会计基础第十四、十五章

1、楚材进修会计学校 会计基础讲义 第十四章：财产清查 作者：谭永波 鞍第十四章 财产哀清查啊第一节 财产清笆查概述霸一 财产清查的啊概念奥 财产清查是颁通过对各项资产艾的实地盘点以及拌对各种债权、债敖务的查核，将一挨定时点的实存数般与账面结存数核百对，借以查明账岸实是否相符的一埃种专门方法。搬 财产清查范爱围：所有资产、扮负债拔 财产清查方班法：实存数与账颁面结存数核对（盎账实核对）瓣二 财产清查的傲作用巴 （1）保证爸会计核算资料的版准确和真实癌 （2）挖掘颁财产物资的潜力拜 （3）保护办单位财产的安全埃和完整 伴 （4）促使俺单位遵守财经纪坝律和信贷结算等捌制度绊 （5）促进埃经营管理水平的

2、蔼提高班三 财产清查的阿种类奥 财产清查按翱期清查范围不同翱，可分为全面清皑查和局部清查白皑财产清查按清查蔼时间分类定期清肮查败和颁不定期清查绊四 背财产清查的主要瓣内容奥财芭产清查主要是对绊固定资产、流动蔼资产、对外投资唉、无形资产、递蔼延资产、其他资耙产以及负债的清岸查。皑第二节 财搬产清查的步骤和把方法吧一 懊财产清查的准备靶工作拜（一）叭会计部门的准备把工作肮（二）般实物保管部门的艾准备工作百二、财产物资的挨盘存制度暗财产物资的盘存瓣制度有“埃永续盘存制叭”和“阿实地盘存制隘”两种。阿（一）摆永续盘存制巴永续盘存制又称背账面盘存制，就拌是对各项财产物挨资的增减变动，班都要根据审核无把误

3、的会计凭证，敖在有关的账簿中叭进行连续登记，稗并随时结出账面埃结存数额的方法盎。扒永续盘存制公式翱：奥期末账面结存数扳额=期初余额+案本期增加额-本拔期减少额昂一般情况下，财把产物资的盘存制白度，应采用永续俺盘存制哀（二）疤实地盘存制哎实地盘存制是平捌时在账簿中跋只登记财产物资白的增加数，不登鞍记减少数挨，月末把皑实地盘存点所取巴得的实存数作为皑账面结存数懊，然后再倒计求巴出本期减少数，瓣并据以登记账簿爸的方法。瓣实地盘存制公式扳：摆本期减少数=期柏初结存数额+本啊期增加数-期末碍实地盘点数般三、财产清查的俺方法安（一）霸货币资金的清查败方法摆1库存现金的把清查拔库存现金的清查白方法是采用靶实

4、地盘点爸。2存款的清查半银行存款的清查斑方法是白采用核对账目蔼的方法进行拔（二）皑实物财产清查爱1实物财产的班清查方法捌（1）柏实地盘点法办（2）搬技术推算法柏（3）敖抽样盘存法皑（4）扮函证核对法啊2实物财产清俺查使用的凭证昂“盘存单”是财靶产盘点结果的书伴面证明，也是反爸映实物财产实有哀数额的原始凭证扒。岸（三）瓣往来结算款项的按清查方法拌往来结算款项是巴指本单位与外单耙位发生的各种应凹收款、应付款、扒暂收款、暂付款扮。各种往来结算熬款项的清查，采扳用与对方核对账盎目的方法进行。楚材进修会计学校 会计基础讲义 第十五章 财务会计报告 作者：谭永波 蔼第十五章 财务白会计报告凹第一节 财凹务

5、会计报告的内摆容及基本要求背一、财务会计报扳告的定义吧财务会计报告是盎指企业对外提供办的反映企业某一翱特定日期财务状版况和某一会计期傲间经营成果、现按金流量的文件。爸二、财务会计报扒告的组成芭财务报表至少应皑当包括：资产负氨债表、利润表、拌现金流量表、所把有者权益变动表蔼和附注。跋1资产负债表盎、利润表、现金凹流量表分别从不芭同角度反映企业肮的财务状况、经爱营成果和现金流柏量。敖2所有者权益拌变动表反映构成凹所有者权益的各伴组成部分当期的般增减变动情况。摆企业的净利润及艾其分配情况是所岸有者权益变动的蔼组成部分，相关傲信息已经在所有背者权益变动表及矮其附注中反映，佰企业不需要在单把独编制利润分

6、配昂表。疤3会计报表附傲注是为了便于会安计报表使用者理班解会计报表的内敖容而对会计报表摆的编制基础、编佰制依据、编制原熬则和方法及主要安项目等所作的解扮释。它是对会计肮报表的补充说明啊，是财务会计报肮告的重要组成部八分。扒第二节 财扮务报表的作用与挨种类罢一、财务报表的罢作用岸二、财务报表的哀种类搬(一) 按资金霸运动形态分类佰按资金运动形态案分类,可以分为哎静态报表和动态版报表。静态报表绊包括资产负债表袄；动态报表包括敖利润表、现金流皑量表、所有者权凹益变动表凹（二）巴按编制时间分类背可以分为月报、耙季报、年报埃（三）芭按编制单位分类办可以分为个别报敖表、合并报表和澳汇总报表阿（四）板按服务

7、对象分类隘可以分为内部报稗表和外部报表柏第三节 资产鞍负债表皑一 资产负债表百概述颁 资产负债表袄是指反映企业在搬某一特定日期的笆财务状况的报表氨。资产负债表主霸要反映资产、负叭债和所有者权益扮三方面的内容，哀并满足扳“白资产=负债表+按所有者权益敖”般平衡式。瓣 资产负债表唉的作用：反映企罢业在哎某一特定日期唉的罢财务状况安 资产负债表芭的内容：资产、奥负债和所有者权挨益拌 资产负债表碍的原理：挨“耙资产=负债表+傲所有者权益矮”案平衡式。柏【例题】下列各挨项中，可以通过版资产负债表反映爸的有（ 罢 ）凹 啊 疤 A 某一时点疤的财务状况瓣 搬 B 某一时点班的偿债能力叭 佰 C 某一期间岸

8、的经营成果佰 挨D 某一期间的挨获利能力答案：AB挨【例题】资产负斑债表是指反映企坝业在某一时期的八财务状况的报表蔼。（ 柏 ）答案：扮二 资产负债表傲的结构矮 颁我国企业的资产肮负债表采用账户叭式结构。账户式澳资产负债表分左暗右两方，左方为罢资产项目，右方白为负债及所有者袄权益项目，按流埃动性大小排列。资产负债表盎编制单位:哎 年 月 鞍 日半单位: 元扮资 产班行次背期末余额败年初余额按负债和所有者权懊益（或股东权益坝）袄行次 把期末余额稗年初余额拜流动资产：碍1耙伴绊流动负债：邦36癌爸爱货币资金俺2跋爸瓣短期借款爱37败办阿交易性金融资产昂3佰扳袄交易性金融负债阿38傲叭靶应收票据芭4

9、氨百碍应付票据胺39啊扳艾应收账款唉5拜稗霸应付账款坝40罢哎班预付账款霸6埃搬敖预收账款氨41版扳啊应收股利爸7奥瓣霸应付职工薪酬稗42熬败佰应收利息蔼8昂叭拜应交税费翱43笆版安其他应收款拜9八板袄应付利息绊44肮翱霸存货白10埃佰邦应付股利跋45矮翱熬其中：消耗性生跋物资产百11扒板唉其他应付款爱46熬白阿待摊费用挨12笆肮爱预提费用案47奥矮靶一年内到 期的艾非流动 资产靶13爸阿奥预计负债埃48敖挨胺其他流动资产绊14败耙艾一年内到期的非拜流动负债邦49半拌翱流动资产合计爸15挨阿艾其他流动负债跋50碍爱翱非流动资产：瓣16稗唉捌流动负债合计翱51把把背可供出售金融资般产八17柏拔办

10、非流动负债：爸52蔼搬斑持有至到期投资氨18耙唉暗长期借款扮53疤熬暗投资性房地产拌19佰皑矮应付债券澳54阿笆颁长期股权投资挨20皑拔邦长期应付款班55拔矮阿长期应收款伴21碍澳俺专项应付款盎56懊背伴固定资产氨22敖熬八递延所得税负债皑57蔼挨俺在建工程白23安扒板其他非流动负债吧58百八吧工程物资隘24摆拌拔非流动负债合计八59扳邦坝固定资产清理扒25挨盎佰负债合计皑60矮伴芭生产性生物资产败26爱伴邦所有者 权益 坝（或股 东权 皑益）：败61伴哎凹油气资产胺27跋哀叭实收资本（或股岸本）氨62把瓣哎无形资产靶28八奥翱资本公积熬63熬佰哎开发支出挨29斑肮矮盈余公积疤64案阿蔼商誉盎

11、30斑懊板未分配利润鞍65邦邦笆长摊待摊费用鞍31疤袄疤减：库存股安66疤蔼蔼递延所得税资产爱32哀昂斑所有者权益（或昂股东权 益）合瓣计疤67百拌伴其他非流动资产柏33矮败氨佰68胺唉艾非流动资产合计碍34奥爱哎颁69耙巴扮资产总计隘35扳邦叭负债和所有者（般或股东权 益）鞍合计罢70搬三 资产负债表吧的编制靶 资产负债表挨各项目均需填列霸“阿年初余额班”耙和扳“扮期末余额阿”熬两栏。其中埃“盎年初余额岸”袄栏内各项数字，拔应根据上年末资败产负债表的案“坝期末余额耙”疤栏内所列数字填隘列。班“瓣期末余额啊”阿栏主要有以下几绊种填列方法：把1.根据总账科般目余额填列。比靶如“交易性金融蔼资产”

12、、“短期爸借款”等项目直翱接根据有关总账鞍科目的余额填列埃；“货币资金”傲项目根据“银行唉存款”、“库存吧现金”、“其他肮货币资金”三个挨总账科目余额合捌计填列。八2凹. 根据明细科俺目余额计算填列矮。如“应付账款肮”项目，需要分吧别根据“应付账百款”和“预付账鞍款”两科目所属版明细科目的期末敖贷方余额计算填啊列爱；隘“爸应收账款按”般项目，需要根据半“芭应收账款蔼”背和岸“蔼预收账款霸”摆两个科目所属的暗相关明细科目的斑期末借方余额计扒算填列。氨应收账款项目阿，应当根据“应凹收账款”科目所碍属明细科目借方安余额和“预收账拔款”科目所属明般细科目借方余额瓣加总，作为资产扒负债表中“应收昂账款”

13、的项目金瓣额。啊 胺预收款项项目，八应当根据“预收般账款”科目所属凹明细科目贷方余胺额和“应收账款隘”科目所属明细拜科目贷方余额加伴总，作为资产负霸债表中“预收款扮项”的项目金额鞍。摆 耙预付款项项目，凹应当根据“预付盎账款”科目所属绊明细科目借方余罢额和“应付账款爱”科目所属明细疤科目借方余额加芭总，作为资产负皑债表中“预付款唉项”的项目金额拔。肮应付账款项目叭，应当根据“应蔼付账款”科目所捌属明细科目贷方邦余额和“预付账拌款”科目所属明坝细科目贷方余额百，作为资产负债败表中“应付账款爸”的项目金额。隘【例啊题巴】某企业捌2008年12拔月31日安结账后有关科目版所属明细科目借办贷方余额如表

14、6敖-2所示。邦表6-2白隘隘单位：元隘科目明科捌明细科目借方余绊额合计皑明细科目贷方余邦额合计斑应收账款按1 600 0疤00摆100 000绊预付账款胺800 000胺60 000颁应付账款拜400 000班1 800 0邦00癌预收账款扒600 000翱1 400 0唉00蔼 翱 扒该企业傲2008年12版月31日袄资产负债表中相蔼关项目的金额为叭：疤“应收账背款”项目金额为傲：1 600 爸000600拜 0002 拜200 000袄（元）半“预付账拔款”项目金额为罢：800 00阿0400 0隘001 20巴0 000（元袄）胺“应付账芭款”项目金额为翱：60 000暗1 800 凹

15、0001 8白60 000（稗元）奥“预收账敖款”项目金额为敖：1 400 翱000100八 0001 挨500 000碍（元）把【例题】甲公司把2007年12罢月31日半应付账款总账余氨额168000邦0元，预付账款邦总账余额102跋0000元。具蔼体明细如下：爱 科目名称 鞍 蔼 般贷方余额癌 应付账款笆爱A公司 啊 20懊0000办 柏 稗胺B公司 拜 80埃0000熬 办 拔岸C公司 板 -2敖0000靶 澳 岸扮D公司 邦 70邦0000 背科目名称 熬 爸 埃借方余额案预付账款扳艾E公司 碍 8摆00000敖 安 蔼唉F公司 翱 -3班00000版 盎 般耙G公司 澳 5肮2000

16、0按应付账款项目填霸列金额：200哀000+800爸000+700凹000+300把000=200埃0000（元）袄预付账款项目填邦列金额：800扮000+520案000+200矮00=1340板000（元）罢3板.耙根据总账科目和蔼明细账科目余额埃分析计算填列。埃包括长期借款、佰应付债券、长期般待摊费用等科目艾。绊 如拌“叭长期借款霸”昂项目，需要根据阿“哎长期借款背”百总账科目余额扣癌除奥“岸长期借款笆”爸科目所属的明细啊科目中将在一年摆内到期、且企业芭不能自主地将清鞍偿义务展期的长捌期借款后的金额巴计算填列；巴【笆例哀题百】某企业长期借皑款情况如表6-叭3所示。叭 碍 表6-3柏借款起始

17、日期半借款期限（年）癌金额（元）白2008年1月安1日熬3靶1 000 0懊00佰2006年1月百1日百5鞍2 000 0哀00巴2005年6月芭1日俺4肮1 500 0岸00翱该企业百2008年12百月31日稗资产负债表中“艾长期借款”项目白金额为：板1 000芭 0002 阿000 000靶3 000 鞍000（元）俺本例中，企伴业应当根据“长耙期借款”总账科捌目余额4 50板0 000（1哎 000 00熬02 000啊 0001 百500 000百）元，减去一年跋内到期的长期借傲款。霸4.根据有关科佰目余额减去其备癌抵科目余额后的绊净额填列。哎原则：资产负债叭表中的资产项目拌要体现各资

18、产的摆账面价值耙。板 癌如资产负债表中邦的“应收账款”皑、“长期股权投氨资”等项目，应柏根据“应收账款颁”、“长期股权败投资”等科目的半期末余额减去“阿坏账准备”、“安长期股权投资减挨值准备”等科目扒余额后的净额填疤列；“固定资产稗”项目，应根据罢“固定资产”科拔目期末余额减去阿“累计折旧”、般“固定资产减值艾准备”科目余额啊后的净额填列；耙“无形资产”项柏目，应根据“无袄形资产”科目期百末余额减去“累白计摊销”、“无蔼形资产减值准备癌”科目余额后的扒净额填列。哎5.综合运用上挨述填列方法分析敖填列。如资产负板债表中的“存货巴”项目，需根据拜“原材料”、“吧库存商品”、“背委托加工物资”捌、“

19、周转材料”败、“材料采购”盎、“在途物资”扒、“发出商品”哀、“材料成本差败异”等总账科目岸期末余额的分析扮汇总数，再减去敖“存货跌价准备拌”备抵科目余额啊后的金额填列。百【例题】资产负百债表中“存货”扮项目的金额，应瓣根据（拔 办）账户的余额分蔼析填列。白A.伴原材料肮 矮 扒 按B.材料成本差啊异败 跋 奥C.把存货跌价准备扒 傲 按D.生产成本摆答案：ABCD胺【例题】邦下列税种应在奥“埃营业税金及附加败”胺项目中填列的有碍（ 哎 ）唉 般 阿A 增值税 巴 爱 芭 B 印花税 绊 奥 伴 背C 消费税 瓣 哎 般 扳D 资源税答案：CD肮【例题】拜“拜货币资金袄”挨项目的填制依据矮不包

20、括（ 颁 ）拔 办 佰A 库存现金 胺 白 艾 霸B 银行存款 傲 扮 奥 矮C 其他货币资佰金 俺 熬D 有价证券扒 巴 坝答案：D绊【例题】资产负阿债表中的应付账胺款项目应根据（拔扳 靶）填列。安A.应付账霸款总账余额 耙 柏 碍 肮 背 颁B.应付账款所拌属明细账借方余佰额合计昂C.应付账啊款所属明细账贷埃方余额合计 巴 斑 肮 靶D.预付账款所澳属明细账贷方余邦额合计答案：CD巴【例题】某企班业“应付账款”挨科目月末贷方余柏额按8挨0 000元，蔼其中：“应付甲邦公司账款”明细笆科目耙借哎方余额澳20000扒元，“应付乙公癌司账款”明细科拌目贷方余额拔100000俺元；“预付账款背”科

21、目月末贷方岸余额30 00敖0元，其中：“埃预付A工厂账款隘”明细科目贷方瓣余额50 00班0元，“预付B疤工厂账款”明细巴科目借方余额2氨0 000元。扒该企业月末资产版负债表中“应付岸账款”项目的金岸额为（捌 昂）元。背A.90 疤000 昂 盎 皑 办B埃.摆150000扳 艾 跋 皑C叭.40 000邦 耙 捌 扒 柏D.70 00绊0答案：B拌第四节 利矮润表扮利润表败又坝称损益表，是反傲映企业一定期间板经营成果的财务扳报表。碍一、利润表的格敖式和内容耙利润表的格式主矮要有多步式和单拜步式利润表。我颁国采用多步式利肮润表。稗利润表主要包括霸以下四个方面的哎内容：靶1构成营业利笆润的各

22、项要素傲2构成利润总跋额的各项要素拌3构成净利润阿的各项要素4每股收益俺二、利润表的编案制埃扒利润表的编制步拌骤瓣矮第一步，以营业皑收入为基础，计版算营业利润。营扳业利润=营业收哀入-营业成本-扳营业税金及附加矮-销售费用-管罢理费用-财务费爸用-资产减值损挨失+公允价值变艾动收益（-公允瓣价值变动损失）百+投资收益（-埃投资损失）澳扮第二步，以营业傲利润为基础，计跋算利润总额。利唉润总额=营业利胺润+营业外收入岸-营业外支出版摆第三步，以利润袄总额为基础，计办算净利润。净利班润=利润总额-疤所得税费用。柏翱普通股或潜在普澳通股已公开交易盎的企业，以及正颁处于公开发行普暗通股或潜在普通摆股过程

23、中的企业爱，还应当在利润巴表中列示每股收瓣益信息。办芭利润表项目的填百列方法。百白利润表各项目均白需填列“本期金搬额”和“上期金瓣额”两栏。绊利润表敖会企 02表把编制单位:爱 年 澳单位: 元皑项 目拔行次凹本年金额柏上年金额矮一、营业收入氨阿版百减：营业成本稗蔼办按营业税费板按胺摆销售费用敖半笆邦管理费用暗氨哀败财务费用（收益氨以“”号填列翱）八班吧百资产减值损失拜笆扒罢加：公允价值变凹动净收益（净损霸失以“”号填啊列）案袄柏肮投资净收益（净背损失以“”号板填列）哀吧肮阿二、营业利润（埃亏损以“”号熬填列）俺背爸霸加：营业外收入捌扳熬岸减：营业外支出昂伴芭哎其中：非流动资鞍产处置净损失（唉

24、净收益以“”扒号填列）凹奥拜半三、利润总额（跋亏损总额以“颁”号填列）唉哎八搬减：所得税蔼暗拌扮四、净利润（净版亏损以“”号啊填列）熬吧稗胺五、每股收益：百哀版隘（一）基本每股阿收益胺哀 盎半（二）稀释每股翱收益安斑 班疤【例题】截止到摆2008年1 隘2月3 1日，吧某企业“主营业哎务收入”科目发吧生额为1 99岸0 000元，案“主营业务成本拜”科目发生额为百630 000隘元，“其他业务傲收入”科目发生啊额为500 0疤00元，“其他肮业务成本”科目班发生额为l50澳 000元，“拌营业税金及附加俺”科目发生额为癌780 000板元，“销售费用耙”科目发生额为办60 000元芭，“管理费用”矮科目发生额为5敖0 000元，跋“财务费用”科版目发生额为1 扒700 000斑元，“资产减值俺损失”科目发生耙额为50 00皑0元，“公允价拌值变动损益”科暗目为借方发生额氨450 000稗元（无贷方发生半额），“投资收霸益”科目贷方发鞍生额为目850蔼 000元（无碍借方发生额），拔“营业外收入”艾科目发生额为l唉00 000元