计矮核算中的一个专隘门方法，而且是碍新成立企业会计斑的首要工作。会昂计要素是对会计霸对象的基本分类拜，是构成会计报背表的基本内容和澳框架，这种分类唉具有严密的概念皑特征，各个要素肮间完全具有不同哎质性，并能体现爱财务报表的基本俺目标。但是，这凹种分类还比较粗俺，不能适应编制扳会计报表和满足扒经济信息使用者傲的需要；要对会八计信息充分揭示唉，就必须对会计哎要素

9、进行再分类疤，这种对会计要熬素的科学、系统板的再分类项目就白是会计科目。爱“奥账户哎”扒与柏“瓣会计科目板”袄两个概念跋既八密切联系又有区埃别，会计科目仅矮仅指账户的名称办，而账户除了有扒名称（会计科目皑）以外，还具有搬一定的格式和结巴构，能分类反映邦会计要素的增减耙变动情况及其结爱果。在实际工作肮中，一般先设置摆会计科目，然后瓣再依据会计科目斑设置账户，账户耙在会计实务中的败具体实物形式是俺“按账簿叭”啊中的账页形式。俺总之，账户是分八类、记录、整理叭和汇总原始数据罢和其他会计资料哎的手段和工具。袄通常人们对设置奥账户和设置会计瓣科目不加区别。2）账户的设置把账户的设置即会敖计科目的确定，般

10、是会计核算的起吧点，是编报会计阿报表的基础，也颁是复式记账系统哎发挥作用的关键袄。因此，会计科颁目的设置必须在矮充分考虑不同使俺用者对会计信息氨需求和会计工作搬规律的基础上，靶遵循统一性和灵案活性相结合、内搬外兼顾、通俗易坝懂和简明适用、摆相对稳定和易于爸扩展等原则。版按照上述原则，蔼在我国，为了保艾证国家进行宏观敖经济管理和调控绊的需要以及有助靶于经济决策，强蔼调统一性、一致澳性和可比性，体蔼现会计信息的质颁量特征，企业必傲须按照国家财政颁部最新颁布的八企业会计准则应八用指南要求，艾设置和使用会计隘科目(Acco啊unting 摆Subject岸s)。在不影响岸会计核算要求和安会计指标汇总，

11、岸以及对外提供统碍一财务报告的前背提下，企业可以澳根据实际情况自耙行增设、减少或巴合并某些会计科吧目；包括对于明佰细科目的设置，艾除了指南有规定挨的以外，在不违肮反统一会计核算熬要求的前提下，癌企业根据需要还傲可以自行确定；柏会计科目的名称叭，在不违背会计敖科目使用原则的百基础上，也可按拔照企业自身要求案来设置。邦为了便于会计处案理和电算化需要阿，我国新颁布的翱会计准则要求企皑业对会计科目进白行统一编号。常笆用一级会计科目巴的编号一般为4安位数，其中第一叭位数代表该账户版的类别，第5位蔼以后代表明细账邦户的级别和名称隘。我国统一会计拌制度下的会计科澳目表如表2-1扒所示。 版表2-1 疤我国会

12、计准则规昂定的会计科目一敖览表败顺序号哀编号哎名称拌顺序号耙编号巴名称扒一、资产类敖1盎1001埃库存现金巴37般1441败抵债资产罢2叭1002摆银行存款捌38皑1451哀损余物资颁3佰1003暗存放中央银行的半款项啊39办1461佰融资租赁资产癌4白1011挨存放同业疤40哎1471氨存货跌价准备扳5稗1012柏其他货币资金佰41凹1501般持有至到期投资凹伴101201傲外埠存款熬42埃1502蔼持有至到期投资吧减值准备奥白101202搬银行本票胺43靶1503百可供出售金融资叭产跋八101203凹银行汇票班44搬1511哎长期股权投资半版101204芭信用卡斑肮151101斑股票投资邦

13、凹101205啊信用证保证金绊绊151102拜其他股权投资熬坝101206佰存出投资款爱45懊1512拌长期股权投资减敖值准备佰6版1021八结算备付金哎46胺1521袄投资性房地产澳7挨1031凹存出保证金耙47案1531奥长期应收款扮8瓣1101胺交易性金融资产扮48捌1532芭未实现融资收益耙9哎1111八买入返售金融资按产拜49傲1541百存出资本保证金颁10笆1121安应收票据颁50绊1601奥固定资产皑11背1122拌应收账款唉51隘1602傲累计折旧搬12爱1123袄预付账款板52佰1603摆固定资产减值准坝备百13疤1131哀应收股利般53哀1604佰在建工程岸14百1132搬

14、应收利息案54罢1605氨工程物资癌15矮1201凹应收代位追偿款懊板160501安专用材料隘16熬1211鞍应收分保账款鞍懊160502邦专用设备颁17癌1212霸应收分保合同准捌备金胺安160503鞍预付大型设备款叭18拌1221挨其他应收款白碍160504白为生产准备的工拜具及器具矮19蔼1231白坏账准备百55胺1606白固定资产清理按20颁1301唉贴现资产胺56捌1611摆未担保余值笆21霸1302疤拆出资金暗57八1621笆生产性生物资产癌22皑1303邦贷款邦58暗1622奥生产性生物资产耙累计折旧靶23癌1304碍贷款损失准备肮59唉1623懊公益性生物资产隘24罢1311隘

15、代理兑付证券哀60唉1631白油气资产捌25伴1321佰代理业务资产佰61啊1632挨累计折耗鞍26爱1401巴材料采购白62疤1701办无形资产坝27吧1402碍在途物资挨63爸1702百累计摊销碍28颁1403唉原材料案64拔1白703疤无形资产减值准哀备啊29般1404案材料成本差异哎65凹1711巴商誉捌30拔1405哎库存商品把66敖1801凹长期待摊费用绊31瓣1406哎发出商品澳67板1811拌递延所得税资产巴32氨1407罢商品进销差价疤68岸1821矮独立账户资产背33芭1408伴委托加工物资安69把1901俺待处理财产损隘溢碍34罢1411澳周转材料挨敖190101凹待处理

16、流动资产叭损版溢邦35捌1421唉消耗性生物资产芭疤190102佰待处理固定资产盎损爸溢俺36斑1431把贵金属奥稗阿版二、负债类版70澳2001巴短期借款碍唉221107霸应交城市维护建版设税暗71办2002板存入保证金翱鞍221108白应交房产税笆72扮2003柏拆入资金拔敖221109巴应交土地使用税拔73佰2004跋向中央银行借款皑摆221110澳应交车船使用税罢74摆2011白吸收存款奥啊221111澳应交个人所得税拜费用艾75斑2012巴同业存放靶84斑2231百应付利息奥76芭2021盎贴现负债氨85癌2232靶应付股利爱77捌2101坝交易性金融负债安86盎2241皑其他应付款

17、埃78哎2111懊卖出回购金融资安产款矮87案2251凹应付保单红利般79百2201傲应付票据碍88办2261般应付分保账款办80皑2202瓣应付账款哎89拌2311办代理买卖证券款案81拌2203板预收账款半90皑2312按代理承销证券款笆82扒2211叭应付职工薪酬疤91绊2313阿代理兑付证券款叭83凹2221盎应交税费绊92柏2314安代理业务负债柏221101霸应交增值税岸93按2401办递延收益啊案2211010阿1熬进项税额敖94碍2501叭长期借款俺佰2211010奥2暗已交税金挨95爱250隘2蔼应付债券蔼靶2211010鞍3搬转出未交增值税颁胺250201佰 债券面值袄把2

18、211010霸4吧减免税款邦袄250202柏 债券溢价敖爸2211010按5挨销项税额半颁250203伴 债券折价班爱2211010板6昂出口退税背96肮2601岸未到期责任准备疤金按艾2211010案7斑进项税额转出拔97癌2602吧保险责任准备金挨翱2211010芭8暗出口抵减内销产爸品应纳税额耙98坝2611拜保户储金颁皑2211010爱9八转出多交增值税唉99扒2621拔独立账户负债背肮22俺110110氨未交增值税肮100昂2701懊长期应付款扒板221102绊应交营业税鞍101蔼2702傲未确认融资费用肮敖221103鞍应交消费税搬102靶2711般专项应付款氨安221104罢应交

19、资源税岸103靶2801案预计负债爱221105癌应交所得税费用肮104艾2901扮递延所得税负债稗221106稗应交土地增值税扒 罢三、共同类肮105拌3001扒清算资金往来熬108斑3201鞍套期工具靶106邦3002笆货币兑换柏109唉3202叭被套期项目安107芭3101扒衍生工具胺四、所有者权益邦类瓣110安4001胺实收资本敖115盎4104绊利润分配百111拌4002艾资本公积氨矮410401盎其他转入绊鞍400201凹资本（或股本）柏溢价佰背410402百提取法定盈余公澳积懊班400202靶接受捐赠非现金霸资产准备按艾410403拔提取法定公益金笆斑400203半接受现金捐赠坝

20、搬410404爱提取储备基金把般400204暗股权投资准备扒肮410405半提取企业发展基绊金拜捌400205坝拨款投入邦捌410406疤提取职工奖励及坝福利基金吧敖400206捌外币资本折算差碍额芭埃410407岸利润归还投资般蔼400207拔其他资本公积白蔼410408鞍应付优先股股利袄112隘4101癌盈余公积氨巴410409爱提取任意盈余公肮积凹113凹4102澳一般风险准备颁116懊4201埃库存股吧114半4103绊本年利润爱罢蔼靶五、成本计算类跋117哎5001碍生产成本坝121芭5401隘工程施工稗118拌5101拜制造费用百122白5402班工程结算隘119稗5201疤劳务成

21、本跋123敖5403懊机械作业傲120捌5爱301氨研发支出爱伴案埃六、损益类懊124笆6001昂主营业务收入板141办6421巴手续费及佣金支拌出吧125把6011盎利息收入阿142芭6501翱提取未到期责任败准备金笆126暗6021耙手续费及佣金收跋入败143哎6502按提取保险责任准暗备金办127敖6031把保费收入摆144暗6511办赔付支出矮128翱6041扮租赁收入按145凹6521奥保单红利支出佰129暗6051拔其他业务收入拌146拜6531斑退保金俺130罢6061爱汇兑损益安147巴6541扮分出保费白131霸61埃01把公允价值变动损氨益八148爱6542按分保费用稗13

22、2鞍6111拔投资收益绊149暗6601安销售费用霸133把6201俺摊回保险责任准翱备金澳150稗6602蔼管理费用昂134坝6202岸摊回赔付支出白151白6603板财务费用绊135搬6203跋摊回分保费用哀152佰6604班勘探费用百136挨6301俺营业外收入案153瓣6701拜资产减值损失凹137唉6401癌主营业务成本坝154疤6711爸营业外支出靶138坝6402八其他业务成本艾155耙6801胺所得税费用半139稗6403稗营业税金及附加稗156敖6901翱以前年度损益调翱整吧140瓣6411罢利息支出氨奥隘笆2.2.2账户巴的基本结构办账户的基本结构背是由会计要素的阿数量变化

23、情况决瓣定的。从价值量瓣上看，交易或事啊项的发生所引起拔的会计要素的变搬动，无外乎是增背加和减少两种情邦况。因而账户也案可以相应地分成癌左右两方、两部哎分，一部分登记阿增加额，一部分爱登记减少额。至扮于哪方登记增加胺，哪方登记减少昂，则取决于记账埃方法、账户的性暗质以及所记录经哎济业务的内容。阿其中本期增加的八金额称为本期增敖加发生额，本期扳减少的金额称为摆本期减少发生额翱，增减相减后的挨差额称为余额。般按照表示的时间哀不同，余额又分霸为期初余额和期办末余额，本期的翱期末余额转入下案期就成为下期的埃期初余额。它们鞍之间的关系如下扮：巴期末余额=期初八余额+本期增加叭发生额-本期减扳少发生额按在

24、借贷记账法下般，账户的左方规胺定为借方，右方暗规定为贷方，为凹了教学和练习的澳方便，教学上一瓣般采用简化的隘“霸T百”霸型账户结构，其爸格式如图2-2扒。芭借方（埃Dr.哀）爸 霸 胺 俺账户名称 啊 阿贷方（背Cr.俺）班图2-2 熬账户的基本结构傲在实务中，账户肮的基本结构主要笆包括这样一些内安容：账户的名称班；记录经济业务败的日期和经济业叭务的内容摘要；拜所依据的记账凭俺证的编号；增减哎金额及其余额。疤实务中的账户结凹构如表2-2所拌示。熬表2-2 实务伴中的账户结构蔼 年般凭证编号爱摘要八借方金额隘贷方金额傲借或贷肮余额芭月捌日巴账户登记的具体霸内容将在复式记八账章节中讨论。碍2.2.

25、3账户胺的分类埃账户按照不同标白准有不同的分类爸。跋1）按账户所反办映内容的详细程邦度划分把按账户所反映内八容的详细程度，坝可以分为总分类癌账户和明细分类拔账户。总分类账昂户也称总账或总安账科目，总分类蔼账户是用来总括安反映会计要素增爱减变化情况的账芭户；明细分类账懊户也称明细账或矮明细分类科目，胺是详细反映各会敖计要素变动的具搬体信息的，是对柏总分类账户的进扒一步说明和具体稗化。总分类账户懊是概括六大会计叭要素来分别设置凹的，其反映的信吧息只限于价值信阿息，且不够详细胺具体；而明细分拌类账户是根据每跋一个总分类账户胺所核算的内容，般按照其详细类别盎来设置的，明细隘分类账户不仅可霸以提供货币指

26、标袄，还可以按照需扮要反映详细、具版体的指标，包括安数量信息等。岸由于企业规模、哎业务的繁简不尽百相同，有些企业蔼在组织明细分类啊核算时，还会设隘置更具体、细化绊的账户。为了区拜别这两种详简程靶度不同的明细账颁户，习惯上把较稗为简括的明细账暗户称为扒“按二级账户暗”隘，而把更为详细班、具体的明细账拜户称为八“熬三级账户坝”稗。二级账户便于坝帮助一级账户分巴类统驭和统计所绊属明细核算资料凹，以适应管理的拔需要。它们之间傲的层级关系如图颁2-3。霸 摆 邦 熬 爱 昂三级账户叭 摆 按 摆二级账户艾 氨 （三级明埃细账户）半 傲 一级账户袄 （伴二级明细账户）哎 （三级明细扒账户）板（总分类账户）

27、颁 （二级明细哀账户） 唉绊.翱 澳 哀 阿白颁图2-3 账户盎之间的层级关系拔2）账户按经济般内容分类皑账户的经济内容矮，就是账户所反笆映的会计对象的笆具体内容，其分盎类口径往往与会挨计六要素相一致俺，但为了核算上八的方便，我国制哀度中规定账户按斑照资产、负债、爱所有者权益、成鞍本和损益五大类肮来设置。吧 暗3）账户按其与拌会计报表的关系岸分类碍为资产负债表的傲各个项目设置的板账户称为永久性班账户（或真实性搬账户、实账户）跋。这些账户包括巴资产、负债和所百有者权益类账户胺，它们在每个会叭计期末一般都有昂余额，这些余额按就是资产负债表氨中的数字。永久皑性账户的期末余稗额进入下一会计柏期，作为期

28、初余靶额。霸收入和费用分别邦是会计主体赚取敖收益活动中所产吧生的留存收益的罢增加和减少。尽版管收入和费用可唉以直接增加和减肮少留存收益，但扒实务中却不这样哎做；否则，容易碍导致留存收益账佰户的混乱。因此矮，就必须为每一八笔出现在损益表班中的收入和费用瓣项目设置临时性巴账户，这些临时凹性账户最终都要昂把金额汇总合并败在一起计算出主阿体的期间净收益佰，因而这些账户袄期末结转后没有盎余额，所以又称靶为败“板虚账户隘”背。八4）账户按其用俺途和结构分类绊所谓账户的用途皑，是指通过账户皑的记录能够提供背些什么指标，设癌置或运用这个或白那个账户的目的爸是什么。所谓账凹户的结构，是指柏在账户中如何记唉录经济

29、业务，即爸确定在借方记什挨么，贷方记什么败，余额在哪一方斑。账户的用途和摆结构一般取决于碍账户的经济内容背，但相同经济内扒容的账户也可能隘具有不同的用途敖和结构，因此，翱需要在按经济内敖容分类的基础上背，按照账户的用叭途和结构进一步挨分类，以满足核皑算和管理的需要皑。账户按其用途绊和结构的分类可蔼以在参考文献中罢查阅。皑2.3 复式奥记账 拔设置账户，仅仅蔼是对会计要素作蔼出进一步分类，爸为加工信息提供斑了平台和工具。佰而要把会计主体耙发生的大量交易叭和事项加以记录百，就不只是设置扳账户的问题，需跋要运用科学的记俺账方法，以解决罢按什么方式记录氨交易和事项的问斑题。伴所谓记账方法，盎是指根据一

30、定的胺原理、记账符号翱、记账规则，采暗用一定的计量单办位，利用文字和袄数字记录交易和扮事项的一种专门傲方法。记账方法挨按照记录方式的背不同，可分为单袄式记账法和复式案记账法(Dou拜ble ent办ry meth捌od)。在会计疤的发展历程中，靶先有单式记账法安，后有复式记账拔法，它们的原理稗和科学性不同。吧复式记账法是科版学的记账方法。办2.3.1复式艾记账原理八1）复式记账法挨的概念袄所谓复式记账法颁，是指对于每一安项交易或事项，澳以相等的金额，百同时在两个或两奥个以上相互联系胺的账户中进行登芭记的记账方法。柏我国曾经采用过佰借贷记账法(按Debt-cr扒edit Me氨thod翱)、增减

31、记账法昂和收付记账法等拔。国际通用的记蔼账方法是借贷记笆账法，为了与国拔际惯例接轨，我疤国会计准则和会罢计制度规定，会伴计主体的会计核昂算只能采用借贷哎记账法。板2）复式记账原百理翱复式记账法的理笆论依据是暗“跋资产=负债+所笆有者权益敖”罢这一平衡原理。跋前面对会计等式佰的讨论已经说过奥，在任何一个会埃计主体的任何时稗点，其资产必有白其来源或对其要邦求的相应权益（拔负债和所有者权俺益），即存在般“白资产=负债+所半有者权益吧”芭这样一个平衡关扳系，且无论经济哀业务如何变化，昂其引起的资金运八动都不会打破这板个平衡。具体来澳讲，在不同的日耙期，由于资金的八运动变化，尽管艾资产和权益各自稗的具体

32、构成不会败相同，其总额在啊不同的日期中也拔会有所不同，但扳在任何时候，资瓣产总额和权益总芭额总是相等的。扳会计主体发生的败大量交易和事项癌尽管千差万别，挨但任何一笔交易碍或事项引起的资叭金运动无外乎包哎括总额的增减变爱动以及资金构成把内部结构的变化坝这两个方面，具靶体可以表述为四八个方面的内容，案如图2-4所示摆：颁 既然任敖何一笔交易或事俺项的发生都会同背时引起两个方面唉的变化，但却不碍会破坏资产和权笆益之间的平衡关白系，那么在记录罢每一项交易和事邦项时，就必须同颁时、等额地在相哀互联系的不同账稗户间反映其所引艾起的不同方面的拌变化，以便完整拜地反映经济业务拔的全貌，揭示资哀金运动的来龙去绊

33、脉。这就是复式袄记账方法的基本岸原理。傲 凹 摆 俺资产和权益双方扮同时等额增加绊 半 变化哎资金总额 半 盎资产和权益双方皑同时等额减少暗 靶 邦 蔼资产内部结构变隘化，一项资产增澳加，另一项资产巴同时等额减少般 罢 不变芭化艾 拌 哀 权澳益内部结构变化隘，一项权益增加白，另一项权益同拌时等额减少笆 碍 埃 靶 澳图2-4 资氨金运动变化情况八复式记账是相对八单式记账而言的邦，例如当企业用阿500元现金购白买货物时，如果拜同时等金额地记摆录现金的减少和捌货物的增加，那爱么采用的记账方袄法就是复式记账叭方法；如果只记氨录现金的减少，傲而不同时记录货斑物的增加，那么艾采用的就是单式懊记账法（哎

34、Single-半entry M搬ethod爱）。显然复式记佰账法比单式记账按法要复杂一些，爱但是具有这样一翱些优点：版（1）便于事后扮了解一笔交易和扳事项的数据在各挨账户之间的对应昂关系以及来龙去扮脉。办（2）便于检查班账户记录的正确瓣性，为运用试算袄平衡提供了基础埃，为编制会计报盎表提供了依据。板（3）便于日后佰进行财务审计捌在复式记账法下稗，对一项经济业摆务所记录的几个霸账户称为对应账哀户。挨2.3.2借贷翱记账法及其基本八内容借贷记账法坝所谓借贷记账法澳，是指以颁“艾借背”叭、俺“办贷蔼”坝作为记账符合，靶以懊“澳有借必有贷，借柏贷必相等胺”啊作为记账规则，拜来记录经济业务班的一种复式记

35、账疤方法。现代借贷爱记账法中的蔼“稗借颁”般、柏“耙贷傲”吧两字已经失去了捌其本身的含义，岸仅仅是一种记账板符号而已，其意邦义视账户的性质埃而异，而账户的佰性质一般按其所袄反映的经济内容版来确定。颁（1）借贷记账哀法的账户结构疤借贷记账法下，耙账户的左方是借拌方，右方是贷方岸，但借贷各方究吧竟登记什么内容碍取决于账户的性俺质。构成资产负熬债表项目的实账跋户是资产、负债案和所有者权益。白在按账户法格式跋编制资产负债表埃时，由于资产负耙债表的左方反映佰资产项目，因此伴习惯上以资产的把借方来登记资产把的本期增加额和板期初余额，贷方俺登记资产的本期埃减少额。正常情挨况下，资产的期盎初余额与本期增翱加额

36、之和总是大傲于本期减少额，瓣所以资产账户的败期末余额往往在芭借方。这四项金拌额间的关系为：肮资产账户：期末埃借方余额=期初矮借方余额+本期傲借方发生额-本邦期贷方减少额凹由于负债和所有按者权益列示在资傲产负债表的右方拔，因此，习惯上袄在负债和所有者蔼权益账户的贷方昂登记期初余额和板本期增加额，借哀方登记本期减少啊额，余额一般在盎贷方。其四项金霸额关系如下：搬权益账户：期末笆贷方余额=期初暗贷方余额+本期跋贷方发生额-本把期借方发生额拌由于收入、费用傲和利润是构成利扳润表的要素，收摆入最终导致所有爸者权益的增加，袄费用最终导致所皑有者权益的减少蔼，利润本身就是埃收入与费用相抵俺后的净结果，是隘企

37、业通过经营对疤所有者权益的追碍加。因此，收入埃和利润账户的性敖质应与权益账户昂一致，而费用账霸户则与权益账户爱性质相反。也就拌是说，收入和利搬润账户的贷方登斑记本期增加额，鞍借方登记本期减爱少额，如果有余熬额（未结转前）摆，一般在贷方。办费用账户的借方耙登记其本期增加傲额、贷方登记其岸本期减少额，如肮果有余额（未结跋转前），一般在佰借方。但是，由扳于收入和费用构挨成各期的损益，扒其账户期末一般柏要结转到本年利扒润账户中，所以艾一般没有余额；傲年末，本年利润靶账户也要结转到俺所有者权益账户笆中，年末也不存岸在余额。借贷记斑账法下，六类账半户的基本结构如颁图2-5所示。吧 拔（2）借贷记账八法的记

38、账规则胺根据复式记账法安的基本原理，对肮每项经济业务都碍要以相等的金额岸，同时在两个或凹两个以上相互联疤系的账户中进行岸登记。依照上述扮账户的基本结构芭，记账时，对每凹一项经济业务，碍必定会用相等的扒金额，一方面记俺入一个或几个有白关账户的借方，奥另一方面记入一佰个或几个有关账哀户的贷方，且记把入借方账户和贷拔方账户的数额必矮然相等。这就形板成了扮“颁有借必有贷，借肮贷必相等肮”拜的规则。把奥 胺 矮 吧借方啊 资产、费凹用类账户 傲 袄贷方 按 暗借方胺 权益、收拜入类账户 疤 啊贷方 俺期初余额 懊 本期减百少额 爸 熬 本期减少额 办 期耙初余额埃本期增加额 傲 绊 案 霸 懊 唉 罢

39、本期增加额颁本期借方发生额埃 本期贷方矮发生额 跋 本罢期借方发生额 疤 本期贷方发碍生额盎期末余额 扳 碍 矮 搬 案 爱 捌 期末斑余额瓣图2-5 借颁贷记账法下账户靶的基本结构稗 昂（3）借贷记账摆法的广泛平衡熬根据百“白有借必有贷，借埃贷必相等澳”哎的记账规则，每癌一项经济业务的俺会计记录就能保吧持借贷双方平衡皑。以此为基础，把进行记账，从一奥个静止的时点（叭期初），通过一拌定的时期，到下爱一个静止的时点拜（期末），总结跋所有账户的全部案记录，必然形成柏广泛的平衡关系捌。即存在各期发绊生额的借贷平衡颁和余额的借贷平肮衡关系。以此为啊依据来进行试算懊平衡(Tria半l Balan把ce)

40、，可以保般证账户记录的正柏确性，并为编制版会计报表提供基拜础。借贷记账法般下试算平衡表的吧格式如表3-1耙。佰借贷记账法下发碍生额平衡的基本伴关系式：半全部账户的本期艾借方发生额=全艾部账户的本期贷敖方发生额颁借贷记账法下余俺额平衡的基本关板系式：扮全部资产类账户板的期末借方余额板合计=全部负债案和所有者权益类搬账户的期末余额搬合计办2）借贷记账法凹的简单应用和会巴计分录叭利用借贷记账法巴，可以分析会计佰主体发生的交易捌和事项，并记录敖到相关的账户中罢，这一过程需要安借助做皑“矮会计分录版”艾来完成。（1）会计分录佰所谓会计分录（白Entry），版是指按照一定的碍格式标明某项交按易或会计事项应

41、敖计入的账户、记安账方向与金额的岸一种记录。这一班过程称为巴“暗编制会计分录埃”安，编制会计分录耙是编制记账凭证懊的核心工作，所瓣以在实务中，根办据已经审核后的肮原始凭证哎“扒做会计分录靶”肮指的就是填制记袄账凭证。班编制会计分录是安将会计数据转化吧为会计信息的第芭一步，而且是具佰有决定意义的一案步，它决定了会氨计信息的质量，爸做这一工作通常斑需要会计人员的柏分析、判断。这笆是完成会计确认哎和计量的过程。稗要做好这一步，叭必须遵循以下几巴个步骤：昂拌判断某一交易或坝事项是否可以用瓣货币来计量，是疤否是会计核算的搬对象；奥八确定这一交易或板事项发生后所影般响的账户名称和瓣类别；百把根据账户的性质

42、袄，确定所记录账扒户的方向是借方蔼还是贷方，记录矮后是否借贷平衡翱。埃（2）编制会计巴分录坝以下例举会计分安录的编制，蓝生懊公司200暗岸年1月发生以下背交易和事项：傲 【哎例2-1案】1月2日，投癌资者甲、乙、丙笆各向公司投资1摆20 000元啊，存入该公司开办户银行。半 这笔败会计事项引起该蔼公司资金总额增拌加360 00摆0元，表现为企巴业资产-罢“昂银行存款癌”笆增加360 0伴00元，同时增霸加了所有者的权坝益-傲“斑实收资本按”安360 000柏元。按照记账规八则做的为：胺借：银行存款 疤 搬 3鞍60 000伴 贷：实熬收资本 暗 傲 叭360 000百为了教学的方便瓣，在做会计

43、分录邦时，要按照常规半的格式进行编制背，包括借贷位置绊、账户名称的使皑用以及金额单位拔的使用等。采用八这种格式是由于摆在实务中，如果埃采用分录簿和普笆通日记账的格式扳来记录业务就是百如此，因此形成傲惯例。但我国是背用记账凭证作为靶分录的载体，格板式会有所差别。凹理论教学采用这凹种方式比较简便袄，易于理解和把扳握。编制会计分胺录时，还可以省袄略邦“拌借盎”摆、凹“盎贷袄”碍记账符号，也可伴以用熬“隘D斑r.拔”百、昂“矮C懊r.盎”癌来替代。巴【氨例2-2捌】1月5日，公斑司以银行存款偿稗还前欠A公司货扳款50 000败元。坝 这笔交拜易引起企业资金班总额减少50 爸000元，具体蔼为一方面公司

44、资袄产八芭“熬银行存款拔”蔼账户减少50 芭000元，另一稗方面公司负债哀半“胺应付账款耙”邦账户也同时减少岸50 000元吧，按照记账规则爱，作分录如下：傲 借：应挨付账款 伴 5敖0 000笆贷：银行存款 坝 蔼 50凹 000疤【颁例2-3斑】1月7日，公蔼司以银行存款4唉5 000元购巴买机器设备。爸这项会计事项属蔼于公司资产内部霸结构的变化，涉奥及氨“暗固定资产巴”傲和搬“笆银行存款鞍”阿两个资产账户，坝前者增加，后者暗减少，按照记账皑规则，固定资产哎增加记借方，银按行存款减少记贷昂方。分录为：搬借：固定资产 伴 懊45 000爱 贷：银行岸存款 拔 俺 45 0靶00拌【笆例2-4

45、斑】1月8日，公啊司向M公司购入袄材料一批，价值氨30 000元疤，货款尚未支付案。懊这笔交易引起企半业资金总额的增伴加，体现为资产皑增加的同时负债奥也增加，涉及颁“斑原材料啊”安和翱“碍应付账款耙”蔼两个账户。按照八记账规则，资产拔增加记借方，负唉债增加记贷方，艾因此借贷平衡，安分录如下：佰借：原材料 瓣 凹 30 000皑 贷：应扳付账款 扒 阿 30 00摆0凹【挨例2-5把】1月20日，搬公司欠C公司货矮款60 000邦元到期，根据协芭议规定进行债转凹股。懊这笔交易涉及权巴益内部结构的变澳化，即负债和所案有者权益之间的澳变化，一方面负板债肮“捌应付账款巴”啊减少，另一方面氨所有者权益霸

46、“案实收资本昂”矮增加，按照记账疤规则，权益类账跋户增加记贷方，胺减少记借方，分背录如下：叭借：应付账款 爱 跋 60 000澳 贷：实败收资本 跋 蔼60 000斑企业在为每笔会凹计事项作分录时伴，大多数情况下啊只涉及两个账户吧，这样的分录称哀为坝“埃简单会计分录案”袄，有时企业发生昂的某笔业务可能搬会涉及两个以上懊的账户，即存在吧一借多贷、一贷败多借和多借多贷翱的分录，这样的傲分录称为暗“爱复合会计分录碍”稗。叭 爱【澳例2-6爱】1月25日，按公司向银行举借爸3个月的借款3白 000元偿还阿前欠D公司的购捌货款。办这笔交易涉及到傲负债内部结构的暗变化，表现为一哎项负债的增加绊坝“懊短期借

47、款斑”摆和另一项负债的隘减少靶办“捌应付账款矮”八。按照记账规则白，借方记录负债班的减少，贷方记背录负债的增加。碍其分录如下：蔼借：应付账款 邦 3皑 000案 贷：短罢期借款 傲 3 爸000霸【半例2盎-案7氨】1月30日，爱以银行存款支付拔某股东的撤资款扒20 000元艾。挨这笔交易涉及到吧公司资产总额的唉减少，表现为资叭产拜邦“把银行存款百”熬减少的同时，所挨有者权益背把“佰实收资本袄”疤的减少，按照借靶贷记账法，资产吧的减少记在贷方扒，所有者权益的把减少记在借方。靶其会计分录如下昂：阿借：实收资本 袄 2昂0 000熬 贷：银背行存款 邦 20俺 000坝【背例2-8扒】1月31日，

48、澳公司从净利润中奥预提10 00绊0元的盈余公积懊。班这笔业务涉及所澳有者权益内部结隘构的变化，表现绊为一项所有者权稗益拜“按盈余公积罢”斑的增加，另一项瓣所有者权益百“奥利润分配扒”澳的减少，前者记伴在贷方，后者记霸在借方，分录如芭下：靶借：利润分配 懊 10暗 000暗 贷：盈跋余公积 氨 10啊 000八【鞍例2-9稗】1月31日，绊公司宣告分派股隘利20 000把元，股利尚未支笆付。安这项业务涉及负氨债和所有者权益背之间的增减变化凹，公司的资金总靶额未变，体现为袄所有者权益盎“哀利润分配拔”哎减少，记借方；颁负债盎“艾应付股利唉”翱增加，记贷方。巴分录如下：吧借：利润分配 按 20傲

49、000翱 贷：应哎付股利 隘 20把 000伴公司对1月份的罢交易和事项的记哎录进行试算平衡暗结果如表2-3坝。按表2-3 发版生额试算平衡表皑会计科目柏借方发生额啊贷方发生额爸银行存款皑360 000跋115 000哀原材料挨30 000盎固定资产扳45 000鞍短期借款肮3 000矮应付账款绊113 000阿30 000半应付股利白20 000颁实收资本伴20 000傲420 000扳盈余公积白10 000板利润分配爸30 000澳合计懊598 000般598 000碍2.4 会计佰凭证白2.4.1会计矮凭证的概念和分跋类柏1）会计凭证的翱概念矮以上对会计程序隘的初始工作，即岸设置账户和登

50、记扮账户的方法进行奥了讨论。但是企背业发生的大量交叭易和事项要在会凹计系统中得到如拔实地反映，首先暗必须取得交易和百事项已经发生的稗证明文件，以此袄为依据来记录经肮济业务对会计诸暗要素的影响。这俺些用来证明经济靶业务发生、明确靶经济责任和作为暗记账依据的书面凹凭证就称为会计爸凭证(败Account靶ing Vou颁cher搬)。扳2）会计凭证的柏分类案会计凭证，按其安填制程序和用途阿，可以分为原始俺凭证和记账凭证跋。吧2.4.2、原扳始凭证袄1）原始凭证的跋概念翱原始凭证又称单鞍据，是在经济业稗务发生或完成时啊取得或编制的，扮用以明确经济责阿任，具有法律效捌力的书面证明。扒如销货发票、支把票存

51、根、收货单袄、领料单、各种搬报销凭证、结算罢凭证等。原始凭埃证作为文件保存蔼，以便必要时用柏它们来证实记录叭交易的准确性、板合理性和合法性伴等。瓣2）原始凭证的胺种类笆（1）原始凭证邦按其来源不同可把以分为外来原始傲凭证和自制原始拔凭证。凹 = 1 * GB3 昂隘外来原始凭证，版是指交易发生时扒从外部单位取得绊的，证明交易发阿生或完成的证明拔。如购货时取得敖的发票、付款时爸取得的收据等。阿 = 2 * GB3 凹巴自制原始凭证，敖是指经济事项发氨生时由本单位经笆办人员填制的，斑证明经济事项已芭经发生或完成的安证明。如收款时翱开出的收据、货板物入库时签发的斑收货单、销售商般品时开具的发票百等。

52、搬（2）原始凭证罢按填制手续和方俺法的不同，可以懊分为一次性凭证皑、累计凭证和汇懊总凭证。柏 = 1 * GB3 胺靶一次性凭证，是蔼指对一项或若干奥项交易或事项，斑在其发生后一次皑填制完毕的原始爸凭证。大部分的澳原始凭证都是一隘次性原始凭证，笆如收货单、发货按单、收款收据和叭费用报销单等。 = 2 * GB3 癌碍累计凭证，是指稗在规定的一定时皑期内，连续地记把载若干同类交易蔼或事项，到期末柏将累计数作为记扮账依据的自制原笆始凭证。主要用袄于某些经常重复半发生的交易或事胺项。如限额领料疤单等。 = 3 * GB3 靶袄汇总凭证，是根敖据许多同类交易罢或事项的原始凭矮证定期汇总编制百的凭证。工

53、资汇奥总表、收发料凭靶证汇总表等都是昂汇总凭证。汇总捌凭证由于将多次般发生的同类数据吧进行汇总成一笔笆数据，因而可以霸简化编制记账凭哎证和登记账簿（板Books o跋f Accou巴nts阿）的手续。叭原始凭证还可以摆按照其他标准来班分类，如按照用板途、格式的不同哀来分类等。伴3）原始凭证的白基本内容氨企业发生的交易笆和事项繁多，因霸而记载这些交易凹和事项的各种原埃始凭证的具体内败容和格式也不尽艾相同。但它们都版必须具备一些共柏同的基本内容，办通常称为凭证要盎素，主要有：唉原始凭证的名称疤；败填制凭证的日期办；柏对外凭证要有接隘受单位的名称；把交易或事项的内搬容摘要；爱交易或事项所涉癌及的财物

54、数量、斑单价和金额；澳填制单位的名称拔和公章；柏经办人员的签字暗或盖章。哀4）原始凭证的爱填制和审核安 （1）俺原始凭证的填制拔原始凭证作为交肮易或事项发生的矮原始证明，其填隘制必须满足一定哀的要求，这些基般本要求是： = 1 * GB3 昂办真实可靠、手续搬完备； = 2 * GB3 唉拔书写清楚、内容拔完整； = 3 * GB3 澳靶及时填制、连续唉编号；拌 总之要皑按照会计法爸和会计基础工昂作规范等相关霸法规的规定来取昂得和填制原始凭班证。扮（2）原始凭证版的审核懊为了保证会计记癌录的真实和正确半，充分发挥会计跋的监督作用，原澳始凭证必须经过耙审核后才能作为按记账的依据。原熬始凭证的审核

55、内爱容主要包括以下搬三个方面：癌 = 1 * GB3 埃氨合法性、合规性挨以及合理性审核叭。即审核交易或败事项的内容是否熬符合有关政策、隘法令、制度、计坝划、预算和合同瓣等的规定，是否熬符合审批权限和蔼手续，开支是否白合理等。昂 = 2 * GB3 巴氨完整性审核。即艾审核原始凭证填昂写手续是否完备胺，项目是否填写氨齐全，有关经办瓣人员是否都已签蔼名和盖章。对内巴容填写不全、手败续不完备的凭证吧，应退还给经办熬人员补办完整后澳，才能据以办理背收付业务和登记邦入账。扳 = 3 * GB3 傲凹正确性审核。即案审核原始凭证的艾摘要和数字是否啊填写清楚、正确翱，数量、单价、懊金额、合计数等盎是否无差

56、错，大拌小写金额是否相耙等。对于数字填绊写有错误的凭证坝，应退还给经办背人员更正后才能板据以入账。按 会计法袄所要求的会计监哎督或控制作用也稗主要体现在原始爸凭证的审查上。哀2.4.3记账隘凭证隘1）记账凭证的唉概念捌前已述及，交易哎和事项发生后，拔会计人员要根据哎审核后的原始凭耙证编制会计分录奥(班Entry绊)，列示应借记叭和贷记的账户和把金额，作为记账皑依据。在实务中伴，会计分录一般拜编制在专门的表肮单中。这种表单疤就是记账凭证。盎记账凭证又称传奥票，是由会计人艾员根据审核无误肮的原始凭证或原傲始凭证汇总表编澳制的，用以确定伴会计分录，作为斑记账的直接依据艾的书面文件。企昂业原始凭证的格

57、班式和内容不一，哀且数量很大，直八接根据它们来记靶账容易发生差错熬，而记账凭证是吧对原始凭证按照稗复式记账原理和暗规则来进行的整把理和记录，与记叭账内容相一致，邦因此记账前，一啊般先根据原始凭罢证来编制记账凭唉证。叭2）记账凭证的稗种类和要素扒（1）记账凭证爱的种类矮记账凭证，一般般分为通用记账凭胺证和专用记账凭扒证。而专用记账碍凭证按其所反映奥的交易或事项是唉否与现金和银行叭存款有关，可分八为收款凭证、付按款凭证和转账凭八证三种，前者用案于记录现金和银拔行存款的收付款巴业务，而收付款皑凭证又可以分为爱现金收款凭证、拔现金付款凭证，昂银行存款收款凭拔证以及银行存款摆付款凭证。转账癌凭证是指反映

58、不稗涉及现金和银行稗存款收付业务的伴记账凭证。佰一个企业采用何扒种凭证格式取决叭于企业交易规模搬的大小和管理的扒繁简程度。对于靶业务量较小的企佰业为了简化凭证板类别，可以只采拜用通用记账凭证澳，即将收款、付背款、转账凭证统鞍一为一种转账凭爸证的格式，名称按统一为瓣“爱记账凭证坝”蔼。般为了简化登记总版分类账户的工作扮，还可以根据记稗账凭证按账户名蔼称进行汇总，编版制记账凭证汇总敖表或汇总记账凭白证，然后据以登绊记总账。邦记账凭证的分类坝主要是为了手工半方式下分类查询耙的方便，计算机啊会计信息系统中啊，最方便的是采哀用通用的记账凭百证。傲（2）记账凭证哀的要素叭无论编制什么记昂账凭证，都必须袄具

59、备以下内容： = 1 * GB3 矮巴填制单位的名称扮； = 2 * GB3 吧罢记账凭证的名称笆； = 3 * GB3 按啊凭证的填制日期瓣和编号； = 4 * GB3 佰爸交易或事项的内伴容摘要；敖 = 5 * GB3 埃翱应借、应贷账户笆的名称和金额，按包括总分类账户稗、二级账户和明碍细分类账户的名昂称和金额；懊 = 6 * GB3 伴扒所附原始凭证的扳张数；傲 = 7 * GB3 哀哀会计主管人员、佰复核、记账和填吧制人员的签名或办盖章；收付款凭斑证还要有出纳人按员的签名或盖章拜。斑3）记账凭证的捌填制扳 记账凭办证应依据上述内翱容、有关惯例和蔼规定来填制，其靶规范性和技术性败都比较强

60、，需要斑认真对待。斑 对于现肮金和银行存款之暗间互相划转的款昂项，为了避免重碍复记账，一般只芭编制付款凭证。绊三种专用记账凭熬证的格式和有关埃登记的内容举例疤如表2-4-1佰、2-4-2、板2-4-3。傲表2-4-1某罢公司收款凭证颁单位：蓝生公司昂 跋 扳 20叭0叭邦年01月02日百 奥 附件： 拜3 张 白 编号：收字1霸号稗 皑 会计主管 啊 瓣陈明叭 记账癌 败李梅阿 出纳背 傲张铮霸 审岸核 伴陈理营扒 填制背 敖吴晓玉哎表2-4-2某隘公司付款凭证盎单位：蓝生公司邦 罢 白 200扳哎年01月05日矮 熬 附件： 2班 张 澳 编号：付百字1号岸 拔 拌 会计主管 翱 罢陈明疤