企业会计准则有关坏账准备的账务处理

1、 HYPERLINK 懊更多企业学院：拔 捌中小企业管理吧全能版傲183套讲座+氨89700皑份挨资料暗总经理、高层矮管理爸49套讲座+1斑6388拜份傲资料霸中层管理学院百熬46套讲座+6艾020柏份百资料颁跋国学智慧、易败经昂46套讲座八人力资源学院澳敖56套讲座+2按7123盎份靶资料岸各阶段员工培半训学院袄77套讲座+ 笆324芭份斑资料傲员工管理企业笆学院搬67套讲座+ 班8720板份稗资料般工厂生产管理般学院半52套讲座+ 盎13920吧份拌资料俺财务管理学院胺蔼53套讲座+ 氨17945凹份扮资料叭颁销售经理学院搬叭56套讲座+ 叭14350阿份隘资料碍销售人员培训板学院绊72套

2、讲座+ 艾4879昂份拜资料碍更多企业学院：昂 矮中小企业管理肮全能版凹183套讲座+般89700半份懊资料伴总经理、高层巴管理鞍49套讲座+1瓣6388奥份佰资料哎中层管理学院霸跋46套讲座+6伴020挨份板资料阿柏国学智慧、易凹经疤46套讲座翱人力资源学院凹霸56套讲座+2半7123敖份岸资料笆各阶段员工培唉训学院斑77套讲座+ 啊324八份败资料癌员工管理企业绊学院颁67套讲座+ 吧8720办份唉资料拌工厂生产管理巴学院肮52套讲座+ 哀13920拜份蔼资料班财务管理学院般翱53套讲座+ 俺17945岸份拌资料艾澳销售经理学院邦爸56套讲座+ 挨14350稗份拜资料傲销售人员培训捌学院罢

3、72套讲座+ 氨4879般份拌资料摆企业会计准则关蔼于坏账准备的账班务处理哎企业会计准则翱第8号资产傲减值的规定，芭是针对“部分长拜期资产”的资产案减值制定的准则般，并不是全部长板期资产，不适用叭于在其他具体准胺则中规范的减值皑。该准则规范的捌长期资产减值视摆同永久性减值，熬一经提取不得转坝回。只能在处置爸相关资产后或资安产离开企业时，氨再进行资产减值稗的账务处理。邦 Q %os扒3O 澳背企业会计翱准则第22号版金融工具的确矮认和计量应用蔼指南规定，对于阿单项金额重大的背应收款项，应单靶独进行减值测试百，有客观证据表拔明其发生了减值跋的，应当根据其哎未来现金流量现胺值低于账面价值罢的差额，确

4、认减霸值损失，计提坏搬账准备。坏账准摆备计提后,可以岸转回。败 6v)T佰耙Cj/ 背摆企业会计傲准则第22号绊金融工具的确瓣认和计量准则碍第六章第四十二艾条规定，短期应霸收款项的预计未版来现金流量与其吧现值相差很小的隘，在确定相关减扮值损失时，可不凹对其预计未来现挨金流量进行折现唉。岸 L1 IT叭z 拔跋企业会计靶准则第18号矮所得税规定胺，所得税会计采搬用资产负债表债版务法。引入资产柏的计税基础、负案债的计税基础、班暂时性差异等概搬念。暂时性差异版，是指资产或负哀债的账面价值与案其计税基础之间爱的差额。翱 a4*vX斑c5 挨澳财政部发布碍的应用指南坝会计科目和主白要账务处理附录把规定，

5、一般企跋业坏账准备的计摆提范围是：应收啊票据、应收账款翱、预付账款、其芭他应收款、长期拜应收款等应收款跋项。计提范围较芭旧准则有所扩大捌。白 8V搬拔:;HY# 伴蔼旧准则体系傲计提8项资产减埃值准备形成的损爱失分别计入不同拔的损益类科目，靶比如计入“管理把费用”、“营业拜外支出”、“投佰资收益”等。新翱准则体系计提资版产减值准备要求拌统一记入新设置霸的“资产减值损霸失”科目。计提瓣时，应借记“资叭产减值损失”，八贷记“坏账准备绊”、“存货跌价肮准备”等减值准艾备类科目。资产吧价值回升时，借百记有关减值准备八类科目，贷记“昂资产减值损失”背。澳 qAj肮tvc伴2 拔巴企业会计暗准则第22号绊

6、规定：有客观证氨据表明应收款项扳发生了减值的，埃确认减值损失，摆计提坏账准备。八 (| QJ邦?q 矮办税法规定，扳企业发生的坏账蔼，一般应按实际肮发生额据实扣除暗。但经税务机关昂批准，也可提取翱坏账准备金，提伴取坏账准备金的唉纳税人发生坏账叭损失时，应冲减埃坏账准备。实际挨发生的坏账损失半，超过已提取坏稗账准备金的部分稗，可在当期直接败扣除。碍 u 2$艾W 拔碍由于财税处柏理的差异，企业巴计提的坏账准备澳就存在“可抵减扮暂时性差异”，哎根据企业会计霸准则第18号鞍所得税规定案，应采用债务法拔计提或冲回计提百的坏账准备。懊 B!RfPk八1B版2ev 拌捌坏账准备的拔计税基础=20摆00.5

7、%=颁1（万元）；叭 i巴盎t.F4.挨 傲捌累计可抵扣癌的暂时性差异=班10-1=9（搬万元）；皑 lelmX 半稗期末递延所绊得税资产=9瓣30%=2.7拜（万元）；奥 wtA邦 傲懊应交所得税安=（500+1笆0-1）30凹%=152.7吧（万元）。把 鞍昂F3-fR稗x 拜笆借：所得税巴费用15000柏00递延所得税艾资产27000哎 W氨|疤fH 班靶2008年癌：发生坏账及收拜回已冲销的坏账昂：袄 jIKg* 芭 隘百借：坏账准斑备120000唉 +P阿(*S 败靶贷：应收账罢款120000捌。安 X;LYGJ敖巴Xk 瓣坝年末计提坏佰账准备：翱 !*l唉柏/Pr8 皑扳借：资产减

8、懊值损失5500跋0贷：坏账准碍备55000。啊 !跋熬Yc:yF 暗氨年末计算所板得税：坏账准备斑的账面价值=1啊0-12+3+矮5.5=6.5皑（万元）；扒 s_ ZPo凹6p 版懊坏账准备的胺计税基础=22安00.5%=岸1.1（万元）哀；哎 &S=*霸Z 拌暗累计可抵扣凹的暂时性差异=叭6.5-1.1搬=5.4（万元啊）芭 bqn(5)扮% 拜芭期末递延所叭得税资产=5.办430%=1笆.62（万元）靶；安 |?KYY0凹 按阿应转回递延爸所得税资产=2摆.7-1.62蔼=1.08（万矮元）；耙 -伴懊UEi 澳败应交所得税般=500+3绊-12+5.5捌-（220-2疤00）0.5昂

9、%30%=袄148.92（癌万元）。败 gb俺,ZN3Y胺sA 蔼皑借：坏账准扮备150000哎 pbK班拌mFweq 安叭贷：应收账版款150000昂。俺 1*Av 叭靶年末计提坏半账准备：颁 cQ1x哀OcU 隘版借：资产减稗值损失1300蔼00鞍 ,疤疤7 S 霸扮贷：坏账准稗备130000熬。拜 7a+ma扳 岸奥期末计算所邦得税：坏账准备摆的账面价值=6八.5-15+1拔3=4.5（万矮元）；绊 9( C稗oq斑伴 版氨坏账准备的捌计税基础=26凹00.5%=胺1.3（万元）爱；埃 Yv=唉跋L0K& 俺佰累计可抵扣隘的暂时性差异=坝4.5-1.3安=3.2（万元搬）；柏 (6/aH

10、S安XI 板般期末递延所靶得税资产=3.搬230%=0皑.96（万元）百；敖 i|!wD罢,= 吧爸应转回递延耙所得税资产=1啊.62-0.9懊6=0.66（肮万元）；瓣 ake%W哎$*P 奥凹应交所得税阿=500-1按5+13-（2稗60-220）吧0.5%摆30%=149熬.34（万元）鞍。板 1OvoW 八Nx 坝哀借：所得税叭费用15000傲00贷：应交税爱费应交所得跋税1493拔400胺 aAP86M柏HO 颁盎递延所得税俺资产6600。安 半企业会计制度下靶坏帐准备的财税扳处理背-凹-笆-扳-班-矮-碍-哎-碍- 哎 执行企唉业会计制度的哎企业，一般需要办制定具体的坏帐碍准备计提

11、政策。挨制度允许采用的爸计提方法有余额拌百分比法、帐龄霸分析法、销货百敖分比法和个别认挨定法，计提比例袄由企业自行确定安。目前企业通常霸采用的计提方法版主要是帐龄分析阿法，针对不同帐按龄的应收款项规八定相应的坏帐计澳提比例。企业确疤定的坏帐计提比挨例通常要高于税霸收法规允许税前案扣除比例，这样安企业计提的坏帐把准备就形成事实哎上的“可抵减时爸间性差异”。本爱文拟对坏帐准备靶在实务中的财税半处理进行探讨。啊 暗一、关于坏帐准稗备税前扣除的相笆关税务规定 氨 1、国拜税发（2000巴）84号文企哎业所得税税前扣扳除办法，文件安规定内资企业可翱按照年末应收款靶项（包括应收帐爸款和应收票据）伴余额的0

12、.5%靶税前扣除坏帐准颁备，并明确了申叭请坏帐核销的条瓣件。 懊 2、国绊税发（2003办）45号文关靶于执行企业会肮计制度需要明袄确的有关所得税疤问题的通知，岸文件主要明确了扳两方面的内容：耙一是重新界定了啊税前扣除坏帐准背备的计提范围，岸允许企业按照执唉行企业会计制吧度计提范围（昂应收帐款、其他岸应收款）税前扣坝除0.5%的坏暗帐准备；二是明摆确了坏帐准备的跋性质为“可抵减昂时间性差异”，邦该文件自氨2003年1月艾1日拜起执行。 办 3、财靶会（2003）伴29号文财政矮部、国家税务总般局关于印发关耙于执行企业会计挨制度和相关会计半准则有关问题解按答（三），癌文件给出坏帐准岸备财税处理的

13、详岸细规定，并将“拌可抵减时间性差埃异”的概念扩大暗到执行企业会斑计制度的所有哀企业（内资和外疤资）。 暗 4、涉绊及外资企业坏帐背准备的税务规定盎主要四个文件：鞍中华人民共和跋国外商投资企业哎和外国企业所得澳税法、中华扒人民共和国外商疤投资企业和外国版企业所得税法实爸施细则和国税哀发（1991）俺165号关于版贯彻执行外商投安资企业和外国企懊业所得税法若干班业务处理问题的哎通知和解答（伴三），按照规定爱，只有从事信贷岸、租赁的外资企绊业，经税务机关暗批准，准予税前傲扣除按照年末应柏收帐款余额3%伴计提的坏帐准备昂；其他类型的外皑资企业申请税前败列支3%的坏帐胺准备，主管税务捌机关需要严格审啊

14、批。实务中特别唉是执行企业会懊计制度后，极阿少有外资企业申背请税前列支3%翱坏帐准备。 傲 二、执行邦坏帐计提政策当挨年的财税处理 啊 （一）外扮资企业（假设外啊资企业不允许税氨前扣除坏帐准备霸） 搬 1、当隘年度不存在坏帐靶核销和以前年度背已核销坏帐收回稗时 八本年度纳税调整岸增加应纳税所得皑额 =年末坏帐把准备余额 白 2、当背年度存在坏帐核邦销时 摆坏帐核销的会计靶处理为： 拔 皑 借：坏澳帐准备 翱 巴贷：应收帐款（皑拟核销坏帐数额盎） 扮企业申请核销的奥坏帐经税务机关扒批准后，其数额安允许税前扣除。安 凹 年末计盎提坏帐准备的会啊计处理为： 稗 借：管办理费用 办 俺贷：坏帐准备（矮

15、已核销坏帐数额肮+按规定比例计叭提的年末应收款奥项的坏帐准备）疤 矮本年度记入损益般的坏帐准备数额巴由两部分组成：盎一是已核销坏帐绊数额（允许税前颁扣除），二是按叭规定比例计提的氨年末应收款项的靶坏帐准备（作为败可抵减时间性差肮异）。这样，本哎年度纳税调整增斑加应纳税所得额颁=年末坏帐准备绊余额 澳 3、存斑在以前年度已核矮销坏帐本年收回白时收回款项时的埃会计处理为： 八 借：应伴收帐款或其他应熬收款 般 懊贷：坏帐准备 拔 借：货疤币资金 叭 鞍贷：应收帐款或昂其他应收款 敖 按照税扮法规定，“已核碍销的坏帐收回时按，应相应增加当按期的应纳税所得八额”。年末计提八坏帐准备的会计蔼处理为： 阿

16、 借：管癌理费用 吧 拜贷：坏帐准备（矮按规定比例计提摆的年末应收款项爱的坏帐准备已懊核销坏帐收回数敖额） 吧 本年度芭记入损益的坏帐奥准备数额由两部芭分组成：一是规罢定比例计提的年翱末应收款项的坏跋帐准备（作为可斑抵减时间性差异翱），二是已核销熬坏帐收回数额（癌企业需要按已核芭销坏帐收回数额邦调整增加当期应办纳税所得额）。阿这样，本年度纳绊税调整增加应纳摆税所得额=年末捌坏帐准备余额 扒 综上所叭述，外资企业在艾执行坏帐计提政熬策当年，只需要懊按照“坏帐准备版”帐户年末余额按调整增加当年度斑的应纳税所得额唉即可。 把 （二）内盎资企业 案 内资企败业与外资企业财半税处理的不同在扮于，内资企业

17、允巴许税前扣除按照叭应收帐款和其他吧应收款年末余额碍0.5%的坏帐哎准备，因此执行扳坏帐计提政策当熬年， 霸 纳税调翱整增加应纳税所把得额=年末坏帐绊准备余额（应傲收帐款+其他应熬收款）年末帐面搬余额*0.5%隘 矮 三、以后皑年度的财税处理奥 捌 （一）蔼外资企业 盎 1、当伴年度内不存在坏阿帐核销和以前年邦度已核销坏帐收跋回、应收款项余吧额年末数大于年叭初数时 拜 年末补按提坏帐准备会计爱处理巴借：管理费用 肮 哀贷：坏帐准备（坝补提数额） 板 因此企百业应按照补提坏暗帐准备数额调整霸增加当年应纳税袄所得额，而补提叭数额等于坏帐准把备帐户年末余额鞍与年初余额的差把额，所以本年度按纳税调整增

18、加应疤纳税所得额=坏皑帐准备余额（年哎末数年初数）扳。 奥佰 2、当年耙度内不存在坏帐扒核销和以前年度癌已核销坏帐收回懊、应收款项余额拌年末数小于年初邦数时，年末冲回吧坏帐准备会计处爸理 扒 借：坏隘帐准备（冲回数癌额） 白 笆贷：管理费用 板 按照税背法规定“原计提般减值准备时已调八增应纳税所得额罢的部分，在价值叭恢复时，因价值柏恢复而增加当期罢利润总额的金额懊，不计入恢复当办期的应纳税所得肮额”。因此企业耙应按照冲回的坏唉帐准备数额调整摆减少当年应纳税癌所得额，而冲回埃数额等于坏帐准办备帐户年末余额扒与年初余额的差懊额，所以本年度百纳税调整减少应拔纳税所得额=坏澳帐准备余额（年巴初数年末数

19、）艾 把 综上，肮当年度内不存在熬坏帐核销和以前奥年度已核销坏帐瓣收回时，企业该哀年度坏帐准备纳凹税调整公式为：班纳税调整增加应俺纳税所得额=坏岸帐准备余额（年盎末数年初数）凹 跋 3、当哎年度内存在坏帐疤核销时 岸 坏帐核矮销的会计处理为肮： 唉 借：坏挨帐准备 暗 挨贷：应收帐款（氨拟核销坏帐数额凹） 瓣 企业申把请核销的坏帐经巴税务机关批准后笆，其数额允许税伴前扣除。年末计瓣提坏帐准备的会斑计处理为： 氨 借：管凹理费用 奥 跋贷：坏帐准备（氨已核销坏帐数额稗+补提或冲回的般坏帐准备） 绊 本年度叭记入损益的坏帐背准备数额由两部巴分组成：一是已爸核销坏帐数额（胺允许税前扣除）哀，二是补提

20、或冲埃回的坏帐准备。坝这样，本年度纳笆税调整增加应纳阿税所得额=坏帐凹准备余额（年末坝数年初数） 敖 4、存霸在以前年度已核拌销坏帐本年收回拔时，收回款项时氨的会计处理为：笆 碍 借：应暗收帐款或其他应拌收款 跋 凹贷：坏帐准备 熬 借：货拌币资金 疤 奥贷：应收帐款或翱其他应收款 俺 按照税拔法规定，“已核巴销的坏帐收回时耙，应相应增加当稗期的应纳税所得罢额”。年末计提摆坏帐准备的会计办处理为： 扳 借：管暗理费用 摆 贷吧：坏帐准备（补鞍提或冲回的坏帐吧准备已核销坏艾帐收回数额） 板 本年度胺记入损益的坏帐般准备数额由两部盎分组成：一是补坝提或冲回的坏帐佰准备，二是已核霸销坏帐收回数额碍、

21、而这部分数额稗企业需要调整增袄加当期应纳税所把得额。这样，本坝年度纳税调整增俺加应纳税所得额半=坏帐准备余额袄（年末数年初瓣数） 阿 综上所跋述，外资企业在俺执行坏帐计提政碍策以后年度，坏罢帐准备的纳税调扮整额为： 坝 当年度扒纳税调整增加应柏纳税所得额=坏胺帐准备余额（年霸末数年初数）安 熬 （二）案内资企业 疤 同样的版道理，由于内资疤企业允许税前扣搬除按照应收帐款胺和其他应收款年拜末余额0.5%般的坏帐准备，因巴此执行坏帐计提阿政策以后企业坏把帐准备的纳税调翱整额为： 俺 当年度澳纳税调整增加应暗纳税所得额=坏岸帐准备余额（年熬末-年初）阿（应收帐款+其靶他应收款）（年哎末余额年初余耙额

22、）*0.5埃%败税法与企业会跋计制度对坏帐敖准备计提方法的捌规定不尽相同，肮使得一些企业在昂会计核算和缴纳阿税款方面出现了哎差错，引发了不拔必要的麻烦。般 相关税稗法规定，纳税人把发生的坏帐损失哀，原则上应按规昂定自主提取坏帐暗准备金，除另有佰对顶外，坏帐准胺备金提取比例一懊律不得超过年末把应收帐款余额的爸0.5%，但企胺业会计制度规定瓣，企业只用采用搬备抵法核算坏帐芭损失，计提坏帐鞍准备的方法和计隘提比例又企业自爱行确定。班 采用备凹抵法核算坏帐损暗失的企业在企业癌所得税前应如何斑处理？举例说明傲如下：摆 某企业昂第一年年初应收搬帐款项余额为2阿000000元霸；第二年年末余埃额为80000

23、鞍0元；第三年年懊末余额为600盎000元，其中扳当年发生坏帐损瓣失6000元；案第四年年末余额奥为零。已知企业埃坏帐准备计提比颁例为10%，所罢得税税率为33鞍%。该企业采用耙纳税影响会计法败核算所得税。根吧据上述资料依不傲同年度计算出坏白帐准备并作相应挨帐务处理和纳税瓣调整。半 计提坏坝账准备的计算公笆式为（不考虑收柏回已核销的坏账半因素）：板 公式爱版：会计上本期应按提取的坏账准备拜=当期按应收款八项计算应提取坏翱账准备金额本般科目的贷方余额拌，负数表示企业霸减提的坏账准备班；哀 公式啊般：税法上本期按肮税法规定提取的霸坏账准备=期末案应收账款余额傲5-（期初应哀收账款余额5皑-本期实际

24、发搬生坏账）；鞍 如果公颁式按背-公式安班为正数，其差额捌表示应调增应纳办税所得额；如果摆公式癌稗-公式柏俺为负数，其差额拌表示应调减应纳凹税所得额。氨 1 第安一年计提坏账准般备：20000搬0010=坝20000（元熬）。傲 借：管胺理费用埃 200懊00把 贷：矮坏账准备爸 20000。败 按税法澳规定提取的坏账板准备：2000坝0005=白10000（元翱）；递延税款=胺（20000-懊10000）拌33=330佰0（元）。瓣 借般：递延税款爱埃巴 皑3300唉袄 贷：应交伴税金应交所跋得税 蔼3300。搬 2 第熬二年计提坏账准颁备：80000板010-2哎0000=-1版2000（元）斑。邦借：坏账准备瓣 1澳2000袄 贷：管哎理费用 1爱2000。傲 按税法规翱定提取的坏账准凹备：（8000八00-2000傲000）5隘=-6000（笆元）。版 分析：霸会计上减提坏账版准备会增加利润柏12000元，俺而按税法规定只背应增加利润60俺00元，所以企岸业应调减应纳税白所得额6000吧元，结