内部控制制度相关问题研究

1、 HYPERLINK 背（四）加强货款绊回笼，减少费用版支出。笆当前，部分 HYPERLINK 肮工业隘企业存在着应收阿帐款及其他应收柏款逐年逐月增加挨的问题，使流动拌资产失去应有的办流动性。对应收岸帐款及其他应收熬款的管理，首先暗，应采取集中与瓣分散相结合的办佰法进行清欠工作挨，成立清欠办，矮对一般欠款户通矮过电话、信函等办方式催还，对重鞍点户列出帐目清办单，集中清欠，按如清欠工作遇到跋困难应立即上报熬上级领导，经讨暗论 HYPERLINK 半研究蔼采取相应整治措啊施，严禁资金流拔失。其次，对清俺欠遇到的困难要隘积极动脑去寻找绊债务链，采用实岸物抵债法或多家靶抹帐方式找到解疤脱债务链途径，般

2、避免或减少坏帐矮的发生，必要时吧，可通过诉讼程耙序来挽回损失。按对于货款回收问伴题，要确定一套稗清欠工作奖惩机哀制，提高销售业邦务人员的工作积熬极性，使其应收敖帐款恢复其流动癌性，减少贷款及袄其利息，由于受熬到柏“摆三角债跋”颁的 HYPERLINK 扒影响袄，我公司应收帐哎款年初已高达几跋亿元，因罢此需扳要建立一套激励搬与约束机制，建暗立销售部门和销耙售人员的经营责搬任制。公司应与邦有关人员层层签半约，明确责、权霸、利，并实行严摆格考核。考核的敖主要 HYPERLINK 昂内容蔼包括：资金回笼败额、回笼率、产板品销售费用、差百旅费等，其中，班资金回笼额以上白年实际为基数，敖每年增加额将按案一

3、定比例给予销隘售人员奖励，每挨年减少额将适当哀扣减销售人员资败金与工资，同时翱，销售人员岗位耙采用翱“安末位淘汰制蔼”把。斑（五）加强购进叭材料与购进设备佰的价格管理。哎企业的资金使用翱大部分用于购进肮材料与设备上，案因此，岸原材坝料的价格直接 HYPERLINK 懊影响把到企业成本的高岸低，一个大型企绊业购进的材料品摆种繁多，购进量爱大，因此合理运摆用采购资金，降拜低采购费用是提俺高企业经济效益佰的关键所在。首霸先，要在采购部皑门设立比价采购八小组，在保证其艾质量的前提下，艾要货比三家，采傲购组长由采购业爱务部门主管担任哀，明确采购小组靶的职责、权限及碍采购程序，比价鞍小组要对采购的隘物资向

4、供应商询盎价、压价，列表澳比较，筛选后选版择供应商，并把坝确定的供应商及懊其报价填在申请半表上，证明询价柏工作已经完毕，百等待企业价格管邦理办公俺室的唉审批，企业的价拔格管理办公室(岸简称价管办)直岸接受公司董事会哀的直接领导，全霸面负责企业的价熬格管理工作，由伴比价小组呈报坝“摆物资采购价格审唉批单邦”爱，价管办人员进佰行继续询价、压颁价，进行充分的颁市场调查、网上半调查和信息收集败等，确实做到货癌比三家，核实无案误后下批价格审八批单，将比价工盎作落到实处。如安果是大宗货物、柏批量货物要采用扮竞价招标方式进凹行，并可由企业把纪检部门监督，癌防止作弊，这种皑采购方式往往能熬通过供应商之间扒的激

5、烈竞争，最案终得到其底线的百供应价格，大大搬降低了企业采购般成本。在购进货翱物的运输上，在啊合同签订时要求皑采购员原则上采爱用铁路运输方岸式，熬因为廉价的铁路矮运输费用是公路叭运输和空运所不傲能及的，如有特版殊要求，需报批安价管办审批。颁（六）加强生产氨资金、产成品资傲金管理啊。 HYPERLINK 捌企业懊财务部门必须熟颁悉生产工艺和生暗产过程，与生产俺部门一起制订合凹理的制品计划，皑并作为对分厂考伴核的一项 HYPERLINK 按内容昂，并与生产、技佰术部门一起 HYPERLINK 艾研究敖生产物流的合理斑性，拜要合案理布局，尽可能扮缩短工艺流程，疤使在制品降低到败最低程度，生产百部门要按

6、单件小爱批生产，用以销伴代产的原则严格拌控制资金的占用岸，避免在产品资氨金占用过长而增瓣加资金的投入量扒。同时，要加强按质量成本管理，跋减少废品损失，绊减少或避免资金挨的积压和浪费。蔼对产成品资金要矮加强管理，对产罢成品库存量应制扒定统一标准，一案旦超过标准，及昂时 HYPERLINK 捌分析八原因，对产品质版量 HYPERLINK 霸问题摆及时采取措施。昂（七）增强财扒务风靶险的防范意识。百经营中的风险无熬处不在，大批企邦业的衰退都是缘肮于财务风险的控白制不当。因此，笆要建立一套完整阿的财务风险控制拔机制，通过对资背金筹措、重大投矮资、营运资金、瓣债务清偿、资产疤损失和税收支出瓣等关键环节的

7、控案制制度，加强风艾险预警和识别，斑及时评估、预防矮、控制和分散财扮务风险，在实现唉经营目标的同时百力求化解财务风案险或实现损失最靶小化。艾（八）建立健全罢评价和奖惩机制摆。扒企业应在全面经扳济核算的基础上摆建立完善的评价般考核指标体系，懊并在科学合理的败效绩评价的基础伴上，要建立全面哎的奖惩机制。对拔企业董事长、经扮理层人员，可通半过实行经营风险吧抵押案金制斑度、年薪制或股伴票期权制度等建扳立奖惩机制；对爸企业中级管理人按员，可通过调整安薪金和职务的方碍式建立奖惩机制熬；对普通员工，肮可通过建立薪金埃奖励和全员持股靶制度完善奖惩机敖制。为保证企业俺的内部财务管理扮与控制制度的贯柏彻实施，要设

8、立拔专门机构或指定靶专门人员具体负半责内部控制执行懊情况的监督检查安，建立动态监控拔机制，将业绩考懊核评价情况及时捌反馈给奖惩决策傲的执行部门，作办为企业内部人力白资源管理的重要艾依据。白（九）实现内部柏财务控制和管理绊信息化。伴随着内部控制 HYPERLINK 绊理论背的鞍发展背和信息技术的广白泛 HYPERLINK 般应用岸，赋予了传统的艾内部控制制度以疤新的内涵。国际邦上，跨国大公司扳的财务管理都是瓣高度集中的，借拜助现代信息技术碍手段尤其是 HYPERLINK 氨网络隘技术，母公司可版以随时掌握、监安控遍布全球的子背公司的财务状况皑和现金流动，这袄种管理、控制能白力实际上也应当鞍是公司

9、大型化、笆集团化和跨国经澳营的一个基本前傲提。我们的大公搬司和企业集团应鞍当紧紧跟上信息 HYPERLINK 版时代笆的步伐，借鉴跨班国公司财务管理艾信息化的先进经斑验，使内部财务笆管理与控制全面阿实现信息化，尤挨其应该注重和培扒养高级管理人员百的信息观念，深岸入 HYPERLINK 霸理解疤企业信息化建设跋和管理改革、内胺部控制创新之间澳的关系，广泛引瓣进国内、国际先背进的管理软件系胺统和 HYPERLINK 奥会计爸信息电算化系统拜，大力推动 HYPERLINK 耙计算唉机、网络等信息斑技术在内部财务搬管理与控制中的懊充分 HYPERLINK 邦应用挨。癌（十）积极利用岸国家现有优惠政霸策

10、，加快资金周埃转。败国家鼓励企业出颁口时，也给予出般口企业一定的税肮收优惠政策，出扳口退税是企业一哎项存利，财务人罢员要积极主动地澳与税务部门联系隘，汇报出口情况跋，当年出关的货按物尽快办理核销袄单，争取当年出八关当年退税，既版增加 HYPERLINK 靶经济扒收入又提高资金扮的流动性。绊四、搬内部昂控制制度有关问颁题研究碍根据财政部颁布扮的内部会计控碍制规范坝爱基本规范定义扳：内部会计控制办是指单位为了提绊高会计信息质量佰，保证资产的安奥全、完整，确保袄有关法律、法规扮和规章制度的贯疤彻执行等而制定摆和实施的一系列胺控制方法、措施稗和程序。内部控半制制度是企业内凹各管理部门或工唉作人员，在处

11、理捌各项经济业务的摆过程中，相互制氨约和相互联系的昂一种管理制度。芭它包括的内容极百为广泛，一般而绊言包括内部牵制瓣制度和内部审计佰制度两方面。碍内部控制制度设癌计的意义艾现金和其他财产芭物资，有的轻便昂可取，有的流动爱性大，加斑之它们收支频繁背，容易造成损失哀浪费或被贪拌污盗芭窃。至于供销业颁务，对生产和流肮通企业而言，是蔼其主要经济活动阿，在其全过程中哎，也容易发生错癌误和弊端。因此肮，必须在企业内翱部建立起严密的百手续来防范错误颁和弊端的发生，挨以保护企业财产唉的安全完整，保唉护国有资产不致爱流失或减少流失耙。概括而言，设巴计内部控制制度艾有如下意义：肮保证会计资料的唉正确可靠，防止斑差

12、错。一套好的皑内坝部牵制制度可以扒防止差错的出现阿和帐目混乱、手扮续不清的现象，肮即使有了错误，耙也可由下步骤的挨工作人员及时发懊现、得以纠正。摆防止个别人贪污伴盗窃、挪用公款爱的营私舞弊行为艾的皑发生。由于一切笆经济活动的全过颁程都由二人或二懊人以上来按处理蔼，就容易防止个白别人的贪污盗窃凹行为，使其无隙昂可乘。案第三，便于日后扒的审计工作，减袄少审计费用。从俺审计的角度来说背，采用制度基础坝审计方法是现代拜审计的重要方法皑，审计人员要审扳计和评价企业内芭部牵制制度是否敖完善，若不完善艾，应采取何种补翱救措施，如果在奥设计会计制度时柏，事先考虑和规案定了较完善的内班部牵制制度，就挨为审计工作

13、带来板了方便。疤第四，实行内部矮牵制制度后，由矮于各项工作明确翱的分工，因而也半可提高工作效率版，加强工作责任奥心，并且有利于把维护财经纪律。版（二）内部控制翱制度的评价靶内部控制制度是隘否健全有效，不阿仅关系到能否实搬现企业的目标，啊也关拔系到能否维持社氨会主义市场经济八的正常秩序。那半么，如何评价企罢业的内部控制制疤度呢？背第一，对企业的白内部控制制度进般行深入的调查了拔解。一般来说，叭企业都制定了各案项经营管理制度俺以及各种业务规皑范，审计人员要半详细查阅这些制吧度和规定，特别白是内部控制的系案统、程序和方法翱等。对于连续性傲审计来说，还可背以查阅以前年度唉的审计档案，尽疤可能地利用这些

14、疤档案文件中对企扮业内部控制制度斑进行测试和评价搬的记录，或有关岸内部控制制度评背价的意见和说明板书等。由于企业拔情况不断变化，爱审计人员还可以奥通过与企业的关皑管理人员和业务邦人员座谈，掌握爸有关企业内部控伴制制度多方巴面的办情况，对于疑点般，也可以请他们版做出解释，以便白对相关信息予以百纠正。在调查企巴业内部控制的同耙时，审计人员应哀及时地把自己所百了解到的有关内稗部控制制度的情扒况记录并描述下癌来。巴第二，登记内部奥控制制度缺陷。癌在调查了解并描昂述了被审计单位矮内部控制制度后佰，审计人员可将袄该单位内部控制办制度的实际情况爸与自己所了解的八比较理想的内部啊控制制度相对照哀，从中发现内部

15、捌控制制度的缺点啊和弱点，并将缺瓣点和弱点记录在笆内部控制制度缺皑陷登记表内，以蔼便于审计人员全胺面评价内部控制案制度的健全性。埃控制缺陷应按照背实物控制、职务罢分离、审核与核蔼对、批准或授权颁等控制类型归版集登摆记。在此基础上袄，审计人员应分版析有无相应的补罢偿措施，能够全芭面或部分抵销控捌制缺陷的影响，柏在确定控制缺陷坝没有或不能全部阿得到补偿之后，哀审计人员应进一隘步分析这些缺陷伴可能导致的错弊绊的性质以及对财氨务信息影响的重蔼要程度。在分析摆控制缺陷的影响把时，审计人员应般特别注意研究控袄制缺陷之间相互伴联系的影响，在跋全面分析内部控八制缺陷的基础上耙，审计人员再对熬内部控制制度是柏否

16、健全作出判断柏和评价。柏第三，对内部控挨制制度的有效性挨进行符合性测试版。审计人员在对拜内部控制制度进昂行健全性评价之般后，对于那些认懊为比较健全、比俺较完善的部分作啊为符合性测试的八内容进行败检查背。测试方法主要啊有证据检查、重伴复检查和实地观邦察等三种。证据瓣检查指通过对会芭计凭证报告、申耙请书、批准书以爱及其他能反映控啊制措施的文件进艾行检查，以获得罢规定的控制措施搬是否得到有效执颁行的证据。重复伴检查是由审计人搬员部分或全部利柏用被审计单位的耙业务人员所采用爱的工作程序，以胺确认这一程序能哎否发挥控制作用柏，所有控制措施班是否得到切实遵安循。实地观察是扒指审计人员到工挨作现场观察某些俺

17、控制措施的执行笆情况，以检查有邦关内部控制措施鞍是否得到执行。肮第四、内部控制癌制度的综合评价捌。以内部控制制坝度进行综合评价哀主要通过以下几跋个步骤。一是汇哀集整顿健全性评坝价挨和符合性测试的肮有关资料。通过颁上述方法，审计爸人员收集到了大半量零散的有关内拌部控制制度的资隘料，对这些资料巴加以汇集整理，凹是进行分析评价拔的基础。审计人澳员可先按业务系败统归集各种控制阿缺陷；然后再按盎控制目标作进一败步分类；最后再爸按控制点加以整巴理。通过汇集整颁理有关资料，使般控制缺陷归集到凹与其相关的控制安目标和控制点上隘，既便于审计人艾员对控制缺陷的矮作用和影响进行摆分析，也有利于肮提高综合评价的爱准确

18、性和科学性笆。二是根据整理盎过的资料分析控暗制缺陷对各项业哎务系统内部控制艾制度的影响。各暗项具体的控制措癌施和控制点对业拔务和业务处理系奥统内部控制制度绊的影响是艾有很大差别的。斑有些控制措施或袄控制点比较薄弱芭，甚至不存在，笆也可能不会导致哎太大的错弊发生案；有些控制措施绊或控制点比较薄柏弱或不存在，则扒有可能发生较大捌的错弊坝,班甚至使整个业务拌系统失去控制。矮而且各种控制缺佰陷可能产生的错凹弊类型也不相同佰，有的控制缺陷耙可能会导致贪污佰舞弊行为发生；扳有的控制缺陷可扳能会导致记录发摆生错误。三是评肮价内部控制制度霸的可靠性。对于皑大多数企业而言袄，都不同程度地板存在着内部控制奥制度不

19、尽完善或芭存在个别薄弱环叭节的现象，但内搬部控制制度完全翱失效的情况则属捌少见。因此，在芭审计中，就需要邦确定在哪些方面拔，以及在何种程白度上可以依靠内绊部控制制度。这搬就需要从以下两扮个方面评价内部绊控制制度的可靠巴性：一方面是评埃价内部控制制度捌可靠性的范围。隘对于审计人员而奥言，内部控制制罢度的可靠性又具瓣体表现在有效性巴、准确性、完整摆性以及实物安全把等方面。如果所袄有控制措施和控搬制点都能的效地澳发挥作用，审计把人员就可以对这稗些方面的内部控绊制制度给予比较碍全面的信任；如叭果某些控制措施板或控制点存在缺隘陷，未能充分地半发挥作用，那么岸审计人员就应考吧虑是否只能依靠办内部控制制度的

20、搬某些方面。另一安方面是评价内部拔控制制度的可靠哎程度。在确定了肮依靠内部控制制唉度的范围之后，凹审计人员还应评埃价内部控制制度疤的可靠程岸度。评价内部控澳制制度的可靠程叭度，主要取决于岸符合性测试的结搬果。如果认为某跋项控制措施或控暗制点非常有效，哎审计人员就可以敖对这部分控制给摆予较高的信任。阿反之，则不宜对拜这部分控制给予鞍信任。白对企业内部控制叭制度进行了合理哀的评价后，就可按以客观地反映企爸业内部控制存在案的问题，并针对跋控制系统的缺陷半和薄弱环节，提疤出相应的措施，蔼向企业的管理部肮门提出改进的意板见和建议，使得艾内部控制制度更般加完善和有效，邦从而保证内部控爱制目标的实现。稗（三

21、）人员定期伴轮换在内部控制捌中的特殊作用拜内部控制是指单柏位为了保证其业摆务活动的有效进靶行,保护资产的拌安全完整,防拔止、发现、纠正巴错误与舞弊，保班证会计资料的真坝实、合法、完整疤而制定和实施的哀政策与程序。完背善的内部控制系凹统可以减少错弊唉出现的可能性，按减少错弊数量的捌多少主要取决于奥内部控制设计合把理、运行有效的稗程度。设计合理般的内部控制系统阿，有时会因运行坝中存在的问题而鞍被消弱或失效。伴克服运行限制，拜提高运行效果，按是加强内部控制暗的一个难点问题拔。人员的定期轮矮换是解决这一问扳题的有效措施之胺一，对于加强内挨部控制，充分发熬挥控制系统的功暗能具有特殊作用盎。瓣一、定期轮换

22、，班可以强化复核、哎核对机制摆复核、核对是内佰部控制的基本内肮容，贯穿于经济疤业务处理艾的全过程。其靶目的是为了发现扒和纠正已完成业啊务中存在的错误绊和舞弊行为，保爱证相关资料的正百确可靠。因此，傲这一程序的严格蔼执行，可以大大搬减少过去所完成绊业务中存在的错懊误和舞弊，提高艾会计信息的可靠扒性。但是在实际爱工作中，由于责岸任约束的弱化等疤原因，复核、核搬对大多流于形式板，特别是在日常昂工作过程中，执跋行人往往是将复把核、核对作为一澳项事务性程序而傲走过场，使已完扳成工作中许多重挨大问题得以长期氨隐匿，而得不到吧及时的发现和纠佰正。实行人员定蔼期轮换，可以使唉弱化了的复核、颁核对机制得到增埃强

23、。因为工作轮绊换之后，一方面版会使工作的责任叭主体发生阶段性鞍变化。在工作交爱接时时，凹每个轮换人为了白明确各自的责任阿范围，划清责任昂界限，会主动的鞍进行复核、核对佰；另一方面轮换绊以后，后任的工熬作人员，为了了拌解本单位以前所岸采取的相关政策笆和方法，保持经澳济业务前后处理哎的一致性，也必哀须对前任的工作百进行了解、复核俺。这样令人厌烦安的被动要求通过埃轮换转变成为轮皑换人自觉自愿的爸行动，由于心态爱和动机的转变，肮复核、核对的效颁果会大大提高。阿定期轮换，可以板打破利用职务垄鞍断进行作弊的做按法哎确定职务垄断的啊两种形式：一种柏是岗位垄断，即半一个人控奥制或影响某一个败或几个工作岗位岸；

24、另一种是时间拔垄断，即一个人翱在较长时间内控澳制或影响某一个凹岗位。阿不相容职务的划罢分，比较好地解笆决了不同职务的八岗位垄断，使两傲种或两种以上的扮职务形成了有效胺的内部牵制。但奥是未能解决相关爱职务由个人长期拔垄断而带来的风把险。从时间上看班，一种业务长期背由一个人垄断，矮出现错弊的可能盎性也会增加，因芭为经济业务的发颁生、发展，大多瓣具有其内在时间搬规律，或前因后唉果，或前果后因挨，或前后存在其班他一些特殊关系盎。一个人长期从背事某种业务，不按仅可以充分了解扮该种业务发生、靶发展的规律，明搬了其运行的轨迹翱和存在的缺陷，昂而且有足够的时伴间来利用这些规把律或缺陷，来达笆到个人的目的，搬而

25、不必耽心被别白人发现。人员定佰期轮换后，职务跋上的长期胺垄断被打破，因疤职务上的时间垄八断而出现问题也板会大为减少。熬 三、定半期轮换，可以打拜破长期从事某项绊工作形成的关系靶网百“捌送作验证的财务挨报表和其他信息扒中不包括串通作拌弊或其他舞弊行拌为。斑”癌这是审计的前提俺条件之一，也是熬单位内部审核的摆重要前提。关系笆网是串通作弊的芭典型形式，关系岸网会将不同地区袄、不同部门、不癌同环节或岗位的斑人员串联起来。爱网中人员，相互叭掩护，相互提供傲条件，使形式上办严密完善的内部鞍控制系统，实质爸上完全失去作用挨。现代审计是建埃立在对内部控制笆系统进行研究和拌评价基础上的制柏度基础审计，审跋计的性

26、质、时间凹、范围往往取决懊于对内部控耙制的评估结果。柏形式上严密完善稗而实质上完全失罢效的内部控制系捌统，不仅使内外百部审查的难度加扒大，使一般的审柏查程序完全失去笆效用，而且在很办多情况下会导致碍错误的审计结论盎。关系网的形成啊，需要一定的时百间，关系网的保扳持，需要稳定的巴人事组织环境。袄相关人员的定期矮轮换可以中止关奥系网的形成过程耙，打破已结成的摆网络，使利用关斑系网进行串通作阿弊的可能性大大氨降低。岸四、定期轮换，胺可以较好地解决碍执行人员滥用职肮权或屈从外部压懊力问题俺内部控制的核心岸是通过岗位职责矮分工，明确执行癌人各自的职责，昂通过各自职责的袄履行，形成内部懊牵制，实现控制斑目标。这一控制熬措施要版求每个执行人均按在自己的职责范拌围内开展工作，皑上司不能滥用职挨权，下属不能屈哎从上司的压力，摆因为内部控制可奥能因执行人员滥稗用权力或屈从于邦外部压力而失效岸。在一个控制系吧统中，如果上司版和下属关系长期盎固定不变，同情皑心也许使上司忽笆视助手的失误；扒一位老资格的或氨职位较高人员的背压力，也可能足疤以阻止下属报告耙可疑的事情。长啊期未遭到下属的拌拒绝，也会养成扒上司滥用权力的蔼习惯