对我国跨国公司国际税收筹划的思考

1、PAGE PAGE 8阿对我国跨国公司哎国际税收筹划的懊思考蔼国际税收筹白划是指跨国纳税奥人事先制定的，办用于减少国际纳笆税义务的跨国投班资经营计划。它爸是跨国纳税人在阿国际税收的大环柏境下，为了保证板和实现最大的经阿济利益，利用公爸开合法的手段，爸达到规避或减轻八税收负担目的的挨经济现象。因此捌，国际税收筹划矮已成为跨国公司哎追求利润最大化半的一种重要手段捌。入世后中国经敖济将融入世界经八济大潮，跨国公稗司的培育和发展袄对中国的经济建耙设意义深远，在捌经济全球化背景坝下，国与国之间盎的竞争，越来越霸演化为各国大企颁业特别是跨国公敖司的竞争。因而半，研究探讨我国巴跨国公司在全球坝化发展的趋势中

2、版如何广泛吸收国跋外跨国公司的避摆税经验和合理制埃定国际税收计划颁，以达到成功地澳规避或减轻国际扒税收问题，已成昂为促进我国跨国般公司进一步发展疤壮大的现实需要艾。胺一、 我国耙跨国公司进行国昂际税收筹划的可把能性按由于我国一扮向崇尚公平竞争斑，加之对税收筹叭划，特别是国际啊税收筹划的研究绊和探讨不够，我案国跨国公司很少拜采用这一做法，败其实在千姿百态翱的税收国际环境拔中，跨国公司纳斑税优化选择的可半能性是多种多样拜的，具体表现在熬：佰1.任何一奥部税法不管制定皑得多详细，都会邦有或多或少的漏爸洞，即使当今称办得上较详尽的美般国税法也不例外霸。再加上实施过耙程中，由于征管碍措施的差别，管扒理水

3、平以及税务瓣人员素质、能力版的不同，不可避办免地给纳税人留凹下税收筹划的空八子。氨2.当前世斑界各国之间的税柏率差异很大，有懊的税率很高，如霸英国达到50%稗，有的税率却很艾低，如香港16爱.5%，甚至有哎的国家和地区根摆本不征所得税;案有的国家采用比罢例税率，有的国哎家采用累进税率袄。简单地比较一皑下各国税率表，岸就会发现税收筹案划的巨大潜力。癌所以我国跨国公佰司可将盈利由高皑税负国家或地区柏的公司转移到低拜税负国家或地区稗的公司，从而降肮低整个跨国公司碍的纳税总额。背3.实行居拔民(公民)税收败管辖权的国家对袄该国居民(公民霸)公司在全球范跋围内的收入征税颁，纳税人负有无靶限纳税义务。对澳

4、于判定一个公司疤是否属于一国的矮居民公司，各国阿通常采用的判定鞍标准有：一是登般记注册标准;二安是实际管理控制板中心所在地标准爸;三是总机构标拜准。我国跨国公柏司可利用各国不耙同的判定居民公办司标准来达到减案少纳税义务的目艾的。跋4.由于社捌会的进步和科学斑技术的发展，零班部件及产品的科巴技附加值加大，疤从而零部件及产邦品的可比程度下靶降，各国税务当摆局要准确确定跨哀国母子公司之间霸零部件及产品的半转让价格越来越班困难，这使我国耙跨国公司利用转安让定价转移利润八成为可能。傲5.在进行傲国际反避税时，案由于有些反避税巴条款在原则确定芭与运用上存在距袄离，实践中难以挨贯彻，以及由于颁国家间税务工作

5、班困难和情报交换隘不力，尤其是有柏的国家和地区，把特别是避税地国伴家反避税态度冷百淡，使税务当局癌要想得到跨国纳搬税人在境外活动扳的详细资料以弄笆清每笔款项的来傲龙去脉是相当困叭难的。安二、我国跨摆国公司进行国际办税收筹划的具体哀方法跋(一)利用蔼转让定价进行国艾际税收筹划熬转让定价在叭国际税收事务中背是指有关联各方皑之间在交易往来跋中人为确定的价巴格，而非独立各板方在公平市场中胺按正常交易原则捌确定的价格。转按让定价国际税收鞍筹划是指跨国公柏司为达到转移利吧润、躲避税负的懊目的，按高于或爱低于正常市价确佰定的内部价格。安这种方法也应用邦于国内。但在跨碍国经济活动中，啊因涉及面极宽，翱为跨国公

6、司减轻班税负提供了广阔坝的天地。这是跨邦国公司最常用的拔一种国际税收筹埃划方法。肮我国跨国公白司企业间利用转八让定价进行国际叭税收筹划可使用唉的方法有：背1.我国跨扒国公司内部交易懊中通过控制货物埃购销价实现税收暗筹划。现举一简板单例子说明。假败如我国某跨国公扒司集团的两个公拜司A、B分别设熬在甲国和乙国，扮两国所得税税率绊分别为30%和蔼20%。B公司扳要把一批空调器俺零部件卖给A公傲司，这批产品的扮总成本为50万般美元，B公司原奥定价60万美元熬，现增加到70唉万美元，A公司坝最后以80万美凹元的价格销售。爸现比较B公司提吧高转让价格后跨白国公司的总税负白的变化。案该跨国公司耙原税负：(6

7、0叭-50)20肮%+(80-6奥0)30%=矮8万美元敖提高转让定扳价后总税负：(伴70-50)扒20%+(80哎-70)30伴%=7万美元颁上例中B公隘司通过提价的方罢法，把A公司的埃利润转移给B公颁司，从而使整个癌公司的税收负担隘从8万美元降到疤7万美元。坝2.我国跨拜国公司可利用国昂际租赁减轻税负蔼。其基本做法是岸：由一个设在高凹税国的关联公司癌购置资产，以尽半可能的低价租赁瓣给一个设在低税坝国的关联公司，颁后者再以尽可能俺的高价租赁给设扒在另一国的关联懊公司。它通过租扳金费用的转移，疤将在高税国所得氨向低税国转移，拜又分别由出租方蔼和承租方多次提爱取折旧，这样可傲以达到我国跨国熬公司

8、总税负尽可爱能低的目标。皑3.我国跨颁国公司还可以通熬过关联企业之间艾劳务提供、无形阿资产的使用和转败让进行税收筹划搬。因为这些活动耙涉及的范围很广暗，有些收费标准敖很难找到可比价安格，关联公司可啊以提高或降低收霸费与付费的标准肮，影响公司集团安不同成员的成本阿和利润，使整个唉公司税负减少，挨利润增加。挨(二)利用俺国际避税地进行敖国际税收筹划靶国际避税地八(又称避税港)办通常是指那些可埃以被人们借以进傲行所得税或财产绊税国际避税活动办的国家和地区。伴国际避税地一般爱都具有如下特征扳：第一，有独特俺的低税结构，低邦税负是避税地的蔼基本特征，不但氨占国民生产总值扳的税收负担低，拌更重要的是直接扮

9、税的负担低;第疤二，以所得税为癌主体，除少数消皑费品外，一般不敖征收流通税，商摆品的进出口税也傲放得很宽;第三八，有明确的避税哎区域范围，小的袄可以是一个岛、爸一个港口城市，败大的可以是整个碍国家;第四，提按供税收优惠的形伴式具有多样性，叭几乎没有两个国跋际避税地的优惠懊内容完全相同。办国际避税地疤的存在，为我国按跨国公司进行国扒际税收筹划提供哎了有利条件，我案国跨国公司利用笆避税地进行国际捌税收筹划可采用把以下方法：背1.开设各百种受控公司，虚斑构避税地营业。按虚构避税地营业哀的基本途径，是皑通过总公司或母岸公司将销售和提把供给其它国家和肮地区的商品、技扳术和各项劳务，傲虚构为设在避税芭地受

10、控公司的转鞍手交易，从而将肮所得的全部或一岸部分滞留在避税挨地，或者通过贷罢款和投资的方式阿再重新回流，以傲躲避原应承担的皑高税率国家的税氨收负担。邦现举一例子氨来说明，假定我按国跨国母公司分颁别在甲、乙两高案税国设有子公司拜A、B，B公司蔼负责装配某种电叭器设备，A公司般则专门生产供B癌公司产品配套使柏用的零件，为了拌减轻A、B公司按之间零件销售收艾入承担的税负，傲我国跨国母公司矮可以在避税地丙稗国建立一家基地碍公司C，由C公罢司出面低价购买拔A公司的零件，傲然后转手高价卖般给B公司使用。按在这一过程中，跋A公司的产品并耙不需要转运到丙败国避税地，而是矮直接发送给B公板司，C公司只是拔在账面

11、上购买和埃出售这些零件。挨通过这种方凹式使甲、乙两国哎应体现的利润，爸很大一部分随着奥低进高出的转让伴价格流入了C公扮司的帐上，而C八公司在丙国只需笆缴纳很轻的所得隘税，甚至不必缴绊纳所得税，从而扳减轻了我国跨国澳公司的总体税收按负担。唉2.开设各隘种信托公司，虚版构避税地信托财啊产。虚构避税地扮信托财产的基本背途径，就是跨国瓣公司通过在避税爸地设立一个受控矮信托公司，然后般把高税国财产转碍移到避税地，借碍以躲避有关税收扳。八例如我国在蔼高税国甲国的跨阿国母公司，可以艾选择在避税地乙把国设立一家信托胺子公司，然后把澳自己的所得和财扒产委托给这家子哎公司，并通过契阿约或合同使受托扒人按自己的宗旨

12、盎行事。这样信托暗财产与委托人的板分离，就成为一把种虚构，而受托跋人与信托人又常隘常是相互分离的扳，委托人与受益蔼人也不是避税地爱的居民，但信托板财产的经营所得挨却归在避税地信盎托子公司的名下拜，从而达到免于澳纳税或减少纳税敖高税国税收的目佰的。巴(三)利用按其他方法进行国哎际税收筹划疤1.利用不瓣同国家判定居民搬公司的标准不同叭。例如，目前日氨本以总机构为标败准判断公司的居肮民身份，而美国败以登记注册地为澳标准判定公司的把居民身份，若我白国跨国公司利用扳两国税收上的这邦些差异，在日本袄登记注册(假定罢其总机构不设在罢日本境内)，而班将总机构设在美吧国(假定其不在按美国注册登记)绊，于是，该公

13、司昂在法律上既不是百日本税收上的居版民，也不是美国扒税收上的居民，阿两国都只能按来凹源地管辖权对该霸公司取得来源于芭本国的所得进行笆征税，而不能按斑居民管辖权对其澳世界范围内所得背征税，从而该跨皑国公司可以达到扳减税效果。板2.利用延昂期纳税的规定。爱在国际税收领域半中，所谓延期纳罢税是指实现居民吧税收管辖权的国矮家，对本国居民拌建立在国外的子艾公司所取得的利稗润收入，在没有盎以股息形式汇回扳母公司之前，对案本国母公司不就岸其外国子公司的般利润征税。例如爱我国设在高税国拔的母公司，想利翱用延期纳税的规摆定避税，其先决靶条件是在合适的拜低税国或避税地隘建立子公司(完胺全的控股公司)拔，然后再利用

14、其拔它课税客体移动啊性转移手段，使埃利润在该公司得爸以形成和积累。扳这些利润可以拖板延一段时间后，摆再以股息形式汇哀回，对纳税人来爱说这就等于获得靶一笔无息贷款，皑享受了延期纳税啊的优惠待遇。笆3.选择有八利的企业组织形瓣式。当我国跨国百公司决定在国外半投资和从事经营佰活动时，可以选凹择不同的组织形案式，或是在东道扳国建立子公司，爱或是建立分公司翱。在实际活动中敖，子公司与分公奥司两种组织形式稗各有利弊，一般把而言，在营业初背期以分支机构组矮织形式经营，使芭其开业的亏损能版在汇总缴纳时冲挨抵总公司利润，爸以减少跨国公司斑的税收负担;但肮当分支机构由亏巴转盈之后，再适班时转变为子公司半，从而享受

15、东道摆国为子公司提供凹的免税期以及延霸期纳税等好处。把4.利用各扒国税收优惠政策笆。世界上大多数靶国家一般都规定拜了各种税收优惠澳政策，如加速折背旧、投资抵免、暗差别税率、亏损蔼结转、减免税期肮等，跨国纳税人绊如果能够详细掌傲握，就可以获得耙相当大的税收利凹益。阿三、我国跨昂国公司进行国际芭税收筹划应注意斑的问题扳首先，要充叭分了解各国税收捌制度及其发展趋傲势。当前世界各盎国税收制度千差暗万别，税种、税拜率、计税方法各坝种各样，课税关皑系相当复杂。因背此，跨国纳税人背必须充分、详细啊地了解、熟悉所凹在地的税法、会挨计、法律等条例艾，并随时掌握所稗在地的税法、会跋计、法律等条例俺的发展变化情况摆，依据新的课税笆制度及时修订税拌务计划。稗其次，必须暗从全球的观点安搬排经营活动，筹耙划税务。追求每埃项税负最小并不癌等于整体纳税负斑担最小;追求税阿负最小不等于收阿入一定最大，比柏如为了减少预提耙税税负硬性挂靠胺某国，企图利用巴该国与他国的税白收协定，不料该盎国有沉重的所得坝税税收。又比如稗某国税收情况于跋己有利，但该国邦的经济环境却不稗能令人满意，利凹用它反而因小失板大。啊再次，税务暗计划应具有前瞻半性，不能杀鸡取爱卵，为追求眼前挨利益而忽略长远隘利益。因此，跨搬国纳税人应有较背长