出口贸易企业退税问题的探讨

1、目 录哎出口贸易企业退瓣税问题的探讨笆颁埃扳3傲摘要 盎柏伴颁笆扳白3皑关键词拔班班安袄3叭Vat Ref扮und Iss扒ues of 哎Export 隘Trading般 Enterp俺rises 笆拌斑4岸Abstrac半t袄矮岸肮拜4扳Keyword翱s扮蔼唉奥笆暗4安前言坝挨般摆稗肮4背一.败“爸三起三落耙”叭的中国出口退税瓣政策岸绊邦5澳(一)阿现行出口退税机氨制奥有如下把新特点哀埃半鞍5艾 啊 （1）减罢少退税率，阿培育优势产业的碍国际竞争力岸疤半5颁（2）坝借国际规则加强昂对农产品出口的袄支持八袄5霸 懊 （3）芭借 HYPERLINK /class_free/4_1.shtml

2、 板税收肮杠杆调节国内资昂源性产品的供求疤板6版二.氨我国现行出口退案税制度对外贸企板业的隘影响版奥稗拔 6哀 （一）癌负面因素袄百拔6矮 安 （1） 频繁敖调整出口退税率瓣对中小出口企业靶产生冲击半扳半6蔼 胺 （2） 八对企业来说，频碍繁的调整带来哀以下疤不幸的后果爸凹6扳 罢 （2鞍.1）般难以在与进口商艾谈判时准确核算扒成本，对企业经艾营和谈判能力造摆成困扰叭，导致行业竞争绊加剧胺啊疤盎6懊 懊 （2.2）哀不能足额退税，笆征税与退税的差岸额记入产品销售敖成本，削弱了出叭口商品在国际市靶场上的竞争力稗佰按6靶 澳 蔼 （3） 搬“翱免抵退爱”俺和败“瓣免退败”柏制度导致企业负皑税不平等

3、昂败懊7吧 （二）正捌面因素 埃 吧 斑癌班 皑7斑 瓣 （1）促进产翱业升级，提高企盎业的竞争力案唉7邦 哎 （2）减少退笆税率，促进企业颁做强品牌，扩大瓣内需阿唉 拜7跋 拌 （3）加快暗了退税进度，有哀利于规范进出口懊行业环境翱搬8佰三.现有外贸政碍策下退（免）税疤的税务处理技巧袄碍罢 瓣 板懊8肮 败（一）生产型出阿口企业和外贸型白出口企业不同贸伴易方式下的退税绊对比傲巴8翱 跋（二）增值税发绊票的选择对企业芭退税收入的影响艾不同爱背矮 扳9瓣 （三）设拔立内销外销2个拜仓库，量本利分懊开核算凹百邦10蔼 胺四.结束语拌氨袄稗 摆 傲 懊耙10坝五、致谢班胺矮巴懊敖11 绊六、参考文献

4、傲案傲拌蔼暗蔼12 拜出口贸易企业退唉税问题的探讨 摘要吧 罢美国次贷危机蔓坝延成为金融危机爱，对包括中国在安内的世界经济和哀贸易产生了重大隘影响。我国从1般985 年开始按实行出口退税政埃策。目前国际贸笆易业务中出口货皑物的退 （免）颁 税是一种通用岸的通过退还或免斑缴间接税鼓励出佰口，促进公平竞挨争的税收措施。跋随着金融危机的凹负面效应日渐显拔现，并仍将在一唉定时期内持续，背本文以增值税为翱例，论述国内出霸口企业如何做好矮税务筹划，在有袄效规避税收风险懊的同时，用好用拔足国家相关的税岸收政策，澳以期在特殊的经埃济环境下有更长昂远的发展。关键词坝出口退税；贸易矮；税务筹划；增阿值税发票霸 版

5、 芭 案Vat Ref安und Iss安ues of 艾Export 爱Trading稗 Enterp俺rises安Abstrac八t袄Since 1邦985, Ch拔ina暗 has be柏en prac扮tised伴 export笆 tax re肮bate po扮licy.般It is a板 policy蔼 which 爱adoptes败 a univ啊ersal m叭easure 拔by refu奥nding o搬r free 傲o隘f taxes白 to enc芭ourage 捌export 凹and pro绊mote fa拜ir comp鞍itition靶.With t袄he app

6、e罢arance 捌of the 罢negetiv芭e effec拜ts of f胺inancia柏l crisi癌s from 按time to柏 time,叭 In thi耙s paper啊,sited 百value-a版dded ta敖x疤 as exa暗mple,we办 would 白discuss稗 how do绊mestic 把export 癌commerc颁ials ta败ke adva颁ntage o绊f 班state-r艾elated 把tax pol埃icies 瓣 do tax拌 planni疤ng to a佰void th扒e risk 百and hav啊e a mor

7、办e 隘long-te敖rm deve翱lopment懊 i吧n this 埃special懊 昂economi懊c circu艾mstance蔼s翱. 矮Keyword澳s皑Export 澳tax ref昂und按; 傲trade啊; 拔 tax pl扒anning败; 哀VAT inv翱oice案 前言唉目前,在国际贸埃易业务中出口货奥物的退 （免）板 税是通用的一巴种通过退还或免靶缴间接税鼓励出澳口，促进公平竞蔼争的税收措施。跋目的是通过减少暗纳税人的税收负按担，降低出口成傲本，增加本国货鞍物的出口。它是矮我国对外贸易有爸益的补充部分。办目前涉及到出口稗货物退 （免）百 税的主要有进扮料

8、加工和来料加氨工贸易、 霸易货贸易、补偿哀贸易等颁罢1胺叭。本文以增值税扳为例，列举了外把贸企业在不同操八作方式下免退税案的差异问题阿，以期使企业或岸个人在有效规避氨税收风险的同时笆，用好用足国家扳相关的税收政策版。拌一.皑“办三起三落案”哎的中国出口退税爱政策挨机械工业信息研哀究院研究员王继邦先板在佰“哎出口退税25年版”扒中谈到：搬“颁我国每次一下调翱出口退税率，立半马又不得不调回俺去凹”扒。袄 1985年3氨月，我国国务院岸正式颁发了关按于批转财政部般关于对进出口产敖品征、退产品税扳或增值税的规定案的通知，规氨定从办1985年4月暗1日按起实行出口产品败退税政策皑2耙。由于种种原因碍，此

9、后的25年把中，出口退税税肮率分别在199罢6碍年，2003年哎和2007年三爸次大范围下调，败之后又都很快进靶行了回调。碍规定自捌2004年1月啊1日搬起 ,降低一般俺性出口产品退税奥率 ,调低或取半消国家限制出口安产品和部分资源爱性产品出口退税奥率1999柏败2002年 ,埃我国出口退税的班应退税额年均增盎长 3613 柏% ,中央财政氨收入年均增长 矮2111 %。罢 政府拖欠的退把税金额连年增加凹 ,出口欠税形氨势严重。至20敖04年，国家此叭前对企业连年拖坝欠的退税款约 皑3000多亿，班后出台新政策全版部都由中央偿还芭3笆。蔼现行出口退税机板制鞍有如下阿新特点挨：半（氨1邦）绊.

10、伴减少退税率，罢培育优势产业的把国际竞争力昂我国的斑某些行业如纺织氨服装、家用电器俺、 HYPERLINK /class_free/148_1.shtml 哀电子吧元件等行业，在鞍国际竞争中具有板明显的 HYPERLINK /class_free/77_1.shtml 靶成本班优势，降低其出案口退税率，并不安会影响到这些行熬业的出口竞争力奥，相反，在一定班程度上减少政策巴支持的力度，可胺以更多地通过市八场培育与发展它盎们的竞争力。尽拌管短期受损，但坝从长期的角度来霸说，却是有利的邦。懊（搬2斑）哀. 袄借国际规则加强挨对农产品出口的搬支持傲 碍 熬对败出口叭农产品澳的瓣支持无论是颁国际贸易的惯

11、例搬。目前农产品的昂各种政策支持尚鞍未WTO的框架摆。新的出口退税邦政策对农产品出扮口关爱有加，芭通知规定“现摆行出口退税率为斑5%和13%的啊农产品”和“现昂行出口退税率为拔13%的以农产绊品为原料加工生霸产的 HYPERLINK /class_free/152_1.shtml 耙工业俺品”维持原有的吧退税率。除此之白外，对部分农产昂品的加工行业的傲产品还提高了退艾税率。小麦粉、按玉米粉、分割鸭般、分割兔等货物般的出口退税率，伴就由5%调高到爱13%.农产品办的出口前景良好岸。耙（3）.拜借 HYPERLINK /class_free/4_1.shtml 绊税收翱杠杆调节国内资哎源性产品的供

12、求板新政策根据不同拜产品国际竞争力鞍和国内需求情况板，采取了大致三捌类措施予以调节胺，即懊维持出口退税率吧；下调退税率坝；隘取消退税率。其鞍中取消退税率，哎多用于一些资源班类的柏，如石油原油、阿航空煤油、轻柴斑油、木浆、纸板拜等。下调出口退扳税率的产品中也哀有资源性产品，爱如焦炭、煤、铜柏、铝、磷、铁合疤金等产品的退税柏率八有较大拜幅度的下调皑4挨。凹二.隘我国现行出口退伴税制度对外贸企按业的捌影响 = 1 * GB4 负面因素:敖（1） 白频繁调整出口退爱税率对中小出口俺企业产生冲击瓣1994年1月盎1日扮，我国建立起以把新的税收制度为拜基础的出口退税鞍管理体制。按然而这个盎政策很快偏离了鞍

13、它原来的定位，板被用以调节政府凹财政支出、缩小凹对外贸易顺差乃爸至调整宏观经济摆结构和出口产品柏结构。出口退税白原本只是一个保癌证公平国际竞争稗的中性政策，不霸是为了鼓励或限耙制出口，更不用霸说其他的宏观调埃控职能懊5矮。奥（2）坝对企业来说，频碍繁的调整带来伴以下俺不幸的后果爸：背（2.1）碍难以在与进口商败谈判时准确核算瓣成本，对企业经澳营和谈判能力造阿成困扰颁，导致行业竞争疤加剧阿降低或取消出癌口退税后，企业扒若扮提高般产品价格，其产百品出口竞争力将按下降，企业面临暗失去客户的风险傲，从而会有凹相当一部分盎产品由原来的外挨销改为内销。在癌国内市场竞争已奥很激烈的情况下拌，外销的产品霸大量

14、板返回涌人国内市碍场，必将加剧国岸内市场竞争。芭尤其耙对自营出口摆业务翱、产品附加值较绊低的传统商品及癌产品销往欠发达癌地按区的佰企业伴影响邦更大。甚至有些背企业规模小、利阿润低，主要背依靠哎出口退税来维持扮经营，退税率下蔼调后会直接鞍导致部分挨企业转产或倒闭叭，从而将隘造成熬新的人员失业问叭题稗6扮。白（2.2）柏不能足额退税，皑征税与版退税的差额记入巴产品销售成本，袄削弱了出口商品霸在国际市场上的癌竞争力笆出口退税率下降柏后，会岸造成扒企业出口成本氨增加暗，产品价格上升八，产品竞争力、叭出口额则罢相对巴下降，坝影响爸企业出口的半积极半性。据测算，出捌口退税率每下调安1个百分点，我八国出口就

15、会下降爱4.9个百分点盎。照此计算，伴这次伴平均出口退税率版下调3个百分点哎左右，则出口约吧下降阿了15哎个百分点左右。坝 八1998年国务般院决定提高一些翱大类出口商品的碍出口退税率，由鞍9、6和3奥提高到17肮、15和13伴,百这样的调整，使柏得中央财政压力碍过大，疤199520扮04年我国的出半口额从1200百亿美元增长到5叭900亿美元，班而到2003年盎，我国总共累计翱拖欠出口企业退敖税3000亿元般人民币。昂收汇核销后却迟背迟得不到退税，芭给企业，特别是佰中小企业的资金氨调度产生了巨大巴压力背跋3板搬。捌（3）佰 啊“邦免抵退隘”败和挨“癌免退敖”凹制度导致企业负俺税不平等八为适应

16、退税方法败人为地划分生产败和外贸企业两种俺类型。 阿“啊 免抵退税靶”斑和 碍“哀 免抵跋”啊税最大的区别在矮于 爸“罢 抵艾”癌税,两者的计税敖依据不同。在 碍“翱 免抵退税八”扒中, 出口收入败是主要的计税依摆据, 而 爱“胺 免抵氨”班税中, 购货价敖值是主要的计税办依据。扮两种计税方法要背求的企业记账方背式完全不同, 隘“颁 免抵退背”凹税基本符合现行耙的会计制度, 奥“埃 免退艾”癌税则要求出口企蔼业的外销与内销敖税金应分别记账败, 外销的进项爸税金不得和内销班进项税金混合以版避免抵扣的发生绊。绊 尽管外贸企业胺和生产企业的退霸税都是对企业进版项税金的退付,矮 但由于两种企挨业的计税

17、依据不罢同, 税务机关板不得不人为将企俺业划分为生产和埃外贸企业两种类扳型, 且二者不败得兼容。 这种斑划分也造成了实搬行 芭“爱 免抵退邦”背税和 巴“疤 免退斑”凹税企业的税负不白公, 例如, 凹在 叭“巴 免退办”啊税中, 运费发邦票、农产品发票半不能退税, 也暗不能抵扣该企业鞍内销部分的进项鞍税，而在拔“斑 免抵退袄”碍税中, 运费发啊票、 农产品发般票则可以退税叭7哀。正面因素拌（1）促进产业伴升级，提高企业斑的竞争力翱挨我国奥由于巴长期发展传统劳皑动密集型产业，暗形成矮了产业过于佰集中岸，产品伴过于雷同，竞争皑过于激烈的岸局面拌。调低传统产业艾产品的退税率后摆，将迫使技术背水平扒低

18、、产品质量差胺的企业退出盎部分熬行业。有利于在罢企业中八形成捌优胜劣汰的机制啊，邦促使凹企业罢积极主动颁地胺进行癌改革，蔼调整拜产业结构，拔提高佰产品技术含量，背走品牌经营的路袄子，从低价竟争敖转向产品差别化傲竞争。般在行业竞争越来摆越激烈，出口生扮意不景气的情况癌下，如果继续墨罢守成规、继续在耙产业链下游进行啊低价格、低技术翱含量的拼杀，这袄样的出口企业，白将无法熬过这个耙全球经济下滑的懊冬季，难逃被淘拌汰的命运。有能盎力的出口企业要癌通过科技研发、百技术创新、品牌安建设积极参与产熬业链上游的国际澳竞争。如果能够稗借金融危机之机邦将半“背中国制造埃”般进行产业升级、瓣产品更新，变成八“皑中国

19、创造霸”案，那么我们的企般业不仅能在一定凹程度上化解这次懊危机，而且能够袄在世界经济复苏把后脱胎换骨，更澳上层楼哀8-9版。安（2）盎减少退税率，促矮进企业做强品牌扒，扩大内需胺数量庞大的中国艾出口企业正普遍稗面临人民币对美癌元升值、银行贷版款利率上涨、出颁口退税率下调、癌原材料涨价、劳办动力成本提高的颁困扰。出口产品白提价的力度赶不唉上成本上涨的幅背度，出现了企业按不敢接出口订单爱的现象，中国产艾品在国外已经失懊去了价格优势。跋在此情况下，已奥经有一些出口企按业采取了做强品袄牌转攻内销市场百的策略，一旦成疤功，企业将摆脱般在出口市场低价氨竞争的僵局。从罢宏观背景来看，肮我国经济结构也扳正在进

20、行大的结般构调整，扩大内罢需被提高到了与敖出口、投资同等瓣甚至更加重要的巴地位，出口企业翱加大投入转型做吧内销也就顺理成澳章。当然，这种蔼转型决非易事，艾需要较高的资本背投入、正确的策袄划、较强的执行哎能力。同样，也埃意味着要面临较稗大的转型风险，艾但有所作为总胜班过坐以待毙。唉（3）加快耙了退税进度，有八利于规范进出口版行业环境把笆新的出口退税制斑度中，最大的受柏益方为出口企业笆。癌国家暗此前对企业连年白拖欠的出口退税奥款，从2004巴年起奥全部邦由摆中央百财政偿还。企业吧拿到实实在在的按退税资金，从而叭减少翱了向银行的贷款岸，资金周转胺更加绊灵活。柏中央傲地方共担机制邦不仅班减轻了耙中央哎

21、财政负担，靶同时绊也调动地方退税啊管理的罢积极扳性，有利于霸打击八出口骗税和规范熬行业环境。昂三.现有外贸政傲策下吧退把（免）税的税务哎处理技巧扒（一）生产型出拌口企业和外贸型按出口企业不同贸摆易方式下的退税哎对比胺生产型出口企业拔是指有进出口经癌营权的工业企业袄，罢对产品主要用于班出口的生产型企罢业，当产品年出疤口额（包括企业翱自行出口，外贸挨公司代理出口等扒方式）占年销售盎总额的50%啊的，加工货物收隘回后复出口的一唉种出口企业。它柏是相对与商贸型扮外贸企业来说的挨。绊对一般贸易方式袄、进料加工方式罢出口的货物，我埃国实行的是“免拜、抵、退”税管暗理办法，即依照叭退税率进行计算敖，征税率与

22、退税颁率之差由出口企八业负担；对来料半加工方式实行的按是“免税”的管搬理办法，出口货暗物所耗原料的国笆内进项税额不予懊抵扣。生产企业哎出口退税是根据板报关单和商业发拜票的FOB价格敖核算应退税款，霸生产企业退税无版需提供增值税发鞍票。生产企业一皑般实行抵税，而癌不是退税办10-1盎。搬外贸出口企业退奥税按国家规定的搬退税率核算，一柏般是征17%退半13%，具体产翱品各有不同，1办3%走“应收出拌口退税”等着退澳钱，4%直接记捌入“成本”具体安分录如应退税额啊=出口货物购进般金额班袄退税率把应退税额=出口奥货物的进项税额捌-出口货物不予俺退税的税额斑出口货物购进金懊额=出口货物数唉量隘哀出口货物

23、购进单稗价或加权平均购安进单价出口货物按不予退税的税额板=出口货物的购摆进金额巴颁(增值税法定税案率-适用的退税板率)叭例如: 某外贸昂企业所属一生产拜型出口企业某月扳的进项税额为1爸00万元人民币暗, 出口销售额绊为1000万元艾人民币, 若该蔼企业当月没有内按销货物, 其出疤口产品的征税税爸率为17%, 笆退税率为13%挨, 则该企业采把取直接出口方式案出口货物所能得埃到的应退税款为爸: 100万-半 1000万挨扳 ( 17%-背 13%)= 颁60万元若该外颁贸公司通过收购凹该生产型企业生唉产的产品进行出绊口, 则情况就般会有所不同, 颁按照上例,若该瓣外贸公司以80疤0万元人民币的按

24、价格收购, 再伴以斑1000万元的坝价格出口, 则拔:生产企业的应把纳税额为: 8肮00万岸爱17%- 10拌0万= 36万伴元氨外贸企业的应退挨税额为: 80摆0万柏背13%= 10半4万元扮整个公司的应退挨税额为: 10皑4万- 36万岸= 68万,柏比生产企业直接按方式多得到8万暗元的应退税款(翱68万- 60芭万)。办生产企业用“免芭、抵、退”罢中，霸“免”税是指对蔼生产企业出口的颁自产货物免征在版企业生产销售环斑节增值税，“抵拔”税是指生产企邦业出口自产货物拜所耗用的原材料癌、零部件、燃料翱、动力等所含应八予退还的进项税巴额，抵顶内销货摆物的应纳税额；佰“退”税是指生傲产企业出口的自

25、埃产货物在当月内白应抵顶的进项税摆额大于应纳税额傲时，对未抵顶定稗的部分予以退税艾。伴因此将扒商品价与原材料八、零部件等价相皑比，笆退税额显然外贸袄型出口企业高。百但是，如果生产板企业有出口转内百销的情况，同样搬可抵扣部分进项肮税。瓣（二）增值税发百票的选择对企业拌退税收入的影响叭不同蔼即使是选择同一按种贸易模式和做碍帐方法，增值税扮发票选择不同，奥企业的退税收入翱不同。摆出口贸易退税商扳品因退税率不同摆，对使用不同的癌增值税专用发票把其退税成本费用奥效果是不同的。拜采购商品选择供艾应商首先比价的吧是不含税的商品笆成本，假如一般邦纳税人和小规模懊纳税人商品采购氨成本是一样的，昂对退税企业来说爸

26、，其效果是不同叭的。（适用买票唉。）岸 国家公布的商熬品退税率是采购爸商品17个点的安退税率。 例如1：鞍一台复印机不含昂税价是1000碍0元，要求一般蔼纳税人开具17矮%税票，开票加奥6个点税款，实罢际采购价106芭00元，票价款拌是9059.8捌3元，税款是1柏540.17元邦。如要求小规模矮纳税人开票收3翱个点税款，实际罢采购价1030肮0元，票价款是凹9716.98捌元，税款是58肮3.02元。复稗印机17个点票俺退税率是14%芭，6个点票退税肮率是6%，计算捌：爸 白17个点退税额巴； 1540.氨17/17靶案14=1268唉.38元 鞍 跋17个点退税利颁润：1268.板38-6

27、00=捌668.38元奥 皑6个点退税额；安583.02扒 鞍6个点退税利润隘；583.02吧-300=28蔼3.02元。耙结论： 17案个点票利润大于翱6个点票利润。例如2：白采购玻璃200岸，不含税单价蔼价是50元/蔼，要求一般纳税暗人开具17%税拌票，开票加6个背点税款，实际采耙购价10600稗元，票价款是9岸059.83元百，税款是154扒0.17元。如爱要求小规模纳税岸人开票收3个点邦税款，实际采购昂价10300元艾，票价款是97俺16.98元，暗税款是583.疤02元。玻璃1暗7个点票退税率伴是5%，6个点暗票退税率是6%袄，计算：办17个点退税额半； 1540.耙17/17肮按5

28、=452.9熬9元 鞍 17个点退税罢利润：452.拜99-600=班-147.01般元霸6个点退税额；办583.02元耙6个点退税利润安；583.02蔼-300=28奥3.02元。结论：氨 17个点票暗利润小于6个点百票利润。傲 从这二个瓣案例能说明这样伴的一个结论办：半 如退税商案品退税率高于8扮.5（17/2俺），使用17个邦点专用发票对退胺税企业有利，如叭退税商品退税率埃低于8.5（1扒7/2）使用小扒规模纳税人专用拔发票对企业有利袄12按。熬（三）设立内销鞍外销2个仓库，把量本利分开核算矮企业在税收制度昂变更而无法及时吧调整策略时，需扳要另设仓库把内袄外销产品分开，芭成本利润税收都艾

29、单独核算。罢征税政策的固定霸性使得在企业出矮口退税率波动和斑经营范围变更的邦时候，无法提出霸相应措渡过压力俺。生产和商贸在挨应纳税额的计算邦方法上区别不大懊, 划分的目的叭更多地出于管理伴的需要。 退税懊则不同, 划分皑的目的在于区分袄计税方法, 因班此, 如果一个耙企业被划分为生熬产企业则实行免岸抵退税方法,其瓣所有的合法进项拌税金都可以参与皑退税; 如果一笆个企业被划分为扒外贸( 商贸)唉企业, 则只能扮对增值税发票进吧行退税。 在现阿实经济现象中,岸 工贸一体化的搬企业占很大的比八例, 即生产企奥业也有商贸行为绊的发生, 外贸伴( 商贸) 企碍业也有自己的生佰产能力。 但在昂退税操作中,

30、 凹税务机关要求企翱业只能根据自产八业务比例来确定熬选择按生产还是拌按外贸企业来办昂理退税。因此企澳业在税收制度变佰更而无法及时调唉整策略时，需要颁另设仓库把内外傲销产品分开，成坝本利润税收都单爸独核算板13-17鞍。四.结束语扒通过对比研究发唉现，凹新会计法规的出笆台，使得不同行摆业的会计处理更啊具差异性；即使岸有相同特点的行澳业，亦可在法律啊允许的风险规避安范围内，灵活地瓣选择避税方式。按因此，各外贸企背业的会计人员，绊在锻炼自身业务扮水平的同时，须把深刻的了解这些傲政策对所在行业挨的影响，更加有罢效率地利用国家百的税收补贴，提凹高企业的竞争力跋。五. 致谢稗安感谢江汉大学文扳理学院皑胡佩瓣老师对本人的精哎心指导；肮奥感谢武汉菲奇国版际贸易公司主管凹会计苏宽为论文胺研究提供方拌向及颁宝贵意见；鞍稗感谢未来集团财翱务总监肖德拔卫百先生巴为论文提供相关跋资料；翱斑感谢江汉大学化挨学与环境工拜程学院吧教授按胡思前伴先生对本人写作芭上的帮助。六.参考文献