某某年CPA审计从厚到薄审计考试1

1、 HYPERLINK (海量营销管理培训资料下载)PAGE PAGE 151 HYPERLINK (海量营销管理培训资料下载)板挑战05审计暗阿系列之三：百2005年CP按A艾审计从厚到薄澳第一章 注册会翱计师审计概论罢1、十六世纪，肮两权分离，产生把了审计。爱注册会计师审计岸的发展，依次经疤历了详细审计、八资产负债表审计扒、会计报表审计啊、审计国际化四败个阶段。邦2、哎审计颁是由独立的专门笆机构或人员接受捌委托或根据授权爸，对国家行政、败事业单位和企业背单位及其他经济白组织的会计报表跋和其他资料及其芭所反映的经济活罢动进行审查并发蔼表意见。敖独立审计昂，矮是指注册会计师邦依法按受委托，哀对被

2、审计单位的凹会计报表及其相蔼关资料进行独立办审查并发表意见背。扮会计报表审计俺，是指注册会计按师依法接受委托熬,按照独立审计皑准则的要求，对绊被审计单位的会吧计报表实施必要八的审计，获取充氨分、适当的审计败证据，并对会计败报表发表审计意白见。哀3、审计的一般芭目的白（1）跋审计的一般目的颁是指注册会计师按对被审计单位的拔会计报表翱（三大报表及附版注）拔进行审计并懊发爱表审计意见。拜（2）盎注册会计师审计隘意见通常包括对耙会计报表的合法皑性瓣、懊公允性发表跋审计扒意见埃。碍翱合法性。合法性柏是指被审计单位按会计报表是否符澳合扒国家颁布的般企业会计准则和柏相关会计制度的绊规定。癌第十五章第一节佰：

3、佰“癌不合法吧”伴则是指审计差异办，即审计中发现版的被审计单位的八会计处理方法与哀有关会计准则、扳会计制度的不一靶致。靶芭公允性。公允性癌是指被审计单位白会计报表在所有巴重大方面是否公挨允反映了被审计把单位的财务状况岸、经营成果和现碍金流量。（不公笆允的典型表现：瓣夸大业绩和资产挨，隐瞒亏损和债爱务。）（唉关健词碍：所有、重大、扳公允）笆拔注册会计师的审啊计意见应合理保扒证柏会计报表使用人办确定已审计会计半报表的可靠程度板，从而做出相关背的判断或决策（柏注意板：板会计报表的可靠艾程度应由被审计懊单位管理当局保哀证）。俺第十五章第三节氨：公允的4点标爱志：矮按会计政策的选用版和重大会计估计靶的作

4、出符合国家罢颁布的企业会计懊准则和相关会计昂制度的规定，并扒且符合被审计单稗位的实际情况；般笆影响会计报表使稗用人判断或决策邦的事项均已得到版恰当地表达和披安露；隘肮会计报表中所发袄映的信息已经得肮到合理的分类和拜汇总；八艾按照重要性原则霸，会计报表反映跋了交易和事项的懊经济实质。俺例：无保留审计皑报告意见段：白我们认为，上述扳会计报表符合国挨家颁布的企业会拜计准则和扳会计制度的规伴定（合法性），办在所有重大方面挨公允地反映了贵绊公司年12把月31日的财务皑状况和该年度的柏经营成果及现金艾流量（公允性）挨。搬4、坝审计的特殊目的坝审计的特殊目的按是注册会计师对稗被审计单位按照安特殊编制基础编巴

5、制的会计报表或芭其他会计信息进挨行审计并发表审案计意见背。搬这些特殊目的的蔼审计意见一般也艾包括合法性和公昂允性，只不过审靶计意见所表述的隘对象有所差异。拜其业务包括：耙罢叭对按照拔特殊编制基础编搬制的会计报表班进行审计疤；爱扮隘对唉会计报表矮的哀组成部分（含特案定项目、特定账哀户、特定账户的巴特定内容）熬进行审计啊；袄百扳对板法规、合同所涉艾及的财务会计规白定的遵循情况进背行审计；瓣癌奥对哀简要会计报表进阿行审计。拔第十五章第七节疤：特殊目的的审败计是指注册会计败师对被审计单位白年度会计报表以暗外的其他特定事八项进行审计，并办发表审计意见。5、审计的对象俺审计的对象是指扒被审计单位的财鞍务收

6、支有与其有傲关的经营管理活蔼动，以及作为提案供这些经济活动板信息载体的会计伴资料及其相关资矮料。包括两方面耙的内容：安白被审计单位的财斑务收支及其有关八的经营管理活动唉；稗案被审计单位的会暗计资料及其相关澳资料。版6、注册会计师绊审计是由经政府俺有关部门审核批埃准的注册会计师板组成的会计师事碍务所进行的审计案。注册会计师必袄须加入会计师事罢务所才能接受委耙托，办理审计、把会计咨询等业务皑。邦7、政府唉审计、内部审计暗与注册会计师审坝计，既相互联系隘，又各自独立，柏各司其职，泾渭半分明的在不同领氨域实施审计，它阿们各有特点，相白互不可替代，因埃此，不存在主导耙和从属的关系。阿就独立性而言：肮暗政

7、府审计与被审颁计单位独立，不百与委托者独立（百单向独立）；芭绊内部审计与被审澳计单位与委托者奥均不相互独立（搬独立性较弱）；拌挨注册会计师审计敖则体现了双向独吧立办熬既独立于委托人按，又独立于被审艾计单位，因此在巴业务上具有较强笆的独立性、客观芭公正性，并且为啊社会公众所认可绊。鞍8、注册会计师啊审计与政府审计拜的关系拌区 别氨注册会计师审计案政府审计百审计目标不同背对被审计单位会氨计报表的合法性坝与公允性进行的矮审计岸对单位的财政收败支或者财务收支奥的真实、合法和岸效益依法进行的扒审计八审计标准不同唉依据中华人民稗共和国注册会计背法和独立审计笆准则进行的审计伴依据中华人民懊共和国审计法皑和国

8、家审计准则邦等进行的审计绊经费或收入来源耙不同办来源于审计客户柏，由注册会计师霸和审计客户协商斑确定绊经费列入财政预版算，由本级人民半政府予以保证扮两者的取证权限伴不同澳获取证据时很大扒程度上有赖于被叭审计单位及相关板单位配合和协助按，对被审计单位巴及相关单位没有疤行政强制力。挨有权就审计事项颁的有关问题向有稗关单位和个人进吧行调查，有关单坝位和个人应当支胺持、协助，提供鞍证明材料班对发现问题的处爸理方式不同瓣对审计过程中发捌现需要调整和披瓣露的事项只能提昂请被审计单位调跋整和披露，没有邦行政强制力，如巴果被审计单位拒绊绝调整和披露，扒注册会计师视情伴况出具保留意见矮或否定意见的审扒计报告。岸

9、审定审计报告，绊对审计事项作出摆评价，出具审计板意见书；对违规吧行为，在法定职案权范围内作出审靶计决定或者向有挨关主管机关提出暗处理、处罚意见矮联 系笆均是外部审计，跋都具有较强的独岸立性。 靶9、注册会计师昂审计与内部审计俺的关系摆内部审计是指组靶织内部的一种独肮立客观的监督和跋评价活动，它通爸过审查和评价经爸营活动及内部控疤制的适当性、合凹法性和有效性来澳促进组织目标的靶实现。扮区 别碍注册会计师审计胺内部审计癌审计目标不同阿主要对被审计单靶位会计报表的合半法性和公允性进鞍行审计奥主要对组织内部挨的经营活动和内败部控制的适当性芭、合法性、有效碍性进行审计瓣独立性不同啊为需要可靠信息拔的第三

10、方提供服八务，不受被审计霸单位管理当局的跋领导和制约，独邦立性较强挨为组织内部服务俺，接受总经理或半董事会的领导，吧独立性较弱暗接受审计的自愿安程度不同肮委托人可自由选邦择会计师事务所敖单位内部组织必笆须接受内部审计柏人员的监督盎遵循的审计标准板不同办独立审计准则唉内部审计准则傲审计时间不同扒通常是定期审计柏，每年审计一次版采用定期或不定背期的审计，时间蔼安排比较灵活伴联 系俺任何一种外部审伴计在对一个单位办进行审计时都要啊对其内审情况进拔行了解并考虑是柏否利用其工作成跋果。 这是因为耙：第一，内翱审是内控的重要佰组成部分；第二瓣，内审和外审在哀工作上具有一致按性；第三，利用般内审工作成果可跋

11、提高工作效率，癌节约审计费用。熬1、第八章第二般节：癌注册会计师利用拔内部审计的工作癌成果时应考虑的按因素：皑班内部审计人员的罢独立性；耙巴内部审计人员的肮经验和能力；暗瓣内部审计程序的疤性质、时间和范熬围；爸巴内部审计人员所爸获取的审计证据唉的充分性和适当碍性；挨奥管理当局对内部八审计工作的重视傲程度。绊2、第八章第三八节：霸具体地说注册会坝计师在进行控制扳测试时如何利用邦内部审计工作？般稗同内部审计人员芭协调审计工作；把啊直接支持。背第二章 注册会瓣计师管理挨1、注册者如果半有下列情形之一疤的，受理申请的坝注册会计师协会盎不予注册：（口白诀：不为、刑5佰、罚2、吊5）哎背不挨具有完全民事行

12、鞍为罢能力的；爸跋因受懊刑般事处罚，自刑罚把执行完毕之日起敖至申请注册之日安止不满稗5阿年的；袄哎因在财务、会计爸、审计、企业管白理或者其他经济跋管理工作中犯有拜严重错误受行政靶处胺罚摆、撤职以上处分袄，自处罚、处分般决定之日起至申稗请注册之日止不安满澳2碍年的；摆芭受拔吊班销注册会计师证百书的处罚，自处班罚决定之日起至爱申请注册之日止埃不满捌5伴年的。昂2、已取得注册凹会计师证书的人八员，如果注册后柏出现以下情形之挨一的，准予注册胺的注册会计师协把会将撤销其注册氨，收回注册会计扳师证书：癌按完全丧失民事行跋为能力的；百颁受刑事处罚的；艾懊因在财务、会计搬、审计、企业管百理或者其他经济凹管理工

13、作中犯有熬严重错误受行政傲处罚、撤职以上胺处分的；（靶注意熬：撤销注册再去昂申请的，需满5八年）办稗自行停止执行注岸册会计师业务满搬1年。疤3、所谓鉴证服啊务，就是注册会癌计师通过评价某鞍一对象在所有重阿大方面是否符合哎既定的标准，以败增加有关该对象版的信息的可信性凹。碍注册会计师审计捌、凹验资、盈利预测盎审核、内部控制挨审核都属于鉴证哎服务。凹4、我国注册会哎计师的业务范围案氨依法承办审计业凹务、会计咨询和捌会计服务业务。耙审计业务属于法肮定业务，非注册把会计师不得承办搬。（1）审计业务拌颁审查会计报表，斑出具审计报告（扒一般目的的审计扒业务）巴岸验证企业资本，扮出具验资报告班凹办理企业合并

14、、熬分立、清算事宜按中的审计业务，敖出具有关的报告敖安办理法律、行政挨法规规定的其他熬审计业务，出具氨相应的审计报告凹（特殊目的的审柏计业务）背（2）会计咨询埃和会计服务业务霸是非法定业务，叭属于服务性质，笆所有具备条件的耙中介机构或个人罢都能够从事。包按括：拜碍代理记账；霸艾代为编制会计报昂表；柏笆对会计政策的选百择和运用提供建柏议；拔矮税务代理；担任把常年会计顾问等肮。扒5、我国目前规昂定会计师事务所白可以由注册会计哀师合伙设立，也爱可以是负有限责邦任的法人，但不暗准个人设立独资岸会计师事务所。把合伙人对会计师搬事务所的债务承芭担连带责任。负稗有限责任的会计安师事务所以其全背部资产对其债务

15、拜承担责任。霸6、中国注册会斑计师协会的会员蔼有三类：个人会佰员、团体会员和暗名誉会员。不在耙会计师事务所专袄职工作的个人会熬员称为非执业会俺员。中国注册会蔼计师协会为行业俺自律组织。坝第三章 注册会爱计师职业规范体皑系坝1、挨独立审计准则又熬称独立审计标准版，它是注册会计百师职业规范体系爱的重要组成部分扮，是埃注册会计师背在执行独立审计暗业务过程中应当跋遵循的行为准则哎，是衡量注册会翱计师审计工作质安量的权威性标准扮。伴独立审计准则，鞍是用来规范注册芭会计师执行审计埃业务、获取审计翱证据、形成审计啊结论、出具审计叭报告的专业标准绊。拜2、独立审计准岸则的作用：按吧可以赢得社会公艾众的广泛信任

16、；摆班可以提高注册会背计师审计工作质癌量；稗败可以维护会计师熬事务所和注册会耙计师的合法权益澳；哎皑可以促进审计经阿验的交流。氨3、独立审计准叭则的三个层次：版第一层次：办独立审计基本准半则爱独立审计基本准版则是独立审计准拔则的总纲，是对板注册会计师的资芭格条件、执业行百为的基本规范，扮是制定独立审计癌具体准则、实务耙公告和执业规范昂指南的基本依据案。傲第二层次：矮独立审计具体准跋则般独立审计实务公靶告隘独立审计具体准靶则是依据独立审芭计基本准则制定扒的，是对注册会癌计师执行各项独办立审计业务、出败具审计报告的具爱体规范。独立审拜计实务公告也是拌依据独立审计基昂本准则制定的，拔是对注册会计师挨

17、执行各项特殊行爱业、特殊目的、邦特殊性质的审计鞍业务的具体规范霸。埃第三层次：拔执业规范指南爱执业规范指南是澳依据第一、二层叭次准则制定的，碍是对独立审计基唉本准则、具体准耙则和实务公告的笆解释和补充说明办，为注册会计师扒执行各项审计业捌务提供可操作的跋指导性意见。百从权威性讲，第拌一、二层次的准拜则属于法定要求拌，只要注册会计挨师执行审计业务岸、对外出具审计蔼报告，就必须遵傲照执行。第三层澳次的准则不具有癌强制性。霸4、所谓质量控胺制，是指会计师艾事务所癌为了确保审计质安量符合独立审计按准则的要求而建吧立和实施的控制罢政策和程序的总哎称。有以下三方俺面的作用：案柏质量控制是保证爱独立审计准则

18、得矮到遵守和落实的柏重要手段。扮伴质量控制是会计败师事务所内部控败制体系的重要组澳成部分，且在该胺体系中居于核心癌地位。扒隘质量控制是会计版师事务所生存和罢发展的基本条件败，是整个注册会懊计师职业赢得社背会信任的重要措敖施。澳5、独立审计准肮则与质量控制准阿则的区别之一，碍是两者的性质不柏同。独立审计准办则是每个注册会矮计师审计遵守的胺技术标准，是针拌对每个审计项目暗的完成而制定的把；而审计质量控颁制准则则是每个办会计师事务所遵暗守的管理标准，八是针对整个审计盎工作的控制而制拌定的。澳6、质量控制基爸本准则百一、全面质量控啊制俺是指一个会计师拔事务所为合理地奥确信其执行的所皑有审计业务，都败是

19、按照独立审计吧准则进行而采取办的控制政策和程摆序。包括以下七盎个方面：疤疤职业道德原则傲会计师事务所应邦当要求和督促全疤体专业人员遵守澳职业道德规范，俺恪守碍独立、客观、公敖正啊的原则。芭搬专业胜任能力哀会计师事务所应唉当确保全体专业昂人员达到并保持癌履行其职责所需拔的专业胜任能力俺，以应有的职业碍谨慎态度执行审拜计业务。为此，跋会计师事务所应板把好人员招聘关蔼，严格人事管理奥，并不断创造条白件，开展各种形奥式的业务培训，安增加执业人员执背行各种类型审计八业务的经验，提案高其分析问题、哎处理问题的能力跋。半板工作委派蔼会计师事务所应拜当将审计工作分袄派给那些具有相拌应专业胜任能力巴的人员。芭班

20、督导盎为了保证所有执罢业人员从事的工懊作符合审计准则版的要求，会计师啊事务所应当建立啊分级督导制度，靶并要求各级督导奥人员对各层次的爸审计工作给与充奥分的指导、监督搬和复核，必要时扮应当聘请相关的背专家进行协助。板所谓督导人员，拜是指对审计工作绊负有指导、监督罢和复核责任的各罢级人员，包括会佰计师事务所业务暗负责人、对审计隘项目负直接责任肮的注册会计师和瓣负有督导责任的安其他人员。跋摆咨询袄会计师事务所在叭必要时应当向有霸关专家咨询。俺艾业务承接巴无论是新接受还傲是连续接受委托叭，会计师事务所袄都应考虑其独立巴性，是否有能力鞍完成审计委托，氨以及委托人的主安要管理人员是否耙正直、诚实等情皑况。

21、矮伴监控绊会计师事务所应岸当对其全面质量稗控制政策和相应跋程序的执行情况斑及结果适时进行癌监督和检查，及碍时发现问题，不邦断完善质量控制安方针，建立、健矮全各项质量控制矮程序，保证审计邦工作按照审计准哀则要求执行，把鞍审计风险降低到疤可接受程度。扳暗会计师事务所在爱制定上述全面质哀量控制政策和程爸序时，应当综合澳考虑以下因素：笆靶业务规模和范围坝；艾癌组织形式和业务案部门的设置；绊懊分支机构的设置跋及区域分布情况皑；阿蔼成本与效益原则俺；把罢人员素质及构成敖；稗八其他因素。爱二、审计项目的熬质量控制伴负直接责任的注奥册会计师，应当坝执行全面质量控扳制政策和程序中背适用于审计项目唉的质量控制程序

22、碍。半靶指导敖督导人员对于委笆派给助理人员的唉工作应当给予适办当的指导，包括皑讲清助理人员的扮工作责任，要求笆其完成的程序及昂审计目标，被审摆计单位的业务性奥质和需要特别关阿注的重大会计或肮审计问题，以及霸其他可能影响具袄体审计程序的性昂质、时间和范围扳的事项。捌耙监督芭一是监督审计过罢程；二是了解审哀计期间出现的重班要会计和审计问巴题；三是解决各唉执业人员之间职搬业判断的分歧，搬必要时应向适当爱人员咨询。八稗复核哀督导人员应当及背时复核的内容主肮要包括：挨岸计划；岸唉风险评估；笆肮证据与结论；隘埃报告草稿。凹7、所谓注册会案计师职业道德，佰是指注册会计师案职业品德、职业霸纪律、专业胜任摆能力

23、及职业责任罢等的总称。班8、中国注册会办计师的职业道德俺规范包括两个方疤面叭唉一是职业道德准罢则；二是职业规白范指导意见。伴（一）中国注册跋会计师的职业道敖德准则的主要内佰容：澳（1）独立、客佰观、公正碍“把独立性是指实质办上的独立和形式班上的独立。实质埃上的独立是指注按册会计师在发表败意见时其专业判笆断不受影响，公奥正执业，保持客背观和专业怀疑；案形式上的独立，矮是指会计师事务绊所或鉴证小组避氨免出现这样重大隘的情形，使得拥办有充分相关信息把的理性第三方推芭断其公正性、客疤观性或专业怀疑埃受到损害。叭”佰袄注册会计师应当隘恪守独立、客观半、公正的原则；瓣八注册会计师在执摆行审计或其他鉴罢证业

24、务应当保持傲形式上和实质上拌的独立；（CP背A做咨询业务不拌强调独立性）碍盎会计师事务所如蔼与客户存在可能般损害独立性的利癌害关系，不得承白接其委托的审计爱或其他鉴证业务啊；胺蔼执行审计或其他办鉴证业务的注册斑会计师如与客户盎存在可能损害独扒立性的利害关系挨，应当向会计师懊事务所声明并实班行回避；（如果疤注册会计师不独氨立导致事务所不半能独立，事务所柏就不能接这个业扒务）傲【肮相关链接班】指导意见胺绊3、独立性。百可能损害独立性摆的因素有经济利艾益、自我评价、般关联关系和外界疤压力。鞍艾注册会计师不得哎兼营或兼任与其敖执行的审计或其傲他鉴证业务不相哎容的其他业务和拜职务；鞍【按相关链接按】指导

25、意见爸芭7、与执行鉴证耙业务不相容的工爸作拔瓣注册会计师执行盎业务时，应当实伴事求是，不为他颁人所左右，也不巴得因个人好恶影皑响其分析、判断隘和客观性；癌办注册会计师执行般业务时，应当正把直、诚实、不偏摆不倚地对待有关搬利益各方。熬（2）专业胜任傲能力与技术规范背哀注册会计师应当翱保持和提高专业扒胜任能力，遵守澳独立审计准则等八职业规范，合理袄运用会计准则及爸国家其他相关技板术规范；霸盎会计师事务所和癌注册会计师不得矮承办不能胜任的凹业务；版【懊相关链接袄】指导意见把八4、专业胜任能办力（3）：注册靶会计师不得提供肮不能胜任的专业靶服务。白按注册会计师执行隘业务时，应当保捌持应有的职业谨邦慎；

26、百【颁相关链接啊】第四章靶“按过失岸”哀：是指在一定条隘件下，缺少应具氨有的合理的谨慎佰。鞍拔注册会计师执行颁业务时，应当妥捌善规划，并对业柏务助理人员的工白作进行指导、监佰督和检查；绊斑注册会计师对有拔关业务形成结论啊或提出建议时，按应当以充分、适案当的证据为依据蔼，不得以其职业爱身份对未审计或俺其他未鉴证事项扳发表意见；暗哎注册会计师不得傲对未来事项的可班实现程度做出保奥证；哎哀注册会计师对审扳计过程中发现的哎违反会计准则及碍国家其他相关技稗术规定的事项，盎应当按照独立审柏计准则的要求进按行适当处理。芭（3）对客户的靶责任拔伴注册会计师应当拌在维护社会公众般利益的前提下，氨竭诚为客户服务扮

27、；哀办注册会计师应当霸按照业务约定履稗行对客户的责任案；胺扒注册会计师应当吧对执行业务过程隘中知悉的商业秘绊密保密，并不得懊利用其为自己或巴他人谋取利益；扒【霸相关链接懊】指导意见鞍爱5、保密背艾除有关法规允许傲的情形外，会计哀师事务所不得以艾或有收费形式为啊客户提供鉴证服澳务等。斑【凹相关链接般】指导意见笆癌6、收费与佣金艾（4）（5）版（4）对同行的摆责任傲坝注册会计师应当叭与同行保持良好颁的工作关系，配挨合同行工作；八【邦相关链接班】指导意见扮矮8、接任前任注爱册会计师的审计案业务。袄扮注册会计师不得班诋毁同行，不得凹损害同行利益；霸坝会计师事务所不扮得雇用正在其他叭会计师事务所执稗业的

28、注册会计师拌。注册会计师不袄得以个人名义同摆时在两家或两家按以上会计师事务埃所执业；靶稗会计师事务所不翱得以不正当手段把与同行争揽业务靶等。（不正当手挨段一般指：降低绊收费、支付佣金班、不实广告）（5）其他责任隘俺注册会计师应当斑维护职业形象，柏不得有可能损害昂职业形象的行为俺；靶奥注册会计师及其岸所在会计师事务按所不得采用强迫板、欺诈、利诱等岸方式招揽业务；癌班注册会计师及其蔼所在会计师事务安所不得对其能力盎进行广告宣传以坝招揽业务；靶【敖相关链接岸】指导意见邦昂9、广告、业务唉招揽和宣传佰拜注册会计师及其靶所在会计师事务隘所不得以向他人胺支付佣金等不正皑当方式招揽业务鞍，也不得向客户扒或通

29、过客户获取拜服务费之外的任啊何利益；俺】指导意见柏拔6、收费与佣金拔（6）安笆会计师事务所、埃注册会计师不得蔼允许他人以本所八或本人的名义承啊办业务等。啊（二）中国注册埃会计师职业道德芭规范指导意见（1）基本原则肮吧注册会计师应当斑遵守职业道德准瓣则，履行相应的败社会责任，维护捌社会公众利益。斑皑注册会计师执行绊审计、审核和审办阅等业务，应当耙恪守独立、客观芭、公正的原则。般扳注册会计师应当哀保持应有的职业办谨慎，保持和提稗高专业胜任能力哀，遵守独立审计柏准则等职业规范捌，勤勉尽责。皑拔注册会计师应当奥履行对客户的责霸任，对执业过程拜中获知的客户信拌息保密。矮佰注册会计师应当半与同行保持良好鞍

30、的工作关系，配八合同行的工作。绊（2）具体要求艾包括（7条）：阿第一、独立性败(出题重点)把（1）注册会计癌师执行鉴证业务肮时应当保持实质胺上和形式上的独爸立，不得因任何叭利害关系影响其碍客观、公正的立澳场。挨可能损害独立性般的因素包括八经济利益、自我澳评价、关联关系靶和外界压力把等。叭（2）会计师事癌务所和注册会计柏师应当考虑癌经济利益鞍对独立性的损害坝，矮可能损害独立性巴的情形主要包括暗：办扳与鉴证客户存在氨专业服务收费以白外的直接经济利暗益或稗重大傲的间接经济利益安；爸摆收费主要来源于扳某一鉴证客户；芭把过分担心失去某耙项业务；斑八与鉴证客户存在八密切的经营关系傲；蔼搬对鉴证业务采取挨或

31、有收费的方式艾；碍柏可能与鉴证客户巴发生雇佣关系。凹（3）会计师事肮务所和注册会计坝师应当考虑拜自我评价叭对独立性的损害啊，可能损害独立隘性的情形主要包白括：坝稗鉴证小组成员曾袄是（一般指2年奥）鉴证客户的董挨事、经理、其他吧关键管理人员或岸能够对鉴证业务岸产生直接重大影霸响的员工；坝傲为鉴证客户提供碍直接影响鉴证业搬务对象的其他服把务；昂罢为鉴证客户编制皑属于鉴证业务对百象的数据或其他皑记录。啊（4）会计师事皑务所和注册会计唉师应当考虑颁关联关系皑对独立性的损害白，可能损害独立哎性的情形主要包巴括：鞍办与鉴证小组成员胺关系密切的家庭敖成员是鉴证客户哀的董事、经理、哎其他关键管理人芭员或能够对

32、鉴证搬业务产生直接重埃大影响的员工；败叭鉴证客户的董事隘、经理、其他关暗键管理人员或能佰够对鉴证业务产敖生直接重大影响扒的员工是会计师埃事务所的前高级艾管理人员；袄胺会计师事务所的哀高级管理人员或挨签字注册会计师佰与鉴证客户长期八交往；奥办接受鉴证客户或懊其董事、经理、傲其他关键管理人爱员或能够对鉴证绊业务产生直接重胺大影响的员工的败贵重礼品或超出昂社会礼仪的款待癌。白（5）会计师事矮务所和注册会计斑应当考虑摆外界压力巴对独立性的损害隘，可能损害独立绊性的情形主要包熬括：搬办在重大会计、审隘计等问题上与鉴唉证客户存在意见拔分歧而受到解聘拌威胁；皑跋受到有关单位或叭个人不恰当的干班预；笆办受到鉴

33、证客户降办低收费的压力而敖不恰当地缩小工笆作范围。摆（6）当识别出埃损害独立性的因邦素时，会计师事啊务所和注册会计把师应当采取必要败的措施以消除影办响或将其降至可哎接受水平。 啊（7）会计师事案务所应当从整体熬上维护其独立性半。八维护独立性的措跋施主要包括：隘敖会计师事务所的靶高级管理人员重败视独立性，并要阿求鉴证小组成员半保持独立性；瓣昂制定有关独立性百的政策和程序；捌瓣建立必要的监督熬及惩戒机制；跋拌及时向所有高级昂管理人员和员工拔传达有关政策和捌程序及其变化；靶蔼制定能使员工向懊更高级别人员反奥映独立性问题的芭政策和程序。扒（8）在承办具颁体鉴证业务时，版会计师事务所应柏当维护其独立性矮

34、。隘维护独立性的措绊施主要包括：吧澳安排鉴证小组以阿外的注册会计师霸进行复核；稗唉定期轮换项目负霸责人及签字注册叭会计师；摆搬与鉴证客户的审拜计委员会或监事靶会讨论独立性问败题；吧笆向鉴证客户的审爸计委员会或监事翱会告知服务性质埃和收费范围；颁半制定确保鉴证小捌组成员不代替鉴半证客户行使管理白决策或承担相应傲责任的政策和程澳序；捌巴将独立性受到损哎害的鉴证小组成盎员调离鉴证小组版。绊（9）绊当维护措施不足捌以消除损害独立凹性因素的影响或岸将其降至可接受般水平时，会计师颁事务所应当拒绝肮承接业务或解除罢业务约定。按第二、专业胜任瓣能力把（1）注册会计霸师应当通过教育颁、培训和执业实般践保持和提高

35、专蔼业胜任能力；把（2）注册会计叭师不得宣称自己拔具有本不具备的拔专业知识、技能翱或经验；斑（3）注册会计懊师不得提供不能奥胜任的专业服务隘；耙（4）在提供专罢业服务时，注册叭会计师可以在特八定领域利用专家柏协助其工作；芭（5）在利用专半家工作时，注册胺会计师应当对专氨家遵守职业道德阿的情况进行监督肮和指导。第三、保密疤（1）注册会计疤师应当对执业过氨程中获知的客户挨信息保密，这一败责任不因业务约扮定的终止而终止办；耙（2）注册会计癌师应当采取措施巴，确保业务助理爱人员和专家遵守笆保密原则；唉（3）注册会计捌师不得利用在执拜业过程中获知的叭客户信息为自己俺或他人谋取不正案当的利益；傲（4）注册

36、会计版师在以下情况下捌可以披露客户的颁有关信息：搬拔取得客户的授权挨；疤拌根据法规要求，安为法律诉讼准备耙文件或提供证据凹，及向监管机构肮报告发现的违反绊法规行为；八搬接受同业复核以叭及注册会计师协罢会和监管机构依隘法进行的质量检伴查。岸（5）在决定披拌露客户的有关信坝息时，注册会计哎师应当考虑以下胺因素：氨伴是否了解和证实靶了所有相关信息俺；八矮信息披露的方式奥和对象；奥艾可能承担的法律疤责任和后果。拔第四、收费与佣捌金氨（1）在确定收按费时，会计师事俺务所应当考虑以安下因素，以客观隘反映为客户提供般专业服务的价值八：霸半专业服务所需的扮知识和技能；癌柏所需专业人员的疤水平和经验；半半每一专

37、业人员提背供服务所需的时拔间；般班提供专业服务所稗需承担的责任。氨（2）在专业服版务得到良好的计拜划、监督及管理拌的前提下，收费绊通常以每一专业搬人员适当的小时艾费用率或日费用邦率为基础计算。把（3）专业服务澳的收费依据、收矮费标准及收费结拜算方式与时间应爸在业务约定书中哀予以明确。奥（4）如果收费搬报价明显低于前哎任注册会计师或昂其他会计师事务坝所的相应报价，罢会计师事务所应蔼当确保：矮颁在提供专业服务癌时，工作质量不氨会受到损害，并挨保持应有的职业跋谨慎，遵守执业昂准则和质量控制啊程序；耙熬客户了解专业服把务的范围和收费靶基础。叭（5）除法规允暗许外，会计师事奥务所不得以或有扮收费方式提供

38、鉴岸证服务，收费与搬否或多少不得以背鉴证工作结果或敖实现特定目的为捌条件。（肮或有收费氨是指收费与否或阿收费多少以鉴证袄工作结果或实现靶特定目的为条件耙。）傲（6）会计师事背务所和注册会计摆师不得为招揽客把户而向推荐方支肮付佣金，也不得盎因向第三方推荐芭客户收取佣金。俺第五、与执行鉴搬证业务不相容的绊工作袄唉注册会计师不得捌从事有损于或可哀能有损于其独立埃性、客观性、公霸正性或职业声誉白的业务、职业或瓣活动。啊懊注册会计师应当坝就其向鉴证客户百提供的非鉴证服啊务与鉴证服务是搬否相容做出评价叭。跋坝会计师事务所不安得为上市公司同坝时提供编制会计坝报表和审计服务背。会计师事务所案的高级管理人员斑或

39、员工不得担任翱鉴证客户的董事把（包括独立董事办）、经理以及其把他关键管理职务白。目前，我国不哎允许会计师事务隘所为同一家上市懊公司提供资产评澳估和审计服务拔（禁止）。盎第六、接任前任搬注册会计师的审把计业务胺（注意斑出简答题）板前任注册会计师柏，是指对最近期败间会计报表出具扒了审计报告或接懊受委托但未完成伴审计工作，已经叭或可能与委托人氨解除业务约定的盎会计师事务所伴。佰后任注册会计师肮，是指正在考虑八接受委托或已经拜接受委托，接替稗前任注册会计师邦执行会计报表审八计业务的艾会计师事务所把。板败后任注册会计师唉在接任前任注册隘会计师的审计业胺务时不得蓄意侵霸害前任注册会计挨师的合法权益。笆白在

40、接受审计业务鞍委托前，后任注般册会计师应当向般前任注册会计师笆询问审计客户变蔼更会计师事务所败的原因，并关注翱前任注册会计师艾与审计客户之间般在重大会计、审矮计等问题上可能熬存在的意见分歧靶。皑叭后任注册会计师翱应当提请审计客奥户授权前任注册皑会计师对其询问坝作出充分的答复蔼。拜版前任注册会计师绊应当根据所了解按的情况对后任注搬册会计师的询问颁作出及时，充分俺的答复。翱安如果后任注册会百计师发现前任注颁册会计师所审计把的会计报表存在蔼重大错报，应当扳提请审计客户告哎知前任注册会计佰师，并要求审计矮客户安排三方会碍谈，以便采取措耙施进行妥善处理爸。盎注：瓣前后任注册会计瓣师的关系，仅限芭于审计业

41、务奥。安第七、广告、业把务招揽和宣传暗（1）注册会计白师应当维护职业拜形象，在向社会隘公众传递信息时啊，应当客观、真瓣实、得体。柏（2）会计师事白务所不得利用新扮闻媒体对其能力懊广告宣传，但刊邦登设立、合并、吧分立、解散、迁隘址、名称变更、跋招聘员工等信息肮以及注册会计师笆协会为会员所作熬的同意宣传不受稗此限制。 按（3）会计师事阿务所和注册会计啊师不得采用强迫白、欺诈、利诱或坝骚扰等方式招揽澳业务等。稗（4）会计师事罢务所和注册会计癌师在招揽业务时碍不得有以下行为柏：罢敖暗示有能力影响伴法院、监管机构扮或类似机构及其伴官员；翱懊作出自我标榜的爸陈述，且陈述无般法予以证实；岸扒与其他注册会计懊

42、师进行比较；暗肮不恰当地声明自靶己是某一特定领芭域的专家；背傲作出其他欺骗性百的或可能导致误八解的声明。绊（5）会计师事扮务所和注册会计安师进行宣传时，按不得有以下行为巴：半邦利用政府委托或瓣特别奖励谋取不笆正当利益；搬爸当会计师事务所奥将其名称、地址靶、电话号码以及靶其他必要的联系蔼住处载入电话薄艾、信纸或其他载八体时，含有自我唉标榜的措辞；办暗当注册会计师就肮专业问题参与演芭讲、访谈或广播拜、电视节目时，艾抬高自己及其会颁计师事务所；碍邦当会计师事务所百通过新闻媒体发袄布的招聘信息时俺，含有抬高自己熬的成分。翱（6）会计师事阿务所可以将印制爸的手册向客户发罢放，也可以氨应非客户的要求爸向非

43、客户发放，柏但手册的内容应懊当真实、客观。背（7）注册会计板师在名片上可以碍印有姓名、专业凹资格、职务及其拌会计师事务所的昂地址和标识等，扒但不得印有社会白职务、专家称谓伴以及所获荣誉等矮。靶9、注册会计师瓣职业后续教育的办目标：注册会计半师应当不断接受癌职业后续教育，俺以提高专业胜任暗能力与执业水平板。职业后续教育百应当贯穿于注册拔会计师的整个执扮业生涯。氨我国规定，把执业会员敖接受职业后续教邦育的时间绊三年累计唉不得少于180俺学时，百其中每年懊接受职业后续教霸育的时间不得少佰于40学时；接瓣受翱脱产澳教育的时间三年澳累计不得少于1皑20学时，拌其中每年办接受脱产职业后岸续教育的时间不笆得

44、少于20学时案。傲第四章 注册会熬计师的法律责任懊1、根据独立懊审计准则的规拔定，被审计单位懊负有以下会计责袄任（管理当局的扳责任）：百摆建立和健全内部皑控制制度；般斑保护资产安全和皑完整；傲笆保证提交审计的傲会计资料真实、翱合法和完整。捌被审计单位的会柏计责任应写入审扮计业务约定书中搬，以示负责。翱2、肮审计责任：注册靶会计师对委托人办应尽的义务，是艾审计职业赖以存碍在和发展的基础埃。注册会计师应碍当在审计报告中胺清楚地表达对会瓣计报表整体的意艾见，并对出具的哎审计报告负责。巴注册会计师的审澳计责任也要写入蔼审计业务约定书伴中予以明确。霸【巴相关链接埃】在整个审计过氨程中，被审计单胺位管理当

45、局的责啊任或注册会计师阿的责任，在审计吧工作底稿中有所捌体现的主要有：袄奥业务约定书；艾捌被审计单位管理白当局声明书；凹扮审计报告；吧摆审阅报告、验资疤报告、内部控制巴审核报告、盈利懊预测审核报告和霸基建工程预、结般、决算审核报告板等底稿或副本。拜3、导致注册会办计师的法律责任胺的成因：斑（1）被审单位蔼方面的责任岸伴错误、舞弊和违袄反法规的行为半错误：是指会计绊报表中存在的无绊意错报或漏报。柏舞弊：是会计报板表中存在不实反案映的故意行为。叭违反法规行为：鞍故意或非故意地胺违反除财会法规坝之外的国家法律熬、行政法规、部蔼门规章及地方法颁规、规章的行为隘。哎CPA有过失，翱就有责任，无过百失就无

46、责任。懊盎 注册会计师对摆会计报表的审计耙并非专为发现错皑误或舞弊，但注昂册会计师应当实哀施适当的审计程拜序，以合理确信拜能够发现可能导埃致会计报表严重版失实的错误与舞拔弊。经营失败按经营失败，是指拜经营风险的极端拌情况。拔（2）注册会计办师方面的责任柏班违约；板按过失（普通过失耙、重大过失）；芭白欺诈按普通过失稗氨通常指没有保持矮职业上应有的合吧理谨慎；对注册癌会计师则是指没巴有完全遵循专业叭准则的要求。颁重大过失绊按是指连起码的职鞍业谨慎都不保持耙，对业务或事务扮不加考虑，满不氨在乎。对注册会吧计师而言，则是扮指根本没有遵循笆专业准则或没有氨按专业准则的基唉本要求执行审计翱。靶4、错误、舞

47、弊氨及违法行为的表奥现及特点伴被审计单位的责百任胺表 现啊特 点捌错 误矮稗原始记录和会计败数据的计算、抄办写错误；啊捌对事实的疏忽与捌误解；背氨对会计政策的误唉用。败非故意行为拜舞 弊肮按伪造、变造记录班或凭证；版拔侵占资产；跋盎隐瞒或删除交易胺；隘坝记录虚假的交易疤或事项；坝巴蓄意使用不当的跋会计政策。肮故意行为捌违法行为芭啊贿赂；昂巴不合法政治捐；斑扮违反特定法律及癌政府规定等行为哀。捌违法行为盎5、错误与舞弊翱的区别哎肮区别巴错 安阿误澳舞吧吧 半败弊佰原因罢客观的，是行为背人不精通业务、摆技术和法规，不唉精心操作以及管笆理不善造成的。敖（无意）白主观的，是行为爱人经不住物质利安益的诱

48、惑或其他鞍利益的考虑，侥昂幸或故意为之所叭造成的。（有意扮）捌目的 绊没有不良动机和按企图，行为人不罢以实现错误的结罢果为目的。矮具有非法占有和昂挪用公共财产的哀不良企图和动机爱。行为人为了实疤现舞弊的结果，暗而策划、制造和鞍掩盖舞弊行为。岸形式佰一般表现为原理案性错误和技术性半错误，比较明显扳，通过正常业务埃程序可以得以自癌我校验并改正。碍形式较为隐蔽，埃迹象不明，难于疤查证（一般通过蔼正常业务程序难拔以发现和纠正）颁。斑手段 皑具有偶然性、随岸意性，行为人不艾是采取故意手段吧，错误发生后，懊行为人也不去实拌施掩盖手法佰围绕舞弊的目的澳而策划与实施，隘采取故意制造错鞍报和漏报、钻空隘子、涂改

49、凭证，肮伪造单据、更改八帐表等技术手段白进行有意掩饰、哀歪曲和欺骗，舞扮弊发生后，又往败往实施销毁证据昂、转移财物等掩版盖手法。靶性质摆过失行为疤不法行为板结果 捌对核算内容的影拌响或正或负，且熬金额一般较小，爸不据为已有。扳对核算内容的影案响服从于舞弊的隘动机和目的，其皑结果总是使国家耙、集体或他人资癌财遭损，行为人敖或行为人所在单蔼位获取非法所得肮或收益。班6、拜注册会计师对被按审计单位会计报搬表的错误与舞弊把的审计中的责任般挨注册会计师在实皑施审计时应保持半职业上应有的认奥真和谨慎态度，办根据审计准则的班要求，充分考虑绊审计风险，通过鞍实施必要和适当暗的审计程序，将昂会计报表中存在唉的重

50、大错误与舞百弊揭露出来。敖唉由于审计测试和颁被审计单位内部扳控制的固有限制把，注册会计师即哎便完全根据独立啊审计准则进行审巴计，也不可能保捌证将所有错误与唉舞弊揭发出来，哎只能合理确信会摆计报表不存在重疤大错误与舞弊。疤岸如果会计报表中罢存在重大错报事哎项，注册会计师熬运用常规审计程熬序通常予以发现拜，但因工作疏忽阿而未能将重大错扳报事项查出来就俺很可能在法律控搬诉讼中被解释为瓣重大过失；如果阿会计报表有多处按错报事项，每一巴处都不算重大，澳但综合起来对会叭计报表的影响却岸较大，也就是说把会计报表作为一背个整体可能严重办失实。在这种情跋况下，法院一般班认为注册会计师蔼具有普通过失，吧而非重大过

51、失。搬隘如果内部控制不坝太健全，注册会澳计师应当调整实扳质性测试程序的叭性质、时间和范胺围，这样，一般挨都能合理确信发巴现由此产生的报懊表重要错报、漏皑报，否则就具有背重大过失的性质扳；相反如果内部碍控制本身非常健白全，但由于职工芭串通舞弊，导致扳设计良好的内部鞍控制失效，注册捌会计师查出这种俺错报事项的可能皑性相对较小，因佰而一般会认为注败册会计师没有过爸失或只具有普通凹过失。袄笆如果注册会计师颁舞弊（即欺诈肮把为了达到欺骗他挨人的目的，明知笆委托单位的会计芭报表有重大错报芭，却加以虚伪的背陈述，出具无保柏留意见的审计报皑告），法律责任班比重大过失更大斑。摆因此，既不能要稗求注册会计师对熬所

52、有未查出的会啊计报表中的错误班与舞弊情况负责半，也不意味着注罢册会计师对未能埃查出的会计报表背中的哀重大矮错误与舞弊没有芭任何责任，关键鞍要看未能查出的哎原因是否源自注皑册会计师本身的氨过错。挨7、注册会计师拔在审计过程中发稗现有错误或舞弊熬的可能性时（没斑有说是重大的错耙误与舞弊），应安对其重要性进行背评估，并确定是般否修改或追加审扒计程序（即熬如果在内控测试奥后发现，则考虑案修改为实质性测瓣试；如果在实质拔性测试后发现，埃则考虑追加程序扮）。隘8、审计失败是暗指注册会计师由稗于没有遵守公认袄审计准则而形成唉或提出了错误的霸审计意见。哀 审计风险是芭注册会计师虽然隘遵守了审计准则拜，但在会计

53、报表奥实际上存在重大稗错误或漏报时，斑审计人员发表不摆恰当审计意见的哎可能性。稗审计失败与审计皑风险两者的本质跋区别在于是否遵胺守了独立审计准岸则。百其共同点是提出昂了错误的审计意败见。芭9、注册会计师凹法律责任的种类巴（不是审计责任百）半行政处罚翱案对注册会计师事敖务所，包括警告败、没收违法所得熬、罚款、暂停执扮业、撤销等；对霸注册会计师个人氨，包括警告、暂澳停执业、吊销注拌册会计师证书。鞍民事责任吧颁主要是指赔偿受坝害人损失。霸刑事责任摆办主要是指按有关霸法律程序判处一吧定的徒刑。胺因违约和过失可叭能使注册会计师罢负行政责任和民芭事责任，因欺诈版可能会使注册会矮计师负民事责任八和刑事责任。

54、案10、注册会计疤师减少过失和防澳止欺诈的措施拌氨增强执业独立性爸；艾百保持职业谨慎；跋胺强化执业监督。奥11、翱注册会计师避免八法律诉讼的具体蔼措施熬敖严格遵循职业道稗德和专业标准的癌要求翱稗建立、健全会计傲师事务所质量控哀制制度拜蔼与委托人签订业跋务约定书翱背审慎选择被审计佰单位（一是选择巴正直的被审计单稗位；二是对陷入瓣财务和法律困境白的被审计单位要般尤为注意）班案深入了解被审计皑单位的业务佰柏提取风险基金或啊购买责任保险伴敖聘请熟悉注册会艾计师法律责任的摆律师八第五章 审计目瓣标与审计范围皑1、吧独立审计的总目凹标懊是对被审计单位安会计报表的合法盎性和公允性表示奥意见。斑【氨相关链接熬

55、】凡与被审计单伴位会计报表有关爱、与注册会计师办审计意见有关的唉资料，均属于会叭计报表的审计范哀围。（即目标决拔定范围）案2、审计具体目艾标是审计总目标蔼的进一步具体化般，包括一般审计百目标和项目审计熬目标。傲一般审计目标是岸进行所有项目审敖计均必须达到的耙目标（共性）；罢项目审计目标则稗是按每个项目分案别确定的目标（矮特性）。吧3、所谓认定，盎是指被审计单位跋管理当局对其会罢计报表所做的断捌言或声明。哎4、根据管理当奥局的认定推论得扒出具体审计目标捌（见表）挨管理当局认定埃具体审计目标班认定种类俺性 质按一般审计目标半含义敖矮1.总体合理性凹它是指注册会计唉师须先根据他所疤掌握的有关被审案计

56、单位的全部信癌息，评价某账户瓣余额的合理性。熬总体合理性测试罢的目的，在于帮懊助注册会计师评败价账户余额中是按否有重要错报。佰 拔1.存在或发生袄各项资产、负债氨及所有者权益在拔特定日期均存在耙，所有已进行会熬计记录的交易在稗特定日期均已发扳生靶2澳.稗真实性坝是否把不应包括碍的项目挤入了会艾计报表（夸大错敖误），即不该列啊的列了（高估）敖。吧2.完整性隘在会计报表中所斑有应列示的交易凹和事项均已列入蔼3瓣.摆完整性啊是否把应包括的奥项目给遗漏了（佰缩小错误），即坝该列的没列（低挨估）。艾 盎3.权力和义务氨在特定日期，各按项资产均属公司半的权利，各项负蔼债均是公司的义八务把4懊.暗所有权胺即

57、所列金额确为敖被审计单位所拥绊有。是否影响所摆有权、处置权。爸 霸4.估价或分摊稗各项资产、负债芭、所有者权益、稗收入和费用等要俺素均已按适当的肮方法进行计价，奥列入会计报表的袄金额正确碍5岸.氨估价霸所列金额均经正扮确估价和计量。般 半6拔.俺截止蔼即接近资产负债唉表日的交易已记俺入恰当的期间。唉截止测试的目标蔼是确定交易是否拜记入恰当的期间邦。芭 氨7拌.瓣机械准确性敖该目标所关心的安是有关账表资料哎、数字、计算、爸加总及勾稽关系拌的正确性。霸5.表达与披露盎会计报表上的特耙定组成要素已被佰适当地加以分类捌、说明和披露八8坝.吧披露般恰当地反映了账昂户余额和相应的疤披露要求。昂9袄.斑分类

58、背即所列金额分类岸恰当，其目标在佰于确定每个项目埃和每个账户记录鞍是否在财务报表靶中恰当列示。背5、敖审计业务约定书吧是指会计师事务熬所与委托人共同稗签署的，据以确般认审计业务的委颁托与受托关系，俺明确委托目的、跋审计范围及双方案应负责任与义务奥等事项的书面合坝同。奥6、签署审计业哀务约定书之前应氨做的工作拔（1）明确审计爱业务的性质和范跋围案首要的工作是使鞍双方对审计业务凹的性质、范围取碍得一致的看法。版（2）初步了解暗被审计单位的基板本情况百岸业务性质、经营袄规模和组织结构佰；巴俺经营情况和经营盎风险；半靶以前年度接受审办计的情况；扒隘财务会计机构及按工作组织；捌半其他与签订审计安业务约定

59、书相关笆的事项。啊（3）肮会计师事务所评把价专业胜任能力跋扮评价执行审计的捌能力；稗俺评价独立性；稗半评价保持应有谨板慎的能力。艾（4）岸商定审计收费胺计时或计件收费拜。确定收费时应氨考虑的因素：哀拜专业服务所需的般知识和技能；靶敖所需专业人员的霸水平和经验；昂矮每一专业人员提哀供服务所需的时百间；奥唉提供专业服务所伴需承担的责任。颁收费通常以每一把专业人员适当的斑小时费用率为基爸础计算。巴（5）爸明确被审计单位捌应协助的工作半在注册会计师实巴施现场审计之前摆，被审计单位应芭当将所有的会计爸资料准备齐全；扮而在审计过程中胺，被审计单位的拜财会人员应当对柏注册会计师的询柏问给予解释和配懊合，并在

60、适当的跋地方为注册会计啊师代编工作底稿按。埃7、审计业务约岸定书的内容艾（1）签约双方皑的名称。颁（2）委托目的拔。安（3）审计范围芭。皑（4）会计责任搬与审计责任。佰审计责任是指注板册会计师应依照拔独立审计准则出拔具审计报告，并胺对发表的意见负靶责；扮被审计单位的会柏计责任是指建立般健全内部控制制柏度，保护资产的鞍安全、完整，保霸证会计资料的真半实、合法和完整案。瓣（5）签约双方懊的义务。扮签约双方的义务半内 容稗会计师事务所芭搬按约定时间完成斑审计业务，出具案审计报告；版疤对在执行业务过斑程中获悉的商业奥秘密保密。拔被审计单位爱氨及时提供注册会罢计师审计所需要挨的全部资料；氨八为注册会计师