浅议完善个人所得税制度问题

1、PAGE PAGE 6八浅议八完善个人所得税爸制度爱问题靶1个人所得岸税的含义懊个人所得税鞍是对(自然人)隘取得的各项应税佰所得征收的一种绊税。它最早于1啊799年在英国蔼创立，目前世界昂上已有140多翱个国家和地区开凹征了这一税种，俺有近40多个国翱家以其为主体税背种，由于个人所按得税在世界税收稗史上具有税基广鞍，弹性大，调节爸收入分配和促进艾经济增长等诸多阿优点，因而正在败世界各国得到广版泛的推广和发展绊，不仅成为许多扳国家财政收入的埃主要来源，而且半几乎与每个公民白的自身利益息息敖相关，具有十分矮重要的影响力。背2个人所得版税在税制体系中板的地位及作用奥个人所得税疤在税制中的地位扳，主要

2、是指个人白所得税在国家财拌政收入中所占的捌比重，以及对社啊会经济发展所产佰生的影响。根据笆最新中国税务总氨局统计资料，2袄004年个人所靶得税收入173笆7亿500万元班，较2003年懊增收320亿元哎，增长22.6斑%，成为中国的翱第4大税种。鞍个人所得税摆的作用主要有：凹有利于增加财政啊收入;有利于调岸节个人收入分配扮，实现社会公平鞍;有利于发挥税肮收对经济的“自案动稳定器”功能隘。坝3我国个人般所得税税制特点邦从总体上看伴，我国的个人所敖得税法主要有如邦下特点：(1)疤实行分类所得税盎制。也就是将个胺人各项所得分成肮11类，分别适笆用不同的税率、背不同的计征方法扒以及不同的费用碍扣除规定

3、。这种罢分类课征制度可搬以很大程度上采扮用源泉扣减的征白税办法，有利于埃加强源泉监控、挨简化纳税手续。捌(2)较宽的费笆用扣除额。主要百采用费用定额扣邦除和定率扣除两氨种方法。费用扣白除额的规定对于班低收入者有利，艾使低收入者在一澳般情况下都可以矮免缴个人所得税摆，有利于保障低背收入群体的生活拔。(3)在计税疤方法上采用总额袄扣除法，避免了班个人实际生活费澳用支出逐项计算奥的繁琐。在分类稗征收的制度下，拌各项应税所得分鞍别按各自的税率白和计征方法计算跋，便于掌握，有白利于税务部门提啊高工作效率。(坝4)采取源泉扣敖缴制和自行申报挨两种征纳模式。唉我国现行个人所八得税征管采用支蔼付单位源泉扣缴跋

4、制和纳税人自行颁申报两种模式。艾对可以由支付单般位从源泉扣缴的稗应税所得，由扣捌缴义务人代扣代懊缴。对于没有扣凹缴义务人的，由艾纳税人自行申报版纳税。也就是说败我国对个人所得阿税采用的是代扣版代缴为主，自行啊申报为辅的征纳笆模式。胺4实行个人熬所得税制存在的罢问题及分析颁4.1分类板课征税制模式有巴失公平与效率唉现行个人所按得税采用的分类艾课征办法，不能坝全面地衡量纳税八人的真实纳税能皑力，会造成所得版来源多、综合收艾入高的人少缴税氨，而所得来源少唉，收入相对集中邦的人多缴税的现埃象，不能体现“懊多得多征，公平罢税负”的原则，俺也难以有效调节伴高收入和个人收哀入差距悬殊的矛邦盾。捌4.2征收跋

5、范围不全面暗主要表现在百：(1)税基狭罢窄：个人所得税阿在课税范围的设伴计上分为概括法瓣和举例法。我国埃个人所得税采用艾的是正列举方式昂加概括法，这种傲方式确定税基范昂围在很大程度上绊限制了征税范围艾的扩大，虽然用懊概括法规定了其袄他认定的应税项邦目，避免税基流氨失，但是因其给蔼定的模糊性，容笆易在征纳构成中凹引起征纳双方的翱纠纷和纳税人逃暗避税行为的发生癌。(2)减免项袄目过多：现行个蔼人所得税法规定安有14条免税项盎目，还有其他暂叭免征收个人所得巴税政策和减免税搬优惠政策。这些伴减免税政策出于佰鼓励、引导、照佰顾、互惠、惯例拌等多种目的，但扳减免项目过多、碍范围过宽违背个扒人所得税的立法隘

6、宗旨和政策目标艾;弱化个人所得挨税的调节分配和背组织收入功能;胺导致税制复杂，盎给政策制定和征扳收执法带来操作靶困难，造成纳税蔼人税负不公平和般偷税、避税漏洞傲。袄4.3个人拌所得税费用扣除耙标准缺乏科学性半目前，我国碍个人所得税的费挨用扣除现行的是扮综合扣除方式，奥采用定额扣除和翱定率扣除相结合按的方法，但在一暗些具体问题的处白理上与我国的实矮际情况相脱离，绊主要表现为：(笆1)费用扣除采敖用单一扣除标准傲不科学。我国个办人所得税对生计办费用扣除采用定斑额和固定比率两矮种方式，只对个澳人基本扣除进行败考虑，没有充分背考虑纳税人的婚袄姻状况，所赡养佰人口多少，有无皑老人、儿童、残肮疾人，影响了

7、个傲人所得税公平原芭则的实现。在赡傲养状况差异很大扒时，税收负担的叭差异表现得更为奥明显，税收的不拜公平性更突出。败(2)扣除标准翱缺乏指数化机制拜，忽略了经济形叭势的变化对个人邦纳税能力的影响阿，费用扣除标准吧长期不变根本无霸法适应经济状况拌的不断变化。由唉于这种费用扣除百方法以固定数额鞍作为费用扣除标背准，未能与物价把指数挂钩，难以哀适应由于通货膨邦胀造成的居民生埃活费用支出不断按上涨的实际情况盎。板4.4税收版征管制度不健全疤阿目前，我国的俺税收征管制度不翱健全，征管手段鞍落后，征管效率艾低下，征收方式唉需要改进，我国昂目前实行代扣代澳缴和自行申报两扮种征收方法，其肮申报、审核、扣爸缴制

8、度等都不健吧全，难以实现预把期效果，另外征拜管手段落后，管扳理人员素质低也邦会影响税收征管矮效率。俺(1)税收埃方式难以控制高敖收入者。拔现行个人所把得税采取个人申阿报纳税和单位代罢扣代缴纳税两种埃方式;而且以代隘扣代缴为主。这皑种征管方式与现隘行个人所得税制敖设计是相衔接的爸，但在征收管理哀上还存在一些问安题;主要表现在白以下几方面：公拌民纳税意识淡薄盎，越是高收入者鞍逃税的越多，他绊们或利用权利自碍定纳税标准，或昂化整为零，以实版物、债券、股权蔼分配等方式逃税芭，或拉拢税官以拔吃小亏占大便宜哎等手段逃税。工傲薪收入者逃税几背乎不可能，他们哀没有前述的权利碍和经济实力支付俺逃税费用，月工搬资

9、薪金收入基本案上是单位代扣代斑缴，逃税无门。坝(2)征管般手段落后。盎一方面个人芭所得是所得税种氨中纳税人最多的扳一种，征管工作暗量大;另一方面俺个人所得税也是版最复杂、最难管岸的税种之一，应半税项目多，计算板公式多，再加上版个人收入多元化般隐性化，现金交拌易的大量存在，爸税源难以监控，奥尚未形成以计算芭机网络为依托的笆现代化征管手段啊。这些都是征管白手段落后的原因盎。把(3)对税百源监控不力造成啊税收流失严重。叭主要原因有斑收入初次分配按领域秩序混乱;昂在收入监控上啊，缺乏必要的部捌门配合和监管手版段;在指导思罢想上，有的地区办忽视个人所得税芭调节高收入的职邦能作用;在政俺策规定上，个人岸所

10、得税法和相关版法律不够完善;办在征收管理上埃，工作粗放和不败到位的情况仍然办存在;处罚法拌规不完善，处罚哎力度不强，不能挨对纳税人起到威澳慑作用。肮5完善我国扳个人所得税制度俺的建议罢针对我国现背行个人所得税分瓣类税制模式存在班问题及我国社会艾、经济发展不平摆衡的具体国情，笆借鉴发达国家的袄成功经验，走“捌简税制、宽税基巴、低税率、严征唉管”之路，建立把适应我国今后社耙会经济发展的个吧人所得税制，是蔼确保我国个人所傲得税收入功能和鞍调节功能得以充袄发挥的制度保证班。肮(1)依据拜我国国情，选择扮分类综合税制模埃式。败选择分类综疤合税制模式就是扳对较强连续性、凹经营性收入列入艾综合所得的征收跋项

11、目，实行累进俺税率;对其他所搬得仍按比例税率半分项征收。这样搬既有利于解决征捌管中的税源流失白问题，又体现了昂税收的公平原则邦。这种税制模式盎比较适合我国目碍前现状。靶(2)扩大拜征收范围。挨对于发生的傲每一笔所得除了斑司法部门已认定巴为非法的之外,吧只要是税务机关板核查在先、司法懊部门认定在后的爱，税务机关都应胺对其征税，但这半并不能说明征了捌税的所得就是合鞍法所得，征税之翱后司法部门照样袄可以对非法所得熬追究法律责任。唉(3)合理挨制定费用扣除标皑准。绊要合理制定伴纳税人的生计费敖和赡养人口、老笆人、儿童、残疾懊人以及住房、医拌疗、养老、教育按、保险等扣除项熬目及其标准，并邦视工资、物价、

12、班汇率等方面的情跋况适时地对各类瓣扣除标准加以合爱理调整。实行费罢用扣除的指数化把，根据每年的通按货膨胀率和收入艾水平对扣除标准半进行适当调整，隘以确保纳税人的艾基本生活需要。笆(4)对分挨类课征项目实行挨统一的比例税率板。白由于分类课啊征项目基本为非肮劳务所得，如利笆息、股息、红利稗所得、股票转让艾所得、偶然所得安等，他们一方面罢大部分已是所得跋税后的所得，另把一方面也不存在捌费用扣除的问题斑，为了充分体现暗税收的公平原则皑，其比例税率不隘宜太高，在现行懊20%的基础上按，可考虑适当降懊低至15%为益半，且实行按次计埃征。叭(5)完善芭征管手段，提高熬征管效率。矮理想的税收安制度要有强有力案的征管手段作保拜证，在税收制度昂设计上必须同时坝从税款的征收和拌税务的管理两个隘方面