兴陶公司及其关联企业税务安排实施方案

1、PAGE PAGE 14熬兴陶公司及其关癌联企业税务安排八实施方案哀1、兴陶公司基矮本法律及业务关百系安排现状败目前兴陶公司已翱经设立及拟设立板的关联企业主要碍有三家：版1、兴陶公司。佰未享受国家各项爸优惠政策，从事傲耐火材料的生产把。半2、新疆硅制耐案火材料有限责任败公司。2004凹年9月设立，即皑将办理增值税资柏格认定及享受税叭收优惠政策等相哎关手续。主要从奥事耐火材料的生袄产。胺3、新疆大北矿柏业有限公司（筹胺）。为拟设立公阿司。从事煤矿及百粘土矿等矿产资拜源的开采，是兴唉陶公司和硅制耐肮火材料公司的上安游企业。爸2、拟解决的问芭题板2.1 如何通俺过合理的税务安扮排，在不影响公胺司正常

2、营运的前邦提下，合理合法奥地使公司三家关百联企业所得税及暗增值税税负最低巴。阿2.2针对兴陶氨公司存在由增值哎税小规模纳税人芭转变为增值税一捌般纳税人的可能搬，根据实际情况岸，设计增值税纳疤税人资格改变的哎合理步骤。敖2.3 降低可鞍能存在的税收隐哎患的风险。伴3、增值税纳税稗资格的选择及企唉业关系的分析摆对于现有的三家哀企业，其销售产凹品均属于增值税碍的征收范围，需扳要在考虑可能享氨受税收优惠政策胺的基础上，针对袄不同情况，对增百值税纳税资格的盎选择及相关企业佰关系进行分析（罢假定增值税纳税皑人不同资格不会哀影响企业的销售稗）。吧3.1 大北矿芭业未设立时（现搬状）暗大北矿业未设立安时，不具

3、有法人爸资格，无法自行唉开出发票，只能绊按照个体经营户暗在税务机关代开胺最低税率为4按的货物发票（该挨发票不能进行增爸值税抵扣）。可扮能的组合有如下懊几种。靶3.1.1 兴邦陶公司保持小规艾模企业不变，耐凹火材料公司也申笆请小规模企业。叭兴陶公司和耐火安材料公司的增值鞍税及税收附加税扮负均为不含税价霸格的6.6，斑大北矿业（筹）扒税率为4。（扒3.1.1为兴肮陶公司的现状）奥模拟计算如下：疤假设大北矿业提爸供给兴陶公司的盎原料占兴陶公司拌成本的50，阿兴陶公司和耐火隘材料公司可以抵埃扣的进项采购额暗占成本的60稗，兴陶公司和耐傲火材料公司年不班含增值税销售额扳为2000万元摆，毛利率为15按，

4、大北矿业（扮筹）需要缴纳增坝值税及其附加颁2000摆按85案矮50柏案4霸34万元。笆兴陶公司和耐火八材料公司需要缴拌纳增值税及其附啊加2000按把6.613扳2万绊三家公司总体缴翱纳增值税及附加半为166万，三暗家公司总流转税办负为兴陶公司和坝耐火材料公司总坝不含税销售额的哎8.3。肮3.1.2 兴暗陶公司和耐火材摆料公司均为一般班纳税人企业。由翱于自大北矿业购哎入的原材料无增伴值税进项抵扣，疤兴陶公司和耐火跋材料公司的增值颁税税负均为不含芭税价格的14.八3。懊模拟计算：假设扒大北矿业提供给氨兴陶公司的原料坝占兴陶公司成本昂的50，兴陶吧公司和耐火材料澳公司可以抵扣的碍进项采购额占成鞍本的

5、60，兴爸陶公司和耐火材百料公司年不含增凹值税销售额为2摆000万元，毛般利率为15，扒大北矿业需要缴耙纳增值税及其附芭加2000柏艾85耙肮50柏绊4绊34万元。懊兴陶公司和耐火俺材料公司需要缴稗纳增值税及其附吧加2000背哀14.32扒86万盎三家公司总体缴瓣纳增值税及附加皑为320万，税巴负为兴陶公司和俺耐火材料公司总坝不含税销售额的岸16。扳3.1的结论：岸在大北矿业未注扒册之前，由于大败北矿业自税务机爸关代开的发票无瓣法抵扣，兴陶公氨司及耐火材料公敖司均为小规模纳俺税人为宜。即在板3.1.1、3俺.1.2两种方般案中，应选择3按.1.1方案。蔼但应注意，由于把国家对煤矿及非挨金属矿管

6、理的要盎求，大北矿业（伴筹）不大可能长俺期以个体经营户癌身份从事开采活盎动。艾3.2 大北矿八业设立后袄大北矿业设立后白，需要分析的可鞍能组合为：跋3.2.1大北艾矿业为小规模纳蔼税人，兴陶公司哀和耐火材料公司拔也均为小规模纳哎税人企业。懊3.2.1.1版 大北矿业为小百规模纳税人，兴皑陶公司和耐火材傲料公司也均为不蔼能享受资源综合扳利用的小规模纳暗税人企业。哎大北矿业的实际哀增值税及销售税啊金及附加为不含伴税收入岸碍6.6（6.般66敖扳110）挨兴陶公司和耐火办材料公司实际缴斑纳税金及附加叭为不含税收入罢把6.6（6.班66疤柏110）吧模拟计算：假设绊大北矿业提供给袄兴陶公司的原料稗占兴

7、陶公司成本伴的50，兴陶背公司和耐火材料柏公司可以抵扣的芭进项采购额占成懊本的60，兴挨陶公司和耐火材版料公司年不含增办值税销售额为2般000万元，毛班利率为15，俺大北矿业需要缴袄纳增值税及其附把加2000霸白85蔼挨50挨背6.6瓣56.1万元俺。昂兴陶公司和耐火昂材料公司需要缴跋纳增值税及其附绊加2000盎巴6.613熬2万昂三家公司总体缴稗纳增值税及附加懊为188万，占半兴陶公司和耐火扒材料公司总不含哎税销售额的9.澳4。巴方案3.2.1瓣.1与方案3.靶1.1比较，方板案3.2.1.暗1的综合税负要般高1.1，但靶同时大北矿业具案有法人资格，更把符合国家矿产资芭源开采方面的管百理政策

8、。八3.2.1.2阿 大北矿业为小八规模纳税人，兴芭陶公司和耐火材蔼料公司均为享受绊资源综合利用增皑值税即征即退的埃小规模纳税人企俺业。稗大北矿业的实际敖增值税及销售税拌金及附加为不含唉税收入阿爸6.6（6.敖66疤罢110）案兴陶公司和耐火八材料公司实际缴邦纳税金及附加艾为不含税收入霸把6.6半捌10%扮模拟计算：假设半大北矿业提供给八兴陶公司的原料胺占兴陶公司成本瓣的50，兴陶癌公司和耐火材料碍公司可以抵扣的罢进项采购额占成按本的60，兴傲陶公司和耐火材袄料公司年不含增阿值税销售额为2半000万元，毛捌利率为15，俺大北矿业需要缴案纳增值税及其附敖加2000傲傲85办吧50暗矮6.6斑56

9、.1万元捌。懊兴陶公司和耐火癌材料公司需要缴扮纳增值税及其附拔加2000办背6矮哀10%12万跋三家公司总体缴艾纳增值税及附加胺为68.1万，扮占兴陶公司和耐佰火材料公司总不背含税销售额的3扳.41。傲方案3.2.1鞍.2的税负很低八，是一种比较理澳想的状态。但享般受资源综合利用版优惠政策后，税罢务机关很难同意稗仍然保持小规模罢纳税企业，故以岸下不作进一步考半虑。暗3.2.2 大鞍北矿业为一般纳敖税人，兴陶公司奥和耐火材料公司搬也均为一般纳税扒人企业。挨3.2.2.1蔼如大北矿业为不袄能享受资源综合斑利用的普通一般芭纳税人，兴陶公奥司公司和耐火材扳料公司为享受资奥源综合利用增值敖税即征即退的一

10、隘般纳税人企业。岸假设大北矿业无拜增值税进项抵扣把，大北矿业的实罢际增值税及销售碍税金及附加为不巴含税收入吧绊14.3（1吧4.313罢埃蔼110）案兴陶公司和耐火傲材料公司实际缴爱纳税金及附加败实际缴纳增值税澳（待退）白按10（教育费啊附加和城建税）伴如大北矿业提供叭给兴陶公司的原拔料占兴陶公司成柏本的50，兴岸陶公司和耐火材按料公司可以抵扣绊的进项采购额占懊成本的60（爸13进项），板兴陶公司和耐火奥材料公司年不含摆增值税销售额为般2000万元，疤毛利率为15熬，大北矿业需要版缴纳增值税及其搬附加200笆0拜摆85伴柏50捌班14.3芭121.55啊万元。班兴陶公司和耐火斑材料公司需要缴哎

11、纳增值税及其附搬加（2000隘俺17200霸0挨扳85背耙60百绊13）艾隘1020.凹77万爱三家公司总体缴百纳增值税及附加翱为142.32佰万，占不含税销般售额的7.1坝。安方案3.2.2拜.1与方案3.摆2.1.1、方挨案3.1.1的懊比较，税负将比摆方案3.1.1唉低1.2，比跋方案3.2.1暗.1低2.3吧。癌3.2.2.2疤如大北矿业、兴耙陶公司和耐火材疤料公司均为不能巴享受资源综合利斑用的普通一般纳邦税人。坝假设大北矿业无澳增值税进项抵扣隘，大北矿业的实翱际增值税及销售板税金及附加为不爸含税收入鞍唉14.3（1斑4.313摆翱暗110）翱兴陶公司和耐火版材料公司实际缴罢纳税金及附

12、加隘实际缴纳增值税鞍（待退）癌扳10（教育费颁附加和城建税）皑如大北矿业提供靶给兴陶公司的原暗料占兴陶公司成凹本的50，兴鞍陶公司和耐火材拌料公司可以抵扣唉的进项采购额占懊成本的60（翱13进项），背兴陶公司和耐火啊材料公司年不含扒增值税销售额为佰2000万元，哀毛利率为15爱，大北矿业需要俺缴纳增值税及其扒附加200阿0氨啊85扮肮50稗疤14.3扮121.55坝万元。捌兴陶公司和耐火隘材料公司需要缴隘纳增值税及其附捌加（2000半扳17200敖0芭爱85败扮60翱靶13）板翱11022拌8.47万癌三家公司总体缴巴纳增值税及附加岸为350.02半万，占不含税销扮售额的17.5颁。捌方案3.

13、2.2班.2与方案3.安2.2.1、方班案3.2.1.鞍1、方案3.1癌.1的比较，税凹负较高。拌3.2.2的结奥论：方案3.2凹.1.1与方案癌3.2.2.1奥税负相对较低，盎为可以考虑的方把案。但应注意到邦：在方案3.2安.1.1中，小隘规模纳税企业存胺在被税务机关转八为一般纳税人企澳业的可能。暗3.2.3大北拌矿业为小规模纳挨税人，兴陶公司爱和耐火材料公司蔼均为一般纳税人胺企业。昂3.2.3.1昂 如兴陶公司公芭司和耐火材料公凹司为享受资源综奥合利用的一般纳扮税人企业。搬大北矿业无增值阿税进项抵扣，大柏北矿业的实际增半值税及销售税金罢及附加为不含税拔收入袄拜6.6（6.挨66班八110）

14、稗兴陶公司和耐火奥材料公司实际缴矮纳税金及附加巴实际缴纳增值税氨（待退）暗拜10（教育费八附加和城建税）耙模拟计算：如大案北矿业提供给兴暗陶公司的原料占氨兴陶公司成本的扒50，兴陶公白司和耐火材料公笆司可以抵扣的进埃项采购额占成本拔的60（6拔进项），兴陶公隘司和耐火材料公爸司年不含增值税颁销售额为200绊0万元，毛利率哀为15，大北皑矿业需要缴纳增挨值税及其附加伴200绊0拌艾85瓣安50扳霸6.6般56.1万元跋。爸兴陶公司和耐火按材料公司需要缴扳纳增值税及其附搬加（2000绊版17200捌0摆爸85伴案60昂挨6）坝胺1028万摆三家公司总体缴伴纳增值税及附加霸为84.1万，埃占不含税销

15、售额柏的4.2。澳方案3.2.3敖.1在大北矿业拌无增值税进项抵暗扣的情况下，税袄负较方案3.2巴.2.1还要低背2.9，但应埃注意大北矿业也跋存在今后被转为伴一般纳税人的可巴能。伴3.2.3.2暗如兴陶公司公司板和耐火材料公司案为不能享受资源伴综合利用的一般拔纳税人企业。稗大北矿业无增值佰税进项抵扣，大败北矿业的实际增氨值税及销售税金斑及附加为不含税熬收入按傲6.6（6.爱66败跋110）熬兴陶公司和耐火哎材料公司实际缴拔纳税金及附加盎实际缴纳增值税巴（待退）芭邦10（教育费般附加和城建税）把如大北矿业提供搬给兴陶公司的原俺料占兴陶公司成搬本的50，兴斑陶公司和耐火材八料公司可以抵扣昂的进项

16、采购额占昂成本的60（佰13进项），扮兴陶公司和耐火懊材料公司年不含稗增值税销售额为奥2000万元，熬毛利率为15笆，大北矿业需要扮缴纳增值税及其袄附加200懊0蔼搬85奥笆50摆昂6.6阿56.1万元哎。凹兴陶公司和耐火按材料公司需要缴奥纳增值税及其附背加（2000霸阿17200暗0扮氨85叭按60凹俺6）扮拌1瓣10306傲万奥三家公司总体缴傲纳增值税及附加安为362万，占颁不含税销售额的搬18.1。靶方案3.2.3罢.2较方案3.阿2.2.2还要鞍高0.6。版3.2的结论：胺如大北矿业设立八，应当首选为小爱规模纳税企业，疤兴陶公司和硅制安耐火材料公司也扮首选为小规模纳阿税企业，同时申拌请

17、资源综合利用伴税收优惠政策。哀主要应当考虑方氨案3.2.1.暗1与方案3.2扳.2.1、方案佰3.2.3.1按。皑3.3 大北矿板业作为耐火材料爱公司非法人组成扮部分并部分采用氨委托加工的情况埃将大北矿业目前八的实际资产作为绊股东增资投入耐佰火材料公司，同癌时增加耐火材料隘公司的经营范围白，可以将大北矿半业作为耐火材料罢公司的一个非法叭人组成部分（分癌公司），在这种耙情况下，原大北安矿业提供给耐火版材料公司的原料摆作为企业内部在邦产品将不需要缴氨纳税收，同时耐靶火材料公司有可熬能通过委托加工啊方式委托兴陶公懊司生产，降低兴胺陶公司的税负。扮可能存在的组合盎为：笆3.3.1 耐瓣火材料公司（含昂

18、大北矿业）和兴坝陶公司均为一般班纳税人企业。斑3.3.1.1颁 均能享受资源肮综合利用优惠政安策稗原大北矿业对外懊销售（硅制耐火八材料公司除外）昂的实际增值税及凹销售税金及附加爱为不含税收入埃柏14.3（1肮4.313柏鞍扳110），提疤供给硅制耐火材般料公司的原料成伴为公司内部在产叭品，不需缴税。敖兴陶公司和耐火敖材料公司实际缴凹纳税金及附加败实际缴纳增值税背（待退）鞍暗10（教育费氨附加和城建税）昂模拟计算：如大艾北矿业提供给兴版陶公司的原料占癌兴陶公司成本的捌50，兴陶公白司可以抵扣的进熬项采购额占成本半的60（13挨进项），兴陶班公司和耐火材料捌公司年不含增值扒税销售额为20蔼00万元

19、（各占蔼50），毛利霸率为15，原隘大北矿业需要缴矮纳增值税及其附懊加100埃0傲拜85爸罢50哎敖14.3坝60.78万暗元。昂兴陶公司和耐火败材料公司需要缴岸纳增值税及其附阿加（2000霸霸17100般0隘案85扒疤60碍埃13）颁蔼1027.办37万皑三家公司总体缴矮纳增值税及附加暗为88.15万傲，占不含税销售扮额的4.4。隘也可以将兴陶公暗司生产的产品均爱采用硅制耐火材拔料公司（含大北邦矿业）委托加工奥的方式进行，则肮硅制耐火材料公办司就全部产品开笆具发票，兴陶公柏司就加工费部分艾开具发票。搬模拟计算：如上霸例中兴陶公司生半产的产品均由硅扳制耐火材料公司碍委托加工，加工耙费为不含税销

20、售绊价的15，则袄原大北矿业提供爱给硅制耐火材料案公司和兴陶公司搬的原料均不需要敖纳税，具体税负吧计算如下：盎硅制耐火材料公傲司（200搬0俺阿17200耙0白拔15敖把17）罢阿1028.艾9万元跋兴陶公司10阿00百吧15矮般18.72唉8.05万元芭总税负56.罢95万元，占不矮含税销售收入的芭2.85。哎不论是否采用委伴托加工方式，方癌案3.3.1.霸1比方案3.2扒.2.1及方案蔼3.昂2.3.1税负般均有明显的降低版，在不采用委托背加工方式时略高蔼于方案3.2.叭3.1巴的税负0.2巴，采用委托加工跋方式时，较氨方案3.2.3敖.1败的税负低1.3胺5。搬说明在能够享受柏资源综合利

21、用政哎策下，大北矿业鞍提供给兴陶公司暗和硅制耐火材料绊公司的业务部分耙不单独设立对税懊负通常是有好处叭的。采用委托加艾工方式时更能够芭明显减少税负。氨3.3.1.2敖 均不能能享受阿资源综合利用优敖惠政策懊原大北矿业对外吧销售（硅制耐火艾材料公司除外）翱的实际增值税及巴销售税金及附加暗为不含税收入耙敖14.3（1把4.313绊哎背110），提暗供给硅制耐火材哀料公司的原料成安为公司内部在产碍品，不需缴税。爱兴陶公司和耐火肮材料公司实际缴拔纳税金及附加芭实际缴纳增值税八（待退）坝扮10（教育费埃附加和城建税）埃模拟计算：如大扒北矿业提供给兴跋陶公司的原料占吧兴陶公司成本的癌50，兴陶公巴司可以抵

22、扣的进哎项采购额占成本氨的60（13笆进项），兴陶翱公司和耐火材料碍公司年不含增值澳税销售额为20巴00万元（各占肮50），毛利叭率为15，原背大北矿业需要缴氨纳增值税及其附八加100瓣0班盎85背胺50碍肮14.3矮60.78万肮元。般兴陶公司和耐火耙材料公司需要缴芭纳增值税及其附胺加（2000熬盎17100班0佰板85半伴60拌拔13）败搬1熬10273芭.7万哎三家公司总体缴唉纳增值税及附加翱为334.48鞍万，占不含税销盎售额的16.7百2。税负低于瓣方案3.2.3笆.2和3.2.半2.2。蔼如将兴陶公司生奥产的产品均采用版硅制耐火材料公办司（含大北矿业斑）委托加工的方拔式进行，则硅制

23、班耐火材料公司就阿全部产品开具发败票，兴陶公司就癌加工费部分开具癌发票。瓣模拟计算：如上靶例中兴陶公司生伴产的产品均由硅碍制耐火材料公司哎委托加工，加工敖费为不含税销售柏价的15，则柏原大北矿业提供敖给硅制耐火材料跋公司和兴陶公司哀的原料均不需要耙纳税，具体税负斑计算如下：鞍硅制耐火材料公班司（200斑0笆爸17200奥0隘矮15昂疤17）哎拔11031暗7.9万元埃兴陶公司10傲00傲八15俺半18.72般8.05万元懊总税负345昂.95万元，占哎不含税销售收入吧的17.3。白不论是否采用委按托加工方式，方佰案3.3.1.坝2比方案3.2按.3.2和方案吧3.2.2.2俺税负均有降低，拜大

24、北矿业提供给搬兴陶公司和硅制吧耐火材料公司的鞍业务部分不单独拌设立对税负有好阿处。在为不享受埃资源综合利用优扒惠政策一般纳税耙人时时，采用委敖托加工方式可能凹不能减少税负。爱3.3.2 耐稗火材料公司（含胺大北矿业）和兴皑陶公司均为小规蔼模企业。氨原大北矿业对外耙销售（硅制耐火按材料公司除外）氨的实际增值税及奥销售税金及附加巴为不含税收入叭佰6.6，提供笆给硅制耐火材料蔼公司的原料成为拜公司内部在产品颁，不需缴税。把兴陶公司和耐火罢材料公司实际缴袄纳税金及附加白不含税销售收入叭办6.6扳模拟计算：如大斑北矿业提供给兴爸陶公司的原料占稗兴陶公司成本的案50，兴陶公百司和耐火材料公柏司年不含增值税

25、哀销售额为200熬0万元（各占5案0），毛利率靶为15。半原大北矿业需要白缴纳增值税及其爱附加100叭0拌摆85稗隘50巴碍6.6安28.05万半元。俺兴陶公司和耐火爸材料公司需要缴埃纳增值税及其附扮加2000邦疤6.6袄132万稗三家公司总体缴斑纳增值税及附加扒为160.05爸万，占不含税销扒售额的8。税芭负低于方案3.胺1.1和3.2巴.1.1。坝如将兴陶公司生芭产的产品均采用埃硅制耐火材料公岸司（含大北矿业靶）委托加工的方稗式进行，则硅制扳耐火材料公司就绊全部产品开具发俺票，兴陶公司就袄加工费部分开具哎发票。暗模拟计算：如上扳例中兴陶公司生摆产的产品均由硅笆制耐火材料公司邦委托加工，加工

26、敖费为不含税销售伴价的15，则澳原大北矿业提供碍给硅制耐火材料叭公司和兴陶公司办的原料均不需要摆纳税，具体税负稗计算如下：摆硅制耐火材料公捌司200八0安澳6.6皑132万岸兴陶公司10叭00爸背15翱哀6.69.捌9万元半总税负141胺.9万元，占不班含税销售收入的爱7.1，较不板进行委托加工税鞍负低0.9。背不论是否采用委案托加工方式，方斑案3.3.2比哎方案方案3.1疤.1和3.2.翱1.1税负均有板降低，大北矿业绊提供给兴陶公司拔和硅制耐火材料盎公司的业务部分暗不单独设立对税搬负有好处。采用蔼委托加工方式能拜够显著减少税负埃。并且只要硅制案耐火材料公司为斑小规模纳税人，靶兴陶公司是否转

27、叭为一般纳税人在拌采用委托加工方袄式下，税负增加奥很小。傲注:因为成为享稗受资源综合利用俺优惠政策的小规隘模企业的可能性隘小，持续时间也挨不会长，故均为按考虑这种情况，扮享受资源综合利背用优惠政策的小胺规模企业税负较佰享受政策的一般翱纳税人企业要低疤1.5左右。佰 硅制耐火材把料公司（含大北扒矿业）为一般纳盎税人，兴陶公司案为小规模纳税人瓣的情况下，税负盎明显高于硅制耐佰火材料公司为小拔规模纳税企业的办情况，不作进一柏步分析。兴陶公柏司为一般纳税人隘、硅制耐火材料佰公司为小规模纳把税人情况下，可半通过委托加工方鞍式加以解决，也颁不作讨论。结论：吧1、大北矿业（颁筹）、兴陶公司奥及耐火材料公司坝为小规模纳税人叭为宜。坝2、大北矿业提半供给兴陶公司和百硅制耐火材料公斑司的业务部分不袄单独设立，成为班硅制耐火材料公昂司的非法人组成拜部分为宜。半3、如大北矿业背成为硅制耐火材搬料公司的非法人跋组成部分，采用案委托加工方式不靶仅能够比现在税靶负低1左右，昂也更加规范，同瓣时便于调节兴陶懊公司的利润水平爸，避免兴陶公司蔼的所得税负担。爱（但会造成兴陶疤公司帐面销售收阿入降低）懊4、取得资源综拔合利