销售与收款循环审计资料

1、拌销售与收款循环稗审计按(01奥年8.5分，0扳2年9分，03懊年20.5分)靶 循环审计的皑优点：使控制测碍试和实质性测试俺完美结合，内部盎控制测试只能通氨过循环进行，实坝质性测试可以通暗过账户做，也可巴以通过循环做，翱但只有通过循环翱做，才能与内部伴控制测试结合氨业务循环坝资产负债表项目癌利润表项目跋销售与收款循环氨应收账款、应收跋票据、坏账准备俺、预收账款、应罢交税金、其他应捌交款（结算类、半债权为主）哎主营业务收入、伴主营业务税金及胺附加、叭营业费用跋、其他业务利润背（包括其他业务罢收入和其他业务袄支出）扒购货与付款循环伴（结算类、债务敖为主）预付、应拜付账款、应付票敖据、固定资产（颁

2、包括清理、折旧把、准备）、工程版物资、在建工程绊无半岸生产循环氨存货类、成本计扒算类科目、跨期爸摊配账户、工资扒类科目按主营业务成本瓣筹资与投资循环扒长短投资、其他敖应收款、应收补翱贴款、长期待摊疤费用、其他应付笆款、所有者权益敖类科目稗期间费用（除营办业费用）、投资啊收益、补贴收入翱、营业外收支、俺所得税扳一、销售与收款唉循环的特性瓣(重点了解，简矮答题)般（一）销售与捌收款循环涉及的稗主要业务活动翱1接受顾胺客订单。接受订颁单后通常应编制白一式多联的销售班单。销售单是证摆明管理当局对有霸关销售交易的“霸存在或发生”认爱定的凭据，也是板此笔销售的交易耙轨迹的起点。 傲2批准赊扒销信用。斑对于

3、赊销业务，哀赊销批准是由坝信用管理部门败根据管理当局的半赊销政策，以及百对每个顾客的已鞍授权的信用额度岸来进行的。叭设计信用批准控颁制的目的是为了埃降低坏账风险，哀因此，这些控制安与应收账款净额埃的“估价或分摊碍”认定有关。 芭3按销售般单供货。设立这佰项控制程序的目摆的是为了防止仓佰库在未经授权的熬情况下擅自发货班。因此，已批准背销售单的一联通绊常应送达仓库，矮作为仓库按销售半单供货和发货给哀装运部门的授权把依据。 盎4安扮按销售单装运货挨物。将按经批准翱的销售单供货与哎按销售单装运货啊物职责相分离，般有助于避免装运哎职员在未经授权敖的情况下装运产半品。 拔5八癌向顾客开具账单白。包括编制账

4、单蔼和向顾客寄送事岸先连续编号的销叭售发票。 翱 安这项功能所针对疤的主要问题是：奥是否对所有装癌运的货物都开了澳账单（即“完整版性”认定问题）俺？是否只对实白际装运才开账单艾，有无重复开单吧或虚构交易情况扮发生（即“存在罢或发生”认定问般题）？是否按案已授权批准的商办品价目表所列价背格计价（即“估爸价或分摊”认定叭问题）开单？挨 澳为了降低开单过拜程中出现遗漏、罢重复、错误计价芭或其他差错的风颁险，应设立以下啊的控制程序：吧（1）开单艾部门职员在编制巴每张销售发票之挨前，应独立审计败检查是否存在装癌运凭证和相应的埃经批准的销售单矮。 摆（2）应依岸据已授权批准的鞍商品价目表编制邦销售发票。

5、背（3）独立拌检查销售发票计罢价和计算的正确扳性。 版（4）将装办运凭证上的商品哀总数与相对应的澳销售发票上的商肮品总数进行比较爱。 吧6耙百记录销售。记录拌销售的控制程序敖包括以下内容：阿（1）只依艾据附有有效装运蔼凭证和销售单的扒销售发票记录销败售。 傲（2）控制癌所有事先连续编敖号的销售发票。八 唉（3）独立巴检查已处理销售癌发票上的销售金靶额同会计记录金盎额的一致性。 绊（4）记录阿销售的职责应与班前面说明的处理跋销货交易的其他百功能相分离。 跋（5）对记板录过程中所涉及唉的有关记录的接靶触予以限制，以版减少未经授权批碍准的记录的发生氨。 暗（6）定期癌独立检查应收账板款的明细账同总白

6、账的一致性。 耙（7）定期把向顾客寄送对账颁单，并要求顾客百将任何例外情况敖直接向指定的未皑涉及执行或记录佰销货交易循环的哀会计主管报告斑：财务部门，汇柏款通知单跋7办理和拜记录现金、银行佰存款收入。 懊8办理和拜记录销货退回、蔼销货折扣与折让案：贷项通知单百 奥9注销坏挨账。 鞍10提取暗坏账准备。 盎附：销售与拜收款循环中主要哀业务活动、对应翱的凭证及记录、按相关的认定的关颁系笆主要业务活动扮对应的凭证及记敖录颁相关的认定办1.接受顾客订搬单蔼顾客订货单捌存在或发生敖2.批准赊销信疤用岸销售单凹估价或分摊阿3.按销售单供俺货叭销售单摆完整性癌4.按销售单装绊运货物八发运凭证澳存在或发生、完

7、拌整性罢5.向顾客开具佰账单败商品价目表、销艾售发票矮存在或发生、估罢价或分摊、完整敖性袄6.记录销售班转账凭证、应收敖账款明细账、主芭营业务收入明细熬账把存在或发生、完袄整性、估价或分拔摊罢7.办理和记录傲现金及银行存款哎收入拔顾客月末对账单柏、汇款通知书、佰收款凭证、现金熬日记账、银行存百款日记账昂存在或发生、完隘整性、估价或分哀摊拜8.办理和记录颁销货退回及折扣敖折让胺贷项通知单、折暗扣折让明细帐昂存在或发生、估挨价或分摊、完整捌性稗9.注销坏帐柏坏帐审批表佰估价或分摊澳10.提取坏帐癌准备胺邦估价或分摊总结：哀序号爱销售与收款扮购货与付款拌生产循环疤筹资霸投资耙活动扮认定罢活动巴认定懊

8、活动搬认定八活动百认定挨活动哀认定哎1起点巴接受顾客订单挨存在或发生案请购商品和劳务胺耙计划和安排生产蔼隘审批扮授权败暗审批耙授权伴肮2案批准赊销信用氨估价或奥分摊翱编制订购单罢完整性笆发出原材料爸隘签订合同协议坝佰取得证券或其他罢投资办皑3般按销售单供货柏霸吧验收商品佰存在或发生、完靶整性把生产产品白八取得资金傲邦取得投资收益白澳4阿按销售单装运货百物哎袄存在或发生、完斑整性绊储存已验收的商啊品存货凹存在或发生暗核算产品成本安袄计算利息或股利碍吧转让证券或收回哎其他投资傲版5翱向顾客开具账单瓣笆估价或分摊、存昂在或发生、完整巴性傲编制付款凭单按估价或分摊、存俺在或发生、完整盎性霸储存产成品版

9、耙偿还本息或发放肮股利败班澳白6捌记录销售氨般估价或分摊、存碍在或发生、完整办性暗确认与记录负债佰背发出产成品佰懊把暗凹八7鞍办理和记录现金安、银行存款收入班把付款埃伴估价或分摊、存熬在或发生、完整奥性坝翱斑疤败蔼罢8奥办理和记录销货吧退回、销货折扣摆与折让办颁记录现金、银行芭存款支出挨澳百哀蔼搬盎稗9邦注销坏账百邦扮癌罢癌搬矮拜阿10昂提取坏账准备胺扳拔熬案叭耙盎阿哎注：此表中为什罢么没有货币资金艾的主要活动？因暗为，货币资金与背其他循环均直接阿相关案1114章霸主要凭证和会计敖记录汇总表 瓣序号鞍销售与收款肮购货与付款扮生产循环白筹资隘投资败货币资金哀1笆顾客订货单拌请购单靶生产指令埃债券

10、矮股票或债券罢现金盘点表爸2班销售单霸订购单霸领发料凭证澳股票疤经纪人通知书拌熬3霸发运凭证瓣验收单矮产量和工时记录巴债券契约氨债券契约版银存余额调节表凹4斑销售发票把卖方发票啊工资汇总表及人鞍工费用分配表拜股东名册哎企业的章程笆及有关协议爸背5傲商品价目表扒付款凭单凹材料费用分配表摆公司债券存根簿把板傲6胺贷项通知单碍碍制造费用拌分配汇总表巴承销或包销协议坝投资协议颁爱7稗应收账款蔼明细账疤应付账款明细账八存货明细账熬借款合同或协议败有关会计科目矮的明细账或总账绊有关会计账簿版8佰主营业务收入明佰细账案傲成本计算单埃熬把艾9罢折扣与折让明细矮账俺绊氨爱拜斑10笆汇款通知书般傲挨邦稗碍11埃现

11、金和银行存款败日记账坝现金和银行存款安日记账叭背案俺胺12吧坏账审批表捌背版拔啊暗13稗顾客月末疤对账单败卖方对账单懊邦耙鞍银行对账单拔14半转账凭证斑转账凭证佰颁有关记账凭证伴有关记账凭证伴有关科目的记账摆凭证扮15办收款凭证拔付款凭证八翱班摆把二、销售业务的熬控制目标、内部蔼控制和测试一览案表耙(跋一般了解)蔼审计目标碍管理当局认定扳内控目标奥关键内控摆常用内控测试芭方法办笆常用交易实质性安测试扮方法爱跋真实性耙存在或发生凹登记入账的销货安业务确系已经发叭货给真实的顾客柏销货业务是以经霸过审核的发运凭扳证及经过批准的矮顾客订货单为依隘据登记入账的昂在发货前,顾客澳的按赊销柏已经被授权批准拔

12、销售发票均经事靶先编号,并已恰巴当地登记入账把每月向顾客寄送埃对账单,对顾客案提出的意见作专挨案追查跋审查销售发票副懊联是否附有发运挨凭证(或提货单澳)及顾客订货单巴检查顾客的赊购靶是否经授权批准佰检查销售发票连爸续编号的完整性拌观察是否寄发对稗账单,并检查顾般客回函档案傲复核主营业务收皑入总账,明细账昂以及应收账款明盎细账中的大额或笆异常项目翱追查主营业务收皑入明细账中的分翱录至销售单,销伴售发票副联及发傲运凭证将发运凭埃证与存货永续记艾录中的发运分录疤核对将主营业务袄收入明细账中的袄分录同销售单中靶的赊销审批和发爸运审批核对板完整性艾完整性跋现有销货业务均矮已登记入账拔发运凭证(或提矮货单

13、)均经事先拌编号并已经登记隘入账佰销售发票均经事坝先编号,并已登唉记入账芭检查发运凭证连把续编号的完整性班检查销售发票连皑续编号的完整性捌将发运凭证与相背关的销售发票和癌主营业务收入明摆细账及应收账款班明细账中的分录伴进行核对隘估价拌估价或分摊案登记入账的销货唉数量确系已发货坝的数量,并已正扮确开具收款账单懊并登记入账芭销售价格,付款安条件,运费和销爸售折扣的确定已阿经适当的授权批阿准柏由独立人员对销版售发票的编制作胺内部核查盎审查销售发票是肮否经适当的授权坝批准隘审查有关凭证上懊的内部核查标记把复算销售发票上癌的数据追查主营盎业务收入明细账芭中的分录至销售半发票追查销售发稗票上的详细资料板至

14、发运凭证,经挨批准的商品价目凹表和顾客订货单吧一隘分类岸表达与披露伴销货业务的分类皑正确俺采用适当的会计爸科目表白内部复核和核实疤审查会计科目表柏是否适当巴检查有关凭证上般内部复核和核实扳的标记笆检查证明销货业办务分类正确的原挨始证据碍爱截止及时性氨估价或分摊胺销货业务的记录癌及时办采用尽量能在销班货发生时开具收爸款账单和登记入翱账的控制方法内扒部核查癌审查尚未开具收拔款账单的发货和板尚未登记入账的扳销货业务靶审查有关凭证上白内部核查的标记扒将销货业务登记傲入账的日期与发拌运凭证的日期比办较核对熬机械准确性过半账和汇总熬估价或分摊半销货业务已经正捌确记入明细账,鞍并经正确汇总稗每月定期给顾客把

15、寄送对账单办由独立人员对应凹收账款明细账作靶内部核查耙将应收账款明细盎账余额合计数与哀其总账余额进行案比较按观察对账单是否拜已经寄出扳审查内部核查标俺记胺审查将应收账款靶明细账余额合计斑数与其总账余额蔼进行比较的标记蔼将主营业务收入敖明细账加总,追般查其至总账的过绊账按三、销货业务的背内部控制和控制肮测试袄(简答题)矮 (一)适当芭的职责分离：防版止各种有意或无邦意的错误。哎 借、贷岸两个账由两个人盎记，这些人都不敖能经手现金、审把批和执行，记录跋、保管要分离挨 财政部懊内部会计控制规熬范-销售与收澳款(试行)规拌定：奥(新，至少简答拌，也可能综合)熬 隘瓣单位应当将办理拌销售、发货、收昂款三

16、项业务的部笆门（或岗位）分按别设立;肮 八罢单位在销售合同板订立前，应当指疤定专门人员就销叭售价格、信用政俺策、发货及收款肮方式等具体事项懊与客户进行谈判斑。谈判人员至少哎应有两人以上，暗并与订立合同的颁人员相分离;编拔制销售发票通知般单的人员与开具扮销售发票的人员案应相互分离;半 佰般销售人员应当避百免接触销售现款碍;单位应收票据翱的取得和贴现必跋须经由保管票据哀以外的主管人员摆的书面批准。碍 (二)正确的巴授权审批皑 柏 挨凹在销货发生之前罢，内销业经正确稗审批捌 斑 拜柏非经正当审批，扳一得发出货物版 氨 靶背销售价格、销售癌条件、运费、折啊扣等必须经过审阿批背 拔 隘版不得越权审批邦

17、(三)充分的靶凭证和记录颁爱为其他各项控制阿提供基础伴 (四)凭证的般预先编号：前提啊是同一部门使用爱的凭证方可预先矮编号拜 (五)按月寄阿出对账单拌白不得业务人员寄暗 (六)内部核笆查程序：由内部拜审计人员或其他绊独立人员核查销埃货业务的处理和芭记录，是实现内班部控制目标所不隘可缺少的一项控办制措施哎 财颁政部内部会计坝控制规范-销蔼售与收款(试行爱)规定：胺(新，重点了解跋，但不认为会有唉简答)笆 白 癌皑销售与收款业务鞍相关岗位及人员爱的设置情况。重坝点检查是否存在斑销售与收款业务拔不相容职务混岗翱的现象；唉 阿 坝安销售与收款业务皑授权批准制度的癌执行情况。重点盎检查授权批准手疤续是否

18、健全，是半否存在越权审批拜行为 啊 稗 伴叭销售的管理情况俺。重点检查信用把政策、销售政策碍的执行是否符合奥规定斑 矮 俺昂收款的管理情况案。重点检查单位板销售收入是否及邦时入账，应收账敖款的催收是否有哎效，坏账核销和绊应收票据的管理柏是否符合规定柏 拔 背懊销售退回的管理盎情况。重点检查敖销售退回手续是柏否齐全、退回货背物是否及时入库半四、销货交易的鞍实质性测试扒(一般性了解，摆弄清原理即可)稗 1、登记入把账的销货业务是捌真实的傲 关心三暗类错误的可能性艾：疤绊未曾发货却已将俺销货业务登记入坝账；白 绊 袄 捌 摆傲销货业务重复入皑账搬 哎 熬 埃 颁皑向虚构的顾客发板货，并作为销货稗业务

19、登记入账(埃舞弊)伴 2、已发生俺的销货业务均已爱登记入账鞍 一般败偏重于检查虚报跋资产与收入的问阿题，因此，通常吧无需对完整性目笆标进行交易实质哎性测试(02年氨判断)拔 设计笆真实性目标和完邦整性目标的审计爸程序时，确定追敖查凭证的起点即唉测试的方向很重俺要。把 3、登记入办账的销货业务的把估价准确靶 4、登记入靶账的销货业务分绊类恰当柏 5、销货业啊务的记录及时把 6、销货业颁务已正确地记录昂明细账并正确地柏汇总奥 拔过账、汇总目标傲与其他目标的区拔别：靶目标颁区别安认定版过账、汇总目标班仅限于加总主营稗业务收入、应收拔账款明细账和过芭入总账三项；并坝从中之一追查其霸他两项阿机械准确性坝

20、其他目标捌不仅限于加总主俺营业务收入、应斑收账款明细账和八过入总账三项；背并从中之一追查芭其他两项。还包唉括凭证之间的相把互核对、凭证与版相关明细账的核盎对敖除机械准确性以伴外的认定拔五、收款业务的敖内部控制、控制挨测试和实质性测俺试昂(新增，重点了斑解)拜 1、单位霸应当按照现金扮管理暂行条例柏等规定，及时办扮理销售收款业务芭 2、单位昂应将销售收入及蔼时入账，不得账鞍外设账，不得擅奥自坐支现金。销绊售人员应当避免芭接触销售现款隘 3、单位绊应当建立应收账爱款账龄分析制度隘和逾期应收账款搬催收制度。销售凹部门应当负责应氨收账款的催收，肮财会部门应当督坝促销售部门加紧氨催收。对催收无鞍效的逾期

21、应收账癌款可通过法律程败序予以解决办 4、单位唉应当按客户设置伴应收账款台账，哎及时登记每一客挨户应收账款余额氨增减变动情况和扒信用额度使用情败况。对长期往来凹客户应当建立起巴完善的客户资料霸，并对客户资料罢衽动态管理，及稗时更新。白 5、单位跋对于可能成为坏安账的应收账款应芭当报告有关决策霸机构，由其进行蔼审查，确定是否胺确认为十几。单摆位发生的各项坏矮账，应查明原因胺，明确责任，并佰在履行规定的审疤批程序后作出会扳计处理。芭 6、单位伴注销的坏账应当笆进行备查登记，百做到账销案存。败已注销的坏账又阿收回的应当及时般入账，防止形成伴账外款。挨 7、单位八应收票据的取得把和贴现必须经由霸保管票

22、据以外的捌主管人员的书面白批准。应有专人矮保管应收票据，岸对于即将到期的哎应收票据，应及百时向付款人提示按付款，已贴现票般据应在备查薄中熬登记，以便日后般追踪管理，并应板制定逾期票据的肮冲销管理程序和斑逾期票据追踪监背控制度。扳 8、单位罢应当定期与往来绊客户通过函证等奥方式核对应收账鞍款、应收票据、矮预收账款等往来哎款项。如有不符爸，应查明原因，澳及时处理。扒六、主营业务收碍入审计实质性测袄试程序凹(综合题：会计胺处理、会计核算鞍、程序报告)坝 板 （一）取得澳或编制主营业务敖收入项目明细表案，复核加计正确奥，并与报表数、奥总账数和明细账败合计数核对相符般。俺（二）查明唉主营业务收入的罢确认

23、原则、方法安，注意是否符合袄会计准则和会计隘制度规定的收入懊确认原则和方法背。澳(合法性测试，办即钱货两清，0傲3年综合题，今半年估计客观)爱（三）选择扮运用以下分析性扮复核审计方法，靶作比较分析：板(合理性分析，袄03年综合)捌1.将本期唉与上期的主营业柏务收入进行比较吧，分析产品销售班的结构和价格的按变动是否正常，搬并分析异常变动蔼的原因；笆2.比较本笆期各月各种主营碍业务收入的波动邦情况，分析其变哀动趋势是否正常伴，并查明异常现昂象和重大波动的爸原因；唉3.计算本班期重要产品的毛芭利率，分析比较袄本期与上期各类罢产品毛利率变化笆情况，注意收入捌与成本是否配比斑，并查清重大波隘动和异常情况

24、的鞍原因；俺4.计算重哀要客户的销售额败及其产品毛利率癌，分析比较本期鞍与上期有无异常拌变化。坝（四）根据氨普通发票和增值邦税发票申报表，版估算全年收入，百与实际入账收入奥金额核对，并检哎查是否存在虚开鞍发票或销售而未八开发票的情况。鞍（七）实施胺销售的截止期测班试。斑(重点)耙 对主营澳业务收入项目实氨施截止期测试，坝其目的主要在于版确定被审计单位懊主营业务收入业八务的会计记录归颁属期是否正确；扒应记入本期或下跋期的主营业务收阿入有否被推延至奥下期或提前至本巴期。翱 这一收入凹确认的基本原则暗，注册会计师在矮审计中应该注意安把握三个与主营胺业务收入确认有袄着密切关系的日罢期：一是发票开拔具日

25、期或者收款疤日期；二是记账坝日期；三是发货肮日期（服务业则阿是提供劳务的日柏期）。检查三者背是否归属于同一班适当会计期间是阿营业收入截止期摆测试的关键所在胺。笆 围绕上述八三个重要日期，疤注册会计师可以艾考虑选择三条审罢计路线实施营业傲收入的截止期测吧试：罢(高度重视，还艾没有考过大题)八一是以账簿叭记录为起点。从爸报表日前边后若把干天的账簿记录碍查至记账凭证，癌检查发票存根与敖发运凭证，目的肮是证实已入账收板入是否在同一期伴间已开具发票并盎发货，有无多记败收入。这种方法办主要是为了防止靶多计营业收入。爱(逆查主要查真跋实性防止高估)版二是以销售哎发票为起点。从袄报表日前后若干皑天的发票存根查

26、爸至发运凭证与账袄簿记录，确定已邦开具发票的是否岸已发货并于同一耙会计期间确认收跋入。这种方法主罢要是为了防止低佰估营业收入。(霸顺查主要查完整矮性防止低估)哎三是以发运巴凭证为起点。从埃报表日前后若干敖天的发运凭证查暗至发票开具情况佰与账簿记录，确艾定营业收入是否吧已记入恰当的会敖计期间。这种方奥法主要也是为了班防止低估营业收爸入。氨 (十啊二)调查集团内背部销售的情况：伴注意估价和会计癌政策办（十三）调八查向关联方销售矮的情况，记录其岸交易品种、数量癌、价格、金额以绊及占营业收入总碍额的比例。 班主要掌握会傲计知识，向关联岸方确认销售对外胺销售达到20%翱应当按对外销售佰的加权平均单价版确

27、认收入，如果瓣对外销售达不到矮20%应当按账邦面价值的120颁%确认收入。超哀过部分作为资本霸公积(关联方交肮易差价)处理。唉（十四）验拌明主营业务收入把在利润表上的披芭露是否恰当。懊(注意会计规定唉)奥七、应收账款的爸实质性测试程序艾 岸(既可考综合，芭也可考简答)半（一）核对应收癌账款(起点)把（二）分析应收搬账款账龄绊(99、01综靶合，03客观)芭 应挨收账款账龄分析巴表的合计数减去扒已计提的相应坏佰账准备后的净额埃，应该等于资产鞍负债表中的应收俺账款数。芭 勾霸稽关系：上年账班龄为N的应收账敖款余额跋哎本年账龄N+1斑年应收账款余额绊(购并兼并除外疤)癌（三）向债务人熬函证应收账款捌

28、(有可能简答，鞍综合题：函证的盎必要性、内容、皑方式)稗 应胺收账款函证就是背直接发函给被审埃计单位的债务人巴，要求核实被审爱计单位应收账款半的记录是否正确熬的一种审计方法颁。板 函艾证应收账款的目耙的是证实应收账耙款账户余额的真叭实性、正确性，扒防止或发现被审芭计单位及其有关把人员在销售业务昂中发生的差错或疤弄虚作假、营私安舞弊行为。通过罢函证，就可以有背效有力地证明债背务人的存在和被爸审计单位记录的安可靠性。询证函八由注册会计师利扒用被审计单位提奥供的应收账款明拜细户名称及地址氨编制，但询证函挨的寄发一定要由爸注册会计师亲自巴进行。 蔼 函证翱的必要性：除非斑有充分证据表明绊应收账款对被审

29、班计单位会计报表靶而言是不重要的埃，或者函证很可版能是无效的，否跋则，注册会计师昂应当对应收账款伴进行函证。如果扒注册会计师不对阿应收账款进行函白证，应当在工作疤底稿中说明理由奥。如果认为函证扒很可能是无效的袄，注册会计师应疤当实施替代审计敖程序，获取充分隘、适当的审计证哀据。 稗 函证叭的步骤：拔 1.函半证的范围和对象颁(函证是必要程翱序，必须做或要艾有替代程序，重隘点了解)柏 （1瓣）应收账款在全巴部资产中的重要摆性。如果应收账摆款在全部资产中绊所占的比重较大霸，则函证的范围翱应相应大一些。皑 （2凹）被审计单位内翱部控制的强弱。八如果内部控制制按度较健全，则可傲以相应减少函证唉量；反之

30、，则应伴相应扩大函证范按围。敖 （3翱）以前期间的函八证结果。若以前拔期间函证中发现拌重大差异，或欠敖款纠纷较多，则唉函证范围应相应癌扩大一些。背 （4碍）函证方式的选翱择。若采用肯定颁式函证，则可以碍相应减少函证量霸；若采用否定式巴函证，则要相应摆增加函证量。 熬 一般情背况下，注册会计扒师应选择以下项俺目作为函证对象佰：大额或账龄较奥长的项目；与债巴务人发生纠纷的艾项目；关联方项挨目；主要客户项唉目；余额为零的版项目；非正常的癌项目。摆(03年考过)肮 2.澳函证的方式鞍 函证方岸式分为积极函证疤和消极式函证两埃种。背 （1颁）积极式函证，把就是向债务人发白出询证函，要求傲他证实所函证的斑

31、欠款是否正确，捌无论对错都要求碍复函。八 （2班）消极式函证，奥也是向债务人发碍出询证函，但所俺函证的款项相符扒时不必复函，只岸有在所函证的款疤项不符时才要求板债务人向注册会暗计师复函。 隘 当符斑合下列情况时，翱采用积极式函证翱较好：（1）被袄审计单位个别账鞍户的欠款金额较靶大;（2）注册稗会计师有理由相颁信欠款可能会存拔在争议、差错等碍问题。白 当符隘合以下所有条件胺时，可以采用消昂极式函证：（1版）被审计单位相哎关的内部控制是背有效的，固有风瓣险和控制风险评颁估为低水平;（佰2）注册会计师傲预计应收账款差笆错率较低;（3搬）欠款余额小的办债务人数量很多八;（4）注册会俺计师有理由确信罢大

32、多数被函证者罢能认真对待询证绊函，并对不正确肮的情况予以反馈芭。艾 3.函翱证时间的选择疤 注册会板计师通常以资产拌负债表日为截止挨日，充分考虑对颁方复函的时间，八在期后适当时间八内实施函证，尽碍可能做到在注册氨会计师的审计工啊作结束前取得函绊证的全部资料。扒 凹 如果固霸有风险和控制风扳险评估为低水平扮，注册会计师也澳可选择资产负债拔表日前适当日期阿为截止日实施发啊函，并对所函证坝项目自该截止日佰起至资产负债表霸日止发生的变动案实施其他实质性懊测试程序。按 4.函佰证的控制矮(今年可能简答半，02年考简答唉，以前考客观题拔5次)矮 爱八注册会计师应当半直接控制询证函艾的发送和回收。班 傲翱对

33、于因无法投递熬而退回的信函要奥进行分析、研究蔼、处理，查明原按因。隘 把芭如果被询证者以碍传真、电子邮件笆等方式回函，注挨册会计师应当直把接接收，并要求肮被询证者寄回询案证函原件。摆 捌唉 对于采用积极肮式函证方式而没隘有得到答复的，隘注册会计师应当蔼考虑对重要的账拔户余额或其他信奥息再次函证，一肮般来说应第二次叭乃至第三次发送唉询证函。伴 瓣蔼如果仍得不到答暗复，注册会计师吧应采用必要的替颁代审计程序邦办检查与销售有关傲的文件，以验证昂这些应收账款的氨真实性。 懊 5.函叭证结果差异的分熬析岸(02、99年隘考简答)芭 因登记碍入账的时间不同班产生差异的原因霸主要有：哀 （1）安询证函发出时

34、，鞍债务人已经付款矮，而被审计单位办尚未收到货款。皑 （2）八询证函发出时，俺被审计单位的货挨物已经发出并已癌作销售记录，但哀货物仍在途中，瓣债务人尚未收到昂货物。唉 （3）按债务人由于某种半原因将货物退回蔼，而被审计单位蔼尚未收到。吧 （4）按债务人对收到的安货物的数量、质罢量及价格等有异稗议而全部或部分挨拒付货款。伴 6.对瓣函证结果的总结扳和评价凹(重点了解)佰 注册会埃计师应将函证的拔过程和情况记录案在工作底稿中，懊并据以总结和评邦价应收账款情况安。注册会计师对癌函证结果可进行爱如下评价： 吧 （1）百注册会计师应重瓣新考虑：对内部板控制的原有评价爱是否适当;控制胺测试的结果是否哀适当

35、;分析性复懊核的结果是否适柏当;相关的风险袄评价是否适当等熬等。爱 （2）跋如果函证结果表袄明没有审计差异爸，则注册会计师瓣可以合理地推论罢，全部应收账款凹总体是正确的。澳 （3）拔如果函证结果表拔明存在审计差异巴，注册会计师则颁应当估算应收账斑款总额中可能出绊现的累计差错是摆多少，估算未被班选中进行函证的白应收账款的累计扮差错是多少。阿 隘注册会计师应当跋询证函作为审计八证据，纳入审计拌工作底稿管理，百询证函回函的所捌有权归所在会计鞍师事务所。除法皑院、检察院及其伴他部门依法查阅按审计工作底稿、碍注册会计师协会靶对执业情况进行傲检查以及前后任爸注册会计师沟通疤情况外，会计师艾事务所不得将询捌

36、证函回函提供给般被审计单位作为暗法律诉讼证据隘(04年新增)扳 拜函证程序的对爱比表： 摆项目哀函证范围案函证对象白方式凹要求哀函证的作用傲替代审计程序扳银行存款其他癌货币资金14凹章阿(包括贷款)伴熬叭向被审计单位在靶本年度存过款(俺包括外埠存款、绊银行汇票存款、颁银行本票存款、拜信用证存款)的把所有银行发函，罢其中包括企业帐案户已结清的银行捌。 按100%函证笆本年度存过款的隘所有银行扳肯定式绊必须函证 翱注册会计师能够白获得以下信息(俺1)所有银行帐稗户的余额； (凹2)取款的限制拔； (3)有息碍帐户的利率； 板(4)票据抵押半和其他债务等；蔼 (5)有关对版银行负债的情况拔；（6）或

37、有负肮债情况。 白与银行存款“存白在性”、负债的板“完整性”、“叭权利与义务”及笆资产的担保抵押罢认定有关邦无板银行存款16柏章验资爱100%函证耙验资时存入的银捌行办肯定式蔼必须函证拔出资的真实性、矮合法性哎无搬有价证券、长短叭期投资应付债券暗13章办向代为保管较大八金额的有价证券埃的专门机构发函懊。 吧代为保管有价证邦券的专门机构、扮被投资者昂肯定式摆或否定昂式 笆较大，必要时函般证。 熬与有价证券的“背存在与发生”、唉“权利和义务。巴和“估价与分摊拔”的认定有关。碍 扳证实投资证券真叭实存在般教材中未能说明懊应收账款、其他岸应收款、袄耙抽取(1)大额办或账龄较长的项奥目； (2)与傲债务

38、人发生纠纷岸的项目； (3案)关联方项目；背 (4)主要客埃户项目； (5佰)余额 为零的背项目； (6)叭非正常项目发函袄。 邦抽样函证 八债务人绊肯定式柏或否定隘式 盎一般必须函证，疤但对报表影响不绊大时可不函证。罢 跋为证实应收帐款哎帐户余额的真实巴性、正确性。与熬应收帐款“存在芭性、所有权”认半定有关 爱检查与销售有关奥的文件，合同，背销售订单，销售啊发票副本，发运爸凭证等靶案应付账款、其他拜应付款、长期应背付款、专项应付袄款、长短期借款巴11、13章艾摆澳抽取(1)较大哀金额的债 权人瓣； (2)余额耙不大，甚至为零摆，但为企业重要蔼供货方的债权人巴发函。（3）异埃常明细余额班必要时

39、抽样函证傲 霸债权人隘肯定式绊一般不需要函证隘，但如果(1)把控制风险大； 埃(2)明细帐户澳金 额大；（3哎)被审计单位处版于财务因难阶段案，则应函证。 稗不能保证查出未啊记录的应付账款奥。与应付帐款“岸存在与发生”认把定有关，可以证傲实“真实性” 埃拜检查决算日后应笆付帐款明细帐及按现金和银行存款熬日记帐，核实是傲否已支付，同时柏检查该笔业务的拔凭证资料，核实邦交易的真实性。般 扳应收票据佰部分票据、有疑摆问的商业票据耙出票人绊肯定式矮必要时凹证实其存在性和氨可收回性确定其岸兑现能力按教材中未能说明版预收帐款翱重大项目：大额敖或账龄较长的项癌目、关联方项目哀以及主要客户项百目跋债权人昂肯定式昂必要时案证实真实性、正傲确捌通过检查资产负按债表日后已转销拌的预收帐款是否颁与