预科班李运河全12讲讲义

1、纳税申报和纳税审核业务基本知识专题一：企业涉税会计核算【知识点 2】工业企业涉税会计核算（三）销售阶段4.销售不动产业务的账务处理（1）销售非自建不动产对于销售非自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置或者取得不动产时的作价后的余额，按照 5%的预征率（或者征收率）向不动产所在管地税机关预缴（或者缴纳）。【例题 7-28】某（非自然人）2016 年 6 月 30 日转让其 2013 年的写字楼一层，取得转让收入 1000 万元（含税，下同）。2013 年时的价格为 700 万元，保留有合法有效凭证。如果该为一般，应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额；如该为小规模应如何处理？

2、【】在地税机关预缴时，不需要区分性质，也不需要区分取得的时间是营改增前还是营改增后，只需要知道所销售的不动产，是属于自建的不动产，还是非自建。在本案例中，转让的不动产为 2013 年外购的，因此属于非自建，应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置或者取得不动产时的作价后的余额：余额=1000-700=300（万元）此 300 万元为含税价，换算为不含税价后，按照 5%的预征率（或者征收率）向不动产所在管地税机关预缴。一般账务处理如下：一般计税方法如下：向不动产所在管地税机关预繳，账务处理：借：应交税费一预交142857.143000000（1+5%）5%142857.14当期，企业向机构所在

3、管机关纳税申报，计提销项税额时，账务处理：借：存款 10000000贷：固定资产9009009.01（10000000-990990.99）应交税费一应交（销项税额）990990.9910000000（1+11%）11%假设当期进项税额合计为 70 万元，其他销项税额合计为 30 万元，则应纳=990990.990-142857.14=448133.85（元）企业本月末账务处理为：借：应交税费一应交（转出未交）590990.99贷：应交税费一未交590990.99借：应交税费一未交142857.14贷：应交税费预交142857.14下月 15 日前缴纳款时，账务处理为：借：应交税费一未交448

4、133.85（590990.99-142857.14）448133.85简易计税方法如下：向不动产所在管地税机关预缴，账务处理：借：应交税费简易计税142857.143000000（1+5%）5%142857.14当期，企业向机构所在管机关纳税申报,账务处理：借：存款10000000贷：固定资产9857142.86（10000000-142857.14）应交税费简易计税142857.143000000（1+5%）5%【提示】小规模的计算同上述一般选择的筒易计税方法。只是账务处理上将“应交税费未交”科目改为“应交税费应交”科目即可。【例题 7-30】假设西城区某为小规模，2017 年 10 月

5、30 日转让其 2015 年 6月的写字楼一层，取得转让收入 1000 万元。写字楼位于西城区。时的价格为 777 万元，取得了普通。该2017 年 10 月的其他业务的销售额为 5万元。对此转让不动产业务应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额，如何在机构所在地申报纳税？【】该属于外购的非自建不动产，按照规定，在西城区地税主管机关应预缴：预缴=（1000-777）（1+5%）5%=10.62（万元）账务处理为：借：应交税费应交106200106200为小规模，11 月纳税申报期内，向市西城区机关合并申报其应纳：应纳税额=（1000-777）（1+5%）5%+5（1+3%）3%=10.77（万

6、元）转让不动产账务处理：借：存款10000000贷：固定资产9893800应交税费应交106200其他业务账务处理：借：存款50000贷：主营业务收入4850050000（1+3%）应交税费应交150050000（1+3%）3%在 11 月申报期内，将转让不动产及其他业务应共同申报纳税，应纳税额合计为 10.77 万元，同时，可凭在西城地税机关缴纳的完税凭证，抵减应纳税额的 10.62 万元，仍需缴纳0.15 万元。申报缴纳 0.15 万元时，账务处理为：借：应交税费一应交15001500（2）销售自建不动产对于销售自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用,按照 5%的预征率向不动产所在管地

7、税机关预缴（或者缴纳）。【例题 7-32】某（非自然人）为西城区,2016 年 6 月 30 日转让其 2013 年自己建造的厂房一间，取得转让收入 1000 万元，厂房也在市西城区。2013 年建造厂房的成本为 700 万元。如果该为一般，对该笔业务选择简易计税方法，应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额，如何在机构所在地申报纳税？（假设纳税人其他业务 6 月的应纳额为 70 万元）【】按照税定分析及计算，在西城区地税机关应预缴：应预缴=1000（1+5%）5%=47.62（万元）借：应交税费简易计税476200476200向市西城区机关申报纳税时，也应按照全部价款和价外费用为销售额，按照

8、 5 %的征收率计算应纳税额在申报时，应同时加上其他业务的应纳税额。应纳=1000（1+5%）5%+70=117.62（万元）转让不动产账务处理：借：存款等10000000贷：固定资产9523800应交税费简易计税476200其他业务应纳税额账务处理：借：应交税费一应交（转出未交）700000贷：应交税费未交700000在 7 月申报期内，转让不动产及其他业务共同申报纳税，计算的应纳税额合计为117.62 万元。可凭在西城地税机关缴纳的完税凭证，抵减应纳税额的 47.62 万元，仍需70 万元。相关账务处理：借：应交税费未交700000700000（3）小规模销售自建不动产的处理【例题 7-3

9、3】某（非自然人），2016 年 6 月 30 日转让其 2013 年自己建造的厂房一间，取得转让收入 1000 万元。2013 年建造厂房的成本为 700 万元。如果该为小规模，应如何在不动产所在地地税机关计算预缴税额？【】在地税机关预缴时，不需要区分性质,也不需要区分取得的时间是前还是后，只需要知道所销售的不动产，是属于自建的不动产，还是非自建。在本案例中，转让的不动产为 2013 年自建的，因此应以取得的全部价款和价外费用，即 1000 万元，为含税价，换算为不含税价后，按照 5%的征收率向不动产所在管地税机关预繳。预缴账务处理：借：应交税费应交47620010000000（1+5%）5

10、%4762005.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务、应税行为的账务处理借：应收账款（应收票据、存款等）贷：主营业务收入（其他业务收入等）应交税费应交【例题 7-34】A 企业为小规模纳税企业，2017 年 2 月销售自产货物一批，取得价款 100000 元，成本为 60000 元。【】A 企业正确的会计处理为：借：存款100000贷：主营业务收入97087.38应交税费应交2912.62借：主营业务成本60000贷：库存商品60000次月初，上缴本月应缴2912.62 元时，再作会计分录为：借：应交税费应交2912.622912.62（四）差额征税的账务处理1.企业发生相关成本费用允许扣减

11、销售额的账务处理借：主营业务成本（原材料、库存商品、工程施工等）贷：应付账款（应付票据、存款等）借：应交税费应交（销项税额抵减）（允许抵扣的税额）（应交税费简易计税）（小规模借记“应交税费应交”科目）贷：主营业务成本（原材料、库存商品、工程施工等）2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理（1）金融商品实际转让月末如产生转让收益借：投资收益等贷：应交税费转让金融商品应交如产生转让损失借：应交税费转让金融商品应交（可结转下月抵扣税额）贷：投资收益等（2）交纳时借：应交税费转让金融商品应交【提示】年末，如“应交税费转让金融商品应交”科目有借方余额借：投资收益等贷：应交税费转让金融

12、商品应交（五）一般企业月末转出多缴和未缴的账务处理月度终了，企业应当将当月应缴未缴或多缴的自“应交”明细科目转入“未交”明细科目。1.对于当月应缴未缴的借：应交税费一应交（转岀未交）贷：应交税费一未交2.对于当月多缴的借：应交税费未交贷：应交税费应交增值说（转出多交）【例题 7-35】A 企业 2018 年 2 月外购货物，发生允许抵扣的进项税额合计 100000 元，本月初“应交税费应交”明细账借方余额为 20000 元,本月对外销售货物,取得销项税额合计为210000 元。【】A 企业本月应纳=210000-（100000）=90000（元）。月末，企业会计作如下正确账务处理：借：应交税费

13、应交（转出未交）90000贷：应交税费未交90000次月初，企业依法申报缴纳上月应缴未缴的90000 元后，应再作如下会计分录：借：应交税费未交9000090000二、工业企业消费税的核算（一）生产销售应税消费品的账务处理借：应收账款（存款等）贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）等借：税金及附加贷：应交税费一应交消费税【例题 7-36】某汽车制造厂 2018 年 3 月销售小轿车 30 辆，气缸容量为 2200 毫升，出厂每辆不含税售价 120000 元，款项已到，存入。假设适用税率为 17%，请作出相应的会计处理。【】相关会计账务处理为：企业应纳消费税税额=301200009%=3240

14、00（元）收入实现的会计分录：借：存款4212000贷：主营业务收入3600000应交税费应交（销项税额）612000计提消费税税金的会计分录：借：税金及附加324000贷：应交税费应交消费税324000（二）自产自用应税消费品的账务处理自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，送使用时缴纳消费税。缴纳消费税时，按同类消费品的计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。1.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）应纳消费税=组成计税价格比例税率2.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价

15、格=（成本+利润+自产自用数量税率）（1-比例税率）应纳消费税=组成计税价格比例税率+自产自用数量税率（三）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理1.委托方将委托加工产品收回后，以不高于受托方的计税价格直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本。2.委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格出售的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣。（1）委托方在提货时借：委托加工物资等应交税费应交消费税（受托方代收代缴的消费税）应交税费一应交（进项税额）等（2）

16、待加工成最终应税消费品销售时借：税金及附加（最终应税消费品应缴纳的消费税）贷：应交税费应交消费税（3）实际缴纳消费税时借：应交税费应交消费税【例题、多选题】某卷烟厂（一般）委托其他企业加工烟丝，收回后用于生产卷烟。下列项目应计入收回烟丝成本的有（）。（2017 年）A.随同加工费支付的取得普通包含的B.发出的用于委托加工烟丝的材料成本C.加工企业代收代缴的消费税D.随同加工费支付的注明的（已通过认证）E.支付的委托加工费【】ABE【】委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，选项 C 错误；随同加工费支付的增值税注明的可以

17、抵扣，选项 D 错误。不能抵扣的、材料成本和加工费都应计入收回烟丝的成本中，选项 ABE 正确。（四）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理进口应税消费品，应在进口时，由进口者缴纳消费税,缴纳的消费税应记入进口应税消费品的成本。三、工业企业其他税费的核算（一）资源税的会计核算1.企业销售应税产品应纳资源税的账务处理（1）计算应纳资源税借：税金及附加等贷：应交税费应交资源税（2）缴纳资源税借：应交税费应交资源税【例题 7-37】某煤矿 2015 年 1 月对外销售原煤 20000 吨，应税销售额为 19200000 元，该煤矿所煤的资源税税率为 5%，应纳资源税 960000 元。请作出相关会计处理

18、。【】相关会计处理为：（1）计提应纳资源税借：税金及附加960000贷：应交税费应交资源税960000（2）缴纳资源税借：应交税费应交资源税9600009600002.企业自产自用应税产品应纳资源税的账务处理（1）计算应缴纳资源税借：生产成本（制造费用等）贷：应交税费一应交资源税（2）缴纳资源税借：应交税费应交资源税【例题 7-38】北方某盐场本月将原盐 1250 吨加工成精盐 1000 吨，根据税定，企业自用原盐税额 25 元/吨，应缴资源税 31250 元。请作出相关会计处理。【】相关会计处理为：（1）计提资源税借：生产成本31250贷：应交税费应交资源税31250（2）缴纳资源税借：应交

19、税费应交资源税31250312503.企业收购未税矿产品应缴资源税的账务处理（1）收购未税矿产品借：材料采购等（实际支付的收购款）等借：材料采购等（代扣代缴的资源税）贷：应交税费应交资源税（2）缴纳资源税借：应交税费应交资源税【例题 7-39】2018 年 2 月，某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石 10000 吨，每吨收购价为 125 元（其中资源税 25 元），购进价总计 1250000 元进项税额 212500 元，价税合计 1462500 元，企业代扣代缴资源税后用存款支付收购款。请作出相关会计处理。【】相关会计处理为：借：材料采购1250000应交税费应交（进项税额）21250012125

20、00应交税费一应交资源税2500004.企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理（1）购入液体盐时借：应交税费应交资源税（允许抵扣的资源税）材料采购等（外购价款扣除允许抵扣资源税后的差额）（应付账款等）（应付的全部价款）（2）企业加工成固体盐后，计算销售固体盐应缴的资源税借：税金及附加贷：应交税费应交资源税（3）将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴借：应交税费应交资源税【例题 7-40】某盐厂本月外购液体盐 2000 吨，每吨含价款 58.5 元，液体盐资源税税额为 3 元/吨,该盐厂将全部液体盐加工成固体盐 500 吨，每吨含售价为 468 元，固体盐适用资源税税额为

21、25 元/吨。请作出相关会计处理。【】相关会计处理为：（1）购入液体盐时：借：材料采购94000应交税费应交资源税6000应交(进项税额)（2）验收入库时：借：原材料液体盐94000贷：材料采购94000（3）销售固体盐时：借：存款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交（销项税额）34000（4）计提固体盐应缴的资源税：借：税金及附加12500贷：应交税费应交资源税12500（5）本月应纳资源税=12500-6000=6500（元）次月初缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税65006500（二）土地的会计核算工业企业转让自己使用的1.计算土地借：固定资产贷：应交税费应交土地2.企业实际缴纳土地借：应交税费应交土地等（三）城市建设税的会计核算1.