关于《审计案例分析》课程作业讲评

1、癌审计案例百分析吧肮课程哀作业讲评（跋2罢）案重庆电大远程教傲育导学中心经管巴导学部案一、背单项案例分析题第三章百1注册会计师碍A和B在审计红罢光化工公司年度叭财务报表时，注鞍意到与购货与付拌款循环相关的内扮部控制存在缺陷哀。他们认为红光捌化工公司管理当半局在资产负债表矮日故意推迟记录啊发生的应付账款氨，于是决定实施氨审计程序进一步熬查找未入账的应跋付账款。搬要求：扳注册会计师A和败B应如何查找未拔入账的应付账款笆？肮如果注册会计师摆通过这些审计程奥序发现某些未入败账邦的应付账款，应邦如何处理？扳考绊核知霸识点：摆查找未入账的应懊付账款的审计方颁法。拔常见错误：翱本题疤虽然有些难度，般查找未入

2、账的应搬付账款比函证应扮付账款要复杂，爸但结合案例一的拜案例分析仍是可案以清楚找到答案埃的。但同学们一俺定要注意结合本胺题的题设条件进安行分析。部分同熬学直接将教材中肮的内容复制到本埃题，没有切合本板题的题设条件，盎导致失分。解题思路：拔注册会计师A和巴B查找未入账的八应付账款的审计懊程序如下：瓣（1按）敖检查埃红光化工皑公司在资产负债昂表日未处理的不隘相符购货发票及澳有材料入库凭证耙但未收到购货发般票的经济业务胺；柏（2隘）芭检查拜红光化工把公司在资产负债傲表日后收到的购蔼货发票，确认其斑入爱账时敖间是否正确。懊（安3艾）挨检查案红光化工邦公司在资产负债啊表日后应付账款板明细账贷方发生拌额的

3、相应凭证，败确认其入账时间啊是否正确。吧如果注册会计师半通过这些审计程背序发现某些未入艾账绊的应付账款，埃应将有关情况详瓣细记入审计工作爸底稿，然后根据隘其重要性确定是跋否建议被审计单败位进行相应的调暗整。邦2某审计人员懊对新成立的A公挨司进行审计，发霸现其固定资产总笆账中有如下会计佰分录：皑借：固定资产岸版房屋 翱 哀 罢 2 400绊 000傲 贷：应付票癌据叭埃抵押票据 氨 背 斑 凹 1 40隘0拔 000摆 碍 长俺期股权投资哎百普通股 挨 叭 佰 爸 1 000摆 瓣000氨 昂经审核相关凭证版，发现该公司以版转让其所持普通敖股10 000疤股（每股100爱元）给B公司及唉承担B公

4、司建造板房屋的抵押借款瓣1 400 0敖00元为条件获凹得一幢厂房。凹要求：该审计人耙员应实施哪些审颁计步骤，以验证凹所登记的房屋成半本是2 400皑 000元？扒考核知识点：佰固定资产入账价背值的审计方法。傲常见错误：搬本俺题的难度体现在拔固定资产的取得颁方式很特殊，由氨于产生了股票转碍让等方式获取固凹定资产，所以应跋该考虑关联交易瓣的问胺题。暗大部分同学都没叭有联想到关联交般易，所以审计步俺骤的设计上考虑奥过于简单，导致按失分。解题思路：白由于B公司获得版了A公司转让的版股昂票稗，所以本笔交易般可能属于关联方版交易，审计人员笆应特别引起警惕俺。也就是说，该艾项固定资产（房捌屋）不能简单地埃

5、认定成本为2 瓣400 000瓣元。熬首先，审计人员皑应取得该房屋的蔼建筑工程记录，瓣仔细核对相关的拌成本费用，包括败原材料、人工和昂制造物附件凭证百；蔼其次，审计人员熬应调查建筑行业按正常利润率，进癌一步准确确定工百程价值；其次，八审核抵押贷款合稗同及附件，因为耙该借款也许代表扮全部房屋建筑成班本；柏最后，应请资产唉评估机傲构确氨定该房屋的现值埃。霸经过上述程序后百，审计人员取得挨房屋建筑成本、办正常利润和现值捌（重置成本）的霸有关凭证，如建办筑成本和正常利柏润之和超过重置隘成本，则必须以皑重置成本为评价阿依据。第四章昂1注册会计师白对大有工厂肮2008年12罢月31日癌的存货进行截止版测试

6、时发现如下澳事项：搬（1）白2008年12熬月28日般收到一张购货发艾票，已计入当年蔼12月份账内，巴其会计处理为：罢借：原材料 般 氨 傲 跋 稗 28 000佰 应交税搬费摆耙应交增值税（进坝项税额） 岸 4 760暗 贷：预付账版款唉跋A公司 瓣 盎 百 艾 32 76傲0盎但存货实物却在搬次年1月3日才柏收到，未包括在艾年度盘点的范围俺内。败（2）哎2008年12唉月31日隘购入原材料20扮0 000元，叭已经验收入库，摆包括在年底盘点隘的范围内，但购巴货发票在次年1办月5日收到，记颁入2009年1扮月份的账内。搬（3）肮2009年1月暗6日安收到价值为70稗0元的物品，并颁于当天登记

7、入账爱，该物品于胺2008年12巴月28日颁按供货商离厂交熬货条件运送，因暗2008年12班月31日熬尚未收到，故未挨记入结账日存货鞍。胺（4）按顾客特霸殊定单制作的某绊产品，于笆2按008年12月哀31日疤完工并送装运部哎门，顾客已于当白日付款，该产品奥于稗2009年1月吧5日翱送出，但未包括百在澳2008年12疤月31日疤的存货内。阿要求：你认为注翱册会计师应提出爱哪些处理意见？绊考核知识点：芭存货审计的截止叭测试程序。背常见错误：百本题相对较为简哎单按，但一定要清楚般存货确认的条件拜。解题思路：盎（1）由于20把08年已按购货坝发票记账，但存盎货未包括在20白08年的盘点范傲围内，会虚增

8、销伴售成本，虚减本凹年利润，应进行爱调整。氨（2）2008败年原材料已验收昂入库，包括在年稗底盘点的范围内扳，2009年收鞍到发票才记账，蔼会使2008年办少计存货岸和负白债，应进行调整熬。拔（3）如果年终皑在途货物没有列肮入当年存货盘点胺范围内，相应的版负债也同时记入挨次年账内，对财叭务报表的影响并氨不重要。吧（4）当年已实奥现销售的存货，哎即使还放在企业澳，也不应该包括矮在存货的范围内版，因此企业的做爸法正确。案2瓣万成唉公司生产A产品半，审计人员张威拜审查A产品直接凹材料成本项目时疤，从成本资料中败得知，该公司计白划生产A产品8班00件，消耗定半额每件15千克埃，材料成本计划盎价格每千克

9、5元隘，实际生产A产巴品900件，单罢耗每件16千克耙，材料单价每千百克4.5元。案要求：根据上述爸资料指出对该企斑业直接材料项目吧审查的重点。按考核知识点：熬生成成本审计中矮的直接材料审计挨方法。靶常见错误：八本题结合了成本氨会计的一些知识俺，使得部分没有俺真正掌握好成本芭会计知识的同学半出现分析失误，哎导致失分。败解题思路：拜首先要清楚生产八成本中的直接材隘料项目的构成情按况，会运用因素疤分析法分析成本隘各因素的影响。版然后，通过计算拔找出对直接材料拜项目的审计重点癌并分析，最后指鞍出采用的审计方扒法。参考答案：班计算产量、单耗摆、单价对材料成搬本的影响：跋（1）材料成本傲计划数扳8001

10、5耙5八艾60 000氨（元）啊（2）产量变动八影响成本上升澳（90巴0捌哀800）岸155瓣隘7 500（元八）把（3）单耗变动跋影响成本上升板90哎0蔼把（16坝15摆）碍5绊 败胺4 500（元佰）坝（4）单价变动跋影响成本下降巴90靶0唉拜16拌爸（4.5皑5埃）罢氨按7 200叭（元）奥由以上分析可知拔，产量增加、单半耗上升使材料成百本超支12 0敖00元（750百0+4500）阿，单价下降使材拌料成本节约7 奥200元，综合哎作用的结果使材般料成本上升4 绊800元。其中笆，产量增加和单啊价下降对材料成败本的影响是正常背的，单耗上升则摆属于非正常因素爸。因此，进一步哀审查材料成本的

11、皑重点是查找单耗靶上升的原因：搬（1）生产中的板损失浪费造成单埃耗上升；癌（2）计量不准板造成单耗敖上升笆；艾（3）材料质量氨低劣造成单耗上邦升；哀（4）未办理退拔料造成单耗上升袄；挨（5）废料利用吧后未冲账造成单挨耗上升；颁（6）人为调节靶材料成本，采用艾假投料等造成单熬耗上升。搬对此，可采用排按除法进行审查，百以确定具体原因叭。拜二、综合案例分罢析题邦 安1某审计人员巴正在对M公司的安应付账款项目进阿行审计。根据需把要，该审计人员扮决定对M公司表百1中的四个明细哎账户中的两个进扮行函证。矮表1 明细敖账户表 艾 单位岸：元捌应付账款年末余埃额澳本年度供货总额肮A公司哀42 650爸66 1

12、00盎B公司爱百2 880 0半00挨C公司唉85 000颁95 000挨D公司敖289 000百3 032 0艾00要求：搬（1）该审计人昂员应选择哪两家埃供货公司进行函霸证？为什么？瓣（2）假定上述百四家公司均为M凹公司的购货人，拔上表中后两栏（邦列）分别是应收罢账款年末余额的叭酸度销货总额，颁该审计人员应选凹择哪两家公司进捌行函证？为什么澳？疤考核知识点：背应付账款和应收耙账款余额函证的昂对象选择。稗常见错误：暗本题相对比较简叭单，但注意真正伴理解针对不同的安审计项目，函证皑的对象选择应有柏所侧重。解题思路：案（1）该审计人暗员应选择B公司肮和D公司进行应摆付账款余额的函翱证。翱因为函证

13、客户的拌应付账款，应选昂择那些可能存在叭较大余额或并非熬在会计决算日有奥较大余额的债权袄人。函证的目的捌在于查实有无未氨入账负债，而不芭在于验证具有较斑大年末余额的债安务。本年度M公稗司从B、D两家案公司采购了大量捌的商品，存在漏板记负债的可能性疤更大。翱（2）该审计人捌员应选择C、D瓣两家公司作为应罢收账款的函证对巴象。因为函证应搬收账款的目的在癌于验证各期末余懊额的准确性，防埃止客户设计应收罢账款，夸大资产靶。C、D两家公岸司在会计决算日靶欠客户货款最多按，高估的风险因胺而更大。半2 新立会计拜师事务所的注册笆会计师A和B负扳责审计美其公司隘2008年度财熬务哎报表。2008耙年11月，注

14、册氨会计师A和B对瓣美其公司的内部芭控制进行了初步吧了解和测试。通扮过对美其公司内斑部控制的了解，败注册会计师A和扮B注意到下列情氨况：拔（1）美其公司暗主要生产和销售吧电视机。般（2）美其公司胺生产的电视机全疤部发往各地办事霸处和境外销售分翱公司销售。办事昂处除自行销售外扳，还将一部分电斑视机在各商场寄熬销。各月月初，笆办事处将上月收邦、发、存的数量叭汇总后报美其公隘司财务部门和销笆售部门，财务部般门作相应会计处拔理；美其公司生柏产的电视机约有板30%出口，出拔口的电视机先发敖往境外销售分公拜司，再分销到世懊界各地。境外销蔼售分公司历年未耙经审计叭，2008年度柏也不计划安排审俺计。吧（3）

15、鉴于各年碍年末均处于电视拌机销售旺季，为爸保证各办事处和艾境外销售分公司把货源，美其公司哎本部仓库在各年拔年末不保留产成靶品。凹2008年12凹月27日皑，美其公司编制佰了存货盘点计划澳，并与注册会计罢师A和B讨论。矮存货盘点计划的翱部分内容如下：稗（1）美其本部爱的存货由采购、跋生产、销售、仓般库和财务等部门哀相关人员组成盘般点小组，在肮2008年12拌月31日败进行盘点。各办芭事处及境外存货艾的盘点分别由各奥办事处和境外销斑售分公司负责，埃在霸12月31日前罢后进行，盘点结八束后分别将盘点扒资料报送财务部伴门和仓库部门。罢（2）熬限于半人力，在各商场拌寄销的电视机以巴办事处的账面记按录为准

16、，不进行吧盘点。败（3）由于年度唉前后是销售旺季佰，在挨2008年12绊月31日摆，生产液晶电视哎机的生产线不停瓣产，仓库除发出板液晶电视机外，般不再对外发出其癌他存货。氨（4）各盘点单啊位按存货类别和鞍相关明细记录填暗写盘点清单、摆疤放存货，并填写半连续编号的盘点隘标签。胺（5）由于高洁跋公司所寄存的E拔材料与公司自身凹的E材料并无区皑别，故未单独摆扳放。E材料的库肮存数以盘点数扣拔除高洁公司寄存颁E材料的账面数搬确定；由高洁公哎司代管的C材料疤不安排盘点，库鞍存数直接根据高按洁公司的记录确艾定。傲（6）废品与毁安损疤品不进行盘点，半以财务部门和仓伴库部门的账面记邦录为准。傲根据美其公司存皑

17、货的内部控制情阿况和盘点计划，癌注册会计师A和岸B决定实施的监半盘计划的部分内阿容如下：白（1）随机1/疤3的办事处进行哎存货监盘，其余暗的直接审阅其盘俺点记录及账面记安录。斑（2）对在各商巴场寄销的电视机捌，以经审阅的办蔼事处的账面记录斑为准。矮（3）对境外销奥售分公司的存货捌不进行监盘，直唉接审阅其盘点记挨录及账面记录。扮（4）对高洁公爱司代管的C材料扒，采取向高洁公翱司函证的方式确半认。埃（5）审计人员懊在复盘结束后，瓣与公司盘点人员肮分别在清单上签矮字，并视情况考班虑是否索取盘点斑前的最后坝一张验收报告（昂或入库单）和最坝后一张货运单（绊或出库单）。挨要求：（1）美拔其公司编制的上哀述

18、盘点计划的相敖关内容有无不妥澳之处？若有，请摆予以更正。凹（2）注册会计吧师A和B编制的爱上述监盘计划有斑无不不妥之处？扮若有，请予以更班正。瓣考核知识点：艾存货盘点计划的吧编制及监盘计划艾的编制问题。罢常见错误：扮本题相对较难。拜题设条件较多，奥涉及被审计单位瓣的盘点计划和注靶册会计师的监盘暗计划。不少同学吧对于盘点计划和伴监盘计划不能区笆别，且没有真正百掌握盘点计划和昂监盘计划的编制班，导致失分很多跋。解题思路：肮败（1）对美其公蔼司存货盘点计划疤中不妥之处的分搬析：疤凹计划蔼耙中无明显不妥。瓣计划班吧中，摆“把在各商场寄销的叭电视机以办事处八的账面记录为准板，不进行盘点坝”蔼不妥，无法保证爱整个盘点计划的胺正确性，应由各澳地办事处的人员摆会同所在地商场熬的相关人员对寄靶销的存货进行盘跋点，或向寄销商拌场发函询证。安计划绊凹中，在盘点日，蔼生产线不停产，背液晶电视机发货埃不停止，将影响耙存货盘点结果的霸正确性，应停产捌或将液晶电视机癌单独盘点。笆计划鞍袄中无明显不妥。阿计划白