审计学专业 我国审计收费现状及对策分析研究

1、摘要新中国建国至今，我国经济在不断向前发展，人民生活水平也得到了较大改善。社会经济规模和总量不断扩大，这也在一定程度上促进了国内企业的内部管理制度和法人治理日趋完善，这为当下的审计工作提出了新的要求，目前现行的相关制度虽对企业的审计进行了相关规定，但在众多规定中却并没有对审计收费标准进行确定。这就造成了我国审计市场在审计收费方面的混乱现状，影响了国内审计行业的名望声誉和健康发展，对国内会计师事务所的现实发展有着不小的影响，因此对我国审计收费现状进行分析对审计行业的健康发展有着不可或缺的作用，可以规范审计市场的收费环境，保障会计师事务所的应有权益。并提出进一步加强对会计事务各项制度的完善工作，同

2、时要确立会计事务所审计收费标准的制定。结合当前企业所属行业的不同，依据国家相关会计收费标准，解决当前会计升级处理中收费太低的问题。对会计事务所为企业所提供的会计审计服务进行标准化制定，确保会计师事务所在进行服务的过程中，能够提供完善的、专业的会计审计服务。 本文主要是针对当前国内会计审计的现状进行分析，通过查阅大量现有资料，然后分析审计费用相关的概念，定价和相关原则，结合当前市场上的收费情况和标准，对目前收费的过程中存在的问题进行总结，找出原因并制定相应对策，从理论角度提供参考依据，实现我国会计事务所会计审计服务的合理收费。关键词：独立性：审计市场，审计收费AbstractWith the r

3、apid development of economy， enterprises internal management system and corporate governance structure gradually perfect， enterprise management concept and related system as well as the size of the update， as a result， the audit work to the unit puts forward more strict requirements. Although China

4、annual audit of the listed companies to do a mandatory requirement， but there is no clear standard of audit fees. In this paper， first of all， to clarify the research background and significance， and the related literature review and arrange， and then the concept of corporate audit fees， pricing and

5、 related theory were analyzed， and then expounds the problems existing in the enterprise audit fees; According to the current audit fees issue， found that the causes of the problems in the cost of the audit and put forward the corresponding countermeasure and the suggestion， provides reference to so

6、lve the problem of audit fees audit market in China. This paper puts forward some Suggestions of perfecting certified public accountants audit fees. These Suggestions on expanding an accounting firm scale and the development of non-audit services and audit the problem of low handling; Rely on clear

7、enterprise agreements， strengthen credit management， handling and audit fees and long convalescence; Rely on to strengthen customer relationship management， develop new customers， to reduce dependence on large customers; Rely on the audit fee standards， standardize business processes to deal with pr

8、oblems， audit charge.Keywords: Independence; The Audit Market; The Audit Fee目 录TOC t 章,1,节,2,条款,31 绪论 PAGEREF _Toc22171 11.1 研究背景和研究意义 PAGEREF _Toc21342 11.1.1 研究背景 PAGEREF _Toc9571 11.1.2 研究意义 PAGEREF _Toc10392 11.2 国内外文献综述 PAGEREF _Toc31902 21.2.1 国外文献综述 PAGEREF _Toc19276 21.2.2 国内文献综述 PAGEREF _To

9、c5106 22 审计收费的相关概念及相关理论 PAGEREF _Toc7459 32.1 审计收费的相关概念 PAGEREF _Toc5267 32.1.1 审计收费的概念 PAGEREF _Toc32748 32.1.2 审计收费的定价 PAGEREF _Toc26843 32.2 审计收费相关理论 PAGEREF _Toc3406 32.2.1 市场供需理论 PAGEREF _Toc8609 32.2.2 博弈理论 PAGEREF _Toc16723 43 我国审计收费的现状及存在的主要问题 PAGEREF _Toc26416 53.1 我国审计收费的现状 PAGEREF _Toc220

10、02 53.1.1 我国审计收费发展概况 PAGEREF _Toc23310 53.1.2 审计收费需求的现状 PAGEREF _Toc16451 53.1.3 审计收费供给的现状 PAGEREF _Toc14584 63.2 我国审计收费中存在的主要问题 PAGEREF _Toc1032 73.2.1 收费标准不完善 PAGEREF _Toc14524 73.2.2 审计收费总体上偏低 PAGEREF _Toc30883 83.2.3 审计市场恶性低价竞争 PAGEREF _Toc32725 83.2.4 审计收费披露不充分 PAGEREF _Toc12990 84 我国审计收费存在问题的主

11、要原因 PAGEREF _Toc10484 94.1 宏观法律环境的影响 PAGEREF _Toc8237 94.2 管理人员对审计工作重视程度低 PAGEREF _Toc22756 94.3 审计准入门槛水平低 PAGEREF _Toc4043 94.4 信息披露制度不完善 PAGEREF _Toc21347 105 改善我国审计收费现状的对策建议 PAGEREF _Toc28007 115.1 制定合理的审计收费标准 PAGEREF _Toc22501 115.2 提高管理人员对审计工作重视程度 PAGEREF _Toc31231 115.3 改善恶性低价竞争问题 PAGEREF _Toc

12、3426 115.4 完善审计收费的信息披露制度 PAGEREF _Toc19156 126 结论 PAGEREF _Toc15772 13致谢 PAGEREF _Toc28190 14主要参考文献 PAGEREF _Toc25467 151 绪论研究背景和研究意义1.1.1 研究背景作为一种资本市场的组成部分，会计审计能够为企业节约上市公司的代理成本，维护整个资本市场的稳定起着重要的作用，减少资本市场的信息不对称。由于会计师事务所的审计服务可以提高预期使用者对上市公司出具的财务信息的信任程度，提高信息用户对公司的信任，更是会对企业管理层的重大决策产生影响，以此来增加社会资源整合的速度，同时提

13、高社会生产时率。但会计师审计服务目前的发展还处于不完善阶段，特别是针对此项标准的收费不仅没有收费标准，也缺乏监管机制，目标用户越来越不信任。为了有效地发挥会计师事务所的审计服务的能力，应当结合不同的社会因素进行分析，提高审计服务质量，在众多因素中，审计服务收费是从业者们最关注的内容之一。一方面，会计师事务所作为理性的经济人，追求自身利润，如果审计费用过低，将限制企业进行资源投入，同时限制企业的审计服务，这也在一定程度上降低了审计服务质量。因此制定合理的审计服务收费标准，是确保审计服务质量重要基础。同时作为一种商品，审计服务收费作为价格，使上市公司与会计师事务所之间保持供求关系的关系，出于经济利

14、益的角度，双方有可能在利益驱动下相互勾结，此外，会计师事务所它损害的独立性，导致审计质量的下降。西穆尼克在1980年时建立了审计定价模型，也正是从这一时期开始，许多学者开始对审计收费进行研究。同时，资本市场相对较好的国家，如英国和美国，要求上市公司公开披露，以获取有关信息可用性和会计师事务所独立性的合理信息。雇用会计师事务所的审计费用。我国众多学者在针对审计收费问题也进行了大量的研究，受市场发展规模的影响，我国的会计审计收费层面的研究起步较晚，在进行研究的过程中，不能及时获得有效数据，与许多西方国家相比，社会经济发展所经历的过程也有较大差异，因此所产生的各项数据无论是形式上还是内容上都会存在一

15、定不同。从2001年国证券会出台相应文件后，使利用上市公司披露的财务数据信息对审计收费进行研究成为可能。同时结合相关实证方法发现并解决问题。1.1.2 研究意义审计收费在审计市场是无法回避的重要话题，其不单单是涉及上市公司的经营成本和会计师事务所的利润问题，还会辐射出到关于注册会计师行业内的行为规范和审计市场能否有序运行的问题。在有关财务报表审计费用的研究中，我们发现，企业盈利，低成本的乘客，购买审计意见等问题，将影响审计市场规范的操作。而在审计收费规范发布之初，目前我国缺乏统一的会计审计收费标准。通过结合相关影响数据最近研究和发现，个影响因素之间既存在独立性，也存在一定的内在联系。 发现我国

16、审计收费可能出现的问题，为审计收费相关研究提供现实依据。进而对我国制定相关审计收费标准提供依据，使得我国审计市场中的审计收费更加规范。提高在中国的审计费用的状态，并确保中国的审计市场的健康发展。提供了资本市场的有效运行保证。 国内外文献综述 国外文献综述Simunic为美国上市的1977家公司选择了397项审计费用，并使用多元线性回归方程模型来研究影响审计费用的因素。 Simunic的研究开启了影响审计费用的因素的研究，并提供了审计费用的研究费用。基础。Simunic 的研究表明，对审计收费的产生主要影响的有被审计单位的体量、被审计单位的行业属性、上市公司名下子公司的数量多少、资产负债率、要求

17、的审计意见;同时也发现资产的收益率、审计任期时长并不是影响审计收费的重大因素。根据Simunkic的结果，Baker和Taylor（1983）研究了审计市场英国中审计费用的影响因素，发现审计单位的规模和业务的复杂性对审计费用产生了重大影响。在此基础上，Ezamel和Chan（1992）深入研究了英国审计市场审计费用的影响因素。研究结果发现，被审计单位的资金集中度，会计师事务所的经济发展程度以及审计报告的日期和会计处理报告日之间的时间长短对审计费用的影响较大。Basoudis(2013)研究了审计收费与事务所规模的相关性，研究表明，两者存在明显的正相关关系，国际四大在审计业务中收费要高于其他会计

18、师事务所，正因其有较高的专业水平和独立性，可以在审计服务得到更多的溢价收入。Cano-Rodriguez(2015)分析了审计收费与质量之间的关系，无保留的审计意见会为被审计单位吸取更多的资源，因此部分被审计单位有支付较高审计费用作为取得高质量审计服务的意愿，以此获得更好的审计服务，这样的市场基础对于取得审计服务的自发性良好需求可以在一定程度上改善低价揽客的乱象。 国内文献综述李奇峡（2014）通过实证方法研究了十二五期间上市公司审计费用的政府定价与实际市场价格之间的差异。研究发现，在开放自由定价的情况下，如果被审计单位有审计服务有清楚的认识，市场定价比政府规定的价格较高，且在审计市场较为发达

19、的区域，该审计服务需求的接受审计服务的高，所以愿意通过高审计费用获得高质量的审计服务。在这样市场环境下，事务所也会更多的保证审计质量与考虑审计风险，来保证合理的审计收费。朱明秀和金姮婷（2017）等相关研究主要是针对审计定价与内部控制之间存在的联系，结合其研究成果看，其研究过程中使用的方法与许多学者存在差异，这也是其具有一定新颖度的原因。内部控制是外部的。环境决定了审计定价与盈余管理之间的相互影响程度。内部控制漏洞越多，相互影响就越大。内部审计越完善的企业，注册会计师的外部审计的工作就越轻松，可以的容易获取审计证据，进行高质量的审计服务工作。高红(2018)就如何健全和完善审计收费体系进行了研

20、究，建立科学合理完善的审计收费制度是事务所和被审计单位之间的业务联系枢纽。分析影响会计师事务所进行审计服务时收取费用的影响因素，研究审计服务发展的过程，保证审计市场的健康发展，也为后人研究会计师事务所打的审计收费收费提供理论性依据。并提出一定的完善措施，促进行业整体的健康发展。2 审计收费的相关概念及相关理论2.1 审计收费的相关概念2.1.1 审计收费的概念结合相关定义，会计事物所为上市公司提供审计服务后，进行相关费用的收取，就是审计服务费。企业应当根据各地或各会计师事务所标准计算的费用和成本收取的一定数额的审计费用。国内一般的收费标准为按时收费和定量收费。按时收费是指按照审计工作所耗用的时

21、间来计算费用和成本。定量费用是指按照被审计单位的资产或其他指标的百分比来计算费用。2.1.2 审计收费的定价审计收费问题其实就是对审计过程所进行的价值衡量，按照雇佣双方事先进行价格的商议，对审计过程所产生的人力和资源的耗费所进行的价值反应。和其他商品具有相同的特质，具有被同类产品的替代的可能性。在2009年由中国注册会计师协会所颁发的相关文件中对会计师的行为准则进行了相应的规定，同时对审计费用的确定应当结合相关标准进行，主要就是从审计人员的专业素质、工作经验、服务时间以及责任提供审计服务。西穆尼克是世界上第一个学者研究审计费用的一个。他利用注册会计师的审计服务，审计单位的财务报告系统的一部分。

22、被审计单位的财务制度的主要目的是减轻或逃避财务报告的用户。责任，边际成本和边际利润的平衡将决定审计服务的需求。2.2 审计收费相关理论2.2.1 市场供需理论结合相关经济学理论，市场的发展过程中对商品所进行的价格制定始终是围绕其价值而进行的。所以说商品价值才是商品的价格的最终归属。同时商品的销量会受到市场供需关系的影响，需求量变大，商品的供给也会变大，价格就会上升。在商品供给确定时候，需求增加就会提升价格，需求减少 商品的价格也会下降。审计工作是一种服务的形式所进行的商业活动。与普通非实体商品一样，它也有其自身的价值，它的价值决定价格。当会计事务所为企业提供会计审计服务后由会计师事务所获得的报

23、酬。在一定程度上，它反映了两者之间所存在的内在联系。虽说会计审计的价格也会受供求关系的影响，审计服务的需求是审计服务的必要条件，并经会计师事务所，并在提供服务的不同提供审计服务的内在价值是所有这些因素都将影响审计费用。我国的审计市场原先由政府掌控，审计服务对上市公司的必要是应法律法规的要求带来的被动需求，自身对审计服务的重要性缺乏认识。但是也还是有体量庞大、行业信誉良好的上市公司会为自愿进行审计，从而向社会传递良好的企业面貌。根据企业的发展情况，使用不同的方法，同时所收集的审计数据也由一定的不同，基本对目前企业所需要的审计内容所涵盖，我国目前有超过5000家会计事务所，所提供的审计服务内容能够

24、基本满足企业在不同行业中的需求。但由于审计工作对于企业来讲不需要按月度或季度进行， 因此 目前会计审计服务在工序关系上还处于供大于求的局面。这也使中国会计师事务所的竞争力不强。审计市场竞争日趋激烈，低价揽客，审计失败等霍乱市场规则现象频繁出现，极大地推迟了中国审计服务自发调整均衡价格的步伐。2.2.2 博弈理论当一个主体在在决策的过程中 通常会受到来自其他主题的影响。在运筹学中的博弈论理论主要就是针对不同主体之间所产生的互相影响进行的研究，它对两个或两个以上主体进行双关性探讨研究，当主体之间发生相互作用时，寻找决策平衡的平衡点。确定审计费用就是一个博弈过程， 会计师事务所和被审计单位作为博弈的

25、主体，结合双方的自身条件进行价格的确定，以实现最终的合作，以取得自身期望的结果。审计收费是事务所收入的主要部分，因此，会计师事务所希望在固定审计成本的前提下，来获取最大的收益进行审计服务。在另一方面，作为企业的一项成本支出，审计收费被纳入到企业发展过程中的一项财务成本。企业在选择审计服务内容时希望能以最低的成本支出选择最合适的审计服务，在与会计事务所进行协商以后，签订相关服务协议。 在这个均衡价格，上市公司可以获取审计质量，他们可以接受，而CPA成本和收益也可以相互对应。现代公司的所有权和经营权通常都处于玻分离状这对企业的发展有一定限制。对所有者和管理者进行信息采集时会发生信息不对称的现象，主

26、要还是会对管理者是否能最大限度地提高公司的利益作为审计收费的游戏中最终的需求。审核权在审计谈判说话，最后影响了游戏的均衡价格的变化。3 我国审计收费的现状及存在的主要问题3.1 我国审计收费的现状3.1.1 我国审计收费发展概况结合我国当前审计市场的发展现状来看，缺乏统一的收费标准是主要问题。在实际工作中会计事务所会根据我国现行的相关法律法规，结合行业的发展特质对会计审计服务收费标准进行确立，通常以自我调节为主。目前现行的会计审计收费标准，主要是由各地区的会计协会以及物价部门结合当地的实际发展情况在不同地区的定量标准，收费时间，一些被收取了一块逐片的基础上，甚至有些地区只有定性标准。整体审计收

27、费现在比较混乱，基本由会计师事务所与企业自行商讨，决议出双方满意的价格。3.1.2 审计收费需求的现状1.我国缺乏对高质量审计的需求我国目前的会计审计工作监管力度不足，主要还是由于企业在管理过程中出现的许多信息不对立的情况。但在实际应用中，结合我国众多上市公司的发展情况，这种监督所产生的印象还比较微弱。因为许多尽管机制的不完善，内部人控制和一股独大的现象频频出现。企业通常是由股东直接任命的管理者进行管理，他们通常比较了解企业的实际发展情况，从这一角度来讲，通常国有上市公司对审计服务的要求相对较松。而部分中小型投资者为了保护股东利益，通常对于审计服务要求较高。另一方面，由于个股特别分散，比例小，

28、很容易导致用手投票和用脚投票无济于事。大多数闲置投资者都在寻求短期利益，而不是期待长期收益。闲置投资者更关注公司的业绩声誉，而不是上市公司财务报告披露的财务信息。所以许多闲置的股东对于想要进行优质审计服务需求较低。许多上市公司在其发展过程中的主要资金来源，一方面是由股票发行所带来的收益，另一方面是由国有银行对其进行资金拆借。国有商业银行通常要求企业贷款前提供充分保障，因此对于高度独立审计服务的需求较低。就管理者而言，企业制度完善程度较低，企业的财务报表很难全面的将企业经营状况呈现给企业所有者，这也是许多职业经理人的价值很难得到体现的主要原因。同时由于大部分上市公司经理人都是大股东非常信任的职业

29、人，实际上就是大股东的代表，不存在对信息不对称的担心，因此企业本身对审计服务的独立性需求并不旺盛。因此，一方面，市场对高质量审计服务的需求较低。另一方面，公司的管理层和主要股东更倾向于低独立审计服务来实现操纵利润的目标。王宇、孙荣(2008)对审计的供需关系进行相关分析，通过结合相关分析方法对我国上市公司的股权结构进行探讨，从整体层面对审计供需关系为会计事务所所带来的影响进行实证研究。研究证明，国内投资者对于驱使上市公司选择高质量审计服务的动力较小国外投资者因为投资观念较强，能够从自身的角度积极维护上市公司的经济利益，这也从一定程度上促进了企业管理人员积极要求进行高质量会计审计的需求。2.政府

30、监管机构是我国独立审计服务的最大需求者结合以上分析可以发现，当前我国证券市场虽然进入了飞速发展的阶段，从一定程度上促进了会计审计需求的增长，但是，由于中国的证券市场不是很完善，公司在治理过程中存在许多不合理的现象，这也是出现不正常 会计需求的主要原因。为了规范上市公司的经营行为，维护市场经济的正常运行，政府监管部门都在中国独立审计服务需求量最大的驱动程序以及它们的拉动作用体现在不同法规的不同内容中，我国的相关法规对上市公司按照规定进行定期披露财务信息进行了具体规范。1993年出台的相关规定中明确提出:股份公司在证券交易所申请交易时，需要向上市委员会提供会计师事务所审计公司近三年或者自成立以来的

31、财务机构。报告和审计报告由两名以上注册会计师及其办公室签字盖章;公司上市后，需要在每个会计年度结束后的4个月内向交易所和证券及期货事务监察委员会提交经年度审计报告。上述公司是在提交审计报告以后，国家证监会、沪深交易所的监管部门会对审计报告进行综合评价，出具相关评价意见，加强对上市公司财务报表审计意见，会计师事务所聘用变更和审计费用披露要求。由此可以看出，政府相关监管机构是增加对独立审计服务的需求最大的间接需求者，并且需要强制上市公司从会计师事务所审计购买服务，并接受审计。3.1.3 审计收费供给的现状1.审计质量低下目前我国现行市场对高质量的审计报告需求较低，许多上市公司只是将其作为一种应对检

32、查的工作。在这种情况下，根据George阿克尔罗的柠檬市场原则，与高质量的审计报告相比，它将导致质量较低的审计报告。会计师事务所对提供的审计服务质量并不十分重视，更多地考虑如何降低成本和提供低成本的审计服务。这也是许多企业所出具的审计报告内容空乏、结构简单的主要原因。这一方面不能够体现上市公司在上一财年中的准确经营状况，同时也使国家相关监管部门无法针对企业的经营状况制定相应的社会经济改革策略。目前，在能够提供审计服务的116个会计事务所中，已经有超过32个已下达处罚通知或由证券及期货事务监察委员会对各种违规行为的批评，超过总数的四分之一以上。在2016年，国家审计署与相关单位对我国现有的多家会

33、计事务所进行检查，其中多家会计事务所所提供的报告在一定程度上存在问题，他们为了满足部分上市公司需要美化财报的需要，对审计报告中的部分数据进行篡改，导致了监管部门收到的财报内容失真。琼民源、长城非法集资、绿诺科技、南纺审计、红光、东锅、格林柯尔财务舞弊、康赛集团、麦科特、紫鑫药业、东方电子、锦州港等审计失败的案例也显示了我国现在较低审计质量。2.审计市场竞争激烈当一个市场是处于充分竞争的状态时，社会福利将会饱和。随着过度的审计资源进入市场，以保持和扩大原有的市场份额，肯定会有占该放弃职业道德，一味的坚持企业自身的利益，对所提供的审计报告内容失真，所以我们应当了解，企业在社会市场经济中发展，不能仅

34、仅从其自身的利益出发，要充分考虑企业为社会所带来的价值。由于我国目前正在营业的会计事务所数量在逐年增加，这也加强了会计行业在审计服务市场的竞争，导致许多会计事务所为企业进行会计审计时，所出具的报告具有严重的失真性。增加了公司对公司的非专业能力的压力。对于生存的原因，该公司可能满足上市公司的要求，有的要求会削弱审计师的独立性。此外，由于有审计服务的质量没有明确的措施，市场不能消除与审计质量较差和审计独立性的服务。在这样的市场环境下，许多企业在进行审计内容选择时多以应付为主，所以许多会计公司在提供服务时也基本不会涉及高质量的审计内容。而通过用压价的来为上市公司进行会计审计服务，也成为众多会计事务所

35、竞争的主要手段。这也导致了审计质量下降。3.政府影响审计供给从政府层面对审计服务所产生的影响主要是政府以行政手段，积极推动本地企业进入资本市场。在我国国家相关部门出台的会计法律法规中，对会计行业从业人员的行为守则以及相关会计准则进行了明确规定，明确要求会计从业人员在进行会计审计时禁止发布具有虚假信息的会计审计报告。这会影响审计供给的质量。 此外，由于我国目前社会经济还处于发展过程中，对于资本市场的相关管理机制还不完善，许多企业进行上市操作，发行股票，以实现企业的生产规模的扩大。许多地方政府在清溪认识的企业上市所带来的税收收入非常巨大的情况下，甚至会强迫企业进行上市交易，而对于经营情况一般的上市企业，政府会又到期发布虚假的审计报告。公开发行股票将从经济活动转变为政府推动的政治活动。在部分相对不发达地区，相关部门通过行政手段为审计工作带来一定阻力。许多企业按照实际情况并不能顺利进入证券市场，这也是借壳上市出现的主要原因之一。3.2 我国审计收费中存在的主要问题3.2.1 收费标准不完善中国目前的审计费用仅限于原则，具体实施存在个体差异。对于中国会计师事务所的现行会计准则，中华人民共和国注册会计师法中没有明确规定。中国现行审计费用的基本政策是基于2006年3月的修订和2007年1月1日注册会计师职业道德规范的指