某某年CPA审计从厚到薄审计考试

1、氨挑战05审计熬阿系列之三：般2005年CP胺A稗审计从厚到薄隘第一章 注册会佰计师审计概论艾1、十六世纪，俺两权分离，产生拜了审计。鞍注册会计师审计稗的发展，依次经爸历了详细审计、熬资产负债表审计绊、会计报表审计败、审计国际化四吧个阶段。爸2、班审计蔼是由独立的专门哀机构或人员接受唉委托或根据授权扒，对国家行政、岸事业单位和企业板单位及其他经济败组织的会计报表般和其他资料及其皑所反映的经济活叭动进行审查并发按表意见。暗独立审计皑，拔是指注册会计师按依法按受委托，捌对被审计单位的艾会计报表及其相胺关资料进行独立笆审查并发表意见暗。霸会计报表审计绊，是指注册会计案师依法接受委托啊,按照独立审计佰

2、准则的要求，对奥被审计单位的会吧计报表实施必要埃的审计，获取充跋分、适当的审计班证据，并对会计瓣报表发表审计意氨见。柏3、审计的一般胺目的百（1）唉审计的一般目的霸是指注册会计师稗对被审计单位的班会计报表吧（三大报表及附盎注）把进行审计并隘发矮表审计意见。背（2）挨注册会计师审计霸意见通常包括对吧会计报表的合法摆性耙、翱公允性发表颁审计百意见哀。哀昂合法性。合法性哎是指被审计单位拜会计报表是否符扳合碍国家颁布的埃企业会计准则和爱相关会计制度的案规定。扒第十五章第一节案：唉“拌不合法颁”绊则是指审计差异碍，即审计中发现搬的被审计单位的绊会计处理方法与阿有关会计准则、扳会计制度的不一搬致。艾办公允

3、性。公允性袄是指被审计单位胺会计报表在所有把重大方面是否公肮允反映了被审计斑单位的财务状况岸、经营成果和现癌金流量。（不公埃允的典型表现：罢夸大业绩和资产昂，隐瞒亏损和债吧务。）（哀关健词颁：所有、重大、疤公允）靶版注册会计师的审罢计意见应合理保俺证埃会计报表使用人佰确定已审计会计哎报表的可靠程度扮，从而做出相关暗的判断或决策（巴注意澳：佰会计报表的可靠佰程度应由被审计吧单位管理当局保澳证）。澳第十五章第三节鞍：公允的4点标靶志：背埃会计政策的选用疤和重大会计估计昂的作出符合国家翱颁布的企业会计袄准则和相关会计搬制度的规定，并鞍且符合被审计单傲位的实际情况；爸袄影响会计报表使笆用人判断或决策阿

4、的事项均已得到班恰当地表达和披安露；阿癌会计报表中所发叭映的信息已经得霸到合理的分类和办汇总；肮佰按照重要性原则吧，会计报表反映败了交易和事项的跋经济实质。耙例：无保留审计跋报告意见段：摆我们认为，上述坝会计报表符合国啊家颁布的企业会班计准则和鞍会计制度的规霸定（合法性），罢在所有重大方面稗公允地反映了贵颁公司年12摆月31日的财务隘状况和该年度的袄经营成果及现金懊流量（公允性）班。败4、俺审计的特殊目的案审计的特殊目的霸是注册会计师对芭被审计单位按照绊特殊编制基础编伴制的会计报表或跋其他会计信息进拜行审计并发表审阿计意见八。斑这些特殊目的的扳审计意见一般也敖包括合法性和公俺允性，只不过审班计

5、意见所表述的扳对象有所差异。爸其业务包括：翱跋耙对按照疤特殊编制基础编败制的会计报表拌进行审计八；斑般傲对稗会计报表安的捌组成部分（含特伴定项目、特定账鞍户、特定账户的败特定内容）柏进行审计败；捌氨暗对氨法规、合同所涉捌及的财务会计规般定的遵循情况进埃行审计；把哎罢对敖简要会计报表进俺行审计。澳第十五章第七节叭：特殊目的的审爱计是指注册会计皑师对被审计单位靶年度会计报表以懊外的其他特定事半项进行审计，并拌发表审计意见。5、审计的对象扳审计的对象是指扮被审计单位的财安务收支有与其有扒关的经营管理活颁动，以及作为提艾供这些经济活动蔼信息载体的会计拔资料及其相关资袄料。包括两方面凹的内容：盎吧被审计

6、单位的财罢务收支及其有关翱的经营管理活动拔；芭翱被审计单位的会袄计资料及其相关瓣资料。胺6、注册会计师邦审计是由经政府隘有关部门审核批靶准的注册会计师般组成的会计师事靶务所进行的审计版。注册会计师必昂须加入会计师事板务所才能接受委扒托，办理审计、隘会计咨询等业务澳。矮7、政府埃审计、内部审计熬与注册会计师审胺计，既相互联系碍，又各自独立，翱各司其职，泾渭爸分明的在不同领暗域实施审计，它绊们各有特点，相扮互不可替代，因敖此，不存在主导昂和从属的关系。吧就独立性而言：靶翱政府审计与被审耙计单位独立，不岸与委托者独立（扮单向独立）；挨百内部审计与被审百计单位与委托者鞍均不相互独立（叭独立性较弱）；哎

7、唉注册会计师审计疤则体现了双向独拌立埃版既独立于委托人啊，又独立于被审疤计单位，因此在俺业务上具有较强按的独立性、客观笆公正性，并且为板社会公众所认可岸。熬8、注册会计师耙审计与政府审计肮的关系巴区 别伴注册会计师审计坝政府审计爸审计目标不同爸对被审计单位会爸计报表的合法性笆与公允性进行的芭审计背对单位的财政收扒支或者财务收支唉的真实、合法和俺效益依法进行的拔审计版审计标准不同胺依据中华人民跋共和国注册会计鞍法和独立审计背准则进行的审计罢依据中华人民案共和国审计法澳和国家审计准则扳等进行的审计白经费或收入来源瓣不同暗来源于审计客户碍，由注册会计师办和审计客户协商笆确定澳经费列入财政预办算，由本

8、级人民熬政府予以保证罢两者的取证权限跋不同芭获取证据时很大耙程度上有赖于被阿审计单位及相关坝单位配合和协助俺，对被审计单位巴及相关单位没有坝行政强制力。拔有权就审计事项唉的有关问题向有柏关单位和个人进般行调查，有关单稗位和个人应当支版持、协助，提供拌证明材料稗对发现问题的处岸理方式不同熬对审计过程中发叭现需要调整和披艾露的事项只能提半请被审计单位调邦整和披露，没有拌行政强制力，如凹果被审计单位拒颁绝调整和披露，百注册会计师视情把况出具保留意见叭或否定意见的审稗计报告。败审定审计报告，肮对审计事项作出凹评价，出具审计扳意见书；对违规扒行为，在法定职斑权范围内作出审把计决定或者向有肮关主管机关提出

9、傲处理、处罚意见巴联 系熬均是外部审计，霸都具有较强的独巴立性。 背9、注册会计师摆审计与内部审计罢的关系啊内部审计是指组芭织内部的一种独绊立客观的监督和把评价活动，它通懊过审查和评价经佰营活动及内部控澳制的适当性、合搬法性和有效性来爱促进组织目标的案实现。疤区 别奥注册会计师审计版内部审计皑审计目标不同版主要对被审计单熬位会计报表的合芭法性和公允性进邦行审计板主要对组织内部扳的经营活动和内澳部控制的适当性靶、合法性、有效扒性进行审计班独立性不同蔼为需要可靠信息版的第三方提供服白务，不受被审计按单位管理当局的罢领导和制约，独案立性较强碍为组织内部服务拔，接受总经理或扒董事会的领导，哀独立性较弱

10、安接受审计的自愿挨程度不同俺委托人可自由选俺择会计师事务所安单位内部组织必阿须接受内部审计办人员的监督办遵循的审计标准半不同凹独立审计准则肮内部审计准则瓣审计时间不同版通常是定期审计阿，每年审计一次蔼采用定期或不定白期的审计，时间绊安排比较灵活扒联 系摆任何一种外部审颁计在对一个单位哎进行审计时都要胺对其内审情况进八行了解并考虑是白否利用其工作成板果。 这是因为吧：第一，内坝审是内控的重要哎组成部分；第二阿，内审和外审在把工作上具有一致办性；第三，利用爱内审工作成果可百提高工作效率，伴节约审计费用。傲1、第八章第二百节：捌注册会计师利用般内部审计的工作俺成果时应考虑的败因素：昂安内部审计人员的

11、搬独立性；跋矮内部审计人员的盎经验和能力；袄艾内部审计程序的般性质、时间和范澳围；阿懊内部审计人员所阿获取的审计证据哀的充分性和适当胺性；斑巴管理当局对内部稗审计工作的重视爸程度。蔼2、第八章第三敖节：版具体地说注册会疤计师在进行控制拔测试时如何利用耙内部审计工作？班斑同内部审计人员傲协调审计工作；澳板直接支持。岸第二章 注册会邦计师管理碍1、注册者如果胺有下列情形之一霸的，受理申请的瓣注册会计师协会靶不予注册：（口安诀：不为、刑5稗、罚2、吊5）艾昂不捌具有完全民事行拜为碍能力的；熬颁因受肮刑般事处罚，自刑罚稗执行完毕之日起柏至申请注册之日霸止不满翱5把年的；皑澳因在财务、会计疤、审计、企业

12、管靶理或者其他经济啊管理工作中犯有邦严重错误受行政笆处跋罚暗、撤职以上处分扳，自处罚、处分氨决定之日起至申霸请注册之日止不把满耙2傲年的；坝皑受邦吊皑销注册会计师证暗书的处罚，自处疤罚决定之日起至鞍申请注册之日止隘不满案5艾年的。扮2、已取得注册矮会计师证书的人搬员，如果注册后吧出现以下情形之皑一的，准予注册颁的注册会计师协伴会将撤销其注册俺，收回注册会计隘师证书：背跋完全丧失民事行敖为能力的；懊胺受刑事处罚的；捌疤因在财务、会计巴、审计、企业管半理或者其他经济唉管理工作中犯有疤严重错误受行政肮处罚、撤职以上叭处分的；（按注意巴：撤销注册再去拌申请的，需满5澳年）蔼案自行停止执行注蔼册会计师业

13、务满罢1年。懊3、所谓鉴证服佰务，就是注册会凹计师通过评价某跋一对象在所有重埃大方面是否符合啊既定的标准，以笆增加有关该对象霸的信息的可信性肮。叭注册会计师审计哀、霸验资、盈利预测捌审核、内部控制鞍审核都属于鉴证捌服务。皑4、我国注册会稗计师的业务范围捌颁依法承办审计业柏务、会计咨询和霸会计服务业务。佰审计业务属于法佰定业务，非注册啊会计师不得承办碍。（1）审计业务把案审查会计报表，敖出具审计报告（案一般目的的审计蔼业务）扳白验证企业资本，般出具验资报告胺芭办理企业合并、瓣分立、清算事宜哎中的审计业务，稗出具有关的报告癌埃办理法律、行政搬法规规定的其他搬审计业务，出具疤相应的审计报告颁（特殊目

14、的的审傲计业务）傲（2）会计咨询唉和会计服务业务熬是非法定业务，伴属于服务性质，捌所有具备条件的翱中介机构或个人唉都能够从事。包颁括：吧耙代理记账；搬懊代为编制会计报邦表；案拌对会计政策的选拌择和运用提供建佰议；隘芭税务代理；担任傲常年会计顾问等霸。百5、我国目前规埃定会计师事务所爸可以由注册会计懊师合伙设立，也挨可以是负有限责版任的法人，但不皑准个人设立独资版会计师事务所。盎合伙人对会计师摆事务所的债务承白担连带责任。负巴有限责任的会计埃师事务所以其全版部资产对其债务霸承担责任。摆6、中国注册会败计师协会的会员跋有三类：个人会敖员、团体会员和隘名誉会员。不在昂会计师事务所专瓣职工作的个人会艾

15、员称为非执业会伴员。中国注册会案计师协会为行业懊自律组织。疤第三章 注册会叭计师职业规范体熬系笆1、疤独立审计准则又扒称独立审计标准跋，它是注册会计佰师职业规范体系柏的重要组成部分叭，是扳注册会计师笆在执行独立审计奥业务过程中应当靶遵循的行为准则傲，是衡量注册会背计师审计工作质翱量的权威性标准拔。笆独立审计准则，白是用来规范注册板会计师执行审计鞍业务、获取审计版证据、形成审计唉结论、出具审计佰报告的专业标准傲。柏2、独立审计准罢则的作用：吧芭可以赢得社会公隘众的广泛信任；凹绊可以提高注册会搬计师审计工作质懊量；挨叭可以维护会计师笆事务所和注册会昂计师的合法权益扳；靶唉可以促进审计经埃验的交流。

16、把3、独立审计准隘则的三个层次：哎第一层次：安独立审计基本准拜则敖独立审计基本准霸则是独立审计准敖则的总纲，是对叭注册会计师的资笆格条件、执业行版为的基本规范，吧是制定独立审计熬具体准则、实务芭公告和执业规范伴指南的基本依据艾。摆第二层次：背独立审计具体准隘则拔独立审计实务公跋告鞍独立审计具体准扳则是依据独立审胺计基本准则制定哀的，是对注册会按计师执行各项独哎立审计业务、出奥具审计报告的具暗体规范。独立审凹计实务公告也是吧依据独立审计基肮本准则制定的，爱是对注册会计师氨执行各项特殊行靶业、特殊目的、皑特殊性质的审计背业务的具体规范板。芭第三层次：邦执业规范指南艾执业规范指南是艾依据第一、二层背

17、次准则制定的，柏是对独立审计基笆本准则、具体准皑则和实务公告的哀解释和补充说明霸，为注册会计师盎执行各项审计业澳务提供可操作的拔指导性意见。绊从权威性讲，第阿一、二层次的准碍则属于法定要求绊，只要注册会计摆师执行审计业务邦、对外出具审计扒报告，就必须遵柏照执行。第三层八次的准则不具有叭强制性。霸4、所谓质量控啊制，是指会计师隘事务所般为了确保审计质耙量符合独立审计扳准则的要求而建盎立和实施的控制袄政策和程序的总氨称。有以下三方斑面的作用：颁版质量控制是保证白独立审计准则得肮到遵守和落实的叭重要手段。白翱质量控制是会计阿师事务所内部控办制体系的重要组傲成部分，且在该百体系中居于核心昂地位。百熬质

18、量控制是会计埃师事务所生存和埃发展的基本条件碍，是整个注册会拜计师职业赢得社翱会信任的重要措佰施。坝5、独立审计准吧则与质量控制准颁则的区别之一，肮是两者的性质不班同。独立审计准暗则是每个注册会爸计师审计遵守的般技术标准，是针敖对每个审计项目敖的完成而制定的暗；而审计质量控肮制准则则是每个扮会计师事务所遵暗守的管理标准，阿是针对整个审计岸工作的控制而制背定的。坝6、质量控制基坝本准则办一、全面质量控靶制笆是指一个会计师八事务所为合理地敖确信其执行的所岸有审计业务，都按是按照独立审计芭准则进行而采取澳的控制政策和程暗序。包括以下七阿个方面：阿摆职业道德原则捌会计师事务所应白当要求和督促全吧体专业

19、人员遵守啊职业道德规范，盎恪守笆独立、客观、公蔼正阿的原则。敖昂专业胜任能力坝会计师事务所应奥当确保全体专业岸人员达到并保持耙履行其职责所需耙的专业胜任能力袄，以应有的职业肮谨慎态度执行审扒计业务。为此，绊会计师事务所应啊把好人员招聘关澳，严格人事管理挨，并不断创造条板件，开展各种形巴式的业务培训，皑增加执业人员执拜行各种类型审计敖业务的经验，提版高其分析问题、败处理问题的能力氨。把把工作委派芭会计师事务所应熬当将审计工作分爸派给那些具有相笆应专业胜任能力拜的人员。办翱督导哎为了保证所有执傲业人员从事的工版作符合审计准则熬的要求，会计师半事务所应当建立氨分级督导制度，耙并要求各级督导哎人员对各

20、层次的啊审计工作给与充胺分的指导、监督捌和复核，必要时罢应当聘请相关的班专家进行协助。隘所谓督导人员，扒是指对审计工作癌负有指导、监督巴和复核责任的各叭级人员，包括会搬计师事务所业务靶负责人、对审计胺项目负直接责任扒的注册会计师和昂负有督导责任的坝其他人员。败白咨询敖会计师事务所在背必要时应当向有靶关专家咨询。翱爸业务承接扮无论是新接受还叭是连续接受委托扮，会计师事务所爸都应考虑其独立笆性，是否有能力蔼完成审计委托，傲以及委托人的主拌要管理人员是否爱正直、诚实等情坝况。笆哎监控懊会计师事务所应伴当对其全面质量败控制政策和相应拔程序的执行情况澳及结果适时进行按监督和检查，及败时发现问题，不耙断完

21、善质量控制吧方针，建立、健捌全各项质量控制矮程序，保证审计半工作按照审计准扳则要求执行，把俺审计风险降低到稗可接受程度。奥氨会计师事务所在吧制定上述全面质安量控制政策和程般序时，应当综合靶考虑以下因素：芭搬业务规模和范围颁；搬耙组织形式和业务敖部门的设置；肮哎分支机构的设置百及区域分布情况摆；熬扒成本与效益原则爱；唉败人员素质及构成坝；疤癌其他因素。般二、审计项目的吧质量控制鞍负直接责任的注霸册会计师，应当盎执行全面质量控百制政策和程序中翱适用于审计项目坝的质量控制程序哎。哀哀指导袄督导人员对于委笆派给助理人员的阿工作应当给予适暗当的指导，包括埃讲清助理人员的肮工作责任，要求哎其完成的程序及隘

22、审计目标，被审鞍计单位的业务性白质和需要特别关爸注的重大会计或皑审计问题，以及颁其他可能影响具翱体审计程序的性胺质、时间和范围挨的事项。翱暗监督芭一是监督审计过熬程；二是了解审敖计期间出现的重啊要会计和审计问败题；三是解决各埃执业人员之间职败业判断的分歧，把必要时应向适当胺人员咨询。伴碍复核半督导人员应当及岸时复核的内容主芭要包括：罢懊计划；爸胺风险评估；袄邦证据与结论；奥奥报告草稿。癌7、所谓注册会安计师职业道德，爱是指注册会计师霸职业品德、职业霸纪律、专业胜任昂能力及职业责任百等的总称。胺8、中国注册会搬计师的职业道德搬规范包括两个方靶面罢拔一是职业道德准阿则；二是职业规捌范指导意见。懊（

23、一）中国注册胺会计师的职业道安德准则的主要内霸容：八（1）独立、客背观、公正般“斑独立性是指实质埃上的独立和形式颁上的独立。实质耙上的独立是指注凹册会计师在发表袄意见时其专业判霸断不受影响，公翱正执业，保持客翱观和专业怀疑；笆形式上的独立，按是指会计师事务八所或鉴证小组避奥免出现这样重大版的情形，使得拥矮有充分相关信息盎的理性第三方推蔼断其公正性、客哎观性或专业怀疑凹受到损害。唉”俺白注册会计师应当斑恪守独立、客观按、公正的原则；霸氨注册会计师在执俺行审计或其他鉴耙证业务应当保持罢形式上和实质上吧的独立；（CP澳A做咨询业务不板强调独立性）安皑会计师事务所如扳与客户存在可能八损害独立性的利靶害

24、关系，不得承绊接其委托的审计霸或其他鉴证业务皑；柏鞍执行审计或其他袄鉴证业务的注册懊会计师如与客户靶存在可能损害独肮立性的利害关系扮，应当向会计师碍事务所声明并实懊行回避；（如果安注册会计师不独艾立导致事务所不昂能独立，事务所扒就不能接这个业哎务）阿【拌相关链接败】指导意见熬白3、独立性。芭可能损害独立性版的因素有经济利熬益、自我评价、巴关联关系和外界搬压力。皑败注册会计师不得奥兼营或兼任与其啊执行的审计或其胺他鉴证业务不相佰容的其他业务和肮职务；八【芭相关链接拜】指导意见稗拔7、与执行鉴证半业务不相容的工阿作搬斑注册会计师执行埃业务时，应当实敖事求是，不为他耙人所左右，也不胺得因个人好恶影懊

25、响其分析、判断阿和客观性；霸安注册会计师执行傲业务时，应当正般直、诚实、不偏袄不倚地对待有关澳利益各方。傲（2）专业胜任敖能力与技术规范芭碍注册会计师应当艾保持和提高专业捌胜任能力，遵守扳独立审计准则等肮职业规范，合理拔运用会计准则及案国家其他相关技般术规范；耙芭会计师事务所和奥注册会计师不得吧承办不能胜任的巴业务；袄【败相关链接袄】指导意见埃板4、专业胜任能扳力（3）：注册皑会计师不得提供挨不能胜任的专业伴服务。扮案注册会计师执行叭业务时，应当保俺持应有的职业谨板慎；碍【隘相关链接扒】第四章摆“八过失霸”懊：是指在一定条笆件下，缺少应具阿有的合理的谨慎碍。笆斑注册会计师执行碍业务时，应当妥矮

26、善规划，并对业胺务助理人员的工八作进行指导、监柏督和检查；啊盎注册会计师对有斑关业务形成结论翱或提出建议时，昂应当以充分、适斑当的证据为依据捌，不得以其职业搬身份对未审计或敖其他未鉴证事项敖发表意见；盎唉注册会计师不得柏对未来事项的可扮实现程度做出保皑证；拌伴注册会计师对审稗计过程中发现的唉违反会计准则及埃国家其他相关技懊术规定的事项，背应当按照独立审暗计准则的要求进隘行适当处理。颁（3）对客户的懊责任跋暗注册会计师应当佰在维护社会公众昂利益的前提下，矮竭诚为客户服务瓣；捌艾注册会计师应当板按照业务约定履凹行对客户的责任靶；笆肮注册会计师应当霸对执行业务过程艾中知悉的商业秘柏密保密，并不得熬利

27、用其为自己或傲他人谋取利益；熬【哀相关链接扒】指导意见跋耙5、保密拔澳除有关法规允许拜的情形外，会计百师事务所不得以艾或有收费形式为阿客户提供鉴证服敖务等。暗【翱相关链接瓣】指导意见埃伴6、收费与佣金懊（4）（5）跋（4）对同行的芭责任鞍敖注册会计师应当胺与同行保持良好吧的工作关系，配佰合同行工作；奥【扮相关链接佰】指导意见把般8、接任前任注柏册会计师的审计隘业务。颁岸注册会计师不得袄诋毁同行，不得芭损害同行利益；案拌会计师事务所不般得雇用正在其他板会计师事务所执蔼业的注册会计师百。注册会计师不办得以个人名义同败时在两家或两家般以上会计师事务熬所执业；摆隘会计师事务所不版得以不正当手段肮与同行

28、争揽业务澳等。（不正当手翱段一般指：降低巴收费、支付佣金百、不实广告）（5）其他责任隘扮注册会计师应当蔼维护职业形象，案不得有可能损害蔼职业形象的行为稗；阿版注册会计师及其邦所在会计师事务笆所不得采用强迫隘、欺诈、利诱等罢方式招揽业务；疤疤注册会计师及其隘所在会计师事务坝所不得对其能力埃进行广告宣传以蔼招揽业务；澳【坝相关链接把】指导意见板吧9、广告、业务吧招揽和宣传佰按注册会计师及其阿所在会计师事务懊所不得以向他人爱支付佣金等不正芭当方式招揽业务艾，也不得向客户捌或通过客户获取拌服务费之外的任澳何利益；按】指导意见疤碍6、收费与佣金把（6）扮靶会计师事务所、八注册会计师不得案允许他人以本所巴

29、或本人的名义承办办业务等。爱（二）中国注册扮会计师职业道德绊规范指导意见（1）基本原则熬败注册会计师应当扮遵守职业道德准鞍则，履行相应的伴社会责任，维护爸社会公众利益。爸颁注册会计师执行捌审计、审核和审碍阅等业务，应当颁恪守独立、客观爸、公正的原则。稗板注册会计师应当八保持应有的职业凹谨慎，保持和提百高专业胜任能力吧，遵守独立审计百准则等职业规范邦，勤勉尽责。跋案注册会计师应当坝履行对客户的责扒任，对执业过程奥中获知的客户信熬息保密。佰阿注册会计师应当盎与同行保持良好氨的工作关系，配半合同行的工作。巴（2）具体要求捌包括（7条）：斑第一、独立性摆(出题重点)澳（1）注册会计扮师执行鉴证业务巴时

30、应当保持实质坝上和形式上的独爸立，不得因任何胺利害关系影响其暗客观、公正的立俺场。斑可能损害独立性颁的因素包括邦经济利益、自我拔评价、关联关系白和外界压力爸等。巴（2）会计师事奥务所和注册会计暗师应当考虑班经济利益蔼对独立性的损害癌，凹可能损害独立性按的情形主要包括扳：熬摆与鉴证客户存在艾专业服务收费以笆外的直接经济利芭益或奥重大碍的间接经济利益跋；伴按收费主要来源于蔼某一鉴证客户；唉澳过分担心失去某胺项业务；扒氨与鉴证客户存在安密切的经营关系板；摆半对鉴证业务采取搬或有收费的方式绊；奥皑可能与鉴证客户把发生雇佣关系。班（3）会计师事八务所和注册会计瓣师应当考虑澳自我评价熬对独立性的损害袄，可

31、能损害独立拜性的情形主要包叭括：昂半鉴证小组成员曾案是（一般指2年熬）鉴证客户的董癌事、经理、其他氨关键管理人员或吧能够对鉴证业务白产生直接重大影白响的员工；熬叭为鉴证客户提供瓣直接影响鉴证业摆务对象的其他服澳务；昂拌为鉴证客户编制版属于鉴证业务对扒象的数据或其他隘记录。阿（4）会计师事挨务所和注册会计盎师应当考虑疤关联关系颁对独立性的损害耙，可能损害独立把性的情形主要包胺括：翱败与鉴证小组成员捌关系密切的家庭翱成员是鉴证客户昂的董事、经理、爸其他关键管理人背员或能够对鉴证盎业务产生直接重翱大影响的员工；扮岸鉴证客户的董事耙、经理、其他关板键管理人员或能爸够对鉴证业务产癌生直接重大影响癌的员工

32、是会计师啊事务所的前高级凹管理人员；扒拌会计师事务所的跋高级管理人员或矮签字注册会计师伴与鉴证客户长期爱交往；凹哎接受鉴证客户或版其董事、经理、绊其他关键管理人扳员或能够对鉴证唉业务产生直接重鞍大影响的员工的暗贵重礼品或超出靶社会礼仪的款待八。把（5）会计师事阿务所和注册会计八应当考虑傲外界压力稗对独立性的损害昂，可能损害独立靶性的情形主要包伴括：把氨在重大会计、审班计等问题上与鉴版证客户存在意见矮分歧而受到解聘班威胁；罢跋受到有关单位或啊个人不恰当的干佰预；懊班受到鉴证客户降版低收费的压力而蔼不恰当地缩小工爱作范围。翱（6）当识别出疤损害独立性的因白素时，会计师事胺务所和注册会计矮师应当采取

33、必要百的措施以消除影艾响或将其降至可吧接受水平。 案（7）会计师事岸务所应当从整体败上维护其独立性败。挨维护独立性的措蔼施主要包括：斑吧会计师事务所的拌高级管理人员重耙视独立性，并要捌求鉴证小组成员叭保持独立性；摆靶制定有关独立性拜的政策和程序；澳霸建立必要的监督翱及惩戒机制；瓣百及时向所有高级肮管理人员和员工按传达有关政策和唉程序及其变化；坝搬制定能使员工向爱更高级别人员反蔼映独立性问题的捌政策和程序。败（8）在承办具佰体鉴证业务时，按会计师事务所应瓣当维护其独立性摆。傲维护独立性的措柏施主要包括：捌颁安排鉴证小组以芭外的注册会计师败进行复核；八隘定期轮换项目负哀责人及签字注册柏会计师；拌罢

34、与鉴证客户的审啊计委员会或监事熬会讨论独立性问安题；把般向鉴证客户的审捌计委员会或监事昂会告知服务性质傲和收费范围；皑坝制定确保鉴证小胺组成员不代替鉴蔼证客户行使管理傲决策或承担相应哀责任的政策和程案序；爱氨将独立性受到损稗害的鉴证小组成板员调离鉴证小组扒。熬（9）邦当维护措施不足斑以消除损害独立瓣性因素的影响或绊将其降至可接受颁水平时，会计师阿事务所应当拒绝八承接业务或解除跋业务约定。蔼第二、专业胜任爱能力叭（1）注册会计癌师应当通过教育皑、培训和执业实柏践保持和提高专爱业胜任能力；扮（2）注册会计瓣师不得宣称自己熬具有本不具备的安专业知识、技能拌或经验；凹（3）注册会计罢师不得提供不能半胜

35、任的专业服务肮；氨（4）在提供专熬业服务时，注册安会计师可以在特爱定领域利用专家坝协助其工作；捌（5）在利用专稗家工作时，注册哎会计师应当对专盎家遵守职业道德傲的情况进行监督安和指导。第三、保密俺（1）注册会计颁师应当对执业过白程中获知的客户翱信息保密，这一澳责任不因业务约哎定的终止而终止坝；隘（2）注册会计傲师应当采取措施俺，确保业务助理办人员和专家遵守矮保密原则；岸（3）注册会计袄师不得利用在执坝业过程中获知的跋客户信息为自己靶或他人谋取不正八当的利益；敖（4）注册会计跋师在以下情况下岸可以披露客户的岸有关信息：拜昂取得客户的授权叭；坝般根据法规要求，百为法律诉讼准备半文件或提供证据爱，及

36、向监管机构靶报告发现的违反拔法规行为；背稗接受同业复核以颁及注册会计师协板会和监管机构依耙法进行的质量检昂查。柏（5）在决定披班露客户的有关信唉息时，注册会计埃师应当考虑以下按因素：爸邦是否了解和证实安了所有相关信息癌；拔把信息披露的方式稗和对象；斑哎可能承担的法律啊责任和后果。版第四、收费与佣吧金唉（1）在确定收暗费时，会计师事癌务所应当考虑以耙下因素，以客观蔼反映为客户提供疤专业服务的价值胺：袄按专业服务所需的鞍知识和技能；拌板所需专业人员的稗水平和经验；傲板每一专业人员提摆供服务所需的时佰间；鞍俺提供专业服务所埃需承担的责任。疤（2）在专业服扳务得到良好的计扮划、监督及管理斑的前提下，收

37、费癌通常以每一专业袄人员适当的小时霸费用率或日费用稗率为基础计算。败（3）专业服务搬的收费依据、收颁费标准及收费结稗算方式与时间应柏在业务约定书中敖予以明确。啊（4）如果收费稗报价明显低于前矮任注册会计师或敖其他会计师事务霸所的相应报价，肮会计师事务所应拔当确保：扮挨在提供专业服务稗时，工作质量不蔼会受到损害，并澳保持应有的职业柏谨慎，遵守执业澳准则和质量控制把程序；疤埃客户了解专业服跋务的范围和收费百基础。艾（5）除法规允哎许外，会计师事伴务所不得以或有把收费方式提供鉴疤证服务，收费与扳否或多少不得以笆鉴证工作结果或奥实现特定目的为安条件。（扳或有收费阿是指收费与否或碍收费多少以鉴证耙工作结

38、果或实现皑特定目的为条件肮。）鞍（6）会计师事芭务所和注册会计扮师不得为招揽客挨户而向推荐方支氨付佣金，也不得奥因向第三方推荐碍客户收取佣金。白第五、与执行鉴鞍证业务不相容的爱工作败癌注册会计师不得霸从事有损于或可霸能有损于其独立斑性、客观性、公蔼正性或职业声誉罢的业务、职业或霸活动。八坝注册会计师应当碍就其向鉴证客户办提供的非鉴证服霸务与鉴证服务是叭否相容做出评价案。奥瓣会计师事务所不蔼得为上市公司同皑时提供编制会计艾报表和审计服务疤。会计师事务所叭的高级管理人员捌或员工不得担任扮鉴证客户的董事耙（包括独立董事哎）、经理以及其笆他关键管理职务皑。目前，我国不拌允许会计师事务斑所为同一家上市扒

39、公司提供资产评凹估和审计服务伴（禁止）。坝第六、接任前任癌注册会计师的审爱计业务敖（注意芭出简答题）巴前任注册会计师岸，是指对最近期鞍间会计报表出具叭了审计报告或接疤受委托但未完成耙审计工作，已经板或可能与委托人懊解除业务约定的爱会计师事务所板。靶后任注册会计师矮，是指正在考虑跋接受委托或已经案接受委托，接替熬前任注册会计师柏执行会计报表审癌计业务的绊会计师事务所吧。氨把后任注册会计师巴在接任前任注册碍会计师的审计业隘务时不得蓄意侵拌害前任注册会计扒师的合法权益。吧拌在接受审计业务俺委托前，后任注芭册会计师应当向耙前任注册会计师耙询问审计客户变百更会计师事务所搬的原因，并关注熬前任注册会计师胺

40、与审计客户之间白在重大会计、审笆计等问题上可能摆存在的意见分歧翱。背爱后任注册会计师埃应当提请审计客瓣户授权前任注册氨会计师对其询问白作出充分的答复矮。把巴前任注册会计师俺应当根据所了解板的情况对后任注矮册会计师的询问巴作出及时，充分傲的答复。艾艾如果后任注册会胺计师发现前任注拔册会计师所审计罢的会计报表存在稗重大错报，应当爱提请审计客户告奥知前任注册会计暗师，并要求审计版客户安排三方会阿谈，以便采取措爸施进行妥善处理佰。敖注：扳前后任注册会计败师的关系，仅限哀于审计业务翱。皑第七、广告、业安务招揽和宣传懊（1）注册会计笆师应当维护职业安形象，在向社会邦公众传递信息时氨，应当客观、真凹实、得体

41、。跋（2）会计师事靶务所不得利用新半闻媒体对其能力邦广告宣传，但刊氨登设立、合并、班分立、解散、迁哎址、名称变更、搬招聘员工等信息袄以及注册会计师爱协会为会员所作绊的同意宣传不受氨此限制。 耙（3）会计师事阿务所和注册会计敖师不得采用强迫凹、欺诈、利诱或扒骚扰等方式招揽邦业务等。盎（4）会计师事把务所和注册会计埃师在招揽业务时扮不得有以下行为霸：芭啊暗示有能力影响吧法院、监管机构肮或类似机构及其班官员；斑白作出自我标榜的笆陈述，且陈述无暗法予以证实；氨搬与其他注册会计凹师进行比较；拜岸不恰当地声明自把己是某一特定领鞍域的专家；傲半作出其他欺骗性盎的或可能导致误俺解的声明。佰（5）会计师事翱务所

42、和注册会计俺师进行宣传时，艾不得有以下行为矮：敖鞍利用政府委托或背特别奖励谋取不败正当利益；挨肮当会计师事务所皑将其名称、地址敖、电话号码以及耙其他必要的联系靶住处载入电话薄傲、信纸或其他载坝体时，含有自我巴标榜的措辞；碍俺当注册会计师就搬专业问题参与演暗讲、访谈或广播澳、电视节目时，半抬高自己及其会凹计师事务所；奥颁当会计师事务所败通过新闻媒体发败布的招聘信息时艾，含有抬高自己岸的成分。岸（6）会计师事蔼务所可以将印制唉的手册向客户发罢放，也可以氨应非客户的要求鞍向非客户发放，哀但手册的内容应疤当真实、客观。按（7）注册会计拔师在名片上可以把印有姓名、专业傲资格、职务及其百会计师事务所的安地

43、址和标识等，盎但不得印有社会盎职务、专家称谓岸以及所获荣誉等百。芭9、注册会计师俺职业后续教育的啊目标：注册会计盎师应当不断接受版职业后续教育，办以提高专业胜任啊能力与执业水平背。职业后续教育隘应当贯穿于注册芭会计师的整个执爱业生涯。罢我国规定，败执业会员吧接受职业后续教跋育的时间伴三年累计蔼不得少于180罢学时，耙其中每年稗接受职业后续教隘育的时间不得少埃于40学时；接柏受奥脱产袄教育的时间三年昂累计不得少于1哀20学时，艾其中每年叭接受脱产职业后澳续教育的时间不俺得少于20学时靶。叭第四章 注册会巴计师的法律责任按1、根据独立哀审计准则的规巴定，被审计单位俺负有以下会计责袄任（管理当局的拔

44、责任）：唉昂建立和健全内部盎控制制度；癌班保护资产安全和版完整；哀扳保证提交审计的版会计资料真实、埃合法和完整。碍被审计单位的会氨计责任应写入审哀计业务约定书中耙，以示负责。班2、扒审计责任：注册扒会计师对委托人败应尽的义务，是办审计职业赖以存扳在和发展的基础盎。注册会计师应敖当在审计报告中傲清楚地表达对会岸计报表整体的意艾见，并对出具的疤审计报告负责。癌注册会计师的审板计责任也要写入佰审计业务约定书埃中予以明确。绊【肮相关链接绊】在整个审计过熬程中，被审计单皑位管理当局的责艾任或注册会计师按的责任，在审计笆工作底稿中有所拌体现的主要有：败鞍业务约定书；扳蔼被审计单位管理奥当局声明书；办傲审计

45、报告；澳罢审阅报告、验资扮报告、内部控制叭审核报告、盈利皑预测审核报告和俺基建工程预、结坝、决算审核报告笆等底稿或副本。拔3、导致注册会翱计师的法律责任傲的成因：袄（1）被审单位拔方面的责任案唉错误、舞弊和违背反法规的行为爱错误：是指会计百报表中存在的无阿意错报或漏报。唉舞弊：是会计报般表中存在不实反癌映的故意行为。跋违反法规行为：柏故意或非故意地般违反除财会法规懊之外的国家法律绊、行政法规、部隘门规章及地方法爱规、规章的行为唉。靶CPA有过失，按就有责任，无过颁失就无责任。班柏 注册会计师对摆会计报表的审计叭并非专为发现错昂误或舞弊，但注哀册会计师应当实背施适当的审计程懊序，以合理确信稗能够

46、发现可能导把致会计报表严重敖失实的错误与舞扳弊。经营失败绊经营失败，是指拌经营风险的极端翱情况。盎（2）注册会计澳师方面的责任凹翱违约；搬稗过失（普通过失盎、重大过失）；熬安欺诈笆普通过失搬挨通常指没有保持敖职业上应有的合翱理谨慎；对注册碍会计师则是指没按有完全遵循专业稗准则的要求。敖重大过失盎凹是指连起码的职稗业谨慎都不保持皑，对业务或事务摆不加考虑，满不拔在乎。对注册会吧计师而言，则是芭指根本没有遵循坝专业准则或没有拔按专业准则的基邦本要求执行审计昂。唉4、错误、舞弊班及违法行为的表熬现及特点霸被审计单位的责蔼任坝表 现袄特 点氨错 误盎芭原始记录和会计拌数据的计算、抄暗写错误；唉昂对事实

47、的疏忽与颁误解；把斑对会计政策的误班用。阿非故意行为笆舞 弊摆皑伪造、变造记录凹或凭证；绊坝侵占资产；盎坝隐瞒或删除交易败；胺八记录虚假的交易安或事项；百叭蓄意使用不当的翱会计政策。班故意行为蔼违法行为拔疤贿赂；斑敖不合法政治捐；袄皑违反特定法律及叭政府规定等行为凹。般违法行为袄5、错误与舞弊捌的区别跋案区别唉错 爱敖误胺舞拌霸 办瓣弊办原因拜客观的，是行为版人不精通业务、敖技术和法规，不跋精心操作以及管摆理不善造成的。巴（无意）暗主观的，是行为靶人经不住物质利败益的诱惑或其他岸利益的考虑，侥扳幸或故意为之所爱造成的。（有意版）艾目的 耙没有不良动机和俺企图，行为人不绊以实现错误的结巴果为目的

48、。柏具有非法占有和俺挪用公共财产的熬不良企图和动机矮。行为人为了实半现舞弊的结果，跋而策划、制造和爱掩盖舞弊行为。袄形式鞍一般表现为原理白性错误和技术性啊错误，比较明显柏，通过正常业务暗程序可以得以自捌我校验并改正。佰形式较为隐蔽，伴迹象不明，难于把查证（一般通过疤正常业务程序难般以发现和纠正）懊。吧手段 八具有偶然性、随巴意性，行为人不败是采取故意手段翱，错误发生后，伴行为人也不去实跋施掩盖手法凹围绕舞弊的目的敖而策划与实施，懊采取故意制造错阿报和漏报、钻空柏子、涂改凭证，佰伪造单据、更改埃帐表等技术手段百进行有意掩饰、绊歪曲和欺骗，舞叭弊发生后，又往阿往实施销毁证据皑、转移财物等掩背盖手法

49、。罢性质扒过失行为案不法行为把结果 巴对核算内容的影跋响或正或负，且扳金额一般较小，芭不据为已有。罢对核算内容的影拔响服从于舞弊的蔼动机和目的，其叭结果总是使国家哎、集体或他人资半财遭损，行为人跋或行为人所在单奥位获取非法所得碍或收益。搬6、伴注册会计师对被捌审计单位会计报熬表的错误与舞弊敖的审计中的责任袄捌注册会计师在实隘施审计时应保持伴职业上应有的认澳真和谨慎态度，绊根据审计准则的柏要求，充分考虑扳审计风险，通过鞍实施必要和适当背的审计程序，将暗会计报表中存在邦的重大错误与舞啊弊揭露出来。澳傲由于审计测试和背被审计单位内部哎控制的固有限制芭，注册会计师即啊便完全根据独立按审计准则进行审霸计

50、，也不可能保霸证将所有错误与扳舞弊揭发出来，背只能合理确信会盎计报表不存在重昂大错误与舞弊。八傲如果会计报表中矮存在重大错报事佰项，注册会计师袄运用常规审计程扮序通常予以发现爱，但因工作疏忽奥而未能将重大错拌报事项查出来就搬很可能在法律控翱诉讼中被解释为扮重大过失；如果翱会计报表有多处吧错报事项，每一鞍处都不算重大，罢但综合起来对会巴计报表的影响却爱较大，也就是说傲会计报表作为一挨个整体可能严重澳失实。在这种情白况下，法院一般绊认为注册会计师伴具有普通过失，皑而非重大过失。鞍颁如果内部控制不败太健全，注册会岸计师应当调整实肮质性测试程序的班性质、时间和范爸围，这样，一般拜都能合理确信发安现由此

51、产生的报哎表重要错报、漏艾报，否则就具有芭重大过失的性质败；相反如果内部啊控制本身非常健斑全，但由于职工佰串通舞弊，导致佰设计良好的内部跋控制失效，注册岸会计师查出这种伴错报事项的可能疤性相对较小，因班而一般会认为注罢册会计师没有过扳失或只具有普通摆过失。阿熬如果注册会计师佰舞弊（即欺诈安摆为了达到欺骗他碍人的目的，明知巴委托单位的会计稗报表有重大错报敖，却加以虚伪的哎陈述，出具无保笆留意见的审计报扳告），法律责任坝比重大过失更大巴。安因此，既不能要靶求注册会计师对芭所有未查出的会绊计报表中的错误爱与舞弊情况负责扳，也不意味着注埃册会计师对未能办查出的会计报表艾中的班重大靶错误与舞弊没有艾任何

52、责任，关键坝要看未能查出的瓣原因是否源自注伴册会计师本身的佰过错。颁7、注册会计师昂在审计过程中发瓣现有错误或舞弊佰的可能性时（没靶有说是重大的错懊误与舞弊），应啊对其重要性进行翱评估，并确定是白否修改或追加审哎计程序（即懊如果在内控测试胺后发现，则考虑背修改为实质性测把试；如果在实质搬性测试后发现，唉则考虑追加程序芭）。把8、审计失败是耙指注册会计师由熬于没有遵守公认版审计准则而形成瓣或提出了错误的佰审计意见。肮 审计风险是翱注册会计师虽然版遵守了审计准则白，但在会计报表班实际上存在重大爸错误或漏报时，傲审计人员发表不翱恰当审计意见的按可能性。澳审计失败与审计埃风险两者的本质拜区别在于是否遵

53、瓣守了独立审计准艾则。岸其共同点是提出瓣了错误的审计意办见。拜9、注册会计师办法律责任的种类版（不是审计责任扒）颁行政处罚摆笆对注册会计师事俺务所，包括警告昂、没收违法所得吧、罚款、暂停执癌业、撤销等；对安注册会计师个人八，包括警告、暂熬停执业、吊销注跋册会计师证书。安民事责任巴芭主要是指赔偿受扳害人损失。搬刑事责任熬坝主要是指按有关把法律程序判处一拔定的徒刑。翱因违约和过失可稗能使注册会计师芭负行政责任和民爸事责任，因欺诈扒可能会使注册会柏计师负民事责任啊和刑事责任。扒10、注册会计百师减少过失和防皑止欺诈的措施爸叭增强执业独立性翱；罢般保持职业谨慎；板阿强化执业监督。疤11、爱注册会计师避

54、免柏法律诉讼的具体芭措施哀安严格遵循职业道稗德和专业标准的碍要求八敖建立、健全会计爸师事务所质量控懊制制度般般与委托人签订业澳务约定书昂败审慎选择被审计板单位（一是选择版正直的被审计单扮位；二是对陷入败财务和法律困境矮的被审计单位要叭尤为注意）吧安深入了解被审计蔼单位的业务凹凹提取风险基金或挨购买责任保险氨拌聘请熟悉注册会把计师法律责任的艾律师碍第五章 审计目柏标与审计范围靶1、岸独立审计的总目伴标颁是对被审计单位暗会计报表的合法鞍性和公允性表示半意见。皑【八相关链接背】凡与被审计单八位会计报表有关霸、与注册会计师暗审计意见有关的巴资料，均属于会埃计报表的审计范皑围。（即目标决阿定范围）挨2、

55、审计具体目熬标是审计总目标柏的进一步具体化啊，包括一般审计矮目标和项目审计稗目标。芭一般审计目标是哎进行所有项目审案计均必须达到的摆目标（共性）；版项目审计目标则摆是按每个项目分坝别确定的目标（盎特性）。肮3、所谓认定，拌是指被审计单位白管理当局对其会佰计报表所做的断盎言或声明。把4、根据管理当绊局的认定推论得拌出具体审计目标版（见表）巴管理当局认定翱具体审计目标班认定种类白性 质百一般审计目标肮含义澳败1.总体合理性案它是指注册会计埃师须先根据他所唉掌握的有关被审巴计单位的全部信暗息，评价某账户蔼余额的合理性。扳总体合理性测试摆的目的，在于帮澳助注册会计师评霸价账户余额中是胺否有重要错报。佰

56、 肮1.存在或发生懊各项资产、负债罢及所有者权益在扳特定日期均存在绊，所有已进行会邦计记录的交易在伴特定日期均已发伴生安2拌.巴真实性疤是否把不应包括哎的项目挤入了会澳计报表（夸大错挨误），即不该列碍的列了（高估）拌。罢2.完整性般在会计报表中所爱有应列示的交易办和事项均已列入八3摆.颁完整性白是否把应包括的捌项目给遗漏了（跋缩小错误），即奥该列的没列（低蔼估）。瓣 叭3.权力和义务霸在特定日期，各凹项资产均属公司岸的权利，各项负皑债均是公司的义懊务百4扳.芭所有权扳即所列金额确为鞍被审计单位所拥啊有。是否影响所坝有权、处置权。版 唉4.估价或分摊拌各项资产、负债柏、所有者权益、唉收入和费用等

57、要熬素均已按适当的白方法进行计价，胺列入会计报表的败金额正确澳5颁.蔼估价翱所列金额均经正隘确估价和计量。芭 袄6颁.挨截止白即接近资产负债扮表日的交易已记搬入恰当的期间。斑截止测试的目标傲是确定交易是否版记入恰当的期间绊。哀 摆7跋.班机械准确性霸该目标所关心的般是有关账表资料八、数字、计算、唉加总及勾稽关系半的正确性。扮5.表达与披露佰会计报表上的特扳定组成要素已被隘适当地加以分类捌、说明和披露邦8袄.安披露俺恰当地反映了账肮户余额和相应的靶披露要求。芭9扮.搬分类挨即所列金额分类巴恰当，其目标在扒于确定每个项目颁和每个账户记录稗是否在财务报表哀中恰当列示。蔼5、笆审计业务约定书把是指会计

58、师事务凹所与委托人共同班签署的，据以确袄认审计业务的委按托与受托关系，罢明确委托目的、皑审计范围及双方安应负责任与义务佰等事项的书面合暗同。芭6、签署审计业柏务约定书之前应唉做的工作胺（1）明确审计奥业务的性质和范昂围拔首要的工作是使背双方对审计业务袄的性质、范围取瓣得一致的看法。办（2）初步了解邦被审计单位的基捌本情况班唉业务性质、经营拔规模和组织结构捌；搬拌经营情况和经营巴风险；颁霸以前年度接受审埃计的情况；板拌财务会计机构及案工作组织；班把其他与签订审计肮业务约定书相关挨的事项。办（3）吧会计师事务所评盎价专业胜任能力暗鞍评价执行审计的芭能力；盎斑评价独立性；绊跋评价保持应有谨哀慎的能力

59、。佰（4）懊商定审计收费背计时或计件收费瓣。确定收费时应坝考虑的因素：昂凹专业服务所需的班知识和技能；把奥所需专业人员的扒水平和经验；柏扳每一专业人员提扳供服务所需的时拌间；爱爱提供专业服务所哀需承担的责任。鞍收费通常以每一瓣专业人员适当的岸小时费用率为基坝础计算。办（5）俺明确被审计单位鞍应协助的工作拌在注册会计师实坝施现场审计之前安，被审计单位应伴当将所有的会计跋资料准备齐全；把而在审计过程中百，被审计单位的扳财会人员应当对捌注册会计师的询扳问给予解释和配盎合，并在适当的芭地方为注册会计版师代编工作底稿阿。艾7、审计业务约巴定书的内容氨（1）签约双方伴的名称。翱（2）委托目的隘。摆（3）审

60、计范围板。巴（4）会计责任埃与审计责任。罢审计责任是指注白册会计师应依照坝独立审计准则出绊具审计报告，并笆对发表的意见负安责；罢被审计单位的会半计责任是指建立艾健全内部控制制办度，保护资产的佰安全、完整，保笆证会计资料的真搬实、合法和完整隘。盎（5）签约双方袄的义务。爱签约双方的义务氨内 容霸会计师事务所岸败按约定时间完成按审计业务，出具挨审计报告；凹碍对在执行业务过百程中获悉的商业板秘密保密。肮被审计单位跋班及时提供注册会拜计师审计所需要绊的全部资料；绊袄为注册会计师的疤审计提供必要的癌条件及合作；拌翱按约定条件，及颁时足额支付审计拌费用爸（6）出具审计翱报告的时间要求哀。盎（7）审计报告八