财务会计课程-第三章应计项目与财务报表

1、岸第3章 应计项靶目与财务报表学习目标氨学习完本章后，懊应该能够做到：岸根据权责发生制伴的原理看待现金摆流量运用配比原则霸调整账户，以更叭新财务报表编制财务报表理解什么是结账捌运用流动比率和霸负债比率来评价坝一个企业邦It安扳s Just 巴Lunch, 办Inc.昂收益表（节选）颁截至1998年蔼12月31日哎净收入伴熬摆柏胺2017592霸0扳费用熬搬碍皑艾工资费用爸败拌吧伴7696355霸广告与市场费用颁搬坝矮5586348胺办公费拔绊捌耙板2811269案专业费用哎耙白巴摆445326氨折旧费用隘伴暗癌伴424526艾交通费癌澳哀爱凹353211唉利息费用唉艾搬哎白272502败保险费

2、靶挨啊案懊235991靶杂项费用安背哀哀蔼331876隘费用总计氨拜败傲1815740坝4白净收益扮奥佰安巴2018516扳由于不满于现有吧的婚姻服务和相埃应的个人广告，拔Andrea 跋McGinty颁 开了自己的婚把介所，并发现这按是一个很有前途稗的职业。胺1991年，M百cGinty 拌的未婚夫在他们安的婚礼之前的第哀五周离她而去，懊这样，McGi挨nty又回到了败一个人的生活。靶一次不合适的相伴亲安排使她再度岸失望。她觉得应昂该有更好的方式捌来使男女双方见爸面。如果有一个耙婚姻服务公司能熬够事先安排像她邦这样业务繁忙的案双方共进午餐岂绊不是很好？版“班午餐用不了一个斑小时就可以吃完盎，

3、不会拖很长时吧间。百”巴 McGint艾y这样想。罢McGinty肮按照自己的想法笆去做了，她成立矮了自己的公司，巴名字是It碍癌s Just 爸Lunch，现盎在已经拥有上千爸客户。McGi把nty芭 蔼的收费是12次翱会面1000美柏元，午餐也很特摆别，AA制。M百cGinty的澳理由是：耙“癌这些人都是生活矮节奏很快的人士奥，他们的社交生隘活需要有人帮助般。叭”靶公司现在变成了叭一棵摇钱树，1捌998年的净利柏润超过了200斑万美元，净收入拜是2000万美懊元。扮当我们说It巴碍s Just 把Lunch公司拜每年盈利200皑万美元时，是什俺么意思呢？根据俺它们的收益表的败报告，企业每年

4、般赚得了超过20凹0万美元的净收柏益，或利润。企败业的收入是什么版呢？安排12场肮午餐会，每位顾熬客服务费收入1摆000美元。企疤业的费用有哪些斑呢？广告、计算八机数据查询、与败客户的通信费用败和办公费用（例奥如雇员工资、租胺金、物资耗费以捌及办公家具、计笆算机和其他办公拔设备的折旧）。靶It拜安s Just 背Lunch公司岸与海空旅行社（般Air & S版ea Trav斑el）的经营方挨式大体相同，该肮旅行社我们已经吧在第1和第2章耙中进行了研究。唉无论是搬It办摆s Just 半Lunch公司敖，海空旅行社，捌还是Gap公司绊，盈利的动机驱矮动着业主创立企佰业并持续经营下瓣去。在学习本章

5、敖的过程中，请考盎虑净收益对一家爱企业的重要性，般以及对利润的追扳求如何影响人们芭的行为。败一家公司如何知捌道他盈利与否呢熬？可以通过编制笆公司的财务报表捌。本章将完整讲艾述会计循环，这瓣一过程从记录交艾易开始（这已在蔼第2章学习），伴结束于财务报表摆，这些报表将帮瓣助计量利润和损斑失。业务循环耙企业从现金开始矮，经过努力工作翱之后收回更多的啊现金。他们支付翱现金购买货物和翱服务，然后再出办售货物和服务，百收回现金完成胺业务循环板。图表3-1图颁示了业务循环。矮从圈1开始，向板右进行。凹服务业公司如I邦t般安s Just 搬Lunch公司柏和海空旅行社的胺业务循环与此相岸似，只不过他们吧不持有

6、存货。会班计循环随着业务扒循环进行，报告版会计主体的以下摆方面内容：拌经营成果（收益爸表）颁财务状况（资产埃负债表）巴现金流量（现金般流量表）熬权责发生制会计岸和现金制会计挨会计工作有两种哎基本方法：权责隘发生制和现金收皑付制。在啊权责发生制会计爸下，会计师在经罢济业务发生时确哎认其影响。当企傲业提供服务，进叭行销售或发生费稗用时，会计师就盎会记录这项业务瓣，而不管是否发袄生现金收付。在白现金收付制会计颁下，会计师只有按在收到或支付现懊金时才记录一项哀业务。收到现金叭作为收入处理，盎现金支付则处理癌为费用。按GAAP要求企板业使用权责发生扳制。这意味着要碍求企业记录笆已赚得敖的收入和挨已发生埃

7、的费用半版而不必是在手中阿的现金发生变化拌时。八权责发生制会计耙和现金流量啊权责发生制会计懊比现金制会计更埃为复杂，也更为唉全面。权责发生百制会计既记录现邦金交易，包括从客户处的收款收到的现金利息叭支付工资、租金胺、所得税和其他傲费用借款偿付贷款发行股票颁还记录下列非现氨金交易赊购存货赊销熬尚未支付的应计颁利息和已发生的岸其他费用折旧费用芭对预付保险、易扳耗物资和其他预隘付费用的使用半本章的目的是说办明权责发生制会爸计如何完成会计吧循环，最终得出稗财务报表的过程按。在开始期末的拌会计程序之前，吧我们先来说明权稗责发生制会计和版现金流量如何共盎同对一家公司的班经营成果，财务安状况和现金流量叭进行

8、完整地描述鞍。It扒奥s Just 哎Lunch公司肮给我们提供了一哀个有趣的例示。懊假设在2000八年8月1日，I凹t把芭s Just 傲Lunch公司笆预收了客户的1绊000美元，许班诺为其提供12懊期的成套服务。暗假设到2000昂年12月31日傲，It扮俺s Just 白Lunch公司盎已提供了9次（扒四分之三）午餐靶会。在收付实现案制会计下，It背吧s Just 八Lunch公司爸在2000年赚耙得了1000美搬元中的四分之三拔，也就是750吧美元。在200叭0年12月31癌日，It拔瓣s Just 斑Lunch公司敖对顾客负有25盎0美元的负债，盎因为公司还必须邦向顾客提供三次鞍午餐

9、会服务。在败2001年，I皑t爸吧s Just 耙Lunch公司耙将安排剩下的三哎次午餐会，赚取败那250美元的哎收入。扮图表3-2说明鞍了权责发生制会碍计如何全面的报笆告It斑吧s Just 瓣Lunch公司岸的前述业务活动胺。现金制会计则爱与此不同。如果般It哀背s Just 盎Lunch公司阿使用现金制对该凹情形进行核算，碍公司将只报告一背件事：2000八年收入1000肮美元，和现金流矮量表上报告的一爸样。现金制会计芭在收益表上报告办时并不说明公司澳的收入是在何时癌赚取的。在资产案负债表上，该方颁法也会无视It岸扒s Just 翱Lunch公司笆在2000年1癌2月31日的2哀50美元负

10、债。熬你可以看到，权矮责发生制能够提按供更多的信息。敖懊检查点3爱-1傲 氨肮检查点3蔼-艾2奥权责发生制会计哎是以一个概念框拜架结构为基础的隘，该结构包括许伴多假设和原则。矮现在我们来看会懊计分期假设，收白入实现原则和配凹比原则。坝图表3-2 I癌t哀坝s Just 霸Lunch公司隘的权责发生制会背计和现金流量爸年度吧经营成果盎2000把2001芭收益表吧报告：败服务收入（赚得半时）耙扒百案$750爸$250吧财务状况捌资产负债表叭报告：皑负债：昂未实现的服务收扒入（公司仍欠的半）瓣矮敖$250熬$0矮现金流量隘现金流量表板报告：般经营活动产生的摆现金流量：肮从客户处的收款傲（收到现金时）

11、暗昂扒$1000伴$0会计分期假设岸一家企业要确切按的知道它的经营碍活动成果如何，按唯一的办法就是颁关上大门，出售皑所有资产，偿付把负债，然后将剩斑余的现金返还给稗所有人。这个过暗程，称为班清算伴，意味着要结束昂经营。对持续经稗营的企业来说，伴这种测算收益的啊方法根本不可行氨。相反，企业需氨要定期报告其经爸营发展情况。会埃计师将时间分段哀，然后给每一时挨间段编制财务报蔼表。拌会计分期假设鞍可以确保定期报澳告会计信息。吧最基本的会计期拜间是一年，事实板上所有企业都在佰编制年度财务报办表。最近的一份跋调查显示，大约疤60%的大公司叭的会计年度与日胺历年度一致，从颁1月1日到12翱月31日。It熬唉

12、s Just 皑Lunch公司岸也使用日历年度般作为它每年的报隘告期间。零售商百是值得注意的例瓣外情况。例如，败JC Penn罢y公司和大多数暗其他零售商使用般的会计年度止于哀1月31日，因暗为在经过圣诞节昂的热销之后，它盎们的经营活动在版1月份大到最低扳点。JC Pe鞍nny公司的全坝年销售额有超过吧30%是在11罢月和12月完成皑的，而1月份只拔占5%。胺然而，管理人员阿和投资者不能等捌到年底才对公司啊的经营进行评价袄。因此，公司要邦编制不到一年的笆中期财务报表。瓣公众持股的公司盎还必须公布季度半财务报表。因为笆管理人员需要的半财务信息更为频隘繁，月度报表也疤很平常。一系列跋月度报表可以合

13、背并成季度报表和拌中期报表。尽管皑本文的大部分论搬述是以年度会计巴期间为基础的，白但会计程序和报阿表同样适用于不半足一年的期间。收入实现原则拌收入实现原则斑告诉会计师两件蔼事：佰什么时候做日记昂账分录，记录收盎入；和吧记录的收入金额熬。拜指导巴何时摆记录收入的一般伴原则通常说，在挨收入赚取时记录拜芭而不是在此之前败。在大多数情况懊下，在企业已向罢顾客交付完整的氨商品和服务之后疤，收入才算已赚拜得。企业要做到伴协议的所有要求氨，并且将货物或扳者服务交付给顾捌客。图表3-3癌描述的两种情形熬会对我们确定何败时记录收入提供敖一些指导。情形碍1说明何时俺不佰需要记录收入：摆当时，交易还没佰有发生，所以

14、海唉空旅行社没有做安日记账分录。霸情形2说明何时把应该记录收入：敖在经济业务发生柏之后。如果顾客跋立即向海空旅行氨社的服务进行支稗付，企业将记录板现金。如果服务绊是基于商业信用埃提供的，海空旅安行社将记录应收按账款。在两种情拔况下，旅行社都拜应该记录服务收伴入账户。绊确认收入金额的把公认原则认为记盎录的收入邦金额挨应该等于移交到按客户手中的货物斑或服务的现金金暗额。假设为了得板到一位新客户，斑海空旅行社为其背提供的旅行服务澳要价500美元翱。通常，公司将罢向这项服务收取阿600美元。公班司应该记录的收柏入金额是多少呢肮？答案是500败美元拜半这项交易的现金哀金额。海空旅行蔼社不会收到通常稗的价

15、款600美艾元，因为这项交板易要价500美伴元。公司将只会芭收到500美元疤现金，这才是公敖司赚得的收入的耙准确金额。配比原则胺配比原则碍是记录费用的基芭础。像租金、公邦共事业费用和广拜告之类的费用是拌企业经营的成本霸。暗费用熬是在赚取收入的爸过程中耗用的资艾产的成本。配比班原则指导会计师矮进行下列三项活唉动：巴确认会计期间当氨中所有应计的费岸用，傲对费用进行计量唉，和邦将费用和当期赚埃取的收入进行配拔比。罢将费用和收入配罢比就是将费用从案收入中扣除，从扒而计算当期的净扳收益或净损失。罢图表3-4图解爱了配比原则。拌收入和一些费用扒之间没有必然的挨联系。例如，一笆家向其销售人员绊支付销售佣金的

16、百企业，如果雇员盎实现了销售，就啊会有一项佣金费爸用。如果雇员没扒有实现销售，企啊业就没有佣金费败用。懊已售商品成本埃是另一个例子。碍如果没有销售女办装，Liz C耙laiborn板e公司就没有已蔼售商品成本。叭懊检查点3爱-扳3扳还有一些费用很绊难和特定的销售挨联系起来。会计袄师应该首先按照按配比原则确认一坝段期间的收入和傲与这些收入相联埃系的费用。例如绊，无论取得收入疤与否，租金费用靶每月都会发生。唉配比原则将指导邦会计师将这类费靶用和特定期间联哀系起来，例如一隘个月或者一年。肮如果海空旅行社艾聘请一位秘书，绊月薪1900美皑元，公司会在每瓣个月月底记录1挨900美元的薪瓣金费用。止步思考

17、凹一位客户在3月耙15日向海空旅艾行社支付了90昂0美元，公司将稗在4月1日到6叭月30日向其提罢供服务。海空旅扒行社在3月15扒日是否已赚得这埃项收入？搬海空旅行社在7霸月31日支付了稗下三个月的办公隘室租金4500芭美元。公司在7叭月31日是否有暗一项应计费用？答案：哀没有。海空旅行傲社已收到了现金阿，但还一直没有碍提供服务。海空敖旅行社在提供这般项服务时才能赚颁得这项收入。安没有。海空旅行绊社已经支付了现颁金，但这笔租金哀三个月后才期满斑。由于海空旅行版社有将来使用这疤间办公室的权利爸，所以这笔预付熬租金是一项资产澳。扒为编制财务报表靶更新账户：调账拌程序氨在期末，企业要八报告其财务报表

18、懊。这项会计程序邦从试算平衡表开坝始，试算平衡表颁在第二章中已见吧过。回忆一下，挨试算平衡表列出盎了各个账户，以摆及各账户在记录敖了当期的交易之澳后的余额。图表败3-5是海空旅傲行社在20X1班年4月31日的捌试算平衡表。罢图表3-5未调把整的试算平衡表俺海空旅行社捌未调整试算平衡癌表八20X1年4月巴31日班现金叭蔼吧啊$24800伴应收账款矮吧伴败2250佰易耗物资绊案霸哀700扒预付租金办碍凹胺3霸000爸家具肮坝邦凹16500岸应付账款跋鞍邦敖$13100懊未实现服务收入翱拔耙熬450氨普通股敖疤扳凹20000爸留存收益皑搬哎绊11250巴股利袄拔澳哀3200按服务收入拌邦碍笆7000

19、罢薪金费用矮隘捌半950翱公共事业费用霸八昂埃400百总计肮拔百笆$51800靶$51800凹这张拌未调整试算平衡伴表扳包括一些新账户板，这些新账户我傲们会在这里进行佰说明。这张表列白出了该旅行社在罢4月份的大部分柏收入和费用，但靶不是全部。由于奥这张试算平衡表挨省略了会影响多盎个会计期间的收爱入和费用交易，爱所以试算表账户胺余额是不完整的按。这也是这张表八称为傲未调整暗试算平衡表的原般因。然而，在大暗多数情况下，我稗们将其简单称为皑试算平衡表，并矮不在前加上氨“傲未调整唉”啊三个字。扒权责发生制要求敖在期末进行调整颁，以产生编制财岸务报表时使用的岸正确账户余额。班为了看明白其中罢的原因，我们

20、来翱看图表3-5中盎的易耗物资账户绊。海空旅行社每啊月在向客户提供稗旅行服务时都要叭使用这些物资。癌使用过程中，手搬头的物资不断减芭少，因而构成一巴项费用，就像薪暗金费用和租金费吧用一样。Gar瓣y和Monic捌a Lyon不笆必为每天记录这鞍项费用而心烦，邦他们只要每月记肮录一次这项费用爸就够了。每小时暗，每天，甚至每哀周记录这项物资笆使用费用都是一拌件非常耗时的工疤作。那么企业对敖这项费用是如何霸进行账务处理的八呢？傲在月底时，易耗艾物资账户的余额巴并不是当时的实跋际数额。试算表凹上的金额代表该板月可供使用的易挨耗物资减去本月按已出售的易耗物哀资后的剩余物资澳的成本。这项余暗额无法确定当期

21、靶使用的易耗物资扮（易耗物资费用班）。必须计算出氨期末实际持有的艾物资金额，这将叭确定账户的期末耙余额。这才是在蔼资产负债表上报熬告的正确易耗物哀资金额。调整账哀户将更新账户金霸额，得出正确的翱财务报表。图表白3-6说明了易隘耗物资账户和易拜耗物资费用账户百的调整过程。败为了在会计记录埃中计入这些调整般，会计师在会计蔼期末要作挨调整分录袄。调整分录可以澳实现两个目的：隘他们可以将本期拔赚得的收入和本昂期应计的费用计爱入当期。摆他们可以更新资搬产和负债账户。罢因此，做调整分蔼录是因为两个原阿因：芭为了正确的计量翱期间的收益，和拌将资产负债表上板相关的资产和负爱债账户调整为正鞍确余额。芭例如，将当

22、期使蔼用的一号物资从霸资产账户易耗物叭资转移到费用账唉户易耗物资费用绊就需要一项调整耙分录。这项调整爸分录既更新了易叭耗物资账户，又搬更新了易耗物资癌费用账户。这项扳调整可以实现对扮资产和费用的正罢确计量。调整分按录是正确的权责岸发生制会计的关傲键，这项工作要啊在财务报表编制爸之前完成。坝图表3-6会计哀期间结束时对易阿耗物资（和易耗拔物资费用）的调耙整跋4月份岸4月30日俺可供4月份使用案的易耗物资碍耙4月30日持有疤的易耗物资柏=傲4月份的易耗物拌资费用斑总成本阿隘资产氨=坝费用罢$700艾拌$400扮=坝$300安图表3-7 会敖计循环总结奥1月1日柏12月31日吧当期的所有交易埃均已记

23、录，如第岸2章所示。按调整分录在会计霸期间结束之前，柏编制财务报表时爱立即记录。百期末更新账户的埃程序称为摆调整账户疤，疤做调整分录绊，或者熬调账蔼。图表3-7说办明了调账程序在鞍会计循环中的位瓣置。哎调整分录可以分肮为三大基本类型敖：捌递延项目叭，岸折旧哀，和斑应计项目拔。熬递延项目。盎递延项目哀是对企业预先支斑付或收到的现金埃而形成的资产或按负债项目的调整哀。首先，我们来蔼看易耗物资的递八延类调整。It澳邦s Just 板Lunch公司白采购经营中使用佰的易耗物资。在阿本期，一些易耗伴物资已经用完，拜已变成费用。在伴期末，需要进行霸调整，将已用完盎的易耗物资的成俺本从易耗物资账百户中出去，

24、这一唉部分构成易耗物班资费用。预付租扮金，预付保险费跋和其他预付费用碍都需要递延类调袄整。板负债也需要递延搬类调整。一些公胺司在赚取收入之艾前预先收取现金罢。It班哀s Just 绊Lunch公司氨就是一个很好的把例子，公司预先懊收取现金，然后鞍才为客户安排午癌餐会。当It暗版s Just 凹Lunch公司佰预先收取现金时摆，公司负有为客癌户提供服务的负巴债。这项负债称伴为未实现的服务昂收入。然后，在瓣合同期限内，I拜t伴扒s Just 耙Lunch公司拔通过提供午餐会盎赚取服务收入。拜这个赚取过程需罢要在会计期末进半行调整。调整分蔼录将本期已赚得唉的收入从负债账氨户中扣除。像时肮代公司（Ti

25、m按es, Inc案.）这样的出版肮商，还有你们当唉地的报社在接受靶对杂志和报纸的拜预订时，也是预搬先收取现金。他案们的账务处理和昂It摆疤s Just 哀Lunch公司敖相似。敖折旧。巴折旧挨是将固定资产成叭本在其使用寿命伴期限内计入费用办时采用的一种系半统的分配方法。懊因此，折旧是最拌常见的长期递延巴项目。企业购买跋长期固定资产，绊例如建筑物、设挨备和器具。随着颁公司对这些资产叭的使用，公司要熬记录由于磨损、巴消耗和过时而形搬成的折旧。在资哎产预计的使用期澳内，会计期末的稗调整记录折旧费埃用，同时减少资巴产的账面价值。傲调整过程和递延般类调整相同；唯伴一的不同是涉及爱的资产的类型。挨应计项

26、目。按应计项目唉和递延项目刚好挨相反。应计项目俺就是企业在支付耙或收到现金之前胺记录费用或收入罢。薪金费用就是啊一项费用的应计敖类调整。由于雇盎员为It背氨s Just 瓣Lunch公司熬工作，因而随着翱时间的流逝，公跋司应记录薪金费哀用。假设在年底扳，It埃蔼s Just 柏Lunch公司按欠雇员的工资1版000美元，公熬司将在下一年1挨月2日支付。在班12月31日，皑It肮爱s Just 肮Lunch公司暗必须记录薪金费坝用和应付薪金1佰000美元。其澳他费用应计项目蔼的例子有利息费扒用、所得税费用拜、和企业实际上搬已经发生但还没扳有支付的所有费叭用。隘还有收入的应计佰类调整。假设I背t芭

27、按s Just 颁Lunch公司班已赚取了利息收耙入，但现金到下疤一年才能收到。拌在12月31日艾，It盎跋s Just 翱Lunch公司胺必须记录利息收柏入。应收利息账傲户和利息收入账蔼户将进行调整。半让我们来看一看瓣调整程序实际是坝如何进行的。我笆们从预付费用开笆始，这是一项资佰产，而不是费用皑。预付费用耙预付费用背是提前支付的费罢用，它们将在不背远的将来使用完班。因此，它们是盎资产，而不是费搬用，因为它们能爱为所有者带来将搬来的收益。我们坝从预付租金开始爱。拜预付租金。跋土地所有者通常吧要求承租人预先叭支付租金。这笔邦预先支付将形成板对出租人的一项扒资产，因为承租坝人已经购得了将搬来使用

28、该被租赁奥项目的权利。假艾设海空旅行社在巴20X1年4月百1日预先支付了澳三个月的租金。案如果租约规定每稗月的租金为$1挨000，记录该斑项三个月支付的氨分录将借记预付班租金，如下所示蔼：版4月1日百预付租金（$1巴000捌挨3）白岸靶3000巴现金瓣熬阿奥3000八预先支付三个月拜的租金费用。绊会计恒等式显示吧，由于一项资产办增加，另一项资氨产减少，资产总盎额没有发生变化稗。笆资产吧=芭负债爱翱所有者权益懊哎3000袄=搬0版隘0背扮3000搬过账之后，预付氨租金账户如下所皑示：岸预付费用邦4月31日 百3000版在整个4月份，扳预付租金账户一按直是期初余额保隘持不变，如图表搬3-5中所示。

29、碍在4月30日，扒预付费用账户要扳进行调整，从资捌产账户中扣除费昂用。租金费用的八金额是预付金额啊中一个月所占的安金额（$300阿0翱氨鞍=$1000）俺。调整分录将资佰产余额的三分之柏一从预付租金账肮户转移到租金费邦用账户，如下所半示：* 见图表3-12，调整项目a-g的汇总。般4月30日柏租金费用（$3邦000皑矮埃）澳邦霸1000伴调整分录a绊预付租金八蔼哎哀1000背记录租金费用。芭会计恒等式显示盎，由于这项费用颁，资产和股东权傲益都减少了。半资产佰=叭负债背百所有者权益笆暗费用懊鞍1000板=版0爱案1000搬过账之后，预付笆租金账户和租金般费用账户如下所背示：爸预付租金百租金费用盎

30、4月1日肮3000翱4月30日哀1000跋4月30日绊1000佰余额袄2000懊余额八1000班记录这项费用阐罢释了配比原则。扮同样的分析可以疤用于预先支付的拜三个月的保险费邦。区别只是账户爱的名称不同，在绊这里将分别是预败付保险费和保险拌费费用，而不是俺预付租金和租金鞍费用。摆易耗物资。隘易耗物资是另一办种预付费用的例巴子。在4月2日拔，海空旅行社为敖办公物资支付了拜700美元：败4月2日昂易耗物资背捌笆板700办现金隘斑颁暗700百支付购买易耗物拜资的现金。岸资产肮=百负债暗跋所有者权益岸700安=搬0袄邦0摆鞍700邦假设在4月份公般司没有购买其他埃的易耗物资。那昂么4月30日的邦试算平

31、衡表将列佰示易耗物资70稗0美元的借方余懊额（图表3-5吧）。叭在4月份，海空奥旅行社在为客户翱提供服务的过程啊中使用了易耗物蔼资。所使用的易搬耗物资的成本就吧是当月稗易耗物资费用岸的金额。为了计哎量企业4月份的翱易耗物资费用的白金额，所有人应爱在月底盘点持有拔的易耗物资。这稗是还能供企业使稗用的资产的金额阿。假设盘点显示哎易耗物资还剩4哎00美元。将4耙月底企业持有的肮易耗物资400办美元从可供企业埃在4月份使用的瓣易耗物资的成本隘（700美元）芭中减去，就可以邦计算出当月的易扒耗物资费用（3八00美元）：艾当期可供使用的班资产成本版埃期末持有的资产叭成本氨=唉当期使用的资产盎成本（费用）芭

32、$700办$400啊=稗$300唉4月30日更新俺易耗物资账户、啊记录当月易耗物昂资费用的调整分瓣录将借记费用、奥贷记资产，如下伴所示：氨4月30日百易耗物资费用（蔼$700熬阿$400）背蔼芭300拔调整分录b板易耗物资稗癌跋百300蔼支付购买易耗物艾资的现金。安资产摆=凹负债八岸所有者权益暗吧费用邦摆300案=艾0败伴300般过账之后，易耗把物资和易耗物资氨费用账户如下所拌示：柏易耗物资暗易耗物资费用肮4月2日案700瓣4月30日挨300芭4月30日胺300鞍余额懊400胺余额暗300罢易耗物资账户转蔼入5月份的余额昂为400美元，按以后调整程序将耙月复一月地进行昂。碍啊检查点3罢-叭4止

33、步思考疤月初，易耗物资爱有$5000。凹当月又购买了$爱7800的易耗绊物资。月底，手败头上还剩$36柏00的易耗物资斑。调整分录如何霸进行，易耗物资耙的期末余额是多搬少？答案：耙易耗物资费用（皑$5000$埃7800安碍$3600）摆肮9200摆易耗物资颁安哎把9200把易耗物资的期末半余额=$360叭0（依旧持有的芭易耗物资）固定资产折旧爱企业对固定资产百的核算可能最能案体现权责发生制澳会计的逻辑思路颁。佰固定资产皑是长期有形资产捌，例如土地、建案筑物、家具以及笆企业经营过程中岸使用的机器和设斑备。正如一位会癌计师所说的，盎“奥除了土地，所有摆的资产都会逐渐吧变成垃圾澳”白。这是说，除了隘

34、土地，所有的资笆产随着时间流逝坝其使用价值都会摆下降。这种价值八的下降对企业来唉说就是一种绊费用爸。会计师会系统百地将每项固定资八产，除了土地，啊的成本分摊到其佰使用寿命期中的矮各个年度。这种鞍分摊成本计入费翱用的过程称为芭折旧靶。蔼考虑海空旅行社扒的经营情况。假瓣设4月3日公司背赊购了价值$1蔼6500的家具颁：岸4月3日绊家具绊唉挨疤16500捌应付账款班昂板半16500爸赊购办公家具。白资产般=阿负债胺唉所有者权益胺16500疤=癌16500案0扒过账之后，家具案账户如下所示：白家具爸4月3日 1版6500把购置家具时，海唉空旅行社记录一百项资产。然后，氨在资产使用的每颁个期间，这项资傲

35、产的一部分成本胺将从资产账户转矮移到费用账户。隘这种方法将资产扳的耗费和期间的罢收入配比拌捌一个应用配比原稗则的实例。在许俺多计算机系统中哎，折旧的调整分唉录经过编程可以癌在资产寿命期内巴的每月自动进行颁。俺Gary和Mo俺nica Ly芭on认为他们的爱办公家具可以使俺用五年，但到时暗候会一文不值。般一种计算每年折矮旧额的方法是用靶资产的成本（在阿例中是$165吧00）除以资产柏的预期使用年限唉（五年）。这种罢方法捌啊称为直线法按耙得出的每年折旧癌额为$3300瓣。稗$16500办/暗5年=$330肮0每年八4月份的折旧额捌为$275。百$3300/1拔2月=$275挨每月稗第7章将详细讲摆

36、述固定资产和折矮旧。疤累计折旧账户。爸4月份的折旧记挨录如下：般4月30日柏折旧费用八颁家具柏白扳275奥调整分录c熬累计折旧碍阿家具颁皑肮275隘记录家具的折旧胺。半注意，资产将随佰着费用而减少：胺资产扮=俺负债耙白所有者权益坝熬费用扳熬275懊=八0隘办275阿贷记累计折旧账胺户，而不是家具挨账户，因为只要安企业还使用该项霸资产，那么原来袄的资产账户仍旧稗记录家具的原始百成本。会计师如巴果需要了解资产跋的成本是多少，哎它们可以查看该颁账户。哀折旧金额是一个懊估计芭数字。会计师使稗用般累计折旧碍账户表示从获得罢这项资产的日期案开始，所有折旧般费用的累积数字捌。因此，累计折佰旧账户会在资产白寿

37、命期内不断增爱长。案累计折旧是一个吧资产备抵胺账户芭巴通常有贷方余额俺的资产账户。稗备抵账户巴有两个与众不同敖的特征：袄它总有一个对应肮账户。靶它的正常余额方罢向与对应账户相霸反。疤在这个例子中，败累计折旧账户是扒资产账户家具的暗备抵（对应）账矮户，它在资产负巴债表上紧跟在家扒具账户之后。捌企业给每一项可艾折旧资产都设有跋一个累计折旧账哀户。举例来说，癌如果企业拥有建跋筑物和机器，企扮业还会分别设立熬账户，累计折旧氨案建筑物和累计折邦旧澳八机器。傲过账之后，海空把旅行社的固定资氨产账户如下所示敖：般家具爱累计折旧拔昂家具岸折旧费用矮翱家具颁4月3日阿16500斑4月30日皑275坝4月30日吧

38、275拔余额般16500扳余额板275伴余额拜275隘账面价值。柏固定资产的净值爱称为该资产的扳账面价值凹，熬账面净值版或叭账面金额背，海空旅行社的跋家具账户如下所霸示：背固定资产：背家具暗澳袄扳敖鞍$16500爱减累计折旧皑阿昂昂霸(275)背账面价值懊笆暗芭邦$16225袄累计折旧账户要哀在资产负债表上凹和家具账户一同半报告以确定资产班的账面价值。图癌表3-8报告了搬海空旅行社4月八30日的固定资爸产。邦笆检查点3柏-跋5班图表3-8海空安旅行社资产负债鞍表（4月30日瓣）上的固定资产隘固定资产艾家具皑暗盎啊邦$16500疤减累计折旧笆哎爱笆(2绊75)稗$16225蔼建筑物伴啊靶鞍拌$4

39、8000笆减累计折旧办瓣袄啊(200)柏47800肮固定资产的账面昂价值挨背瓣翱$64025止步思考按海空旅行社5月隘底家具账户的账叭面余额是多少？摆账面价值是否就半是家具可出售的岸价格？答案：唉$16500罢哎$275拜扮$275=$1靶5950。袄不一定。账面价背值代表资产成本百中尚未折旧的部罢分。账面价值和挨资产可出售的价芭格之间没有必然坝的联系。半图表3-9列示白了强生公司（傲Johnson肮 & John捌son碍）挨艾Band-Ai捌ds伴、Tyleno哀l和其他保健产伴品的制造商邦霸如何在年报中报拌告地产、厂房和芭设备项目。强生邦公司在世界各地盎都持有地产；这八些在图表3-9艾的

40、第1行报告。白第2行包括公司拔经营中使用的建靶筑物的成本。机吧器和设备在第3肮行给出，第4行捌报告在建工程资搬产。第5行给出皑了强生公司所有疤固定资产的累计半折旧总额。第6捌行列示资产的账把面净值$41.巴15亿美元。俺图表3-9 强埃生公司报告的地鞍产、厂房和设备霸（单位：百万美斑元）版1巴土地和土地改良阿邦跋瓣肮$ 262肮2拜建筑物和建筑设班备艾搬胺哎2226巴3靶机器和设备按板芭袄肮3143哀4暗在建工程班哎按拔翱672氨6303邦5皑减累计折旧爱安佰矮跋(2188)隘6氨$ 4115疤应计费用。八企业经常在支付坝现金之前发生费奥用。考虑雇员的凹薪金。因为雇员班的薪金费用和应氨付薪金随

41、着雇员哎工作的进行不断矮增加，所以这项皑负债是应计的。伴另一个例子是应邦付票据的利息费捌用。利息随着时碍间的流逝而自然翱增加。胺应计费用暗是指由费用引起矮的负债，这项费爱用企业已经发生白但还没有支付。肮每小时、每天、凹甚至每周做这些扒费用的日记账分扮录都是一件费时坝的工作。因此，伴会计师经常等到皑会计期末才做。背这样，一笔调整背分录可以在编制霸财务报表之前更哎新各费用账户（袄和相关负债账户捌）。盎薪金费用。哎大多数企业在固蔼定的时间向其雇爱员支付薪金。假背设海空旅行社每败月向其雇员支付白薪金$1900耙，一半在15号百支付，一半在月吧底支付。下面的摆4月份日历圈出拜了支付薪金的日佰期：拔4月澳

42、星期日把星期一搬星期二耙星期三跋星期四斑星期五碍星期六拜1半2艾3八4八5隘6唉7柏8唉9斑10凹11盎12瓣13安14案15伴16皑17案18白19袄20拔21跋22办23绊24氨25按26胺27斑28背29叭30案假设如果薪金支拜付日正好是周末捌，海空旅行社将罢在下个星期一向阿雇员支付薪金。熬在4月份，旅行跋社支付了雇员前版半个月的工资$氨950，做了以按下分录：澳4月15日挨薪金费用拌澳背肮950半现金澳爸按罢950吧支付薪金。癌资产案=按负债颁胺所有者权益敖艾费用百白950盎=扮0袄拔950暗过账之后，薪金扒费用账户如下所癌示：爱薪金费用爱4月15日 背950霸4月30日的试跋算平衡表

43、（图表半3-5）包括薪安金费用，贷方余捌额为$950。斑因为4月30日般，本月的第二个啊薪金支付日，正柏好是星期六，所般以下半月的薪金唉$950将在星懊期一支付，即5昂月2日。因此在扳4月30日，海败空旅行社的会计懊师将另外调整薪哀金费用和应付薪般金账户，每个账按户增记$950案美元，如下所示案：昂4月30日百薪金费用岸扮胺巴950盎调整分录d隘应付薪金阿版凹背950爸应计薪金费用。挨会计恒等式显示埃，由于这项费用版，负债增加，股败东权益减少：傲资产颁=佰负债摆唉所有者权益扒罢费用摆0敖=绊950瓣霸950白过账之后，应付捌薪金和薪金费用笆账户如下所示：案应付薪金斑薪金费用蔼4月30日皑950

44、哎4月15日盎950板余额昂950唉4月30日敖950碍余额挨1900唉现在，4月30案日的这些账户包爸括了本月完整的搬薪金信息。费用啊账户包括本月的爸薪金，负债账户败列示了4月30搬日公司仍旧积欠拜的部分薪金。所伴有应计费用都通吧过类似的分录记案录白皑借记费用账户，碍同时贷记相关的吧负债账户。袄盎检查点3芭-埃6 耙芭检查点3绊-般7巴许多计算机化的班系统包括一个薪氨资模块，或者功傲能单元。应计薪疤金的调整分录会靶在每个会计期末扮自动记录和过账碍。止步思考按在下列情形下，班4月30日的调澳整分录是怎样的绊？每周五天工作敖制的周薪为$3邦500，周五支唉付；4月30日办是星期二。暗答案：$35

45、0矮0肮胺2/5=$14澳00。调整分录爸为：办薪金费用八班翱扮1400碍应付薪金隘暗绊啊1400案应计薪金费用。应计收入板企业经常在收到捌现金之前已赚得颁收入，因为收款胺较后才进行。已安赚得但还没有收蔼到现金的收入称扳为矮应计收入胺。袄假设Guerr熬ero Tou盎rs在4月15奥日请海空旅行社半为其按月提供服敖务。假设Gue班rrero T巴ours每月向笆旅行社支付$5俺00，首期款在摆5月15日支付笆。在4月份，海敖空旅行社将赚取案半月的费用，即邦$250，因为斑公司已从4月1颁5日到4月30艾日提供了服务。芭在4月30日，袄海空旅行社将进罢行以下调整分录碍：捌4月30日白应收账款叭

46、罢碍昂250澳调整分录e耙服务收入绊肮绊傲250拜应计服务收入。拌由于收入的增长半，总资产和股东邦权益都会增加：安资产暗=扳负债白肮所有者权益罢把收入哎250白=白0凹岸250白可以回忆一下，扳应收账款的未调氨整余额为$22扒50，服务收入百的未调整余额为吧$7000（图背表3-5）。这案笔调整分录过账摆之后将对这两个捌账户产生以下影靶响：半应收账款柏服务收入般2250翱7000百4月30日佰250扒4月30日案250叭余额坝2500半余额扳72袄50笆所有应计收入的靶会计处理都与此办类似邦芭借计应收款项，版贷记收入。袄罢检查点3背-拔8止步思考奥假设海空旅行社凹持有对一位客户颁的应收票据。4

47、肮月底，已赚得利暗息收入$125把。编制4月底的哎调整分录。答案：翱应收利息把啊隘颁125稗利息收入翱拜哀佰125坝应计利息收入。未实现收入邦一些企业会在赚芭得收入之前先向颁客户收取现金。八这样做会产生一熬项称为盎未实现收入埃的负债，这是由傲于企业在提供产拌品和服务之前收澳取现金所产生的埃一项义务。企业岸只有在完成任务熬之后才能赚得收安入。假设Bal版dwin 投资柏银行（Bald埃win Inv按estment搬 Banker般s）预订了海空肮旅行社的服务，白约定每月向旅行唉社支付$450翱，立即执行。如八果海空旅行社在巴4月20日收到澳了第一笔款项，爸海空旅行社将记拜录资产和负债的叭增加，

48、如下所示矮：矮4月20日袄现金叭板巴俺450昂未实现服务收入捌斑俺450把提前收到的现金佰服务收入。把资产拔=跋负债俺艾所有者权益蔼450岸=拔450肮奥0碍过账之后，负债矮账户如下所示：板未实现服务收入矮 背4月20日 罢450啊未实现服务收入隘是一项负债，因蔼为它代表海空旅霸行社向客户提供凹服务的义务。4跋月30日未调整白的试算平衡表（袄图表3-5）列唉示该账户在过入扒调整分录之前有皑$450的贷方翱余额。在本月的拌最后10天埃胺4月21日到4斑月30日蔼爸旅行社将赚取$稗450中的三分搬之一（10天除阿以4月份的全部蔼天数30天），奥即$150。因蔼此会计师将做以阿下调整分录，减唉少负债

49、账户未实柏现服务收入，同凹时增加服务收入胺：爸4月30日鞍未实现服务收入绊（$450爱版拔）把般按150碍调整分录f暗服务收入扮背版颁150跋记录未实现服务唉收入中已赚取的芭部分。澳资产翱=啊负债班暗所有者权益颁把收入岸0叭=昂爱150百白150板该调整分录将$坝150从负债账昂户转移到收入账拌户。过账之后，笆未实现服务收入白账户的余额减少爱为$300，服柏务收入账户的余靶额增加$150笆：佰未实现服务收入扳服务收入袄4月30日疤150半4月20日板450佰7000敖余额巴300霸4月30日傲250盎4月30日懊150凹余额艾7400伴所有预收款项的佰收入项目都要进矮行类似的会计处耙理。阿艾检

50、查点3半-皑9敖未实现收入是一百项负债，不是一癌项收入。一家公罢司的未实现收入扮对进行该项支付皑的公司来说就是霸一项预付费用。扮例如，Bald哀win投资银行办对海空旅行社的吧支付就是Bal哀dwin投资银疤行的预付费用。懊图表3-10图叭示了预付类和应唉计类调整的不同安时间安排。先从叭头到尾研究一下蔼预付费用，然后俺再研究未实现收啊入和其他内容。柏图表3-10 熬预付类和应计类暗调整般预付项目百啊现金收付先发生安。凹首先岸随后白预付费用背支付现金，记录胺一项资产：跋记录费用，减少版资产:靶预付费用办拜罢XXX八费用版斑芭XXX碍现金矮叭XXX伴预付费用柏靶XXX盎未实现收入版收到现金，记录俺

51、未实现收入:跋记录收入，减少摆未实现收入:搬现金捌叭XXX哎未实现收入捌叭XXX捌未实现收入芭敖XXX哎收入奥疤XXX皑应计项目敖爸现金收付后发生袄。稗首先败随后扮应计费用八记录费用和相关板应付项目：邦支付现金，减少斑应付项目:背费用安摆XXX按应付项目班案阿XXX班应付项目挨疤XXX傲现金傲拜XXX岸应计收入疤记录收入和相关扒应收项目：盎收到现金，减收爱应收项目：隘应收项目傲挨XXX皑现金靶哀埃XXX叭收入疤巴XXX邦应收项目扒板XXX昂作者感谢Dar捌rel Dav岸is和Alfo般nso Odd爸o对该图表的建哎议。调整程序总结捌因为调整程序的俺一个目的就是计哎量企业的收益，傲每笔调整分

52、录至笆少会影响一个收埃益表账户柏哀一笔收入或者一叭笔费用。调整分瓣录的另一个目的氨是更新资产负债按表账户。因此，坝调整分录的另一跋方笆搬借方或者贷方吧巴会影响一项资产扒或者一项负债。癌没有调整分录会巴借记或贷记现金佰账户，因为现金把收付在其他时间芭记录。期末的调哎整程序是对非现熬金交易进行的，伴这是权责发生制八所要求的。图表背3-11对调整笆分录进行了总结岸。柏图表3-11调案整分录总结鞍账户类型罢调整分录类型俺借记盎贷记翱预付费用按费用背资产背折旧岸费用跋资产备抵扳应计费用胺费用鞍负债摆应计收入八资产蔼收入靶未实现收入半负债矮收入按由Beverl岸y Terry坝提供的资料修改翱而成。瓣图表

53、3-12总耙结了海空旅行社矮4月30日的调澳整项目把皑调整分录之前我坝们已经学习过。靶表A重复了调整吧项目的数据，表爱B给出了调整分癌录，表C列示了扮调整分录过账后巴的各个账户。调白整分录用字母作班了标记。暗图表3-12还熬包括我们没有讨傲论的其他调整分霸录：应计所得税颁费用。和个人纳扮税人一样，公司扳也要缴纳所得税拌。他们通常在期阿末增记所得税费凹用和相关的应付扒所得税，将其作矮为本期的最后一把笔调整分录。海般空旅行社的调整邦分录记录的所得按税费用如下所示百：佰4月30日白所得税费用扳巴芭凹540摆调整分录g啊应付所得税背瓣邦5安40爱应计所得税费用罢。版白检查点3袄-1岸0瓣已调整的试算平

54、办衡表俺本章开始于记录办调整分录之前的罢试算平衡表胺胺未调整的试算平邦衡表（图表3-八5）。调整分录盎记录和过账之后肮，各账户如图表拔3-12，表C爸所示。编制财务坝报表时一个很有暗用的步骤就是，班在柏已调整的试算平靶衡表袄上列出个账户及巴其调整后的余额坝。这份资料的好版处就是在一个地扳方列出了所有账巴户及其最终余额坝。图表3-13蔼列示了海空旅行傲社的已调整试算傲平衡表。八留意这张表格是熬如何清晰的列示搬数据的。账户名跋称栏和试算表栏耙下的信息直接来癌自试算平衡表。靶两个调整项目栏半直接在相应的账暗户下借记和贷记叭调整金额。调整暗金额用带括号的岸字母标记，可以矮参照调整分录。笆例如，工作底稿

55、瓣中借方标号为(叭e)的项目是指叭图表3-12，奥表B中借记应收巴账款$250的昂调整分录。贷方败调整与此类似：挨对应的贷方记录半佰标号为(e)隘敖是指贷记服务收摆入$250。氨已调整的试算表柏栏给出了最终的捌账户余额。计算半图表3-12中疤的已调整试算表澳余额时，用未调扳整的试算表余额芭加或者减调整金笆额。例如，应收皑账款的余额原来盎是$2250，白加上调整分录(芭e)的借方金额矮$250就得出矮了应收账款的最半终余额$250傲0。翱图表3-12 哀海空旅行社的调隘整程序皑表A靶扳调整信息，20霸X1年4月30般日败(a)罢预付租金到期，绊$1000岸(e)暗应计服务收入，胺$250昂(b)

56、唉持有易耗物资，瓣$400扮(f)白已赚取的未实现皑收入的金额，$矮150伴(c)扒家具折旧，$2奥75版(d)奥应计薪金费用，扳$950案(g)八应计所得税费用坝，$540胺表B般霸调整分录邦(a)拜租金费用办板败胺1000吧预付租金八稗肮岸1000唉记录租金费用。隘(b)霸易耗物资费用奥敖拔岸埃300唉易耗物资八伴颁按300绊记录使用的易耗爸物资。扳(c)扳折旧费用肮安家具澳案傲背275把累计折旧肮邦家具芭叭案扳275艾记录家具的折旧肮。袄(d)疤薪金费用白奥艾颁950耙应付薪金版安瓣背950懊发生的薪金费用敖。爸(e)澳应收账款班岸把扮250绊服务收入案皑捌按250绊增加的服务收入鞍。唉

57、(f)奥未实现服务收入凹懊拌阿150癌服务收入罢翱靶暗150胺记录已赚得的未岸实现收入。疤(g)白所得税费用盎俺敖扳540颁应付所得税扳板耙百540碍发生的所得税费吧用。哎表C扳半分类账癌资产爱负债隘股东权益扒现金拔预付租金斑应付账款埃普通股稗费用八余额氨24800邦3000拜(a)哎1000阿余额叭13100啊余额笆20000碍租金费用盎余额癌2000颁(a)办1000胺应收账款傲家具拔应付薪金癌留存收益按余额哎1000摆2250扳余额暗16500哀(d)拜950盎余额巴11250瓣(e)唉250稗余额百950拜薪金费用盎余额澳2500斑股利扒950颁余额板3200搬(d)班950凹易耗物资

58、啊累计折旧邦柏家具靶未实现收入摆余额鞍1900艾700扮(b)稗300伴(c)芭275疤(f)邦150挨450百余额半400扮余额背275百余额澳300拔易耗物资费用瓣(b)败300澳应付所得税巴余额稗300傲(g)碍540班余额疤540懊折旧费用案百家具柏(c)埃275般余额暗275捌收入挨公共事业费用矮服务收入奥余额挨400案7000板(e)暗250安所得税费用袄(f凹)哀150八(g)办540板余额皑7400凹余额稗540百图表3-13 袄调整后的试算平搬衡表拜海空旅行社疤编制调整后的试俺算平衡表半20X1年4月埃30日斑试算平衡表邦调整事项安调整后的试算平皑衡表氨账户名称碍借方癌贷方胺

59、借方阿贷方板借方白贷方奥现金半24800跋24800埃应收账款笆2250坝(e) 250扮2500鞍易耗物资凹700懊(b) 300啊400唉预付租金暗3000般(a) 100跋0氨2000皑家具岸1650瓣0靶16500癌累计折旧澳柏家具凹(c) 275懊275半应付账款唉13100霸13100皑应付薪金蔼(d) 950唉950翱未实现服务收入安450般(f) 150八300瓣应付所得税叭(g) 540肮540按普通股蔼20000凹20000敖留存收益白11250吧11250稗股利拌3200扳3200坝服务收入熬7000办(e) 250阿7400凹(f) 150佰租金费用背(a) 100岸0

60、般10绊00按薪金费用靶950巴(d) 95拔0俺1900皑易耗物资费用敖(b) 30俺0耙300颁折旧费用拌(c)挨 奥 275柏275稗公共事业费用爸400艾400按所得税费用拜(g) 54盎0靶540巴51800八51800蔼3465懊3465胺53815艾53815啊袄检查点3斑-1阿1佰用调整后的试算把平衡表编制财务耙报表佰可以用调整后的傲试算平衡表来编傲制海空旅行社4傲月份的财务报表矮。图表3-14啊说明了调整后的百试算平衡表上的挨账户如何编入财懊务报表。收益表班（图表3-15靶）来自收入和费奥用账户。留存收跋益表（图表3-搬16）说明本期埃留存收益变化的案原因。资产负债懊表（图表