ERP中的成本差异分析

1、.：.；ERP中的本钱差别分析摘要：ERP/MPRII 实施后，进展差别分析是本钱核算人员必不可少的任务。无论预算多么准确，规范本钱设置多么准确，最终的差别是永远存在的。普通 ERP 中的差别分析不外乎三个方面：消费订单的差别分析；本钱中心的差别分析；一些总帐科目余额的差别分析。ERP/MPRII 实施后，进展差别分析是本钱核算人员必不可少的任务。无论预算多么准确，规范本钱设置多么准确，最终的差别是永远存在的。普通 ERP 中的差别分析不外乎三个方面：消费订单的差别分析；本钱中心的差别分析；一些总帐科目余额的差别分析。下面就从这三个方面论述实施 ERP 后如何进展本钱差别分析： 一消费订单差别

2、分析 ERP 中每一张消费订单就是一个本钱对象。对于一张消费订单来说，既有本钱的流入，也有本钱的流出，这两者之间必然会有或多或少的差额，消费订单的差别分析其实就是对这个差额进展分析。 消费订单的本钱流入包括本钱构成的三大要素：资料，人工，费用。当消费部门开场领料时便有资料费流入该消费订单；开场消费后消费统计员录入消费情况，如消费时间、预备时间、排队时间、停工时间、废品等，录入过程就是本钱流入消费订单的过程，包括直接人工与间接费用；消费订单完工产品入库后，本钱从消费订单流出，流出本钱其实就是该消费订单的消费成果。要分析消费订单本钱流入与流出的差别需求从许多方面着手：照实践用料与物料清单中所设规范

3、用料的差别；领用时资料价钱与规范价钱制定规范本钱时所运用的价钱的差别；实践消费工时与按工艺道路所计算的实际消费工时之间的差别；实践产量与消费订一方案消费数量之间的差别对于某些产品如注塑件这种差别是一直存在的；规范本钱本身的偏向等等。 产品 E ， E 的物料清单及构件单价如下表： 父项 构件 数量 构件单价 E EC1 2 3.00 E EC2 4 5.00 E 为单步工艺，工艺道路及任务中心费率见下表：不计预备时间、排队时间等 产品 任务中心 每小时加工数量 单位加工时间小时 任务中心小时费用元 / 小时 E WC01 100 0.01 250.00 根据这些资料可计算出该产品的规范本钱为：

4、 2*3+4*5+0.01*250=28.50 元 假设有消费订单 WO002 ，要求消费产品 E ，方案消费数量为 1000 ，下表是 ERP 系统中与该消费订单相关的消费数据： 消费订单 WO002 消费数据一览 数量 金额 EC1 领料 2000 6000 EC2 领料 4100 20500 工艺汇报时间 9 2250 当前系统中 E 的规范本钱 26.5 入库数量 995 26367.5 根据上表可以计算出该消费订单本钱流入与流出的差别： 消费订单 WO002 差别分析表 1 资料费 26500 入库数量 995 其中： 入库单价 26.5 EC1 6000 入库金额 26367.5

5、EC2 20500 人工费及各项费用 2250 本钱流入： 28750 本钱流出 26367.5 差别 2382.5 由上表可知消费订单 WO002 的差别为 2382.5 元，本钱流入金额大于本钱流出金额，差别构成如下表： 消费订单 WO002差别分析表2 工程 金额 所占百分比 公式 资料差别 500 U 20.99% =26500-(2000*3.00+4000*5.00) 人工费及费用差别 -250 F -10.49% =2250-(1000*250.00) 入库数量差别 132.5 U 5.56% =5*26.5 规范本钱差别 2000 U 83.95% =(28.5-26.5)*1

6、000 总差别 2382.5 U 100% 注： U 代表不利差别 Unfavorable variance F 代表有利差别 Favorable variance 从对订单 WO002 的差别分析中可知，该消费订单最大的差别是由规范本钱呵斥的，产品 E 的规范本钱设置能够有较大偏向，假设从其它的消费产品 E 的消费订单的差别分析中能得出同样的结论那么就应该思索及时调整该产品的规范本钱，以免给指点作决策时提供错误信息。另外，还需分析该消费订单少入库的缘由，假设不是合理损耗那么应该清查相关人员的责任，等等。 当然，在实践任务中不能够对每一张订单进展这样详细的分析，应该做到有的放矢，先有一个确定的

7、目的，然后根据这个目的决议对哪些订单进展分析、分析的重点是什么。例如想要分析某班组的任务效率，可以对该班组所做的一切消费订单进展分析，分析的重点应该是消费汇报工时与实际工时的差额；假设公司高层指点决议对某几个产品的定价进展调整，为了提供准确的本钱信息需求对这几个产品的本钱构成进展分析，可先按物料清单分解直至最低层，然后分析这些产废品及其所包括的一切半废品的消费订单，根据差别分析的结果作出能否需求调整其规范本钱的决议，或给指点提供一个适宜的定价空间。 二本钱中心差别分析 为了对任务中心假设一个任务中心就是一个本钱中心，下文同的差别进展有效的分析，平常必需做好各种本钱数据的采集任务，由于本钱数据采

8、集任务不断是本钱核算的重点与难点，下面就作重谈谈 ERP 实施后本钱中心的本钱数据采集。 1 本钱中心的本钱数据采集 ERP 提供了强大的数据采集功能，这也许是 ERP 对消费本钱核算最大的影响。但 ERP 不是万能的，实施 ERP 后并非一切的数据都能从中得到，有许多数据还需求成核算人员去采集，当然采集的目的与方法在 ERP 实施后曾经有了很大的变化。 对于流入任务中心的本钱流，由于其中有许多是非直接本钱针对该任务中心而言，应根据一定的本钱动因 Cost Driver 进展分摊，从而完本钱钱从其它本钱中心向任务中心的流动。 例2 长生电器公司机修车间本月发生费用 22.5 万元，月底对该项费

9、用按各任务中心 Work Center 的机器运转时间进展分摊。假设该公司有三个任务中心： WC01 、 WC02 、 WC03 ；三个任务中心的机器运转工时分别为 1000h 、 1500h 、 2000h 。那么该公司对机修费用的分摊如下表： 任务中心 机器运转小时 分摊机修费用 WC01 1000 50000 WC02 1500 75000 WC03 2000 100000 合计 4500 225000 这种分摊方法只思索实践机器运转时间，弊端很明显，由于没有思索机修车间实践效力的对象。现实上机修费用与机器的新旧程度、操作人员的操作技艺及本身素质、保养能否科学等有很大的关系。尽力将本钱归

10、结为直接本钱、减少间接本钱是提高本钱准确性的首要要素，因此为了提高机修费用分配的准确性应思索到机修人员在各任务中心的效力时间，按为各任务中心效力的时间来分配机修费用显然比按各任务中心的机器运转时间分配要科学得多。这样在进展任务中心的本钱流入流出差别分析时才干更客观地反映现实。假设以这种差别作为某项考核目的，那么只需这样才干使被考核者服气。 例3 长生电器公司的本钱核算人员为了添加机修费用分配的准确性决议以机修人员的效力时间来分配机修费用，但机修人员的效力时间并没有现成的记录， ERP 系统中当然也不能提供相应的数据，因此本钱核算人员要求机修车间在平常任务时由专人登记效力对象及效力时间，月底汇总

11、到财务部本钱组用以进展机修费用的分配。下表是机修车间月底提供应本钱核算人员的数据： 日期 人员 任务中心 效力时间小时 任务中心责任人签字确认 2004-10-8 S01 WC01 2.5 张飞 2004-10-8 S01 WC03 5.5 刘备 2004-10-8 S02 WC01 6 关兴 2004-10-8 S03 WC03 4 李成 2004-10-8 S03 WC02 8 王平 2004-10-9 S01 WC03 2 李成 2004-10-9 S02 WC01 3 张飞 2004-10-9 S03 WC03 6 刘备 2004-10-9 S03 WC02 4 王平 经汇总，得到下表

12、： 任务中心 效力时间小时 分摊时间小时 WC01 50 64 WC02 200 257 WC03 100 129 其它 100 0 合计 450 450 由于“其它效力时间是间接效力于各任务中心的，故按对各任务中心的实践效力时间平均分配。根据上表，本钱核算人员对机修车间所发生的费用进展了重新分配： 任务中心 效力时间 分摊时间 分摊费用 WC01 50 64 32000 WC02 200 257 128500 WC03 100 129 64500 合计 450 225000 分析两次分配的结果，发如今两种不同的分配方法下分配结果相差很大， WC01 与 WC03 中的机器大部分都是新机器，且

13、主要操作人员都是刚从国外受训回来的，因此虽然机器运转时间较长但需求机修车间效力的时间并不长，所分配的费用相对较少；相反，任务中心 WC02 中，旧机器较多，需求修缮的时间也较多，按新分配方法分配的机修费用较多。分配后，在本钱流中，机修费用就由机修车间流出，流入各任务中心。 当然，更重要的还是在 ERP 数据库中搜集数据。 ERP 提供了令人诧异的庞大数据，本钱核算、本钱分析等所需求的数据绝大部分都可以从中获得，为了获得所需求的数据，本钱核算人员应该能熟练地运用计算机进展数据处置与数据分析。 另外，平常还应该做好一些其它的根底任务。如有费用发生时应该准确地记入相应的本钱中心；对高层本钱中心的费用

14、月底应按适宜的本钱动因分摊到低层本钱中心，等等。只需这些根底任务做好后才能够进展本钱中心的差别分析。 2 分析本钱中心本钱差别 任务中心的本钱流入包括许多方面：从现金直接流入，如为该任务中心支付的水电费、修缮费、工人的直接工资等；从上层本钱中心分摊流入，如制造部管理人员工资、普通间接费用等；从其他本钱中心分摊流入，如机修车间对该任务中心的效力就导致本钱流从机修车间流入到该任务中心。 任务中心的本钱流出只需一个方向，即从任务中心流入到各消费订单，各消费订单的人工费，间接费用等都是从任务中心流入的。 对任务中心差别的分析也应该做到有的放矢，根据不同的目的进展不同的分析。假设需求考核任务中心管理人员

15、，或分析其业绩，那么可以计算本钱流入与流出的差额，只需相对于正常数据偏向不太大就无须进展更深化的分析。假设偏向较大就必需对该数据进展分析，分析要从最近发生的费用、各项摊入费用构成、本年预算、消费订单的完成情况等入手，限于篇幅不再展开讨论；假设需求分析一个任务中心的产能、运转效率等，仅仅计算本钱流入与流出的差别显然是远远不够的，还须结合该任务中心的消费订单消费情况、机器运转情况、废品率等进展综合分析，当然，严厉说来这曾经超出了本钱核算的范畴。普通来说，对任务中心的差别分析总是离不开对消费订单消费情况的分析的，这也许是分析任务中心差别最大的特点。 三总帐科目余额分析 总帐科目中与本钱核算相关的科目

16、主要包括各项存货、制造费用、消费本钱等。在绝对理想的形状下，月末制造费用与消费本钱的余额应自动结转为 0 ，当然在现实中这是不能够的。 在发放工人工资、消费部门发生费用时，会计人员在财务模块中记入“消费本钱、“制造费用等科目，这是这些科目的借方发生额；当消费过程中进展消费订单消费数据汇报时，这些工资及费用被转移入相应的消费订单，系统会自动生成凭证，构成了“消费本钱、“制造费用科目的贷方发生额。月底，在财务人员未进展手工结转前，这两个科目的余额能够在借方也能够在贷方。其实，对这两个科目而言，其他额也可以了解为本钱流入与流出的差额。工资及费用发生时，不论发生在哪个本钱中心，对这两个科目而言可说是流入了本钱，而在进展消费订单消费时，这些本钱又从该科目中流