基础班103讲全讲义j

1、第一节销售商品收入的确认和计量二、销售商品收入的计量（三）委托代销商品的处理2.支付手续费方式委托代销商品（受托允许改变价格）【例 14-16】（支付手续费方式）甲公司委托丙公司销售商品 200 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售，甲公司按不含公司支付手续费。的的 10%向丙丙公司对外实际销售 100 件，开出的税额为 1 700 元，款项已经收到。上注明的为 10 000 元，甲公司收到丙公司开具的代销时，向丙公司开具一张相同金额的。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他。【正确】定义是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商

2、品金额或数量向受托方支付手续费的销售方式委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定续费确认收入（不确认销售商品的收入）（四）商品需要安装和检验销售的处理（前面讲过）（五）订货销售的处理（六）以旧换新销售的处理【例 14-17】甲公司响应我国有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。209 年 3 月份，甲公司共销售 MN 型号彩色电视机 100 台，每台不含的销售价格为 2 000 元，每台销售成本为 900 元；同时回收 1

3、00 台 MN 型号旧彩色电视机，每台不含回收价格为 200 元；款项均已收付。【正确】根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）209 年 3 月份，甲公司销售 100 台 MN 型号彩色电视机含义是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品处理原则销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理（视为独立的两笔业务）含义是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付方的销售方式会计处理企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债委托方（甲公司）受托方（丙公司）（1）发出商品借：发出商品丙公司1

4、2 000（200 件60 元/件）贷：库存商品商品12 000（1）收到商品借：业务资产甲公司20 000（或受托代销商品）贷：业务负债甲公司20 000（或受托代销商品款）（协议价）（2）收到代销，发生纳税义务借：应收账款丙公司11 700贷：主营业务收入10 000应交税费应交（销）1 700借：主营业务成本6 000贷：发出商品丙公司6 000借：销售费用代销手续费1 000贷：应收账款丙公司1 000（2）对外销售（不确认收入）借：存款11 700贷：应付账款甲公司10 000应交税费应交（销）1 700（3）收到丙公司支付的货款借：存款 10 700（11 700-1 000）贷：

5、应收账款丙公司10 700收到（视同购进） 借：应交税费应交（进）1 700贷：应付账款甲公司1 700借：业务负债甲公司10 000贷：业务资产甲公司10 000支付货款并计算代销手续费借：应付账款甲公司11 700贷：存款10 700其他业务收入代销手续费 1 000借：库存现金贷：主营业务收入销售 MN 型号彩色电视机234 000200 00034 00090 00090 000应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本销售 MN 型号彩色电视机贷：库存商品MN 型号彩色电视机（2）209 年 3 月份，甲公司回收 100 台 MN 型号彩色电视机借：原材料应交税费应交203（与税法23

6、000400）400（进项税额）贷：库存现金【补充情况】如果旧货不能抵扣进项税额借：原材料存款20214000000贷：主营业务收入销售 MN 型号彩色电视机200 00034 000应交税费应交（销项税额）【补充例题判断题】采用以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法来确认收入，回收的商品按照购进商品来处理。（）【正确】（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理【补充例题判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）（2012 年）【正确【收入金额。】企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额确定商品销售【例 14-18

7、】（现金折扣）甲公司在 209 年 4 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的销售价格为 10 000 元，额为 1 700 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑额。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。【正确】甲公司的账务处理如下：（1）209 年 4 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款乙公司贷：主营业务收入销售商品11 70010 000现金折扣含义是指债权人为鼓励人在规定的期限内付款而向人提供的扣除；应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（总价法）处理原则现金折扣在实际

8、发生时计入当期损益（财务费用）商业折扣（打折）含义是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除处理原则应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额销售折让含义是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。处理原则已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入。（资产负债表日后事项除外，第 19 章）应交税费应交（销项税额）1 700（2）如果乙公司在 209 年 4 月 9 日付清货款，则按销售总价 10 000 元的 2%享受现金折扣 200 元（10 000 2%） ，实际付款 11500 元（11700-200） 。11 50020011

9、700借：存款财务费用现金折扣贷：应收账款乙公司（3）如果乙公司在 209 年 4 月 18 日付清货款，则按销售总价 10000 元的 1%享受现金折扣 100 元（10 000 1%），实际付款 11600 元（11700-100） 。11 60010011 700借：存款财务费用现金折扣贷：应收账款乙公司（4）如果乙公司在 209 年 4 月底才付清货款，则按全额付款。借：存款11 70011 700贷：应收账款乙公司【补充例题单选题】下列各项中，应计入财务费用的是（A.销售商品发生的现金折扣 B.销售商品发生的销售折让 C.销售商品发生的商业折扣）。D.委托代销商品支付续费【正确【】A

10、】销售商品发生的销售折让冲减销售收入；销售商品发生的商业折扣在确认销售收入时直接扣除；委托代销商品支付【例 14-19】（销售折让）续费在销售费用中核算。甲公司在 209 年 6 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的销售价格为 800 000 元，额为 136 000 元，款项尚未收到；该批商品成本为 640 000 元。6 月 30 日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含额）给予 5%的减让。假定甲公司已确认收入；已取得开具的红字。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。【正确】甲公司的账务处理如下：（1）209 年 6

11、月 1 日销售实现借：应收账款乙公司贷：主营业务收入销售商品936 000800 000136 000640 000640 000应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本销售商品贷：库存商品商品（2）209 年 6 月 30 日发生销售折让，取得红字借：主营业务收入销售商品（只冲减收入）40 0006 80046 800应交税费应交贷：应收账款乙公司（3）209 年收到款项（销项税额）借：存款889 200（936000-46 800）889 200贷：应收账款（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理1.销售退回（视同为从未售出，既冲减收入，也冲减成本）【例 14-20】（销售退回）甲

12、公司在 209 年 10 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的上注明的000 元。为 1 000 000 元，额为 170 000 元，该批商品成本为 520乙公司在 209 年 10 月 27 日支付货款，209 年 12 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得开具的红字。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。【正确】甲公司的账务处理如下：（1）209 年 10 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款乙公司贷：主营业务收入销售商品1170 0001 000 000170 000520 000520 000应交税费应交

13、（销项税额）借：主营业务成本销售商品贷：库存商品商品（2）在 209 年 10 月 27 日收到货款借：存款1170 0001 170 000贷：应收账款乙公司（3）209 年 12 月 5 日发生销售退回，取得红字借：主营业务收入销售商品1000 000170 0001 170 000520 000520 000应交税费应交（销项税额）贷：存款借：库存商品商品贷：主营业务成本销售商品【手写板】含义是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货情形未确认收入发生销售退回借：库存商品 贷：发出商品已确认收入发生销售退回.一般情况企业一般（资产负债表日后事项除外）应在发生时冲减当期销

14、售商品收入，同时冲减当期销售商品成本；如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减税额的，应同时调整“应交税费应交（销项税额）”科目的相应金额.属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理2.附有销售退回条件的商品销售【例 14-21】（能够合理估计退货可能性）甲公司是一家身器材，器材销售公司，209 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5 000 件健为 500 元，成本为 400 元，开出的上注明的销售价格为 2 500 000 元，额为 425 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 3

15、0 日之前器材已经发出，款项尚未收到。退还器材。假定甲公司根据过去的经验，估计该批义务已经发生；实际发生销售退回时取得器材退货率约为 20%；开具的红字器材发出时纳税。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。【正确】甲公司的账务处理如下：（1）209 年 1 月 1 日发出借：应收账款乙公司器材2925 000贷：主营业务收入销售器材500 000（52000500）425 000应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本销售器材2 000 000（5000400）2 000 000贷：库存商品器材（2）209 年 1 月 31 日确认估计的销售退回（销售当月期末）借：主营业务收入销售器

16、材500 000（2 500 00020%）贷：主营业务成本销售器材400 000（2 000 00020%）含义是指方依照有关协议退货的销售方式。情形企业根据以往经验能够合理估计退货可能性通常应在发出商品时确认收入企业不能合理估计退货可能性的通常应在退货期满时确认收入预计负债预计退货（3）209 年 2 月 1 日前收到货款100 000（倒挤）借：存款2925 0002 925 000贷：应收账款乙公司（4）209 年 6 月 30 日发生销售退回，取得红字（共 4 种情况）实际退货量为 1 000 件，款项已经支付（与预计正好相等）借：库存商品器材400 000（1 000 件400）（销项税额）应交税费应交85000（1000 件50017%）100 000585 000预计负债预计退货贷：存款（1 000 件500（1+17%）如果实际退货量为 800 件（预计多了 200 件，应反向冲回）借：库存商品应交税费应交器材320 000（800 件400）（销项税额）68主营业务成本销售80预计负债预计退货000（800 件50017%）器材000（200 件400 元/件）100 000（原预计负债）468 000器材贷：存款主营业务收入销售100 000（200 件500 元/件）如果实际退货量为 1 20