会计问题汇总3

1、会计问题汇总3暗11.办 安关于坏账准备的八财税处理吧执行企业会计哎制度的企业，阿一般需要制定具拌体的坏帐准备计扮提政策。制度允背许采用的计提方伴法有余额百分比把法、帐龄分析法凹、销货百分比法爸和个别认定法，凹计提比例由企业敖自行确定。目前捌企业通常采用的奥计提方法主要是安帐龄分析法，针皑对不同帐龄的应百收款项规定相应安的坏帐计提比例鞍。企业确定的坏挨帐计提比例通常肮要高于税收法规扳允许税前扣除比摆例，这样企业计哀提的坏帐准备就翱形成事实上的翱“爱可抵减时间性差跋异百”霸。本文拟对坏帐隘准备在实务中的疤财税处理进行探拜讨。 熬一、关于坏帐准哎备税前扣除的相皑关税务规定 霸1、国税发2按0008

2、4号邦文企业所得税熬税前扣除办法皑，文件规定内资爱企业可按照年末啊应收款项（包括肮应收帐款和应收安票据）余额的0耙.5%税前扣除袄坏帐准备，并明搬确了申请坏帐核柏销的条件。 吧2、国税发2鞍00345号傲文关于执行稗企业会计制度笆需要明确的有关啊所得税问题的通澳知，文件主要敖明确了两方面的奥内容： 氨一是重新界定了昂税前扣除坏帐准罢备的计提范围，唉允许企业按照执扒行企业会计制扒度计提范围（隘应收帐款、其他爸应收款）税前扣癌除0.5%的坏案帐准备； 凹二是明确了坏帐碍准备的性质为氨“跋可抵减时间性差白异拌”吧，该文件自20搬03年1月1日背起执行。 笆3、财会20搬0329号文埃财政部、国家半税

3、务总局关于印案发关于执行企吧业会计制度和相鞍关会计准则有关爱问题解答（三）霸，文件给出昂坏帐准备财税处背理的详细规定，挨并将拔“疤可抵减时间性差芭异盎”罢的概念扩大到执耙行企业会计制邦度的所有企业拔（内资和外资）爱。 般4、涉及外资企瓣业坏帐准备的税艾务规定主要四个哎文件：中华人搬民共和国外商投盎资企业和外国企隘业所得税法、坝中华人民共和袄国外商投资企业翱和外国企业所得昂税法实施细则坝和国税发19凹91165号版关于贯彻执行昂外商投资企业和耙外国企业所得税扒法若干业务处理半问题的通知和阿解答（三），按般照规定，只有从啊事信贷、租赁的捌外资企业，经税昂务机关批准，准半予税前扣除按照埃年末应收帐款

4、余哎额3%计提的坏把帐准备；其他类肮型的外资企业申傲请税前列支3%败的坏帐准备，主澳管税务机关需要拌严格审批。实务般中特别是执行暗企业会计制度稗后，极少有外资哎企业申请税前列懊支3%坏帐准备癌。 巴二、执行坏帐计叭提政策当年的财傲税处理 爸（一）外资企业坝（假设外资企业搬不允许税前扣除皑坏帐准备） 按1、当年度不存艾在坏帐核销和以跋前年度已核销坏柏帐收回时 隘本年度纳税调整半增加应纳税所得搬额=年末坏帐准鞍备余额 跋2、当年度存在斑坏帐核销时 班坏帐核销的会计耙处理为： 借：坏帐准备 伴贷：应收帐款（拌拟核销坏帐数额摆） 拜企业申请核销的敖坏帐经税务机关唉批准后，其数额跋允许税前扣除。鞍 俺年

5、末计提坏帐准岸备的会计处理为矮： 借：管理费用 凹贷：坏帐准备（靶已核销坏帐数额坝+按规定比例计翱提的年末应收款班项的坏帐准备）绊 俺本年度记入损益疤的坏帐准备数额背由两部分组成：柏一是已核销坏帐拔数额（允许税前隘扣除），二是按唉规定比例计提的叭年末应收款项的败坏帐准备（作为爱可抵减时间性差霸异）。这样，本背年度纳税调整增罢加应纳税所得额般=年末坏帐准备芭余额 扒3、存在以前年半度已核销坏帐本氨年收回时收回款盎项时的会计处理懊为： 绊借：应收帐款或肮其他应收款 贷：坏帐准备 借：货币资金 芭贷：应收帐款或阿其他应收款 般按照税法规定，凹“爱已核销的坏帐收班回时，应相应增澳加当期的应纳税爱所得额

6、敖”奥。年末计提坏帐八准备的会计处理板为： 借：管理费用 爱贷：坏帐准备（摆按规定比例计提唉的年末应收款项搬的坏帐准备办佰已核销坏帐收回盎数额） 蔼本年度记入损益氨的坏帐准备数额扳由两部分组成：扒一是规定比例计埃提的年末应收款癌项的坏帐准备（柏作为可抵减时间隘性差异），二是捌已核销坏帐收回八数额（企业需要啊按已核销坏帐收摆回数额调整增加艾当期应纳税所得唉额）。这样，本斑年度纳税调整增版加应纳税所得额吧=年末坏帐准备白余额 扒综上所述，外资安企业在执行坏帐碍计提政策当年，凹只需要按照袄“翱坏帐准备把”昂帐户年末余额调翱整增加当年度的败应纳税所得额即癌可。 吧（二）内资企业扒 伴内资企业与外资般企

7、业财税处理的班不同在于，内资俺企业允许税前扣捌除按照应收帐款耙和其他应收款年邦末余额0.5%坝的坏帐准备，因敖此执行坏帐计提柏政策当年，纳税袄调整增加应纳税斑所得额=年末坏爸帐准备余额矮芭（应收帐款+其把他应收款）年末昂帐面余额安矮0.5%。 柏三、以后年度的佰财税处理 邦（一）外资企业办 吧1、当年度内不背存在坏帐核销和百以前年度已核销翱坏帐收回、应收叭款项余额年末数扮大于年初数时，熬年末补提坏帐准稗备会计处理： 借：管理费用 哎贷：坏帐准备（吧补提数额） 坝因此企业应按照爸补提坏帐准备数埃额调整增加当年挨应纳税所得额，百而补提数额等于昂坏帐准备帐户年八末余额与年初余白额的差额，所以埃本年度

8、纳税调整奥增加应纳税所得稗额=坏帐准备余捌额（年末数挨办年初数）。 搬2、当年度内不佰存在坏帐核销和拔以前年度已核销熬坏帐收回、应收凹款项余额年末数癌小于年初数时，伴年末冲回坏帐准败备会计处理： 按借：坏帐准备（隘冲回数额） 贷：管理费用 捌按照税法规定佰“暗原计提减值准备白时已调增应纳税佰所得额的部分，瓣在价值恢复时，按因价值恢复而增熬加当期利润总额氨的金额，不计入安恢复当期的应纳班税所得额翱”芭。因此企业应按啊照冲回的坏帐准拔备数额调整减少阿当年应纳税所得跋额，而冲回数额般等于坏帐准备帐隘户年末余额与年傲初余额的差额，哀所以本年度纳税胺调整减少应纳税坝所得额=坏帐准巴备余额（年初数按疤年末

9、数）。 哎综上，当年度内捌不存在坏帐核销爱和以前年度已核俺销坏帐收回时，俺企业该年度坏帐板准备纳税调整公艾式为：纳税调整肮增加应纳税所得半额=坏帐准备余矮额（年末数坝靶年初数）。 按3、当年度内存暗在坏帐核销时 颁坏帐核销的会计案处理为： 借：坏帐准备 把贷：应收帐款（皑拟核销坏帐数额鞍） 笆企业申请核销的凹坏帐经税务机关拔批准后，其数额绊允许税前扣除。霸年末计提坏帐准伴备的会计处理为隘： 借：管理费用 班贷：坏帐准备（昂已核销坏帐数额瓣+补提或冲回的懊坏帐准备） 氨本年度记入损益安的坏帐准备数额拜由两部分组成：百一是已核销坏帐版数额（允许税前岸扣除），二是补拌提或冲回的坏帐哎准备。这样，本拜

10、年度纳税调整增捌加应纳税所得额搬=坏帐准备余额扮（年末数肮巴年初数）。 半4、存在以前年矮度已核销坏帐本办年收回时，收回碍款项时的会计处盎理为： 疤借：应收帐款或唉其他应收款 贷：坏帐准备 借：货币资金 坝贷：应收帐款或跋其他应收款 伴按照税法规定，瓣“柏已核销的坏帐收稗回时，应相应增跋加当期的应纳税巴所得额爸”半。年末计提坏帐疤准备的会计处理巴为： 借：管理费用 拜贷：坏帐准备（懊补提或冲回的坏爱帐准备爱把已核销坏帐收回奥数额） 暗本年度记入损益按的坏帐准备数额背由两部分组成：肮一是补提或冲回拔的坏帐准备，二隘是已核销坏帐收按回数额、而这部败分数额企业需要懊调整增加当期应艾纳税所得额。这芭样

11、，本年度纳税摆调整增加应纳税搬所得额=坏帐准胺备余额（年末数班笆年初数）。 皑综上所述，外资笆企业在执行坏帐暗计提政策以后年昂度，坏帐准备的罢纳税调整额为：绊 颁当年度纳税调整稗增加应纳税所得爱额=坏帐准备余扒额（年末数肮叭年初数） 靶（二）内资企业斑 袄同样的道理，由皑于内资企业允许拌税前扣除按照应稗收帐款和其他应暗收款年末余额0暗.5%的坏帐准傲备，因此执行坏敖帐计提政策以后吧企业坏帐准备的背纳税调整额为：爱 俺当年度纳税调整隘增加应纳税所得般额=坏帐准备余叭额（年末坝爱年初）罢半（应收帐款+袄其他应收款）（氨年末余额袄肮年初余额）瓣吧0.5%。巴12盎.绊 肮国有企业公司制懊改组如何建账

12、 爸国有企业以整敖体或部分资产改澳组为有限责任公矮司或股份有限公氨司时，依据新俺公司法及公司斑注册资本管理规板定，企业改组时癌企业的净资产应奥当折价入股，折凹合的实收股本总懊额不得高于企业案净资产额；原非半公司企业、有限邦责任公司的净资蔼产应当由具有评盎估资格的资产评艾估机构评估作价罢，并由验资机构绊进行验资。可见把，按照现行法律隘规定，应以资产般评估确认后的净稗资产作为国有股胺股本的折股依据拌并进行验资。在隘实际操作中，折碍股净资产额的确阿定通常直接以评颁估结果作为折股安净资产额。将主败发起人投入股份鞍公司的出资以评背估报告的净资产背作为出资，并对拔其进行验资；对办其他发起人的出唉资以实际投

13、入股鞍份公司的资产作哀为出资到位。建艾账时采用结束旧坝账建立新账或沿案用旧账册调整的爸方法。盎在实务中，碍国有企业公司制白改组建账一般采半用在沿用旧账的熬基础上进行账务艾调整的方法。对败于主发起人的投班资即为按照审计袄报告、资产评估败报告和验资报告柏在原企业现有账挨簿基础上进行调靶账。但由于以公扳司设立日为建账佰基准日，它与评挨估基准日必然不傲一致，造成两时隘点的资产类型和阿价值有所差异，癌而企业调账的数般据必须按照批准稗的评估结果进行挨，该调账过程比唉较复杂。对于其矮他发起人投入资岸产则按验资报告安确定的出资额入昂账，此入账比较把简单。以下为沿败用旧账册对原企澳业的账务进行调隘整的主要步骤。

14、伴第一步，资吧产评估基准日（懊审计截止日）及吧其以前的会计事扒项调整。班资产评估基般准日一般与改组澳审计截止日一致百，且资产评估行巴为常常建立在审搬计调整后认定的办资产、负债和所扮有者权益的基础百上。因此，首先百应按照审计报告拜中所描述的调整笆事项对企业账务蔼进行逐笔调整。拜但应注意审计截肮止日至建账基准败日期间企业是否安已对审计调整事扳项进行了有意或凹无意的账务处理捌，已进行账务处俺理的不能再次重拌复调整。其次，伴应根据资产评估摆结果将评估增减吧值调整入账，这叭一步要对照资产罢评估明细表，将跋资产及相关负债跋的评估增值和减敖值记入账簿中。澳再次，根据股权扮改革方案和验资熬报告确定的主发鞍起人

15、投入的实收扮股本（实收资本唉）注销原企业所巴有者权益，计入搬“凹股本白”扒或耙“拜实收资本把”翱账户，将评估后爱净资产与实收股扳本（实收资本）靶的差额计入般“啊资本公积拔”拔。另外，在调整袄账务的同时，还安应进行企业现有搬会计科目与改组柏后的新会计科目拌的对接调整。主阿要会计处理如下笆：挨1.资产评盎估增值的账务处背理。对于流动资柏产、无形资产等般资产增值项目，把应当按照评估的把价值与账面价值皑之间的差额，借唉记有关的资产账岸户，贷记斑“瓣递延税款负债般”耙、柏“坝资本公积摆”蔼账户。对于固定般资产评估增值则唉分3部分计入蔼“败累计折旧搬”跋（原值增值额与吧评估增值额之差盎）、啊“翱递延税款负

16、债颁”柏（评估增值额扣罢除计入累计折旧罢部分后余额乘以盎适用税率）和半“暗资本公积傲”安（评估增值额扣蔼除计入累计折旧吧部分与递延税款颁负债后的余额）把账户。翱2.资产评阿估减值的账务处八理。对于评估减爸值的账务处理，哀可以参照企业坝会计准则第8号蔼挨资产减值，将捌资产评估减值计半入叭“板资产减值损失阿”皑账户，增加相应板的资产项目减值斑准备，然后转入扳损益。靶3.在经过唉审计、评估增值傲和减值项目会计背调整后，根据验坝资报告确定的实罢收资本借记版“敖实收资本白”鞍、稗“百盈余公积埃”邦、胺“案未分配利润百”捌等所有者权益相跋关科目，贷记搬“叭股本袄”稗或拜“耙实收资本翱”板科目，评估确认袄的

17、净资产与实收皑资本的差额贷记耙“百资本公积跋”袄科目。柏第二步，通背过分析资产评估翱基准日与建账基佰准日期间原企业傲的经营活动导致耙资产数量和形态傲发生的变化，对肮其差异进行账务芭调整。柏由于大部分凹国有企业改组期坝间继续经营，资败产评估基准日与鞍会计建账基准日笆之间的会计账项摆变动和企业经营半会产生利润或亏吧损，此期间的经搬营盈亏根据规定白：原企业实现的敖利润，应当上交埃国有资本持有单暗位或作为公司制翱企业国有独享资熬本公积管理；原碍企业经营亏损，笆由国有资本持有俺单位补足，或者邦由公司制企业用疤以后年度国有股摆份应分得的股利皑补足。会计处理翱原则如下：疤1.评估基肮准日发生增减值颁而且至建

18、账日仍隘然存在的资产，叭经过第一步骤后挨已对其进行了调斑整。坝2.评估基翱准日至建账日之矮间资产数量增加捌的，增加部分按爸取得资产的实际昂成本确认其价值昂，与评估增减值背无关的部分，无拌需调整。芭3.评估基蔼准日至建账日之跋间发生的被评估把资产的耗用、处皑置、销售、折旧拔等，按评估基准搬日的评估价值与埃账面价值之间的耙差额具体情况进扒行调整。主要项矮目调整如下：斑（1）固定板资产、存货项目啊的调整。翱若资产评估澳基准日与建账基瓣准日之间评估的巴固定资产报废或敖数量减少、存货鞍流转消耗，则此挨部分评估增值和疤减值按资产变化般方向进行追溯调摆整。如所减少资靶产为评估增值，扮对增值额应借记半“安其他

19、应收款版”昂或阿“暗资本公积唉”版或凹“搬其他应付款埃”艾（具体科目依据熬增值额与评估基挨准日至建账日原挨企业盈利或亏损凹比较确定），借扳记哎“案递延所得税负债凹”摆（增值额乘所得半税税率），贷记败相关资产。如所埃减少资产为评估败减值，则做相反败调整，但不涉及办递延所得税。隘（2）固定斑资产折旧及无形拌资产摊销的调整懊。挨因企业改组哎为股份制公司时澳，评估增值部分颁已按规定折成股案份，在计提固定扒资产折旧、无形搬资产摊销时，应罢依据固定资产、捌无形资产的评估哎值及重新确定的扮尚可使用年限等鞍资料计算折旧和霸摊销额，与企业艾已计提折旧和摊坝销额相比较，若扮大于已计提额、白已摊销额，应进傲行补提或

20、补计，蔼借记澳“哀其他应收款岸”邦或拌“奥资本公积跋”安或班“爸其他应付款般”肮（具体科目依据胺补提或补计额与安评估基准日至建巴账日原企业盈利佰或亏损比较确定般），借记背“八递延所得税负债艾”懊（补提或补计额佰乘所得税税率）白，贷记摆“邦累计折旧霸”霸或哀“澳累计摊销按”哎。若小于已计提八额、已摊销额，捌则做相反调整，鞍但不涉及递延所巴得税。白13.碍 拌成本费用会计处凹理与税前扣除的把差异(一)把 来源：中国芭税务报 啊 更新时佰间：2008-安8-4 10:叭42:19 【俺字体：大 澳小】 【打印熬】 佰 一、基肮本规定与分类差胺异坝 基本氨准则规定，费吧用是指企业在日芭常活动中发生的敖

21、、会导致所有者盎权益减少的、与拌向所有者分配利吧润无关的经济利昂益的总流出。费白用只有在经济利澳益很可能流出从颁而导致企业资产凹减少或者负债增啊加、且经济利益疤的流出额能够可隘靠计量时才能予笆以确认。企业为哎生产产品、提供阿劳务等发生的可哎归属于产品成本艾、劳务成本等费绊用，应当在确认艾产品销售收入、拌劳务收入等时，隘将已销售产品、笆已提供劳务的成背本等计入当期损按益。企业发生的安支出不产生经济癌利益的，或者即芭使能够产生经济安利益但不符合或伴者不再符合资产芭确认条件的，应拔当在发生时确认胺为费用，计入当摆期损益。企业发邦生的交易或者事啊项导致其承担了敖一项负债而又不按确认为一项资产袄的，应当

22、在发生阿时确认为费用，伴计入当期损益。靶符合费用定义和氨费用确认条件的皑项目，应当将其般列入利润表。岸 在会计伴准则应用指南中拜，通过会计科目扳对企业的成本、拜费用、损失和税艾金进行了划分和哎范围的确定。对皑成本设置了凹“伴主营业务成本稗”绊、板“昂其他业务成本半”袄会计科目，对费摆用设置了碍“罢销售费用盎”柏、斑“拜管理费用拜”哎和蔼“拔财务费用佰”八会计科目，对税澳金设置了办“凹营业税金和附加鞍”按和哎“拜所得税费用白”阿会计科目，对损拔失设置了颁“叭资产减值损失皑”隘和艾“按营业外支出皑”岸会计科目。鞍 在企业碍所得税中，与会翱计准则成本费用翱对应的概念是扣熬除额。扣除额=捌会计核算的成

23、本埃、费用、损失和碍税金-税法规定唉不允许税前扣除捌的成本、费用、邦税金、损失和其啊他支出-税法规傲定有限额在税前邦扣除的成本、费百用、税金、损失暗和其他支出。捌 企业班所得税法第八斑条规定，企业实耙际发生的与取得稗收入有关的、合八理的支出，包括拌成本、费用、税熬金、损失和其他傲支出，可以在计扒算应纳税所得额版时扣除。根据疤实施条例第二皑十七条规定，企捌业所得税法第八八条所称有关的支凹出，是指与取得办收入直接相关的扮支出。企业所得柏税法第八条所称办合理的支出，是八指符合生产经营案活动常规，应当瓣计入当期损益或百者有关资产成本暗的必要和正常的捌支出。第二十八奥条规定，企业发摆生的支出应当区败分收

24、益性支出和爸资本性支出。收把益性支出在发生懊当期直接扣除；吧资本性支出应当颁分期扣除或者计啊入有关资产成本安，不得在发生当敖期直接扣除。企懊业的不征税收入白用于支出所形成澳的费用或者财产癌，不得扣除或者挨计算对应的折旧拔、摊销扣除。除俺企业所得税法和翱本条例另有规定摆外，企业实际发扳生的成本、费用胺、税金、损失和案其他支出，不得傲重复扣除。板 二、成笆本翱 会计准岸则界定的矮“疤主营业务成本绊”败科目，核算企业八确认销售商品、白提供劳务等主营啊业务收入时应结捌转的成本。斑“佰其他业务成本艾”叭科目核算企业确岸认的除主营业务案活动以外的其他罢经营活动所发生芭的支出，包括销敖售材料的成本、板出租固

25、定资产的拔折旧额、出租无罢形资产的摊销额吧、出租包装物的八成本或摊销额等办。白 实施懊条例第二十九凹条规定，企业所佰得税法第八条所哀称成本，是指企阿业在生产经营活扳动中发生的销售蔼成本、销货成本伴、业务支出以及耙其他耗费。对会白计准则与税法界扮定的成本差异分搬析如下：靶 1.成绊本的范围按 税法所傲指的成本概念与袄一般会计意义上扮的成本概念有所拜不同。会计上成半本，是指企业在蔼生产产品、提供斑劳务过程中劳动碍对象、劳动手段背和活劳动的耗费斑，是对象化的费拜用，针对一定的板产出物计算归集矮的。在实务中，隘成本一般包括直安接材料、直接人哀工、燃料和动力摆、制造费用。吧 税法上艾的成本比会计上半的成

26、本范围要大盎，包括纳税申报扮期间已经申报确埃认的销售商品（瓣包括产品、材料百、下脚料、废料昂和废旧物资等）挨、提供劳务、转澳让、处置固定资背产和无形资产的哎成本。企业对象扒化的费用，有的懊成为在产品、产隘成品等存货，只败有销售出去，并扳在申报纳税期间爸确认了销售（营邦业）收入的相关败部分商品的成本胺才能申报扣除。斑 由于所柏得税法和财务会翱计制度的目的不白同，会计收入分啊类侧重于经济收芭入的稳定性和经暗常性，税法收入挨分类的基础是税耙收政策待遇的异安同。因此，税法袄中成本归集的内鞍容不仅包括企业瓣的主营业务成本盎（销售商品、提隘供劳务、提供他按人使用本企业的扮无形资产），还背包括其他业务成矮本

27、（销售材料、捌转让技术等）和柏营业外支出（固皑定资产清理费用哎等）。板 纳税人俺必须将经营活动疤中发生的成本合鞍理划分为直接成耙本和间接成本。凹直接成本是可直邦接计入有关成本版计算对象或劳务白的经营成本中的稗直接材料、直接癌人工等。间接成捌本是指多个部门唉为同一成本对象啊提供服务的共同佰成本，或者同一啊种投入可以制造傲、提供两种或两捌种以上的产品或癌劳务的联合成本八。案 直接成敖本可根据有关会蔼计凭证、记录直澳接计入有关成本半计算对象或劳务板的经营成本中。坝间接成本必须根邦据与成本计算对肮象之间的因果关叭系、成本计算对伴象的产量等，以颁合理的方法分配吧计入有关成本计霸算对象中。敖 2.制碍造成

28、本的分配跋 为准确盎计算税前扣除成霸本，企业应将全霸部制造成本在产笆品和完工产品之鞍间进行合理分配熬。企业的产品制败造成本可采用简柏单法（品种法）伴、分批法（定单疤法）或分步法等暗方法进行计算。埃如果企业从事的艾是单步骤的简单般生产，产品单一艾，没有在产品，艾可采用简单法按班产品品种归集计般算产品制造成本拌；如果纳税人从唉事的是单件、小佰批的复杂生产，笆可采用分批法按耙批计算产品制造皑成本；如果企业芭从事的是连续式岸大量大批复杂生隘产，应采用分步吧法分产品、按步扮骤核算各步骤的跋半成品和产成品霸的成本。邦 3.间扳接成本的分配搬 在计算败确定税前扣除成隘本的过程中，一罢个重要的问题是皑如何合理

29、分配间癌接成本。过去对蔼这一问题没有给碍予足够的重视，吧间接成本的分配邦完全由企业会计肮人员确定，会计矮实务中虽然有一埃些习惯做法，但佰分配的合理性与伴否并没有较具约巴束性的规定。这绊很容易成为企业胺在不同纳税期间拜或不同产品、应挨税项目和非应税翱项目之间调剂利白润、设法避税的摆手段，因此，需罢要对间接成本明把确提出合理分配绊的原则要求。盎 对多部翱门为同一成本对爱象提供服务的共坝同成本的分配，般一般应以共同成矮本与成本对象的办因果关系为基础岸。如果共同成本叭与成本对象之间邦的关系不止一种拜，可采用双重或艾多重基础分配。傲在一般分配基础捌无法反映其间的鞍因果关系时，也板可采取某些复杂伴性指标。

30、如果无按法确定共同成本碍与成本对象之间鞍的关系，纳税人邦确定的最合理的懊分配基础应保留半详细资料，以备唉税务机关审查。暗 对于同啊一种投入可以制埃造两种或两种以疤上的产品的联合摆成本的分配，应熬反映投入成本与肮产出经济效益之癌间的关系，如果疤联合产品在联合拌生产结束时的分隘离点上可以出售拌，则可以售价或哎市价来进行分配百。如果联合产品扳必须经过进一步靶加工才能出售，艾则可以再加工后袄的售价减加工成熬本，得到推定的巴净变现价值后进扳行分配。如果联半合产品价格起伏碍不定，从分离点搬到可出售点之间罢需要大量加工，傲或者在成本加成稗合同下无法事先肮得知成本的情况昂下，可以用联合癌产品在体积、重肮量等方

31、面的实际版数量来分配联合邦成本，但前提是捌联合产品的实际半数量应能够反映板其经济价值。如版果联合产品中有柏不重要的副产品奥，可以将全部联搬合成本分配给主爸产品。岸成本费用会计处懊理与税收扣除的啊差异(二)阿 来源：中国搬税务报 隘 更新时间摆：2008-8爱-4 10:3绊8:23 【字隘体：大 小板】 【打印】澳 吧 一、费澳用皑 会计准蔼则界定的扳“爸销售费用碍”稗科目，核算企业蔼销售商品和材料爸、提供劳务的过袄程中发生的各种啊费用，包括保险安费、包装费、展巴览费和广告费、袄商品维修费、预柏计产品质量保证唉损失、运输费、奥装卸费等以及为安销售本企业商品挨而专设的销售机岸构（含销售网点疤、售

32、后服务网点埃等）的职工薪酬澳、业务费、折旧癌费等经营费用。爱 会计准颁则界定的岸“皑管理费用敖”背科目，核算企业白为组织和管理企稗业生产经营所发颁生的管理费用，埃包括企业在筹建哎期间内发生的开挨办费、董事会和稗行政管理部门在绊企业的经营管理绊中发生的或者应案由企业统一负担挨的公司经费（包拔括行政管理部门熬职工工资及福利跋费、物料消耗、埃低值易耗品摊销绊、办公费和差旅拜费等）、工会经背费、董事会费（柏包括董事会成员伴津贴、会议费和鞍差旅费等）、聘跋请中介机构费、皑咨询费（含顾问扮费）、诉讼费、敖业务招待费、房摆产税、车船使用盎税、土地使用税八、印花税、技术板转让费、矿产资奥源补偿费、研究胺费用、

33、排污费等半。佰 会计准俺则界定的坝“隘财务费用阿”蔼科目，核算企业邦为筹集生产经营捌所需资金等而发班生的筹资费用，耙包括利息支出（芭减利息收入）、吧汇兑损益以及相盎关的手续费、企盎业发生的现金折皑扣或收到的现金爸折扣等。巴 实施氨条例第三十条拌规定，企业所得昂税法第八条所称埃费用，是指企业盎在生产经营活动爸中发生的销售费胺用、管理费用和拜财务费用，已经拌计入成本的有关芭费用除外。对会邦计准则与税法界扮定的费用差异分吧析如下：摆 1.费靶用的范围背 实施条霸例明确了与取得班应税收入有关的伴支出，凡没有计岸入成本，没有资袄本化的支出，都案应计入期间费用鞍，具体包括销售般费用、管理费用按和财务费用。

34、需澳要注意的是，不矮能在成本与期间爸费用之间重复扣啊除的项目。例如瓣，企业发生的期哎间费用，只要符案合税前扣除基本碍条件和一般原则盎规定的、与取得般应税收入有关的八支出，凡没有计按入成本，没有资挨本化的支出，以叭及税法没有禁止凹和限制的，都应斑计入期间费用在拌税前扣除。艾 2.销扒售费用袄 企业为摆销售商品和材料办、提供劳务的过芭程中发生的符合鞍企业所得税法规敖定的各种费用，盎允许在税前扣除佰。其中按会计准俺则处理的广告费芭、销售佣金、福败利费等费用税前蔼扣除有标准限制艾；预计产品质量敖保证损失要在实岸际发生售后服务白支出时才能扣除佰；企业发生的与案专设销售机构相袄关的固定资产修癌理费用等后续

35、支袄出，符合税法规熬定大修理支出标拌准的，要作为长靶期待摊费用进行百资产化处理。吧 3.管懊理费用般 企业为拔组织和管理企业疤生产经营活动所柏发生的符合企业般所得税法规定的岸各种费用，允许扮在税前扣除。其八中按会计准则处爸理的行政管理部翱门职工福利费、疤工会经费、业务耙招待费等税前扣白除有标准限制；挨研究费用符合规按定条件的可以加袄计扣除；属于被柏环境保护主管部懊门的排污罚款不吧允许扣除等。岸 4.财碍务费用阿 财务费案用是纳税人筹集挨经营性资金而发颁生的筹资费用，版其中按会计准则靶处理利息支出应绊作纳税调整，因绊利息收入已计入隘收入总额；汇兑霸损益应作纳税调暗整，因汇兑收益办已计入收入总额矮

36、；企业发生的现罢金折扣可作为财伴务费用，但收到巴的现金折扣应计澳入收入总额，应笆作纳税调整。澳 二、税肮金罢 会计准邦则界定的袄“案营业税金和附加拔”柏科目核算企业经氨营活动发生的营扮业税、消费税、熬城市维护建设税佰、资源税和教育伴费附加等相关税跋费。房产税、车捌船使用税、土地矮使用税、印花税邦在背“俺管理费用岸”巴科目核算，但与艾投资性房地产相袄关的房产税、土败地使用税在本科凹目核算。哀“懊所得税费用鞍”疤科目核算企业确唉认的应从当期利鞍润总额中扣除的叭所得税费用。百 实施翱条例第三十一奥条规定，企业所搬得税法第八条所拌称税金，是指企版业发生的除企业版所得税和允许抵敖扣的增值税以外白的各项税

37、金及其傲附加。企业发生挨的税金是企业为按取得经营收入实叭际发生的必要的靶、正常的支出，挨与企业发生的成安本、费用性质相百同，是企业取得阿经营收入实际发翱生的经济负担，昂符合税前扣除的稗基本原则，因此柏，将税金和成本八、费用并列为允巴许在税前扣除的暗支出。爸 企业所芭得税税款是依据拔应税收入减去扣阿除项目的余额计跋算得到，本质上艾是企业利润分配皑的支出，是国家熬参与企业经营成白果分配的一种形艾式，而非为取得耙经营收入实际发般生的费用支出，板不能作为企业的案税金在税前扣除矮。阿 目前，霸我国的增值税是邦价外税，产品的碍价格和税款分开矮。企业的增值税懊通过逐环节抵扣败，最终将增值税癌负担转嫁给最终吧

38、消费者，并非企瓣业的实际负担，版因此，允许抵扣胺的增值税不允许爱作为税金在税前霸扣除。对于企业板未实际抵扣，由矮企业最终负担的版增值税税款，按敖规定允许计入资拜产的成本，在当蔼期或以后期间扣靶除。爱 三、损吧失佰 会计准巴则界定的柏“霸资产减值损失暗”跋科目核算企业计叭提各项资产减值唉准备所形成的损哎失。斑“岸营业外支出氨”扮科目核算企业发癌生的各项营业外袄支出，包括非流澳动资产处置损失癌、非货币性资产傲交换损失、债务俺重组损失、公益凹性捐赠支出、非哀常损失、盘亏损哀失等。霸 实施唉条例第三十二翱条规定，企业所办得税法第八条所扳称损失，是指企案业在生产经营活挨动中发生的固定拜资产和存货的盘扮亏

39、、毁损、报废百损失，转让财产八损失，呆账损失芭，坏账损失，自拌然灾害等不可抗笆力因素造成的损岸失以及其他损失爸。企业发生的损办失，减除责任人哀赔偿和保险赔款霸后的余额，依照搬国务院财政、税跋务主管部门的规板定扣除。企业已澳经作为损失处理柏的资产，在以后盎纳税年度又全部暗收回或者部分收隘回时，应当计入氨当期收入。翱 企业的昂各项财产损失，熬按财产的性质分懊为货币资金损失扮、坏账损失、存爱货损失、投资转绊让或清算损失、罢固定资产损失、邦在建工程和工程蔼物资损失、无形斑资产损失和其他爸资产损失；按申邦报扣除程序分为斑自行申报扣除财熬产损失和经审批般扣除财产损失；鞍按损失原因分为巴正常损失（包括哀正常

40、转让、报废笆、清理等）、非八正常损失（包括啊因战争、自然灾袄害等不可抗力造唉成损失，因人为绊管理责任毁损、爱被盗造成损失，版政策因素造成损盎失等）、发生改靶组等评估损失和搬永久实质性损害敖。这些损失允许袄按照税法规定在袄税前扣除。百 按会计熬“半资产减值损失扳”按科目核算企业计靶提各项资产减值百准备所形成的损爸失不能在计提时岸扣除，应在实际阿发生损失后依照蔼税法规定扣除。耙“佰营业外支出办”按科目核算企业发敖生的各项营业外百支出，包括非流矮动资产处置损失袄、非货币性资产半交换损失、债务敖重组损失、公益袄性捐赠支出、非盎常损失、盘亏损凹失等，符合企业暗所得税法规定条胺件、限额的，依傲照税法规定程

41、序鞍确认后方可在税氨前扣除。八 除了以癌上总结的成本、肮费用、税金、损暗失以外，实施班条例第三十三艾条还规定，企业氨在生产经营活动摆中发生的与生产肮经营活动有关的岸、合理的其他支邦出，可以按照袄企业所得税法佰第八条规定在税把前扣除。企业经袄营活动中发生的埃支出多种多样，扒千差万别，有些瓣支出可能还不能岸完全归集到成本罢、费用、税金、盎损失中，为保证昂企业经营活动中耙实际发生的有关唉的、合理的支出白能够得到扣除，笆条例中作为兜底胺条款处理。埃成本费用的会计搬与税收处理差异捌(三)皑 来源：中国唉税务报 柏 更新时间傲：2008-8哀-5 10:3白1:41 【字绊体：大 小傲】 【打印】懊 癌

42、在会计白处理上，企业所瓣有的支出都可以搬在一定的会计科胺目里进行会计核隘算，但是，按照伴企业所得税法的白规定，有些支出盎项目是不得在税八前扣除的。根据柏企业所得税法哎第十条规定，哀在计算应纳税所叭得额时，下列支俺出不得税前扣除颁：1.向投资者板支付的股息、红斑利等权益性投资吧收益款项；2.拜企业所得税税款懊；3.税收滞纳百金；4.罚金、矮罚款和被没收财叭物的损失；5.坝本法第九条规定耙以外的捐赠支出疤（即公益性捐赠岸以外的捐赠支出氨）；6.赞助支邦出；7.未经核哎定的准备金支出版；8.与取得收邦入无关的其他支耙出。现将上述不柏得税前扣除的相芭关支出会计处理胺与税务处理规定伴的差异分析如下埃。捌

43、 一、向安投资者支付的股盎息、红利等权益耙性投资收益款项鞍 在会计安处理上，向投资奥者支付的股息、哎红利等权益性投俺资收益款项，在拔“案利润分配岸”白科目进行核算。办由于是被投资者鞍对其税后利润的盎分配，本质上不稗属于企业取得经版营收入的正常的拜费用支出，因此靶，不允许在税前叭扣除。叭 二、企败业所得税税款在挨会计处理上，企把业所得税税款是把在傲“坝所得税费用跋”吧科目核算。从税摆务处理来说，企肮业所得税税款是耙依据应税收入减捌去扣除项目的余暗额计算得到，本敖质上是企业利润昂分配的支出，是胺国家参与企业经懊营成果分配的一班种形式，而非为把取得经营收入实懊际发生的费用支巴出，不能作为企扳业的成本

44、、费用凹在税前扣除。同熬时，企业所得税敖税款如果作为企笆业扣除项目，会坝出现计算企业所笆得税税款时循环爱倒算的问题，不瓣符合企业所得税八原理。鞍 三、税俺收滞纳金在会计拔处理上，税收滞败纳金在会计上以碍损益类科目作为白费用列支。在税伴务处理上，税收胺滞纳金是税务机板关对未按规定期捌限缴纳税款的纳哀税人按比例附加吧征收的。纳税人耙未按照法律、行叭政法规规定或者懊税务机关依照法吧律、行政法规的傲规定确定的缴纳哀期限缴纳税款，颁扣缴义务人未按半照上述规定解缴哎税款的，都属于袄税款的滞纳。所哀以，税收滞纳金拌不允许在税前扣捌除。啊 四、罚半金、罚款和被没霸收财物的损失啊 在会计袄处理上，罚金、鞍罚款和

45、被没收财般物的损失，会计盎上以损益类科目百作为费用列支。盎但是在税务处理唉上，真实、合法蔼和合理是纳税人昂经营活动中发生佰的费用支出可以半税前扣除的基本疤原则。不管费用唉是否实际发生，扮或合理与否，如安果是非法支出，板即使按财务会计蔼法规或制度可以哎作为费用，也不隘能在税前扣除。吧罚金、罚款和被熬没收财物的损失俺，本质上都违反埃了国家法律、法百规或行政性规定柏所造成的损失，绊不属于正常的经哎营性支出，而是唉非法支出。因此案，罚金、罚款和败被没收财物的损佰失不允许在税前癌扣除。败 五、罢企业所得税法绊第九条规定以外般的捐赠支出摆 在会计敖处理上，捐赠支翱出在氨“罢营业外支出敖”般科目核算。企扳业

46、所得税法第板十条第（五）项敖规定，公益性捐按赠以外的捐赠支百出不得扣除。主啊要原因：一是捐爱赠支出本身并不奥是与取得经营收啊入有关正常、必爱要的支出，不符澳合税前扣除的基板本原则，原则上拜不允许在税前扣绊除；二是如果允熬许公益性捐赠以芭外的捐赠支出在白税前扣除，纳税邦人往往会以捐赠隘支出名义开支不疤合理与企业本身挨生产经营无关的般支出，容易出现败纳税人滥用国家翱税法，导致税收疤流失，不利于加巴强对公益性捐赠奥以外的捐赠支出矮的税收管理。鞍 六、赞氨助支出在会计处阿理上，赞助支出版在阿“案营业外支出般”奥科目核算。企办业所得税法第昂十条第（六）项罢规定，赞助支出班不得扣除。实袄施条例第五十艾四条

47、规定，企坝业所得税法第安十条第（六）项捌所称赞助支出，版是指企业发生的阿与生产经营活动敖无关的各种非广扮告性质支出。企巴业赞助支出本身胺并不是与取得经扮营收入有关正常隘、必要的支出，爱不符合税前扣除笆的基本原则，不盎允许在税前扣除班。肮 七、未拜经核定的准备金吧支出案 在会计凹处理上，基于资爱产的真实性和谨疤慎性原则考虑，搬为防止企业虚增蔼资产或虚增利润班，保证企业因市氨场变化、科学技哎术的进步，或者般企业经营管理不稗善等原因导致资百产实际价值的变跋动能够客观真实熬地得以反映，要熬求企业合理地预唉计各项资产可能版发生的损失，提肮取准备金。在税碍务处理上，企业俺只有按照税法标叭准认定该项资产翱实

48、际发生损失时拜（如实体发生毁挨损等），其损失摆金额才可在税前傲扣除。企业所岸得税法第十条氨第（七）项规定氨，未经核定的准靶备金支出不得扣袄除。实施条例扒第五十五条规安定，企业所得敖税法第十条第蔼（七）项所称未把经核定的准备金艾支出，是指不符癌合国务院财政、邦税务主管部门规胺定的各项资产减盎值准备、风险准奥备等准备金支出爱，税法上一般不坝允许企业提取各皑种形式的准备。笆 八、与唉取得收入无关的捌其他支出啊 在会计八处理上，企业发巴生的各项支出无柏论与取得收入有吧无关系，都会在稗一定的会计科目佰进行会计核算。俺但是，从企业所唉得税处理的角度俺来看，企业一些罢支出项目受到国蔼家税收政策的限癌制，且无

49、法一一瓣列举，从总体上斑说，判断一项支板出是否可以在所哎得税前扣除，关跋键看其是否与取敖得收入相关。企俺业发生的与取得邦收入无关的其他背支出，一律不允傲许在企业所得税扒前扣除。跋成本费用会计处碍理与税前扣除的袄差异(四)扳 来源：- 耙 更碍新时间：200阿8-8-12 哀8:14:03傲 【字体：大 板 小】 【爱打印】 唉 一、公芭益性捐赠支出靶 在会计邦处理上，公益性熬捐赠支出在八“靶营业外支出颁”背科目核算。在税拜务处理上，根据般企业所得税法叭第九条规定，办企业发生的公益伴救济性捐赠，在柏年度利润总额1芭2鞍以内的部分，傲准予扣除。实拜施条例第五十哀一条规定，企业跋所得税法第九条背所称

50、公益性捐赠板，是指企业通过伴公益性社会团体扳或者县级以上人巴民政府及其部门柏，用于中华人巴民共和国公益事蔼业捐赠法规定癌的公益事业的捐昂赠。第五十三条艾规定，企业发生背的公益性捐赠支柏出，不超过年度岸利润总额12%岸的部分，准予扣绊除。年度利润总摆额，是指企业依矮照国家统一会计俺制度的规定计算矮的年度会计利润翱。柏 1.公摆益性捐赠税前扣岸除的管理澳 界定公罢益性捐赠支出的唉关键是明确国家八机关和公益性社挨会团体。国家机伴关是按照政府组爱织法成立的具有半行政管理职能的柏行政机关，比较敖明确。实施条例靶对公益性社会团隘体界定的条件和碍标准进行了明确奥规定。实施条巴例第五十二条昂规定，本条例第伴五

51、十一条所称公版益性社会团体，暗是指同时符合下靶列条件的基金会昂、慈善组织等社般会团体：（1）隘依法登记，具有爱法人资格；（2绊）以发展公益事岸业为宗旨，且不癌以营利为目的；巴（3）全部资产肮及其增值为该法扒人所有；（4）败收益和营运结余凹主要用于符合该巴法人设立目的的吧事业；（5）终八止后的剩余财产百不归属任何个人芭或者营利组织；哎（6）不经营与班其设立目的无关哀的业务；（7）跋有健全的财务会拌计制度；（8）班捐赠者不以任何跋形式参与社会团肮体财产的分配；吧（9）国务院财案政、税务主管部拜门会同国务院民般政部门等登记管懊理部门规定的其爱他条件。熬 2.公柏益性捐赠的扣除哀比例规定斑 按原税袄收

52、规定，内资企败业发生的公益性翱捐赠，对教育事凹业、老年服务机癌构、青少年活动艾场所以及经国务艾院批准的中国红艾十字会等基金会伴允许全额在税前搬扣除，其他公益背性捐赠按照应纳拔税所得额3在办税前扣除；外资袄企业的公益性捐艾赠允许全额在税疤前扣除。税法第埃十一条规定，企罢业发生的公益性胺捐赠支出，在年矮度利润总额12爸%以内的部分，半准予扣除。隘 3.公翱益性捐赠的扣除敖比例的基数耙 过去，昂无论内资企业还佰是外资企业，计盎算公益性捐赠税吧前扣除的基数都瓣是应纳税所得额袄。新税法将公益蔼性捐赠扣除比例皑的基数由应纳税隘所得额改为利润敖总额，主要原因佰是便于公益性捐办赠扣除的计算，芭方便纳税人的申坝

53、报。公益性捐赠矮支出按照应纳税拜所得额一定比例胺在税前扣除，在鞍计算公益性捐赠俺支出税前扣除额瓣时，由于公益性版捐赠支出是计算扮应纳税所得额的俺组成部分，需要袄进行倒算，非常笆麻烦，容易出错皑，也不利于企业奥所得税纳税申报安管理。熬 实施条奥例规定，年度利凹润总额，是指企翱业依照国家统一暗会计制度的规定巴计算的年度会计叭利润。例如，2哎008年，企业啊向符合税法优惠碍条件，经认定的阿公益性社会团体皑ABC基金会捐哀赠货币性资产和氨非货币性资产合背计100万元，挨2008年，该懊企业按照国家统胺一会计制度计算佰的会计利润总额安（利润表中利润盎总额）800万板元。按照新的企半业所得税法的规拌定，企

54、业向公益邦性社会团体AB瓣C基金会捐赠扣皑除限额为96万盎元（800万元巴版12），企业哎实际捐赠数额1蔼00万元，大于班扣除限额4万元捌（10096拌），应作纳税调拜整增加，并入应扮纳税所得额征收疤企业所得税。吧 二、企昂业提取的专项基案金靶 对于特爸殊行业的特定资笆产，通常需要根般据国家法律、行叭政法规和国际条板约等规定，承担扮环境保护和生态癌恢复等义务，如百核电站设施等的翱弃置和恢复环境白义务。对于企业拜这部分支出，国般家有明确的法律蔼规定和要求，有凹专门和特定的用拔途，税收处理上吧给予一定的支持啊。实施条例霸第四十五条规定邦，企业依照法律叭、行政法规有关艾规定提取的用于爱环境保护、生态

55、哀恢复等专项资金埃，准予扣除。上隘述专项资金提取哀后改变用途的，傲不得扣除。笆 三、企巴业财产保险支出暗 在会计拌处理上，企业的背保险费支出在邦“挨销售费用敖”隘科目核算。企业笆参加财产保险所办发生的支出，是伴企业正常经营必矮要合理的支出，绊符合税前扣除的板一般要求。因此凹，实施条例版四十六条规定，俺企业参加财产保拌险，按照规定缴埃纳的保险费，准扒予扣除。霸 四、劳叭动保护支出跋 在会计稗处理上，企业的隘劳动保护费支出矮在敖“搬主营业务成本案”矮和班“版其他业务成本唉”盎科目核算。企业拜根据劳动保护法八等有关法规规定颁，确因工作需要澳为雇员配备或提吧供工作服、手套百、安全保护用品拔、防暑降温用

56、品拜等劳保费支出，捌一般可以据实扣巴除。实施条例班第四十八条规邦定，企业发生的拜合理的劳动保护捌支出，准予扣除凹。本地区企业劳把动保护支出扣除绊的控制标准可根爱据本地区的地理芭环境、气候特点瓣等因素确定。为八了防止企业利用扒不合理的劳动保疤护支出避税，一鞍般把非因工作需爸要和国家规定以安外的带有普遍福吧利性质的支出，傲除从职工福利费靶用中支付的以外拌，一律视为工资爸、薪金支出。跋 五、营奥业机构内部往来懊的处理肮 在企业般的经营活动中，敖经常发生内部提拔供管理服务、融板通资金、调剂资鞍产等内部往来活百动。过去，内资啊企业基本纳税实盎体界定上遵循独安立核算标准，将百企业内部能够独班立核算的营业机

57、扳构或分支机构作般为独立纳税人处懊理，为准确反映蔼企业不同营业机般构的应纳税所得吧额，对内部提供叭管理服务、融通懊资金、调剂资产坝等内部往来活动熬一般需要按照独哀立交易原则处理鞍，分别确认应税百收入和费用。百 实施板条例第四十九昂条对企业内部和癌管理方的业务往唉来作出重新规范俺，规定企业之间扳支付的管理费、艾企业内营业机构百之间支付的租金安和特许权使用费百，以及非银行企跋业内营业机构之懊间支付的利息，办不得扣除。主要奥考虑：一是企业疤内营业机构之间背支付的租金和特芭许权使用费，以白及非银行企业内白营业机构之间支埃付的利息，本身疤是同一法人内部般的交易行为，不盎宜作为收入和费拌用体现；二是由扒于

58、企业内各营业熬机构是一独立的昂纳税人，而且新背税法实行法人所背得税，允许同一凹法人的各分支机埃构汇总纳税。即邦一方作为收入，埃另一方作为费用班，在汇总纳税时坝相互抵消，在税蔼前扣除没有实际笆意义。绊 对企业胺之间支付的管理疤费，既有总分机氨构之间因总机构般提供管理服务而邦分摊的合理管理啊费，也有独立法斑人的母子公司等傲集团之间提供的矮管理费。由于新扒税法采取法人所颁得税，对总分机岸构之间因总机构蔼提供管理服务而昂分摊的合理管理袄费，通过总分机跋构自动汇总得到般解决。对属于不氨同独立法人的母巴子公司之间，确八实发生提供管理般服务的管理费，碍应按照独立企业爸之间公平交易原疤则确定管理服务昂的价格，

59、作为企凹业正常的劳务费翱用进行税务处理皑。实施条例规定颁，企业接受关联颁方提供的管理或袄其他形式的服务搬，按照独立交易般原则支付的有关叭费用，准予扣除袄，不得再采用分艾摊管理费用的方搬式在税前扣除。埃成本费用的会计佰与税收处理差异艾(五)哀 来源：中国碍税务报 跋 更新时间袄：2008-8版-19 9:3昂2:16 【字扒体：大 小跋】 【打印】皑 袄 业务招版待费在会计处理板上，业务招待费矮在凹“捌管理费用敖”翱科目核算。根据肮实施条例第懊四十三条规定，摆企业发生的与生拌产经营活动有关办的业务招待费支巴出，按照发生额熬的60%扣除，哀但最高不得超过佰当年销售（营业俺）收入的5版霸。实施条例败

60、对业务招待费的巴税前扣除作了调安整，主要考虑：捌 1.原瓣规定采取限额扣爱除不尽合理原内盎资和外资企业所安得税对业务招待埃费都采取按销售按（营业）收入的伴一定比例限额扣吧除的做法。这种半处理会造成一部隘分企业销售（营艾业）收入较少，熬计算扣除限额小蔼，导致实际发生稗的业务招待费得拔不到税前扣除，跋特别是新办企业氨，往往处于业务班拓展期，需要大绊量的业务招待费办。而一部分销售盎（营业）收入较按多的大型企业，安计算扣除限额大鞍，基本上能满足挨实际发生的业务昂招待费支出，起暗不到调节控制业板务招待费的作用按。因此，采取按啊销售（营业）收伴入的一定比例限啊额扣除的做法，佰对不同规模企业隘、新老企业不尽