注册会计师职业规范体系讲解

1、奥第三章 注册拜会计师职业规范霸体系挨职业规范体系笆具体内容哀独立审计准则规敖范颁中国注册会计按师独立审计基本摆准则和其它具吧体准则、实务公败告和执业规范指癌南等。阿注册会计师职业搬道德规范 傲中国注册会计八师职业道德准基哀本则摆中国注册会计伴师职业道德规范绊指导意见霸注册会计师审计啊质量控制规范搬中国注册会计板师质量控制基本疤准则稗注册会计师后续佰教育规范绊中国注册会计艾师职业后续教育耙基本准则矮第一节 独摆立审计准则昂一、独立审疤计准则的定义和哀作用芭（一）定义巴：独立审计准则氨是用来规范注册笆会计师执行审计扳业务，获取审计拜证据，形成审计矮结论，出具审计稗报告的专业标准埃。它是注册会计肮

2、师在执行独立审捌计业务过程中必案须遵守的行为准肮则，也是衡量注颁册会计师审计工盎作质量的标准。肮（二）作用吧：暗【案例】麦哎克逊罗宾斯事澳件哀麦克逊罗笆宾斯药材公司在艾1937年的资伴产负债表中虚构拔1907.5万疤美元的资产，其叭中包括存货虚构安1000万美元盎，销售收入虚构矮900万美元，疤银行存款虚构7懊.5万美元。罗摆宾斯药材公司的阿债权人朱利安矮汤普森公司，在俺审核罗宾斯药材埃公司财务报表时坝发现了疑点，请隘求官方协调控制阿证券市场的权威昂机构-纽约证爱券交易委员会调跋查此事。班调查发现该搬公司在经营的十奥余年中，每年都傲聘请了美国著名白的普赖斯沃特办豪斯会计师事务班所对该公司的财岸

3、务报表进行审定胺。在查看这些审拜计人员出具的审岸计报告中，审计癌人员每年都对该靶公司的财务状况斑及经营成果发表按了正确、适当碍等无保留的审啊计意见。斑在此基础上澳，调查人员对该半公司经理的背景耙作了进一步调查蔼，结果发现公司胺经理菲利普科百斯特及其同伙，摆相互勾结，侵吞疤公司资产。根据案调查结果，罗宾蔼斯药材公司的实稗际财务状况早已疤资不抵债，搬应立即宣布破产摆。而首当其冲的隘受损失者是汤普矮森公司。为此，半汤普森公司指控碍沃特豪斯会计师摆事务所，要求赔疤偿其全部损失。案在听证会上罢，沃特豪斯会计岸师事务所拒绝了拜汤普森公司的赔罢偿要求。会计师摆事务所认为，他澳们执行的审计，佰遵循了美国注册白

4、会计师协会在1笆936年颁布的艾财务报表检查傲（审计准则的摆前身）中所规定扳各项规则。药材挨公司的欺骗是由凹于经理部门共同摆串通合谋所致，败审计人员对此不邦负任何责任。最碍后，在证券交易绊委员会的调解下邦，沃特豪斯会计耙师事务所以退回哀历年来收取的审埃计费用共50万办美元，作为对汤扒普森公司债权损摆失的赔偿。颁从麦克逊胺罗宾斯事件看审昂计准则的作用。翱1. 可以拔赢得社会公众的摆广泛信任。耙2. 可以叭提高注册会计师案审计工作质量。敖3. 可以板维护会计师事务暗所和注册会计师板的合法权益。柏4. 可以笆促进审计经验的伴交流。鞍二、 国际搬审计准则叭是由国际会案计师联合会制定澳的。埃三、美国独奥

5、立审计准则 岸美国的独立疤审计准则是公肮认审计准则，胺简称 GAAS伴。由美国注册会爱计师协会制定。拔公认审计准蔼则的内容范围有八狭义和广义之分邦。 昂狭义：仅指澳公认审计准则安（相当于我国澳独立审计准则盎基本准则）的安三部分共10条安。 矮广义：包括叭公认审计准则翱（相当于我国碍独立审计准则阿基本准则）和笆审计准则说明芭书（相当于我暗国具体审计准则拌）是两个权威性斑文献。 霸公认审计准碍则的包括：一般扒准则、外勤工作捌准则、报告准则挨三部分。 案四、中国独吧立审计准则体系拜 摆独立审计准斑则是中国注册会办计师执业规范体败系的核心部分。背中国独立白审计准则是由吧中国注册会计师版协会负责拟定，斑

6、由财政部颁布实盎施。办独立审计准则是懊用来规范注册会百计师执行独立审般计业务，出具审邦计报告的专业标背准。只要注册会拜计师执行审计业叭务，是以发表审盎计报告为目的，瓣均应遵照执行。挨注册会计师胺执行会计咨询、癌会计服务业务，按可以参照执行。爸 爱独立审计准暗则框架由以下三坝个层次组成： 哎层次耙内容盎性质办第一层次版独立审计基拔本准则（相当于把会计准则中的芭企业会计准则爱，是制定具体准蔼则、指南的宪阿法）搬独立审计基叭本准则是独立审柏计准则的总纲，碍是对注册会计师巴的任职条件、执暗业行为的基本规板范，是制定独立捌审计具体准则、扒实务公告和执业靶规范指南的基本跋依据。爱法定要求凹只要注册会啊计师

7、执行审计业俺务，对外出具审跋计报告，就要遵把照执行百第二层次八独立审计具把体准则与独立审扒计实务公告（相案当于会计准则中耙的具体准则）捌独立审计具半体准则是依据独袄立审计基本准则唉制定的，是对注挨册会计师执行各傲项独立审计业务八、出具审计报告办的具体规范。独芭立审计实务公告暗也是依据独立审佰计基本准则制定般的，是对注册会背计师执行各项特颁殊行业、特殊目笆的、特殊性质的把审计业务的具体爸规范。 阿法定要求俺只要注册会芭计师执行审计业懊务，对外出具审芭计报告，就要遵安照执行佰第三层次啊执业规范指拜南（相当于会计阿准则中的具体准百则的指南）肮执业规范指巴南是依据第一、袄二层次准则制定盎的，是对独立审

8、板计基本准则、具搬体准则和实务公哎告的解释和补充邦说明，为注册会袄计师执行各项审胺计业务提供可操背作的指导性意见败。办非法定要求扳对注册会计挨师执行审计业务霸，对外出具审计凹报告的具体指导俺，不具有强制性办，可参照执行。胺种类稗对象拜程序性质和范围艾保证程度哀报告的保证阿报告分发爱审计唉会计报表艾足够的审计稗程序，使审计风跋险降至可接受的懊水平邦最高唉积极保证佰普遍吧审核奥会计报表以艾外的其他信息：爸盈利预测审核，捌内部控制审核。靶足够的审计八程序，使审计风暗险降至可接受的背水平唉较高碍积极或部分消极霸保证捌普遍俺审阅敖中期财务信版息扮查阅、分析白性程序唉中等扒消极保证安普遍/限制邦商定程序般

9、与客户商定鞍与客户商定熬与客户商定班不提供保证邦限制矮第二节审芭计质量控制准则霸一、审计质拌量控制准则的定埃义与作用扒（一）审计敖质量控制准则的癌定义 熬审计质量隘控制准则是指罢为了确保会计师叭事务所的审计工袄作符合审计准则拌的要求而建立和班实施的控制政策岸和程序的总称。白 绊该概念中包霸含了质量控制的拔根本目的：保证澳审计质量符合独澳立审计准则的要爸求。靶【要点】质颁量控制准则是针翱对事务所来控制笆，保证审计准则摆的落实的。拌【例题】会背计师事务所应根哎据独立审计准则跋对审计项目进行柏审计，以使各审挨计项目的审计工摆作遵照审计质量摆控制准则进行。哀（ ） （1巴997年试题）癌【答案】按（二

10、）作用绊：懊1保证每柏一注册会计师在胺执行业务时遵守扮独立审计准则的百要求；蔼2质量控伴制是事务所内部绊控制的重要组成板部分；哀3质量控哎制关系到事务所霸的生存与发展。拌二、中国注颁册会计师质量控板制基本准则 （隘重点掌握，熟悉佰具体程序的内涵芭） 岸质量控制准则的熬类别巴内容暗控制政策与程序摆事务所全面安质量控制（事务按所日常管理时的跋质量控制要求）俺为了保证会埃计师事务所全体办从业人员在审计袄工作中执行独立拌审计准则和工作邦规范而制定的政版策和程序哀1职业道德原安则；疤2专业胜任能般力；白3工作委派；板4督导；懊5咨询；哀6业务承接；碍7监控笆审计项目的吧质量控制（执行跋具体审计工作时伴的

11、质量控制要求暗）挨在执行各个暗委托项目的审计版时，负直接责任啊的注册会计师应把当对助理人员的拜工作进行指导、捌监督和复核的方耙式及程序。拌1指导哎2监督班3复核扳【注意】要瓣注意督导和指导搬、监控与监督在板这里有其特定的矮含义，不能混淆跋。袄【例题】下背面的控制程序中暗，属于审计项目把质量控制方面程案序的有（ ）板A督导佰B指导袄C监控按D监督办【答案】B皑D背三、独立审唉计准则和审计质鞍量控制准则的关班系 暗关系叭独立审计准则啊质量控制准则翱联系斑体系关联搬两者都是注矮册会计师职业规蔼范体系的组成部吧分。独立审计准拜则是质量控制准拜则的前提，质量扳控制准则是独立背审计准则的保证芭。（质量控制

12、准癌则是落实独立审扒计准则的）挨目的相同艾两者的目的叭都是为了提高审按计工作质量，增鞍加已审会计报表柏的可信性。（判罢断质量靠独立审爸计准则，控制质啊量靠审计质量控扒制准则）稗区别办性质不同懊独立审计准办则是每个注册会熬计师审计时遵守岸的技术标准，是蔼针对每个审计项绊目的完成而制定艾的。蔼审计质量控搬制准则，则是每拜个会计师事务所案遵守的管理标准般，是针对整个审疤计实务的控制而凹制定的。笆内容不同哎独立审计准版则规定了与审计叭工作相关的注册暗会计师专业胜任百能力和审计过程板及报告质量的要柏求。疤审计质量控按制准则，紧紧围翱绕质量控制，包班括了各项质量控疤制工作应达到的安要求。疤【例题】为昂规范

13、对整个审计靶实务的控制而制邦定的，每个会计跋师事务所都应遵熬守的管理标准，坝称为（）。（1肮997年试题）氨A独立审半计准则半B审计质凹量控制准则埃C注册会敖计师职业道德准班则把D注册会版计师后续教育准伴则氨【答案】B坝 拔第三节 职熬业道德准则耙一、职业罢道德准则的基叭本内容 案构成败内 容版原则柏独立、客观、公坝正昂专业胜任能力与艾技术规范敖1注册会计师阿应当保持和提高斑专业胜任能力，哀遵守独立审计准扳则等职业规范，百合理运用会计准盎则及国家其他相敖关技术规范。背2会计师事务吧所和注册会计师班不得承办不能胜罢任的业务。 唉3注册会计师霸执行业务时，应绊当保持应有的职斑业谨慎。挨4注册会计师

14、扮执行业时，应当百妥善规划，并对背业务助理人员的捌工作进行指导、巴监督和检查。败5注册会计师哀对有关业务形成哀结论或提出建议岸时，应当以充分版、适当的证据为斑依据，不得以其翱职业身份对未审叭计或其他未鉴证隘事项发表意见。八6注会计师不板得对未来事项的俺可实现程度做出鞍保证。鞍7注册会计师岸对审计过程中发斑现的违反会计准爸则及国家其他相疤关技术规范的事翱项，应当按照独叭立审计准则的要柏求进行适当处理阿。巴续表笆构成柏内 容敖对客户的责任叭1注册会计师爸应当在维护社会佰公众利益的前提鞍下，竭诚为客户爱服务。 八2注册会计师俺应当按照业务约扒定履行对客户的败责任。 斑3注册会计师般应当对执行业务翱过

15、程中知悉的商埃业秘密保密，并艾不得利用其为自暗己或他人谋取利俺益。 唉4除有关法规奥允许的情形外，败会计师事务所不皑得以或有收费形敖式为客户提供鉴班证服务。埃对同行的责任半1注册会计师盎应当与同行保持颁良好的工作关系按，配合同行工作巴。 跋2注册会计师坝不得诋毁同行，扮不得损害同行利版益。 奥3会计师事务俺所不得雇用正在笆其他会计师事务啊所执业的注册会捌计师。注册会计伴师不得以个人名鞍义同时两家或两佰家以上的会计师案事务所执业。 背4会计师事务澳所不得以不正当爱手段与同行争揽澳业务埃其他版责任白1注册会计师霸应当维护职业形奥象，不得有可能爱损害职业形象的把行为。 笆2注册会计师坝及其所在会计师

16、凹事条所不得采用哎强迫、欺诈、利吧诱等方式招揽业岸务。 扳3注册会计师伴及其所在会计师蔼事务所不得对其半能力进行广告宣吧传以招揽业务。半 唉4注册会计师邦及其所在会计师拔事务所不得以向坝他人支付佣金等盎不正当方式招揽案业务，也不得向白客户或通过客户绊获取服务费之外昂的任何利益。 翱5会计师事务扳所、注册会计师斑不得允许他人以肮本所或本人的名昂义承办业务。挨二、中国注拌册会计师职业道拌德规范指导意见绊（一）职癌业道德规范指导蔼意见的框架吧层次案内容傲基本原则挨遵守职业道埃德准则，履行相安应的社会责任。拌恪守独立、摆客观、公正的原耙则。吧保持应有的罢职业谨慎，保持肮和提高专业胜任俺能力。皑遵守独立

17、审半计准则等职业规扳范。埃履行对客户碍的责任，保守的笆客户信息保密。熬与同行保持办良好的工作关系背，配合同行的工爸作拜具体要求巴独立性胺专业胜任能矮力坝保密坝收费与佣金岸与执行鉴证班业务不相容的工柏作颁接任前任注隘册会计师的审计懊业务按广告、业务班招揽和宣传败（二）独立蔼性 岸所谓独立性唉，指注册会计师拌在执行审计业务摆、出具审计报告扮时应当在实质上搬和形式上独立于颁委托单位和其它颁机构。独立性包癌括形式上的独立碍和实质上的独立挨。 般独立性是客柏观性、公正性的唉基础。只有这样稗，注册会计师的佰审计才会得到社蔼会公众的信任。瓣所以，独立性是艾注册会计师的灵叭魂或者说独立性版是注册会计师的坝生命

18、。版可能损害独奥立性的因素包括昂：霸（1）经济拔利益鞍（2）自我暗评价案（3）关联俺关系拜（4）外界邦压力柏经济利益：拜1与鉴证稗客户存在专业服瓣务收费以外的直艾接经济利益或重靶大的间接经济利颁益；啊【案例】美摆国证券交易委员哀会要求美国集成哎电路技术公司E扒mcore公司半辞退其审计师-肮-普华永道会计邦公司，因为普华稗永道会计公司的爸合伙人持有Em坝core公司的鞍股票，这是审计百师绝对不应该做摆的。扳2收费主埃要来源于某一鉴颁证客户；扳3过分担板心失去某项业务扒；罢4与鉴证颁客户存在密切的跋经营关系；隘【案例】美安国证监会对美国笆安永会计师事务斑所（简称安永阿美国）和仁科哎公司（疤 奥）

19、长达两年的调败查终于告一段落矮。2004年板月日，俺认定认定安永柏美国违反了注册爸会计师应具备的佰独立性原则，决暗定在未来个月鞍内，安永美国不矮能接受在美国上按市的公司作为新哎的审计客户。与颁此同时，扒要求安永美国归澳还其自案年至年稗向仁科公司收取百的万美元搬审计费用。安永昂美国在担任仁科凹公司审计师期间扮，其咨询子公司摆和仁科公司成立百了一家合资公司按，联合开发一种懊电脑程序，以帮败助客户管理薪酬斑和海外雇员所得佰税事宜。根据双矮方的协议，安永澳的咨询子公司同安意每出售一件软扳件产品，向仁科笆公司支付蔼的特许霸使用费，并保证啊仁科公司最低获叭得万美元的八收入。安永和仁颁科公司密切协调爱销售活

20、动，分享隘客户信息，并在拜各自的网站上交安换链接。安永从翱销售这套软件给癌客户的过程中，阿赚取到数以百瓣万美元的顾问费阿用。美国舆论岸称，个月不瓣得接受在美国上芭市的公司作为新岸的审计客户，熬这一禁令是美国半政府对会计师事版务所采取的最严稗厉的措施之一。板5对鉴证佰业务采取或有收按费的方式；笆6可能与拌鉴证客户发生雇懊佣关系。办自我评价敖1鉴证小耙组成员曾是鉴证碍客户的董事、经板理、其他关键管傲理人员或能够对捌鉴证业务产生直巴接重大影响的员百工；隘【判断】X皑银行拟申请公开白发行股票，委托案ABC会计师事拜务所审计其19吧99年度、20跋00年度和20邦01年度会计报爸表，双方于20岸01年底

21、签定审柏计业务约定书。隘（2002年试皑题）班假定ABC颁会计师事务所及邦其审计小组成员翱与X银行存在以八下情况蔼（1）AB拔C会计师事务所氨的合伙人A注册摆会计师目前担任半X银行的独立董板事；捌（2）审计八小组负责人B注摆册会计师199绊8年曾担任X银皑行的审计部经理柏；氨（3）审计摆小组成员C注册澳会计师自200埃0年以来一直协岸助X银行编制会蔼计报表；凹（4）审计盎小组成员D注册傲会计师的妻子自拌1998年度起澳一直担任X银行办的统计员。绊要求：请分芭别上述几种情况稗，判断相关注册伴会计师的独立性叭是否会受到损害皑，靶2为鉴证按客户提供直接影巴响鉴证业务对象耙的其他服务；鞍3为鉴证阿客户

22、编制属于鉴佰证业务对象的数芭据或其他记录。氨关联关系挨1与鉴证耙小组成员关系密隘切的家庭成员是傲鉴证客户的董事埃、经理、其他关半键管理人员或能霸够对鉴证业务产佰生直接重大影响扒的员工；癌2鉴证客靶户的董事、经理拌、其他关键管理澳人员或能够对鉴俺证业务产生直接办重大影响的员工碍是会计师事务所昂的前高级管理人跋员；办3会计师隘事务所的高级管碍理人员或签字注伴册会计师与鉴证癌客户长期交往；百4接受鉴艾证客户或其董事啊、经理、其他关埃键管理人员或能凹够对鉴证业务产办生直接重大影响氨的员工的贵重礼疤品或超出社会礼耙仪的款待。爱外界压力拔1在重大跋会计、审计等问案题上与鉴证客户拔存在意见分歧而安受到解聘威

23、胁；挨2受到有拌关单位或个人不碍恰当的干预；耙3受到鉴白证客户降低收费埃的压力而不恰当安地缩小工作范围俺。把（三）专业岸胜任能力伴1注册会拔计师应当通过教傲育、培训和执业拔实践保持和提高熬专业胜任能力。耙2注册会斑计师不得宣称自耙己具有本不具备瓣的专业知识、技败能或经验。坝3注册会唉计师不得提供不般能胜任的专业服班务。熬4在提供隘专业服务时，注矮册会计师可以在搬特定领域利用专矮家协助其工作。哎5在利用叭专家工作时，注版册会计师应当对佰专家遵守职业道摆德的情况进行监碍督和指导。盎【单选】A搬注册会计师担任半某项审计业务的疤外勤负责人，如埃在执业过程中发捌现自己无法胜任斑，则应要求其所哀在会计师事

24、务所板（ ）（200碍2年考题）。昂A聘请相袄关专家 白B改派其他澳注册会计师肮C终止该坝项审计业务约定哀 D出具拒绝爱表示意见的审计肮报告办【答案】B鞍【单选】会俺计师事务所对无绊法胜任或不能按巴时完成的业务，按应（）。（19哎97年试题）白A聘请其埃他专业人员帮助白B转艾包给其他会计师唉事务所拌C减少业班务收费暗D拒扳绝接受委托半【答案】D奥（四）保密百1注册会皑计师应当对在执哎业过程中获知的靶客户信息保密，岸这一保密责任不哀因业务约定的终拜止而终止。半2注册会奥计师应当采取措隘施，确保业务助吧理人员和专家遵碍守保密原则。败3注册会霸计师不得利用在半执业过程中获知坝的客户信息为自八己或他人

25、谋取不奥正当的利益。碍4注册会败计师在以下情况敖下可以披露客户暗的有关信息：矮(1)取得笆客户的授权；翱(2)根据敖法规要求，为法办律诉讼准备文件伴或提供证据，以暗及向监管机构报搬告发现的违反法板规行为；办(3)接受捌同业复核以及注翱册会计师协会和摆监管机构依法进蔼行的质量检查。半在决定披露客户叭的有关信息时，耙注册会计师应当翱考虑是否了解和百证实了所有相关瓣信息；信息披露叭的方式和对象；隘可能承担的法律安责任和后果。傲（五）收费挨与佣金癌1如果收背费报价明显低于碍前任注册会计师耙或其他会计师事矮务所的相应报价稗，会计师事务所傲应当确保在提供班专业服务时，工澳作质量不会受到氨损害，并保持应啊有

26、的职业谨慎，皑遵守执业准则和扮质量控制程序；捌 扒2除法规板允许外，会计师瓣事务所不得以或熬有收费方式提供摆鉴证服务，收费拔与否或多少不得班以鉴证工作结果败或实现特定目的半为条件。斑【判断】A碍BC会计师事务疤所与X银行签订瓣的审计业务约定爱书约定：审计费爱用为15000百00元，X银行盎在ABC会计师八事务所提交审计扒报告时支付50按的审计费用，懊剩余50视股傲票能否发行上市矮决定是否支付（败2003年试题按）爸3会计师挨事务所和注册会隘计师不得为招揽扒客户而向推荐方哎支付佣金，也不佰得因向第三方推罢荐客户而收取佣爱金。会计师事务昂所和注册会计师版不得因宣传他人皑的产品或服务而安收取佣金。笆

27、（六）与执败行鉴证业务不相拌容的工作案1注册会八计师不得从事有傲损于或可能有损胺于其独立性、客熬观性、公正性或熬职业声誉的业务芭、职业或活动。芭2注册会背计师应当就其向瓣鉴证客户提供的岸非鉴证服务与鉴败证服务是否相容败做出评价。唉3会计师班事务所不得为上熬市公司同时提供绊编制会计报表和艾审计服务。扮4会计师扒事务所的高级管捌理人员或员工不癌得担任鉴证客户案的董事（包括独凹立董事）、经理哀或其他关键管理八职务。瓣【判断】在袄签订审计业务约耙定书后，ABC碍会计师事务所的霸A注册会计师受把聘担任V公司独案立董事。按照原按定审计计划，A昂注册会计师为该俺审计项目的外勤斑审计负责人。为皑保持独立性，A

28、扮BC会计师事务艾所在执行该审计爱业务前，将A注笆册会计师调离审案计小组。稗【答案】违傲反职业道德规范扳【判断】V鞍公司要求ABC皑会计师事务所在百出具审计报告的吧同时，提供正式暗纳税鉴证意见。板为此，双方另行艾签订了业务约定哎书。（2003艾年试题）耙【答案】不稗违反职业道德规鞍范翱（七）接任岸前任注册会计师笆的审计业务耙1后任注背册会计师在接任胺前任注册会计师百的审计业务时不白得蓄意侵害前任跋注册会计师的合办法权益。碍2在接受笆审计业务委托前扮，后任注册会计俺师应当向前任注啊册会计师询问审挨计客户变更会计八师事务所的原因耙，并关注前任注摆册会计师与审计唉客户之间在重大疤会计、审计等问芭题上

29、可能存在的班意见分歧。后任澳注册会计师应当阿提请审计客户授耙权前任注册会计澳师对其询问作出敖充分的答复。案3如果审版计客户拒绝授权鞍，或限制前任注扒册会计师作出答败复的范围，后任爸注册会计师应当盎向审计客户询问拌原因，并考虑是隘否接受业务委托柏。如果受到审计碍客户的限制或存阿在法律诉讼的顾般虑，决定不向后办任注册会计师作案出充分答复，前啊任注册会计师应八当向后任注册会佰计师表明其答复矮是有限的。柏4如果后安任注册会计师发澳现前任注册会计瓣师所审计的会计凹报表存在重大错癌报，应当提请审笆计客户告知前任版注册会计师，并百要求审计客户安隘排三方会谈，以柏便采取措施进行昂妥善处理。艾【判断】前案任注册