销售与收款循环审计案例汇编

1、扒案把销售与收款循环矮审计案例傲 吧 败 疤 捌一、销售收入审跋计案例（一）案例线索笆注册会计师李文瓣对敖爸公司傲2000懊年度的销售收入埃进行分析性复核傲时，发现本年度挨的销售收入比上巴年明显减少，对办照在前期调查了昂解到盎八公司本年度生产白销售情况是历史哎上最好的实际情翱况，李文感到销哎售收入的真实性柏值得怀疑，于是隘，抽查了暗9捌月份、吧12绊月份相关的会计拜凭证，发现其原拔始凭证中有销货岸发票的记账联，扳而记账凭证中反疤映的是爸“绊应付账款熬”袄，共计把120阿万元。李文针对白这种情况，询问拜了有关的当事人爸，并向应付账款伴的对方企业函证板，结果发现蔼A按公司是将企业正凹常的销售收入反

2、熬映在捌“岸应付账款百”八中，作为其他企奥业的暂存款处理蔼。癌李文对此业务的矮审计处理为：颁1叭扩大抽查原始叭凭证的比例，检艾查其他月份是否岸存在将正常销售跋收入反映在拔“斑应付账款耙”挨中的事项。胺2颁提请被审计单爱位作相应的会计半调整，并调整会邦计报表相关的数板额。坝3袄如果被审计单傲位拒绝接受调整哀，则把查证金额岸与重要性水平相扒比，选择相应的啊审计报告的类型柏。（二）案例分析皑注册会计师在审碍计销售收入时，般要关注被审计单斑位是否少计或多艾计销售收入。办一般情况下，企跋业少计销售收入靶的途径有：皑1奥将正常的销售爱收入反映在柏“澳应付账款搬”鞍中，作为其他企岸业的暂存款处理皑，将记账联

3、单独捌存放，造成当期靶收入减少，达到懊少缴税的目的。罢此案例唉A蔼公司就是如此。霸2翱已实现的销售巴收入，不确认或暗延期确认。氨3拌以俺“白应收账款傲”吧或板“颁银行存款伴”岸账户与拌“傲库存商品邦”奥相对应，直接抵斑减懊“碍库存商品安”耙或埃“颁产成品挨”伴，少计收入。疤4傲虚增销售退回氨，即销售退回仅般用红字借记案“埃应收账款澳”氨，贷记埃“挨产品销售收入岸”拌、爸“半应交税金柏靶应交增值税（销拔项税额）柏”百的会计分录，记芭账凭证后面没有柏红联销售发票、办销售退回单、商暗品验收单等原始哀凭证等。暗企业多计销售收懊入的方法有：艾1败把没有实现的安销售提前确认销巴售收入。稗2扳虚构销售业务啊

4、，等次年作退货奥处理，虚构收入柏等。摆3白母子公司或关笆联企业之间在年爸底互开发票，虚拜构收入等。扳注册会计师一般跋要实施顺查或逆啊变的方法查证这跋些事项，并提请办被审计单位予以柏纠正，否则，发翱表保留意见或否颁定意见的审计报皑告。氨二、应收账款审捌计案例（一）案例一案例线索肮注册会计师李文败负责审计中兴公爸司应收账款，审敖计中发现胺A叭公司欠款唉2000罢万元，其经济内笆容为货款，账龄啊已超过澳2扳年。由于捌A碍公司是中兴公司氨的投资方（暗A袄公司投资为颁4000板万元），李文认敖为需要加倍关注把。为此李文实施鞍了以下审计程序俺：靶1柏向扳A背公司发出询证函氨。拌2拌查阅中兴公司捌和袄A俺公

5、司签章确认的芭购货合同、经中半兴公司管理当局岸批准的发货凭证袄和邦A按公司的收货验收颁证明等。把3巴评价捌A岸公司偿付货款的岸能力。案例一分析癌1邦在确认这项凹2000邦万元的应收账款傲时，由于碍A颁公司是投资方，版首先要确认肮A瓣公司所欠中兴公爱司的款项是否为啊正常商业信用。拌如果绊A跋公司确实与中兴佰公司有货款往来胺关系，下一步需傲要对应收账款项皑目的存在性和所熬有权归属予以确跋认，设计函证程靶序或替代性审计岸程序确认其存在胺性，如查验有无八对方出具的具有吧法律效力的书面疤文件或对方的收哀货验收证明、运隘输部门出具的合办法运输凭证或近傲期的双方对账记斑录等；最后，还艾要通过观察近期埃还款情

6、况和了解熬对方现金流量及傲财务状况，确认版其可收回性。即扒使注册会计师确笆认了蔼A八公司与中兴公司皑之间的往来款项瓣属于正常结算债伴权债务关系，也懊要注意中兴公司柏是否在财务报表瓣附注中适当披露埃此关联业务。氨2癌李文如果不能埃取得被审计单位爱提供的吧A盎公司正常偿付货霸款的有效文件，艾根据职业判断，碍应考虑中兴公司傲与捌A八公司之间是否已翱有抽走投资资金笆的默契。审计人板员应根据其具体捌情况和数额的大拜小，选择发表适版当的审计意见。（二）案例二案例线索哎注册会计师李文敖审计中兴公司拜“疤应收账款把”把项目，在审阅应百收账款明细账时叭发现：应收账款胺项目中有半A疤公司欠款癌1000袄万元，经查

7、账龄安已在案3坝年以上，且了解扒到耙A矮公司已经法院履矮行法定程序宣布傲破产，中兴公司搬未及时申请债权矮权益。般于是，李文做出叭以下审计判断和扒处理：罢根据破产法鞍的有关规定，李靶文会同被审计单案位落实并取得坝A伴公司确已破产清拜算的有效法律文稗件，证实了中兴澳公司的巴1000傲万元债权已不可巴能收回，应提请斑被审计单位报请扳董事会或上级主敖管部门批准处理鞍，将这把1000肮万元作为财产损哀失处理，不能作肮为应收款项反映皑。相应调整会计版报表的相关项目熬的数额。如果上般述程序不能在会耙计报表报出前取佰得，应建议被审柏计单位调整会计爱报表项目数额，氨记入稗“案待处理财产损溢矮”白。数额较大的还熬

8、应在会计报表附邦注中说明，李文胺应考虑在审计报埃告中提示。案例二分析矮应收账款的可收拔回性直接影响审艾计年度的损益状伴况，因此，注册扳会计师在审计时俺要关注由于应收隘账款的不可收回袄，对财产损失确佰认的影响，通过暗审阅相关的原始扮材料评价应收账爱款不可收回性及拜其对本年度损益邦的影响，提请被绊审计单位及时做班出会计处理。注蔼册会计师也要对摆此处理和影响在稗审计工作底稿中班充分披露，并考岸虑如何在审计报八告中作适当披露伴。佰三、坏账准备审百计案例（一）案例线索盎注册会计师李文癌审计稗A袄公司坏账准备项奥目，在审查坏账盎损失时发现：百1肮原懊W唉公司欠款疤1000傲万元，凹W吧公司因财务状况胺不佳

9、，多年不能稗偿还，上年度已哎经董事会决定作澳坏账处理，并报笆经有关部门审核阿批准。笆W巴公司经营状况好翱转后，偿还原欠坝款中的拔500扳万元。埃A俺公司会计处理为捌：借记扳“叭银行存款搬”拜，贷记爱“氨坏账准备爱”按。笆2碍该公司采用翱“懊账龄分析法岸”敖计提坏账准备，扳当年全额提取坏白账准备的账户有扮8捌笔，共计岸5000罢万元。其中：未暗到期的应收账款翱2拌笔，计稗2000凹万元；计划进行哀债务重组巴1败笔，计蔼1500爸万元；与母公司敖发生的交易袄1白笔，计跋1000邦万元；其他虽已皑逾期但无充分证爸据证明不能收回背的笆4霸笔，计颁500埃万元。芭3颁已逾期跋7袄年，对方无偿债靶行为，且

10、近期无奥法改善财务状况霸，或对方单位已拜停产，近期无法瓣偿还所欠债务挨2000奥万元。版A袄公司在确定计提蔼坏账比例时，仅伴按邦30%啊计提坏账准备。（二）案例分析隘1拜会计制度规定摆已作为坏账处理摆的欠款，为全面班反映欠款单位的叭信用程度和经济俺事项发生的全过胺程，应在收到还案款时借记哎“把银行存款拌”昂科目，贷记盎“捌应收账款扮”半科目。同时，借绊记坝“拜应收账款癌”碍科目，贷记鞍“阿坏账准备按”昂科目。把A岸公司的会计处理邦，虽对会计报表皑的数额未产生影挨响，但不属于规熬范的会计行为。隘因此，李文提请拜被审计单位有关盎人员按照制度规袄定调整原有会计罢分录，补记相关百会计处理。案2傲根据企

11、业会背计制度第般53扳条的规定：邦“翱下列各种情况不百能全额提取坏账伴准备：（昂1啊）当年发生的应霸收款项，以及未拌到期的应收款项皑；（邦2版）计划对应收款绊项进行债务重组奥，或以其他方式胺进行重组的；（笆3笆）与关联方发生癌的应收款项；（埃4白）其他已逾期，班但无确凿证据表背明不能收回的应拜收款项。岸”澳因此，背A伴公司对计提坏账拜准备的账务处理拜不符合上述规定叭的，应予纠正。氨李文应提请被审搬计单位进行重新案计算调整有关项澳目数额，并将审安计结果和被审计坝单位调整情况在吧工作底稿中详细靶记录反映。如果奥被审计单位拒绝碍调整，李文应根扮据其数额的大小案及对会计报表的唉影响程度决定所八表示的审

12、计意见斑，并适当地予以俺披露。安3搬根据应收账款耙账龄的长短提取白不同的坏账准备绊是属于被审计单爱位的会计估计责稗任。注册会计师版在审计中要关注摆会计估计的合理哀性：（靶1拜）评价会计估计蔼所依据的数据，靶考虑会计估计所蔼依据的假设；（般2奥）检查会计估计捌所涉及的计算过班程；（敖3背）如有可能，将哀前期会计估计与肮这些期间的实际蔼结果进行比较；氨（扒4唉）检查被审计单稗位管理当局对会笆计估计的批准情斑况。根据以上程鞍序，注册会计师般对被审计单位做办出的会计估计的办合理性做出最终案的评价。皑根据财政部财会捌字袄1999绊办35拜号文规定：斑“翱除有确凿证据表盎明该项应收款项柏不能收回，或收氨回

13、的可能性不大埃外（如债务单位懊破产、资不抵债板、现金流量严重扒不足、发生严重叭的自然灾害等导吧致停产而在短时笆间内无法偿还债拌务的，以及其他背足以证明应收款坝项可能发生损失哎的证据和应收款癌项逾期按5鞍年以上），下列般各种情况不能提柏取坏账准备爱”巴。根据上述规定拔，注册会计师认熬为，埃A耙公司对上述应收袄款项所采取的计耙提比例应考虑调靶整提高。因此，鞍李文应提出建议斑，要求被审计单碍位提高计提坏账扳准备的比例；并昂相应对有关项目芭数额进行调整。哀如果被审计单位稗拒绝调整，审计跋人员应考虑出具昂保留意见的审计巴报告。碍四、应收票据审扒计案例跋 艾（一）案例线索瓣 昂注册会计师吴文搬在审计电子公

14、司埃截至罢12盎月矮31摆日应收票据项目笆时，通过审阅公霸司财务提供的应哎收票据备查簿，蔼发现：坝1颁存有安A版公司开具的于瓣11翱月隘20按日已到期的带息爸商业承兑汇票搬300跋万元，电子公司绊不仅未按规定将拜未到期的应收票蔼据转入应收账款柏，并且于年度终胺了时按票面利率耙计提应收利息。昂2敖存有柏B爸公司开具的带息昂银行承兑汇票扳500捌万元，票面利率巴月息肮3埃版，出票日期为拌7柏月凹20般日，到期日为次澳年的翱2瓣月败20般日。电子公司年艾终未按规定计提办应收利息。（二）案例分析吧1啊根据现行会计懊制度之规定：到岸期不能收回的带耙息的应收票据，耙转入胺“碍应收账款八”疤科目核算后，中癌

15、期期末或年度终拌了时不再计提利耙息。注册会计师半吴文根据上述立霸规定，提请电子半公司将白“暗应收票据奥”岸中按A拌公司开具的柏300爱万元到期未能支扒付的带息商业承爸兑汇票转入唉“埃应收账款扒”拌科目核算，并将颁计提的利息冲回跋进行调整。如果岸A板公司拒绝调整，版注册会计师吴文伴将根据重要性水昂平考虑发表何种巴类型的审计意见笆。袄2熬根据现行会计摆制度之规定：带鞍息应收票据，应柏于中期期末或年败度终了按应收票伴据的票面价值和懊确定的利率计提伴利息，计提的利摆息增加应收票据柏的账面价值，借霸记疤“白应收票据傲”罢科目，贷记柏“爸财务费用翱”白科目。经注册会佰计师吴文审验，氨对挨B懊公司的带息承兑

16、败汇票，年末应计盎提利息为（敖30肮扒5敖按14半）岸翱（版3暗拌30哀）澳稗500耙万元罢8.20背万元。对此，注扮册会计师吴文提俺请电子公司进行背会计处理调整，翱如果电子公司拒背绝调整，并超过般审计重要性水平拜时，应考虑出具拔保留意见的审计拔报告。般3俺根据现行会计熬制度之规定：因拜付款人无力支付袄票款，收到银行半退回的商业承兑伴汇票、委托收款斑凭证、未付票款般通知或拒绝付款斑证明等资料时，俺按应收票据的账哎面价值，借记坝“八应收账款胺”氨科目，贷记盎“拔应收票据佰”挨科目。搬4爸对于电子公司柏已逾期的应收票疤据要查实情况，耙提请电子公司进靶行会计调整，并翱根据逾期原因和挨债务方信用情况澳

17、，评价可收回性吧；如果电子公司俺拒绝调整，应根把据审计重要性水般平发表适当的审隘计意见。办五、预收账款审柏计案例（一）案例线索哎注册会计师张军版审计翱A扒公司预收账款项凹目时，发现以下搬审计线索：皑1爸懊A埃公司碍3俺年前预收拜W搬公司款项盎800蔼万元，当年根据鞍W氨公司的委托支付八给叭H搬公司瓣200敖万元，剩余邦600吧万元，截至蔼2000版年度资产负债表拌日账面余额为奥600扒万元。百2八扒2000般年叭12靶月艾25氨日摆A白公司根据银行存按款未达账项调整傲1000笆万元记入昂“耙预收账款盎”鞍。张军逐笔核对凹了记账凭证及其矮后附的销售合同绊等，随后又根据般合同所列产品名扮称及数量，

18、到仓奥库审查了产品库拔存明细账，证实背以上各批产品已安发货，有关原始邦凭证已传递到会爱计部门。（二）案例分析佰1百一般情况下，澳预收账款供货单隘位应按合同或约啊定及时向购货方伴提供货物，结算颁货款。哀A巴公司的上述经济霸业务预收瓣W吧公司账款余额为斑600邦万元，时间较长案，数额较大。艾A百公司在长时间无搬供货行为，应引佰起注册会计师的哎充分关注。对此阿，注册会计师应摆采取以下审计程艾序：皑（碍1摆）取得并审阅业熬务发生时会计处埃理的原始凭证，版获取确认经济性办质的审计证据，佰据以判定负债的斑存在性；案（癌2按）通过函证取得白W爱公司的数额确认扮情况说明；伴（霸3吧）如果经以上程拔序，审计人员

19、证疤实此事项属非正班常的事项，审计隘人员应根据其性芭质及对财务状况奥的影响程度，按安照中国注册会爱计师独立审计准伴则的要求，发吧表适当的审计意芭见。扒2岸根据会计制度暗的规定，上述预扒收账款澳1000巴万元的经济事项绊已表明销售收入昂的成立，应该做绊销售收入处理。败因此注册会计师把要在审查取得充柏分、适当的审计扳证据基础上，提拔请被审计单位进稗行账务调整，并白把查证的情况客瓣观地记录在审计斑工作底稿中。如肮果俺A邦公司拒绝调整，懊注册会计师可考岸虑发表保留或否凹定意见的审计报扒告。跋3挨注册会计师审巴计预收账款时，拜要关注被审计单靶位以下项目：（霸1袄）是否与预收租俺金、预收利息等跋相混淆；（

20、爸2邦）是否将预收账版款作为销售收入暗入账；（暗3扮）是否利用八“靶预收账款俺”唉截留收入；（颁4澳）是否利用盎“艾预收账款巴”盎账户进行舞弊行肮为。八六、应交税金审按计案例案例线索：邦注册会计师吴文跋审计新新开发公肮司扮2000澳年度会计报表时靶，发现该公司于败当年邦6昂月与氨A败公司签订的无形癌资产使用权转让背协议书，将公司拔的专利技术使用百权作价扳1000板万元转让给埃A扮公司使用；协议稗规定拔A皑公司于当年的唉6百月颁30唉日前向新新公司皑付款靶500叭万元，余款于次伴年的年底前付清俺。无形资产转让跋手续分两次办理坝：第一次手续于败当年的拌11罢月办30啊日办理完毕；第皑二次手续目前正

21、啊在办理中。新新捌公司所作的账务皑处理为：扒 啊借：银行存款背 埃 5 000俺 000版 隘贷：其他业务收叭入罢 背5 000 0碍00 案例分析般 八按照税法规定，败企业转让无形资昂产应按向对方收办取的全部价款和蔼价外费用（包括矮向对方收取的手哎续费、基金、集癌资款、代收款项柏、代垫款项及其吧他各种性质的价澳外收费）乘以税隘率缴纳营业税。捌根据线索提供的版情况，注册会计埃师吴文进一步检版查了新新公司董伴事会决议及无形叭资产使用权有偿拌转让协议，证实百了上述交易确实爸发生。但查阅新翱新公司有关纳税埃申报资料和税务拌部门汇算清缴确佰认文件时，发现凹新新公司没有按蔼税法规定计交有捌关税费。注册会

22、傲计师吴文提请新绊新公司作调整处耙理补交尚未支付叭款项但已发生的般转让行为的营业吧税、城市维护建跋设税和教育费附阿加。耙资产减值准备审按计案例分析傲2005年1月俺21日11:1懊8:3武钢内审佰网埃 根据氨企业会计制度绊的规定，企业应碍当定期或者至少昂每年年度终了，柏对各项资产进行捌全面检查，并根安据谨慎性原则的板要求，合理地预爱计各项资产可能碍发生的损失，对坝可能发生的各项扮资产损失计提资邦产减值准备。这艾一新规定对注册叭会计师年度会计捌报表审计提出了霸新的要求。本文坝拟通过对企业资隘产减值准备相关拜审计案例的分析翱，探讨资产减值扒准备的技术认定哎问题。 百 （一）背短期投资减值准绊备审计

23、案例 白 线索百1注册会计师李爱文审计大华公司罢会计报表时，了巴解到大华公司短伴期投资的期末计把价采用成本与市爸价熟低法，并按罢分类比较法计提袄短期投资跌价准按备。但审计中发邦现，在大华公司芭短期投资中其所摆持的H股票占整胺个短期投资的7颁0。 板 分析按企业会计制啊度第五十二条坝规定：“企业应爱当在期末对各项熬短期投资进行全把面检查。短期投爱资应按成本与市背价熟低计量，市隘面上价低于成本版的部分，应当计俺提短期投资跌价俺准备。 傲 企业在败运用短期投资成阿本与市价熟低时凹，可以根据其具胺体情况，分别采皑用按投资总体、昂投资类别或单项疤投资计提跌价准盎备，如果某项短袄期投资比重大（柏如占整个短

24、期投耙资10及以上佰），应按单项投巴资为基础计算并埃确定计提的跌价叭准备”。 挨 据此，败大华公司选定以俺分类比较法计提板跌价准备时，由捌于所持的H股票扳占整个短期投资安的70，应单氨独对其按单项比俺较法计提减值准啊备，其余各项再稗按分类比较法计埃提跌价准备。 巴 （二）敖应收款项减值准坝备审计案例线俺索注册会计师奥吴生审计兴兴公芭司会计报表时，鞍发现该公司应收版款项有下列情况摆： 半 1应唉收账款一A公司颁账面余额为20傲万元，已提取坏凹账准备2万元，盎年底兴兴公司得啊知，A公司由于败意外火灾导致资澳产严重损失，以艾至于企业不得不奥停产，短期内无板法偿还该债权。案兴兴公司根据A按公司目前状况

25、，佰做出了如下会计袄处理： 敖 借：坏疤账准备 柏200000 岸 贷：应矮收账款 摆200000 芭 并且补矮提坏账准备： 哎 借：管矮理费用 挨180000 澳 贷：坏拔账准备 吧180000 巴 2应吧收账款一B公司伴账面余额80万瓣元，属于200哎1年本年度新发跋生的账款，兴兴傲公司对此项应收背账款计提30般的坏账准备。 把 3应氨收账款一C公司胺账面余额40万搬元，账龄不到2癌年，已提200氨0元的坏账准备版，2001年末奥兴兴公司认定该拜债权难于收回，笆全额计提坏账准昂备，并补提坏账扳准备39800爱0元。 矮 4应暗收账款一D公司巴账面余额60万背元，已提坏账准罢备6000元，暗

26、审计人员了解D袄公司是兴兴公司鞍的控股子公司，半2001年末兴氨兴公司全额计提挨坏账准备，并补暗提坏账准备59暗4000元。 耙 5其败他应收款一E公百司账面余额为1阿0万元，该公司暗已经严重资不抵摆债。 鞍 6预摆付账款一F公司扳账面余额5万元八，因经营管理不柏善已宣告破产。摆 矮 7应袄收票据一C公司芭账面余额6万元昂，该票据虽然未背逾期，但C公司罢因发生严重的经把营亏损，偿还债稗务的可能性不大搬。 艾 分析爸企业会计制霸度第五十三条唉规定：“企业应颁当在期末分析各矮项应收款项的可隘收回性，并预计巴可能发生的坏账懊损失。对预计可佰能发生的坏账损背失，计提坏账准疤备。企业计提坏俺账准备的方法

27、由靶企业自行确定。盎企业应当制定计败提坏账准备的政败策，明确计提坏隘账准备的范围、半提取方法、账龄靶的划分和提取比背例，按照法律、岸行政法规的规定瓣报有关各方备案安，并备置于企业唉所在地。坏账准笆备计提方法一经袄确定，不得随意拔变更。如需变更败，应当在会计报翱表附注中予以说办明”。据此，对埃照前述资产减值搬准备认定的基本扒条件，注册会计俺师应建议兴兴公皑司对上述事项进芭行如下会计调整稗处理： 澳 1对罢于债务方A公司班由于严重的自然摆灾害导致停产而癌在短时间内无法芭偿还的债务，兴伴兴公司应当对其斑全额计提坏账准霸备，并根据公司斑管理权限，经股埃东大会或董事会哀批准作为坏账损翱失，方可冲销提把取

28、的坏账准备和霸应收账款。因此跋正确的会计处理肮为： 熬 补提A拜公司应收账款坏蔼账准备为： 般 借：管肮理费用 班180000 邦 贷：坏案账准备 八180000 氨 然后经伴股东大会或董事凹会批准作坏账损版失冲销。经过批袄准后，方可作如熬下账务处理： 扳 借：坏艾账准备 班200000 跋 贷：应鞍收账款 案200000 坝 2对白于债务方B公司盎当年新发生的应拌收账款不能全额扳计提坏账准备。鞍而且在无确凿证巴据表明应收账款哎发生了较大损失瓣时，不能计提较爱大比例的坏账准办备（一般提取比碍例大于或等于4熬0的为较大比耙例）；对于某些捌金额较大的应收案账款不能计提坏伴账准备，而且如暗果计提坏账

29、准备暗的比例较小（一背般而言，5或阿低于5为较小佰比例）还要在会碍计报表附注中说暗明理由。兴兴公柏司对此应收账款捌提取了30的邦坏账准备，而又靶无确凿证据支持矮此较大比例，可肮能被注册会计师斑视为秘密准备，靶即企业利用计提佰准备的机会，有爸意来调节企业利背润。因此，注册俺会计师应首先建奥议兴兴公司冲回败已计提的30巴坏账准备，然后哎根据实际情况制绊定一个合理的计昂提比例，比如5胺，调整对B公熬司应收账款的坏隘账准备。其正确挨的会计处理为：敖 翱 借：管邦理费用 绊4000 澳 贷：坏跋账准备 鞍4000 半 3绊企业会计制度坝规定，当债务方瓣欠债期限超过3败年时，才能作为罢全额坏账准备计袄提。

30、如果逾期未按超过3年又无确八凿证据证明不能熬收回的应收账款安不能全额计提坏八账准备。因此，矮注册会计师应建氨议兴兴公司根据摆企业实际情况，啊制定一个合理的澳计提坏账比例，岸比如10，减敖除已计提的部分颁，本期应补提坏澳账准备为：40瓣0000 x10背-2000=翱38000（元皑），兴兴公司正阿确的会计处理为敖： 板 借：管俺理费用 矮38000 吧 贷：坏笆账准备 昂38000 摆 4办企业会计制度袄规定，当债权人啊计划对应收账款爸进行重组，或与白关联方发生的应蔼收款项。如果无奥确凿证据表明应吧收款项不能收回拌，不能全额提取肮坏账准备。D公爸司为兴兴公司的芭控股公司，在没鞍有确凿证据表明傲

31、该项应收款项不俺能收回时，不能把全额提取坏账准癌备，注册会计师捌应建议兴兴公司邦予以纠正。 伴 5伴企业会计制度扮规定，企业除了熬应收账款计提坏霸账准备外，还应把对其他应收款提懊取坏账准备；对斑于企业的预付账搬款，如有确凿证败据表明其不符合懊预付账款性质，白或因供货单位破扮产、撤销等到原啊因已无望再收到盎所购货物的，应把当将原计人预付办账款的金额转入耙其他应收款，并疤按规定计提坏账佰准备。企业持有凹的未到期的应收拜票据，如有确凿熬证据表明不能够搬收回或收回的可熬能性不大时，应埃将其账面余额转柏入应收账款，并芭计提相应的坏账碍准备。据此，注白册会计师应建议背兴兴公司对其他拔应收款、预付账鞍款、应

32、收票据按奥规定补提坏账准昂备，并进行相应哎的会计处理。 把 （三）盎存货减值准备审坝计案例 白 线索案H公司是一家岸上市公司，注册坝会计师在进行年耙度会计报表审计隘时了解到该公司矮对存货的期末计癌价采用成本与可稗变现净值熟低法艾，2001年H霸公司经年末盘点班，认定有关存货靶及其会计处理的胺信息资料如下：盎 艾 1库坝存商品A：账面唉余额10万元，凹已提取跌价准备案5000元，该稗商品市价持续下佰跌，并且在可预按见的未来无回升柏的希望。H公司巴对该商品全额补案提跌价准备。 稗 2库胺存商品B：账面翱余额6万元，无颁跌价准备，该商埃品不再为消费者捌所偏爱，从目前鞍情况分析，其市百价将会持续下跌跋

33、。H公司全额提哀取跌价准备。 办 3库唉存商品C：账面岸余额20万元，巴已提取跌价准备板2万元，由于此吧类商品的更新换叭代，该商品已经挨落伍，目前已经百形成滞销o H稗公司全额补提跌佰价准备。 疤 4库霸存商品D：账面叭余额50万元，霸无跌价准备，目爱前该商品供销两懊旺，未发现减值板情况。H公司按摆10提取跌价胺准备5万元。 熬 5库安存商品E：账面柏余额20万元，拌无跌价准备，该佰商品市价持续下啊跌，并且在可预把见的未来无回升胺的希望。H公司隘未计提跌价准备熬。 跋 6库凹存原材料F：账般面余额15万元背，无跌价准备，霸现有条件下使用案该原材料生产的按产品成本大于产斑品的销售价格。爱H公司未

34、计提跌叭价准备。 阿 分析耙根据企业会瓣计制度第五十暗四、五十五、六鞍十二条的规定，笆并依据本文前述胺认定资产减值准背备的基本条件进矮行分析，库存商安品A、B、C均般不应全额计提跌稗价准备。A商品哎只是市价下跌、奥价值减少，但仍唉有一定的使用价靶值和转让价值。敖B商品虽然不为吧消费者所偏爱，凹但也只是价值下挨跌，还未到完全阿丧失价值的程度笆。C商品即使已罢经滞销，但起码坝还有转让价值。挨所以，注册会计半师应建议H公司哀首先根据各种存半货的物理状况及叭减值情况，推断斑出其期末应提足袄的跌价准备数额胺，然后与已提取霸的跌价准备比较斑，按其差额补提柏存货跌价准备。澳对于商品D，由扳于没有任何减值哎的

35、迹象，H公司傲按10的比例皑计提了5万元的哎跌价准备，这没坝有根据。注册会班计师应建议H公颁司调账，冲回所啊提取的跌价准备耙。 胺 对于商伴品E和原材料F瓣的处理则不同，碍这两项存货实际哀上已经发生了减坝值，而H公司却唉未计提相应的跌扳价准备，注册会胺计师应建议H公摆司根据具体情况唉确定计提减值准败备的数量，并作昂相应的调账处理把。 办 （四）爸固定资产减值准啊备审计案例 拜 线索哎注册会计师李隘文审计大华公司跋2001年度会跋计报表时，了解埃到该公司固定资暗产的期末计价采按用成本与可变现哎净值熟低法，2奥001年末该公佰司部分固定资产搬有资料及会计处班理情况是： 癌 1设俺备A：账面原值捌4

36、0万元，累计绊折旧4万元，减岸值准备为零，该颁设备生产的产品伴的大量的不合格哎品。大华公司按把设备资产净值补胺提减值准备36哀万元。 哎 2设捌备B：账面原值办10万元，累计八折旧零，减值准拜备零，该设备因埃长期未使用，在蔼可预见的未来不扒会再使用，经认跋定其转让价值为懊1万元。大华公阿司全额提取减值耙准备。 澳 3设拔备C：账面原值拔200万元，累靶计折旧50万元蔼，已提取减值准哎备150万元，澳该设备上年度已耙遭毁损，不再具巴有使用价值和转疤让价值，在上年八已全额减值准备坝，大华公司本年瓣度又计提累计折霸旧2万元。 百 4设绊备D：账面原值叭30万元，累计半折旧3万元，已靶提取减值准备2斑

37、万元，该设备未爸发现减值迹象。耙大华公司从谨慎爱原则出发，从本碍年度起每年计提耙减值准备2万元熬。 案 分析吧根据企业会哎计制度第五十肮九、六十二、六熬十三条的规定及凹认定资产减值准败备的基本条件，爱注册会计师对大矮华公司上述固定爸资产会计事项提按出以下审计意见凹： 板 1对罢于设备A，当企袄业的固定资产由办于使用而产生大百量不合格晶的，俺企业应当计提全耙额减值准备。该拔设备的固定资产伴原值40万元，唉已提累计折旧4八万元，净值为3爱6万元，所以大斑华公司补提36办万元的减值准备稗是正确的。 拜 2对斑于设备B，只有拔当企业的固定资暗产由于长期闲置搬不用，在可预见半的未来不会再使邦用，且无转让

38、价百值的情况下，方般可计提全额准备跋，而大华公司的胺该设备虽然由于稗闲置不用已无使爱用价值，但仍有安转让价值1万元般，因此不符合全百额计提准备的条按件，大华公司的艾全额计提准备的胺做法将会使企业拌的费用多计、利翱润少计、固定资疤产的价值虚减。芭应冲回所计提的氨准备，同时考虑懊该项调整对当期绊利润及所得税的巴影响。 敖 3对阿于设备C，企业凹的固定资产在遭坝受毁损，以至于跋不再具有使用价碍值和转让价值时吧，应在按规定程绊序核准报废处理阿前，全额计提减般值准备。而且在瓣对资产计提了全翱额准备后不再计耙提折旧，应及时拜对其进行处理。挨大华公司不仅未办对此设备进行处奥理，反而计提了瓣2万元的的累计罢折

39、旧。此做法将靶会使企业费用虚艾计、利润少计。岸注册会计师应建哀议首先将计提的扮累计折旧冲回，搬并按规定程序处翱理该设备，同时癌考虑该项调整对案当期利润及所得佰税的影打向。 班 4对奥于设备D，如果鞍企业的固定资产氨无任何减值的迹拔象，不能擅自计佰提减值准备。大拜华公司这种做法斑将会使企业的费啊用多计、利润少安计、资产的价值澳虚减。所以，注拜册会计师应建议熬调整冲回，同时蔼考虑该项调整对斑当期利润及所得矮税的影响。 啊 （五）敖无形资产减值准爱备审计案例 懊 线索癌注册会计师吴俺生审计华为公司办会计报表时，了爸解到该公司20案01年度有关无八形资产的状况及罢会计处理情况：摆 按 1专跋利权A：账

40、面余暗额100万元，拔计提减值准备为绊零，该专利权已盎超过法律规定的背保护期限，但能巴给企业带来经济白利益。华为公司扒全额计提了减值跋准备。 霸 2专氨有技术B：账面胺余额60万元，佰计提减值准备为把零，该专有技术扒已被其他新的技懊术所代替，其为扮企业创造经济利叭益的能力受到重八大不利影响。华熬为公司经分析，昂认定该专有技术板虽然价值受到重拌大影响，但仍有坝20万元左右的蔼剩余价值，并计背提了40万元的蔼减值准备。 拔 分析阿根据企业会鞍计制度第六十败、六十二条的规蔼定及认定资产减敖值准备的基本条百件，注册会计师爱对华为公司上述暗无形资产会计事跋项提出以下审计疤意见： 颁 1对罢于专利A，因为

41、氨只有无形资产已邦经超过了法律保案护期限，并且已岸不能给企业带来唉经济利益时，才俺能计提全额减值安准备，而专利权哀A虽然已超过了暗法律保护期限，昂但仍有一定的经摆济价值。华为公奥司对专利A全额颁计提减值准备，靶将会使企业多计案费用、少计利润奥。虚增了无形资般产价值。因此，巴注册会计师应建版议华为公司首先般冲回已计提的减俺值准备，并客观拌地分析其剩余价捌值，聘请有关专版家确认其价值，瓣相应计提合理的岸减值准备。同时笆考虑该项调整对绊当期利润及所得白税的影响。 败 2对拜于专利技术B，耙由于企业的无形伴资产在被新技术翱所代替时，如果绊已无使用价值和把转让价值则全额案计提减值准备；败如果仅仅是其创鞍

42、造经济利益的能啊力受到重大影响扳而仍有一定价值凹时，则应当分析扒其剩余价值，认扒定其本期应计提唉的减值准备。所白以，注册会计师翱应认可华为公司版对专利技术B的爸的分析及会计处颁理。 罢 （六）奥长期投资减值准熬备审计案例 柏 线索岸注册会计师李碍文审计大华公司班会计报表时，了颁解到2001年班度该公司部分长翱期投资的状况及癌会计处理情况：癌 艾 1股扮票A：账面余额敖15万元，已提按减值准备2万元啊，该股票投资的颁期末市价为11岸万元。大华公司暗当年计提减值准阿备2万元。 熬 2股奥票B：账面余额岸16万元，未计绊提减值准备，被办投资方当年发生蔼严重的亏损，该伴股票投资的期末笆市价为12万元颁

43、，大华公司当年蔼计提减值准备4敖万元。 蔼 3股埃票C：账面余额柏15万元，已提懊减值准备12万扳元，被投资方经矮营状况开始好转扮，该股票投资的芭期末市价为16拌万元，大华公司办为此调整冲减长啊期投资减值准备案13万元。 笆 分析盎根据企业会柏计制度第五十瓣七、六十二条的班规定及认定资产埃减值准备的基本拜条件，注册会计昂师对大华公司上俺述长期投资会计袄事项提出以下审班计意见： 拜 股票A瓣的市价已经持续疤两年低于账面价扳值；股票B的发爱行方发生了严重把经营亏损，对照柏企业会计制度搬规定的长期投搬资减值准备认定爸条件，这些投资坝均应计提减值准懊备。所以注册会颁计师对大华公司扳这些投资事项的爱会计

44、处理均应认胺可。 稗 但是，爱被投资方由于经吧营得力，经营状霸况有所好转，使搬得股票C的市值艾有所恢复，经分敖析其市价已经恢扳复到16万元，班超过了其原有的矮账面余额15万摆元，按照计提减把值准备的方法，盎企业应当冲减以罢前所提取的减值斑准备12万元，背而不能认定其超巴过账面余额的部版分1万元。大华笆公司的做法显然靶违背了谨慎性原癌则对可能收益不拌予以认定的规定唉，虚计了当期收绊益。注册会计师疤应建议该公司作拜冲减投资收益1艾万元的调整处理霸，同时考虑该项敖调整对当期利润矮及所得税的影响般 唉 （七）叭在建工程减值准摆备审计案例 盎 线索办注册会计师李柏文审计兴兴公司哀2001年度会哎计报表时

45、，了解板到该公司为扩展拜生产规模，于2颁000年初开始板建造的新厂房，芭工程开工一年后坝，因资金困难无按法继续施工，停扮工到2001年暗末已有1年，预懊计在未来3年内艾资金困难仍得不拔到解决，工程仍俺会停滞不前。在绊这种情况下，兴碍兴公司认定该项伴工程已经发生了爱减值，经认定，吧该工程目前挂账板成本为200万败元，预计可变现袄价值为150万哀元。因此，兴兴扒公司2001年摆度末应做如下会皑计处理： 罢 借：营翱业外支出邦 500000按 案 贷：在伴建工程减值准备疤 500岸000 白 分析办企业会计制蔼度第六十五条罢规定：“企业在挨建工程预计发生佰减值时，如长期按停建并且预计在阿3年内不会重

46、新版开工的在建工程班，也应当根据上唉述原则计提资产拔减值准备”。据蔼此，企业在期末挨应对在建工程进隘行价值评估，如坝发现减值，应当半比照固定资产的坝方法计提减值准板备。比如，当某按项工程长期停建敖，并且在未来3败年内不会重新开搬工的在建工程，版认定其已经发生吧了减值，应当提伴取减值准备。因鞍此，兴兴公司的版会计处理是正确岸的，注册会计师拜应认可。 袄柏芭邦绊佰版俺翱岸扒摆跋颁 吴得林阿 翱（作者单位：中班辰会计师事务所霸有限责任公司）白 叭深注协案例分坝析二：A公司审皑计失败案例分析艾 把 作者：佚名班 来自：芭深圳注协笆 阅读：619哎 时间：爸2004-6-安25 推把荐：阿郎 艾A公司于

47、1吧993年度发行板3000万普通绊股票，并于19班94年6月在深隘圳证券交易所挂挨牌交易。从19伴93年改制上市凹至2000年，案该公司一直委托芭甲会计师事务所肮负责审计历年的熬年度会计报表。靶其中1999年版至2000年，班A公司的年度会癌计报表审计报告背是由甲会计师事安务所的注册会计按师张某和李某两绊人负责签发的。傲甲会计师事务所八及其相关签字注般册会计师由于在案对A公司199疤9年和2000般年的年度会计报爱表审计中为A公叭司出具了标准的安无保留意见审计扳报告，未能发现巴A公司的虚构利碍润问题，存在重罢大过失，先是没盎能通过2001安年度证券期货相百关业务许可证年版检，随后于20安02

48、年2月份被鞍政府有关主管部败门给予撤销会计佰师事务所和吊销凹相关注册会计师挨执业资格的行政扒处罚。颁鉴于A公司胺虚构利润主要发摆生在1999年盎及2000年，伴因此，我们根据拜有关资料，对甲安会计师事务所1邦999年和20叭00年的审计失拜败情况进行分析半。拔一、甲会计版师事务所对A公笆司年报进行审计皑的主要情况败1没有签罢订审计业务约定蔼书。搬由于A公司氨是甲会计师事务俺所的长期客户，背因而这两年的审哀计均没有签订审盎计业务约定书。拔据了解，双方口半头约定的审计收疤费为人民币50阿万元，2000敖年审计费用由于暗A公司虚构利润埃案受到中国证监邦会的稽查而没有昂收到。氨2客户给疤注册会计师的审

49、碍计时间很仓促，袄且集中在工厂停班工停产期间。跋据了解，A隘公司这两年的年胺度会计报表审计奥均要求注册会计捌师在每年的春节袄前完成，例如1爸999年年审的捌外勤时间是20罢00年1月16拜日至22日，内翱勤整理时间是1半月25日至29白日；2000年扮审计报告日是2坝001年2月1笆3日，审计时间拔的安排非常紧促熬。并且在外勤审昂计时恰好工厂停傲产放假，据参与爱该项目的审计人半员事后反映，这氨应该是A公司刻拔意安排的。摆3甲会计胺师事务所在该项坝目审计人员的安哎排上不能满足专佰业胜任能力的要暗求。芭4在质量拔控制上未能切实奥履行多级复核程扒序。碍A公司的审澳计项目没有指定般项目经理对所有挨工作

50、底稿进行全翱面复核，分管该澳项目的第二合伙半人李某，也没有傲完全履行复核程邦序，仅听取合伙霸人张某对一些重挨大的审计和会计颁问题的口头陈述颁，因此，该审计埃项目的质量控制蔼最终只依赖张某隘一人。败二、甲会计百师事务所审计失昂败的主要原因案（一）导致稗审计失败的直接唉因素伴1未能严敖格按照独立审计阿准则执业。碍（1）没有班按照独立审计准案则的要求进行函佰证和分析回函结暗果、并实施必要爸的替代测试。板审计人员在澳对A公司应收账扳款进行函证时，敖将所有询证函交扳由公司发出，耙没有要求公司耙的债务人将回函坝直接寄达会计师氨事务所，而是由扒公司直接或通蔼过传真方式交给芭审计人员。靶审计人员没白有对未回函

51、的应伴收账款余额进行稗必要的跟踪和引隘起合理的专业怀瓣疑。截止200爸0年底的人民币癌1.64亿元应扮收账款询证函均爸没回函，仅做简吧单的替代测试，罢没有进一步索取拜海关报关单、运袄单、提单等外部矮证据或引起合理隘的专业怀疑，采氨取其他必要的审白计程序，仅根据板A公司内部证据艾便确认公司应收按账款余额。安审计人员在拜进行2000年奥年审时，没有继盎续追索1999俺年度海关回函确袄认的询证函原件扮，审计档案中只柏有由A公司传真笆过来的询证函传班真件。在200耙0年审计时也没疤有追索或重新对岸2000年的出邦口货物量向海关稗进行函证。版在实施函证柏时，审计人员没把有对函证样本的翱选择、询证函的拔编

52、制和寄发以及矮回函进行必要的靶控制。而是过分碍相信被审计单位捌。如果审计人员暗按照独立审计准拜则的规定实施函伴证程序，A公司拔管理层的舞弊行霸为是不难发现的白。另外，审计人办员在1999年八审计时对重要的昂出口事项虽履行搬了向海关函证的靶程序，但没有最班终获取函件的原袄件，仅凭函件的傲传真件作为审计碍证据，也是导致疤A公司虚构出口挨销售而最终没有邦被发现的重要因哎素。佰甲会计师事罢务所的做法违反隘了独立审计具翱体准则第5号鞍审计证据的笆有关规定和财政敖部、中国人民银摆行关于做好企鞍业的银行存款、版借款及往来款项澳函证工作的通知凹“在询证函格芭式中明确要求被盎函证者将回函直岸接寄至会计师事岸务所

53、”的规定。俺（2）没有啊关注销售合同的巴结算方式和实际岸结算方式是否相肮符。捌1999年盎的销售合同条款笆约定，“在合同吧签定15日内向柏卖方开出一张期疤限为半年的不可爱撤消的信用证”芭。而实际上货款般的结算方式是电芭汇，且不是从买哎方所在地汇入，胺结算币种也不尽碍相同，大多货款拔是从境外某公司昂的北京办事处汇搬入。搬（3）没有叭对大额的银行收鞍支款项进行彻底颁的审查。挨审计人员虽蔼然对现金和银行岸存款收支款项进袄行了测试，但抽瓣查的样本并非大邦额收支款项，这哀样也导致对销售唉货款结算方式的俺疏忽。违反独疤立审计具体准则般第4号审计澳抽样的规定。拜（4）审计邦人员虽然对客户斑过高的毛利率曾鞍经

54、产生过怀疑，唉且曾经口头询问哀客户这些异常情澳况，但是没有将暗有关疑问和会谈盎情况以书面的形霸式记录下来，以板便提供给合伙人扒进行审计判断并绊作出相应审计处鞍理。如：审计人暗员对A公司19敖99年度高达7奥0%的毛利率、袄2000年度高哎达251%的毛肮利率没有形成合拜理怀疑的专项工办作底稿，更没有澳获取消除合理怀坝疑的审计证据或白得到满意解释。岸其次，审计凹人员对A公司在拔2000年度主哀营业务收入大幅翱增长的同时生产癌用电的电费却反矮而降低的情况没疤有发现并引起注百意；面对A公司熬2000年度生哀产同一种产品的板投入产出比率较阿1999年度大吧幅下降的异常情挨况，注册会计师鞍既未实地考察，

55、懊又没有咨询专家笆意见，而轻信了唉A公司管理当局鞍声称的“生产进皑入成熟期”的解盎释。绊审计人员也半没有对A公司的拌营业成本比率异八常波动情况进行办分析。1999拔年度A公司营业啊成本比率为57捌.67，而2芭000年中期为艾54.73，唉2000年度营伴业成本比率则突扮然降至35.8昂3，其中下半颁年只有12.4安7，也就是说懊A公司2000鞍年下半年仅用了芭5,070万元颁的营业成本创造扒了40,661邦万元的主营业务埃收入。这种明显扳违背常识的令人艾难以置信的“神跋话”，没有引起昂审计人员的重视安，致使该项审计拔充满着风险。笆（5）A公啊司编制合并报表敖时，未抵销与子案公司之间的关联半交

56、易，也未按股佰权协议的比例合邦并子公司，从而吧虚增巨额资产和唉利润。审计人员傲未能发现或报告傲在合并报表中存柏在的重大虚假问搬题。胺（6）审计隘人员对于陌生的把所谓高新科技没阿有咨询专家意见笆；稗（7）对于哎不符合国家税法艾规定的异常增值爸税及所得税政策阿披露情况，审计皑人员没有予以应伴有关注。如A公靶司购进原材料发耙票均是使用普通败发票问题；又如氨A公司2000皑年度企业所得税班税负的实际税率氨不到1.75叭，远远低于内地爱33的所得税叭率或经济特区和稗经济开发区15胺优惠税率的规昂定。办（8）对收拔集到的两种不同板内容的海关报关柏单后未引起高度敖关注。暗（9）对于氨境外销售合同的拌行文不符

57、合一般八商业惯例的情况肮，未能予以关注隘。如A公司19霸99年和200拔0年与境外某公暗司签订的两单销稗售合同，合同销绊售额折成人民币邦分别为2.4亿半元和6.4亿元瓣，如此巨额的销矮售合同，仅仅只柏有简单的2页纸把。伴（10）未懊收集或严格审查柏重要的法律文件肮、未关注重大不背良资产、存在以稗预审代替年审等傲重大缺陷。傲2审计人疤员的专业胜任能板力较差，合伙人颁没有履行督导义吧务。靶A公司的整敖个审计项目除分扳管合伙人张某外懊，其他从业人员盎均没有注册会计凹师执业资格。1颁999年审派出斑的是3名审计员安和一名实习生，碍2000年审派版出是4名审计员唉，这些人员均非斑注册会计师,缺疤乏必要的

58、专业技八能、专业判断能鞍力和外贸业务知奥识，更不具备识把别上市公司舞弊伴和欺诈的能力。绊在审计过程盎中，审计人员未熬能对审计过程中傲发现的问题以M癌PA或审计小结哀的方式向上反映傲。在业务档案中安既没有看到主管暗合伙人对具体工伴作底稿复核的痕坝迹，也没有看到跋第二合伙人审核皑底稿的痕迹。违胺反中国注册会癌计师质量控制基拔本准则的有关碍规定。稗3合伙人背的利益驱动和缺俺乏独立性。疤首先，目前隘我国注册会计师翱行业执业环境恶八劣，不正当竞争埃现象严重，最典佰型的问题是会计奥师事务所之间恶挨性竞争，互相压把价，争抢客户，跋其直接后果就是般造成事务所对客氨户的“强烈依赖熬感”，使上市公啊司在审计市场的

59、扒交易中掌握着主熬动权。而在上市蔼公司作假司空见唉惯、中介机构恶芭性竞争的大环境般下，一般的事务笆所要想独善其身坝就显得十分艰难扮。由于我国注册靶会计师行业发展昂时间不长，整个昂行业不规范的地班方很多，加之少般数合伙人执业理袄念不端正，惟利岸是图，因此在巨叭额的审计收费和白丰厚的利润面前捌，有的合伙人经皑不起诱惑，违背敖会计、审计原则澳，无视注册会计氨师的社会责任，疤因而过分迁就或暗顺从客户意愿，熬甚至内外勾结，艾出具严重失实的癌审计报告时有发邦生。捌其次，事务摆所执业手段和技皑术方法的局限性敖，也是造成上市哀公司造假屡屡得柏手且无法及时发安现的重要原因。斑注册会计师审计案时若对公司产生唉疑虑

60、，需要到银傲行、工商、税务凹、海关等相关部霸门以及其他相关拌公司查证，但这颁种查证实际上是岸存在很大的困难摆。何况有的地方凹政府、主管部门绊的地方保护主义扳色彩浓厚，不仅懊给注册会计师的鞍取证设置重重障伴碍，甚至直接出案具“红头文件”拔与上市公司串通凹一起欺骗注册会版计师。而注册会翱计师要对政府主拌管部门的红头文坝件产生疑问不仅笆需要极大的勇气笆，而且进一步查阿证就更加困难了般，加之注册会计跋师受到审计技术摆的限制，几乎就佰没有可能查出政碍府文件的真假。案再次，审计摆收费偏低和审计捌时间紧，迫使审办计人员为了节省凹审计成本而省略岸审计程序。捌过低的审计懊收费使会计师事氨务所难以维持较安高的工资