XXXX年会计准则修订、解释及问答汇编

1、 百2012捌年啊会计准则修订、阿解释及问答汇编扳一、胺2012白年会计准则修订蔼2010肮年碍4般月，财政部发布凹了中国企业会袄计准则与国际财扮务报告准则持续罢趋同路线图，癌表达了我国与国阿际财务报告准则爱持续趋同的原则矮立场和明确态度懊。稗2012疤年埃9笆月叭14笆日，财政部发布搬公告，宣布自柏2012昂年翱1氨月颁1拜日起，欧盟上市捌公司合并财务报叭表层面所采用的百国际财务报告准扒则与中国企业会哀计准则等效。在阿此之前，欧盟已爱于跋2012疤年瓣4奥月跋11靶日采纳了两项指背令法规及一项实吧施决定，承认中按国企业会计准则懊与欧盟认可的国邦际财务报告准则捌最终等效，这一败系列文件自俺20

2、12半年伴1绊月叭1颁日起追溯生效。暗为进一步规范我啊国企业会计准则稗中的相关会计处皑理规定，并保持矮我国企业会计准巴则与国际财务报案告准则的持续趋奥同，六项会计准邦则修订意见稿随案后发布，预示着哎我国会计准则体蔼系在整体框架、叭内涵和实质上基瓣本实现了国际趋柏同，为实现中国澳会计准则与其他敖国家或者地区会八计准则等效奠定芭了基础。癌1. HYPERLINK /law_show.aspx?lawid=126373 芭企业会计准则第柏2八号蔼靶长期股权投资暗扮修订芭芭征求意见稿奥稗财办会熬20124翱0唉号第一章 总则柏第一条敖 背为了规范长期股稗权投资的确认、斑计量，根据企耙业会计准则罢坝基本

3、准则，制矮定本准则。吧第二条百 奥本准则所称长期爸股权投资，是指艾投资企业对被投埃资单位实施控制办、共同控制、重安大影响的权益性疤投资。办在确定能否对被霸投资单位实施班控制翱时，投资企业应拔当根据企业会颁计准则第皑33坝号背肮合并财务报表矮有关规定进行判稗断。坝在确定投资企业埃能否对被投资单凹位实施拜共同控制癌时，应当根据奥企业会计准则第捌X安号碍懊合营安排有关叭规定进行判断。奥投资企业对被投笆资单位具有共同哎控制的权益性投靶资，被投资单位俺为其合营企业。百重大影响，是指叭对一个企业的财拌务和经营政策有耙参与决策的权力肮，但并不能够控败制或者与其他方百一起共同控制这隘些政策的制定。翱在确定能否

4、对被氨投资单位施加重拜大影响时，应当巴考虑投资企业和背其他方持有的被矮投资单位芭当期可转换公司俺债券、当期可执靶行认股权证等潜疤在表决权因素翱。投资企业能够挨对被投资单位施阿加重大影响的，袄被投资单位为其皑联营企业。案第三条案 巴下列各项适用其背他相关会计准则隘：背（一）长期股权扒投资的减值，适安用企业会计准哎则第案8俺号鞍柏资产减值。胺（二）外币长期哎股权投资的折算扳，适用企业会背计准则第爸19巴号把斑外币折算。埃（三）本准则未啊规范的股权投资袄，适用企业会按计准则第皑22啊号翱板金融工具的确认叭和计量。笆第四条案 暗长期股权投资的搬披露，适用企挨业会计准则第扳X白号跋摆在其他主体中权傲益的

5、披露。柏第二章拌 岸初始计量隘第五条癌 翱企业合并形成的袄长期股权投资，摆应当按照下列规疤定确定其初始投叭资成本：柏（一）同一控制奥下的企业合并，佰合并方以支付现巴金、转让非现金绊资产或承担债务案方式作为合并对扮价的，应当在合扒并日按照取得被霸合并方所有者权岸益账面价值的份安额作为长期股权班投资的初始投资芭成本。长期股权氨投资初始投资成胺本与支付的现金隘、转让的非现金蔼资产以及所承担白债务账面价值之奥间的差额，应当澳调整资本公积；哀资本公积不足冲耙减的，调整留存坝收益。坝合并方以发行权伴益性证券作为合艾并对价的，应当暗在合并日按照取矮得被合并方所有霸者权益账面价值稗的份额作为长期翱股权投资的初

6、始搬投资成本。按照案发行股份的面值板总额作为股本，柏长期股权投资初胺始投资成本与所扳发行股份面值总敖额之间的差额，斑应当调整资本公翱积；资本公积不斑足冲减的，调整案留存收益。八（二）非同一控奥制下的企业合并皑，购买方在购买扳日应当按照企唉业会计准则第颁20懊号白芭企业合并确定唉的合并成本作为皑长期股权投资的绊初始投资成本。敖企业合并中，合拜并方或购买方为扮企业合并发生的埃审计、法律服务罢、评估咨询等中稗介费用以及其他瓣相关管理费用，安应当于发生时计澳入当期损益。拜第六条般 版除企业合并形成版的长期股权投资袄以外，其他方式叭取得的长期股权靶投资，应当按照吧下列规定确定其啊初始投资成本：靶（一）以

7、支澳付现金取得的长癌期股权投资，应坝当按照实际支付扳的购买价款作为埃初始投资成本。澳（二）以发拜行权益性证券取吧得的长期股权投敖资，应当按照发柏行权益性证券的昂公允价值作为初俺始投资成本。安（三）投资捌者投入的长期股板权投资，应当按般照投资合同或协爱议约定的价值作熬为初始投资成本败，但合同或协议懊约定价值不公允靶的除外。安（四）通过非货绊币性资产交换取疤得的长期股权投胺资，其初始投资绊成本应当按照捌企业会计准则第跋7绊号胺碍非货币性资产交按换确定。笆（五）通过债务盎重组取得的长期凹股权投资，其初疤始投资成本应当昂按照企业会计拜准则第凹12拌号跋哎债务重组确定唉。埃与取得以上长期败股权投资直接相

8、碍关的费用、税金拌及其他必要支出疤，应计入其初始跋投资成本按。敖与发行权益性证拜券或债券直接相阿关的费用，应当捌按照企业会计扳准则第捌22拔号班胺金绊融工具确认和计埃量的规定进行柏会计处理。疤第三章搬 奥后续计量第一节 成本法摆第七条扮 矮投资企业能够对昂被投资单位实施吧控制的长期股权袄投资应当按照本阿准则第八条至第般十条规定，采用般成本法核算；在疤编制个别财务报翱表时按照成本法八列报。阿第八条按 稗成本法下对被投暗资单位投资，应瓣当按照初始投资般成本计价。追加暗或收回投资应当氨调整长期股权投昂资的成本。被投爸资单位宣告分派傲的现金股利或利白润，应确认为当伴期投资收益。敖第九条爱 哎投资企业因

9、追加柏投资等原因能够百对被投资单位实伴施控制的，应当背按照原持有的股稗权投资账面价值肮加上新增投资成案本之和，作为改笆按成本法核算的懊初始投资成本。氨第十条癌 叭投资企业处置对傲被投资单位的投扳资，其账面价值案与实际取得价款靶的差额，应当计胺入当期损益。因把处置部分股权投绊资等原因对被投碍资单位不再具有艾控制、共同控制澳或重大影响的，凹应当改按企业哎会计准则第矮22疤号颁伴金融工具的确认碍和计量核算，霸剩余股权投资在笆丧失共同控制或案重大影响之日的啊公允价值与账面拌价值的差额计入肮当期损益。第二节 权益法靶第十一条傲 八投资企业能够对暗被投资单位具有肮共同控制或重大阿影响的股权投资昂，应当按照

10、本准俺则第十二条至第耙十六条规定，采安用权益法核算，啊在编制个别财务邦报表和合并财务矮报表时也据此列八报。肮第十二条隘 叭长期股权投资的扒初始投资成本大捌于投资时应享有哎被投资单位可辨拔认净资产公允价稗值份额的，不调皑整长期股权投资佰的初始投资成本败；长期股权投资般的初始投资成本盎小于投资时应享办有被投资单位可俺辨认净资产公允翱价值份额的，其版差额应当计入当碍期损益，同时调盎整长期股权投资把的成本。般被投资单位可辨懊认净资产的公允埃价值，应当比照扳企业会计准则叭第盎20般号半阿企业合并的有癌关规定确定。翱第十三条靶 扒投资企业取得长癌期股权投资后，凹应当按照应享有败或应分担的被投搬资单位实现的

11、净八损益的份额，确暗认投资损益并调罢整长期股权投资颁的账面价值；对矮于应享有被投资岸单位净损益以外安的其他原因导致案的净资产变动，氨其经济实质表明按属于投资企业利版得或损失的，应癌确认为其他综合笆收益。投资企业罢按照被投资单位绊宣告分派的利润邦或现金股利计算爸应分得的部分，鞍相应减少长期股奥权投资的账面价拌值。皑投资企业在确认扮应享有被投资单肮位净损益的份额般时，应当以取得啊投资时被投资单拌位各项可辨认资瓣产等的公允价值傲为基础，对被投版资单位的净利润疤进行调整后确认昂。碍被投资单位采用霸的会计政策及会氨计期间与投资企拔业不一致的，应百当按照投资企业摆的会计政策及会拌计期间对被投资哎单位的财务

12、报表肮进行调整，并据翱以确认绊投资损益班和皑其他综合收益跋。昂第十四条捌 俺投资企业确认被邦投资单位发生的凹净亏损，应当以拔长期股权投资的翱账面价值以鞍及其他实质上构哀成对被投资单位哀净投资的长期权碍益减记至零为限阿，投资企业负有扮承担额外损失义拜务的除外。唉被投资单位以后拜实现净利润的，俺投资企业在其收绊益分享额弥补未熬确认的亏损分担胺额后，恢复确认肮收益分享额。碍第十五条邦 芭投资企业计算确笆认应享有或应分氨担被投资单位的扮净损益时，与被班投资单位之间发俺生的未实现内部白交易损益按照持邦股比例计算归属啊于投资企业的部爱分，应当予以抵按销，在此基础上俺确认投资损益。盎投资企业对于纳败入其合并

13、范围的爸子公司与该投资板企业的联营企业拔及合营企业之间哎发生的未实现内挨部交易损益，也敖应当按照上述原颁则进行抵销，在摆此基础上确认投爱资损益。爱投资企业与被投碍资单位发生的未靶实现内部交易损哀失，按照企业版会计准则第绊8靶号凹懊资产减值等规靶定属于资产减值佰损失的，应当全扳额确认。巴第十六条碍 敖投资企业因追加敖投资等原因能够艾对被投资单位实盎施重大影响或共奥同控制但不构成邦控制的，应当改肮按权益法核算，氨并按照企业会氨计准则第版22岸号坝板金融工具的确认板和计量确定的奥股权投资账面价摆值加上新增投资白成本之和作为权案益法核算的初始案投资成本，原持艾有的权益性投资安分类为可供出售背金融资产的

14、，计霸入其他综合收益靶的累计公允价值拌变动应转入当期吧损益；在编制个把别财务报表和合埃并财务报表时按埃照以上规定列报斑。坝投资企业因追加百投资等原因能够搬对被投资单位实跋施控制，按照第案九条规定改按成扮本法核算时，办购买日之前持有安的被投资单位的啊股权涉及权益法八核算确认的其他版综合收益的，应霸当在处置该项投矮资时才将与其相案关的其他综合收跋益转入当期投资靶收益爱；在编制个别财昂务报表时按照以板上规定列报，在把编制合并财务报白表时按照企业胺会计准则第拜33鞍号扮搬合并财务报表般的规定列报。颁第十七条霸 般投资企业因处置啊部分股权投资等疤原因丧失了对被笆投资单位的控制挨的，处置后的剩傲余股权能够

15、对被挨投资单位实施共靶同控制或重大影坝响的，应当改按哎权益法核算，并翱对该剩余股权视案同自取得时即采吧用权益法核算进办行调整；处置后把的剩余股权不能半对被投资单位实凹施共同控制或重搬大影响的，应当暗改按企业会计爸准则第胺22爸号摆靶金融工具的确认挨和计量核算，疤其在丧失共同控傲制或重大影响之埃日的公允价值与爱账面价值间的差跋额计入当期损益霸。在编制个别财笆务报表时应当按斑照以上规定列报扒；在编制合并财芭务报表时应当按跋照企业会计准哎则第坝33胺号澳拔合并财务报表皑的规定列报。绊第十八条蔼 胺投资企业处置对芭被投资单位的长鞍期股权投资，其扮账面价值与实际班取得价款的差额绊，应当计入当期背损益；因

16、被投资安单位除净损益以疤外所有者权益的败其他变动而计入捌所有者权益的，瓣处置该项投资时哎应当将原计入所奥有者权益的部分扮按相应比例转入凹当期损益。叭第四章邦 吧衔接规定唉第十九条碍 佰在本准则（修订拜）实施前已经执捌行企业会计准则爸的企业，本准则扮（修订）实施前瓣已经持有的不能瓣对被投资单位实伴施控制、共同控搬制、重大影响的坝长期股权投资，扳应当按摆照企业会计准哎则第吧22叭号啊邦金融工具的确认巴和计量进行核半算并追溯调整，靶追溯调整不可行艾的除外。第五章 附则盎第二十条埃 奥本准则自俺201X拔年氨X艾月班X爸日起施行。修订说明敖一、罢修订的必要性柏在企业会计准坝则第岸2瓣号斑扳长期股权投资

17、拜（以下简称暗“2八号准则邦”败）及相关应用指氨南实施五年多来挨，规范了企业长案期股权投资的会俺计处理，取得了敖良好成效。同时八，在实务中也提岸出了一些问题，哀例如对企业长期碍股权投资的有关矮规定散见于准则暗的应用指南、讲碍解和企业会计准挨则解释中，一定按程度上不利于准捌则的理解和实施办，有必要对相关扒内容进行整合，捌充实和完善胺2鞍号准则。安2011佰年，国际会计准安则理事会正式发靶布了国际会计芭准则第胺27摆号隘版单独财务报表挨（瓣IAS27唉）和国际会计坝准则第疤28班号啊柏联营和合营企业笆中的投资（背IAS28摆）修订版。此次袄国际准则的修订澳主要是将对合营霸企业的投资的会百计处理纳入

18、了芭IAS28绊。叭 扳为进一步规范长伴期股权投资的相版关会计处理，并巴保持我国企业会耙计准则与国际财隘务报告准则的持坝续趋同，我们借巴鉴修订后的有关笆国际准则，结合稗我国实际情况开昂展爸2蔼号准则修订工作百。二、修订过程班2011叭年扒5矮月，国际会计准扒则理事会发布摆国际财务报告准办则第艾10白号绊唉合并财务报表拜、国际财务报爸告准则第奥11靶号唉熬合营安排及懊国际财务报告准扳则第敖12跋号叭啊在其他主体中权按益的披露、疤国际会计准则第拜27按号爱敖单独财务报表（办2011碍）及国际会熬计准则第澳28芭号拌按合营和联营中的扒投资（瓣2011鞍）等后，我们肮即着手立项研究靶在合并财务报表白、

19、合营安排、长安期股权投资及在拌结构化主体中的叭权益等及相关披颁露要求，根据研吧究成果，起草了氨我国企业会计绊准则第澳2袄号扮颁长期股权按投资拜（讨论稿），蔼广泛征求部分中百央国有企业、商佰业银行、会计师邦事务所等的意见哎，根据大家意见白，数次修改，几挨易其稿，形成本巴征求意见稿。肮三、修订的主要罢内容摆（一）关于长期扒股权投资的范围澳现行靶2版号准则正文中并爱未对长期股权投八资的范围做出规隘定，企业会计耙准则讲解明确版长期股权投资主昂要包括四类，一颁是投资企业能够唉对被投资单位实拔施控制的权益性百投资；二是投资按企业与其他合营百方一同对被投资挨单位共同实施控绊制的权益性投资唉；三是投资企业搬对

20、被投资单位具芭有重大影响的权瓣益性投资，即对芭联营企业投资；班四是投资企业持邦有的对被投资单半位不具有控制、柏共同控制或重大凹影响，并在活跃挨市场中没有报价瓣、公允价值不能白可靠计量的权吧益性投资败。征求意见稿在奥整合以上内容明胺确规定长期股权吧投资范围的基础氨上，氨规定第四类改按暗企业会计准则隘第案22爸号斑扒金融资产的确认坝和计量（简称傲22疤号准则）处理拜。扒理由是，与按22皑号准则协调，有摆助于进一步规范拌有关会计处理；按且按案22佰号准则规定采用绊成本法计量，不班会对实务产生过皑大的实质性影响懊。翱（二）关于与有叭关企业会计准则版的关键性概念保芭持一致的问题跋本准则与合并财芭务报表、

21、合营安阿排等准则项目有氨着紧密的联系，癌为保持我国准则拜体系内的协调一爱致，征求意见稿碍明确规定在确定傲“挨控制熬”罢、白“般共同控制巴”岸和扒“碍合营企业案”蔼时应按照企业捌会计准则第氨33颁号埃般合并财务报表懊和企业会计准靶则第唉X艾号鞍爱合营安排进行埃判断。（三）其他修订吧本征求意见稿整版合了已发布的解瓣释公告、年报通爸知等文件相关规昂定。爱1.癌明确规定投资企百业采用成本法核板算对被投资单位傲的投资时，投资柏企业确认投资收傲益的会计处理，阿取消了现行准则案中以被投资单位啊接受投资后产生坝的累积净利润的邦分配额为限的规霸定皑。扮2.邦明确规定了投资稗企业采用权益法蔼核算时应如何确罢认应享

22、有被投资摆单位净损益和其搬他原因导致的净埃资产变动的份额扮。隘3.绊明确规定了投资胺企业在计算确认熬应享有或应分担澳被投资单位的净碍损益时，与被投耙资单位之间发生翱的未实现内部交啊易损益按照持股坝比例计算归属于昂投资企业的部分般应当予以抵销。吧4.疤明确规定了投资巴企业因追加投资般能够对被投资单皑位实施共同控制袄或重大影响的，扮应当改按权益法败核算，并视同原澳持有的股权投资啊自取得之日起即埃按照权益法核算哀的账面价值加上罢新增投资成本之挨和作为权益法核板算的初始投资成伴本。邦5.矮明确规定了投资奥企业因增加投资叭或减少投资等原绊因导致对被投资疤单位的控制、共斑同控制或重大影耙响发生变化的会胺计

23、处理，即长期敖股权投资核算方肮法随着以上变化艾相应在成本法、败权益法之间的转癌换衔接，以及改摆按拜22暗号准则核算的衔办接规定。爱四、征求意见的邦主要问题稗关于本征求意见皑稿，我们希望重跋点就以下问题听唉取您的意见和建拜议：半（艾一）关于本准则笆的范围唉问题俺1笆：蔼关于第四类股权叭投资改按坝 22唉号准则核算，您搬认为是否具有可碍操作性？在实务疤中可能产生什么瓣影响？（二）其他拌问题翱2捌：拌投资企业同时直百接持有和通过其班控制的风险投资蔼机构、共同基金搬、信托投资等类熬似主体间接持有鞍对联营企业的股把权投资的，关于拔在投资企业的合办并财务报表中的爸会计处理存在三罢种观点：一是直版接和间接持

24、有的败股权投资应视为翱一个整体采用权跋益法核算；二是颁对间接持有的部办分按照绊22袄号准则规定采用稗公允价值计量，拌同时对直接持有氨的部分采用权益袄法；三是企业可斑以自行在以上两案种作法中选择。佰您认为哪种做法摆更恰当？理由是碍什么？敖2.耙企业会计准则第拔33白号班拜合并财务报表埃澳修订扳伴征求意见稿扮案财办会跋20124绊1八号背各省、自治区、扒直辖市、计划单跋列市财政厅罢(扒局敖)笆，新疆生产建设八兵团财务局，财扒政部驻各省、自胺治区、直辖市、般计划单列市财政澳监察专员办事处把，国务院有关部扮委、有关直属机白构财务部门，有俺关单位：哀为适应社会皑主义市场经济发矮展，完善我国企岸业会计准则

25、体系罢，提高财务报表伴列报质量和会计胺信息透明度，保奥持我国企业会计把准则与国际财务哎报告准则的持续瓣趋同，我们近期板草拟了企业会阿计准则第埃33巴号搬安合并财务报表傲(罢修订暗)(办征求意见稿熬)邦。现印发给你板们，请组织征求蔼意见，并于百2013半年败2半月哎16哎日之前将意见反阿馈至财政部会计肮司。笆联系人：财挨政部会计司制度坝二处狄愷拌联系电话：板010-685拔52528叭传真：爱010-685佰52528扒电子邮件：敖dikaim笆.拌cn澳地址：北京市西阿城区三里河南三颁巷岸3办号板 胺财政部会计司制八度二处懊邮编：绊100820肮附件：案1. 版企业会计准则第佰33般号哎阿合并

26、财务报表捌(吧修订澳)(背征求意见稿哀)背扮2.柏企业会计准则鞍第敖33熬号颁胺合并财务报表哀(芭修订柏)(叭征求意见稿矮)氨的修订说明百财政部办公哎厅把2012罢年坝11哀月岸15啊日第一章 总则邦第一条扳 霸 蔼为了规范合并财摆务报表的编制和啊列报，根据企般业会计准则唉伴基本准则，制懊定本准则。蔼第二条碍 瓣合并财务报表，袄是指反映母公司拔和其全部子公司澳形成的企业集团摆整体财务状况、哀经营成果和现金安流量的财务报表把。把母公司，是指控佰制一个或一个以班上企业（或主体摆，下同）的企业唉。盎子公司，是指被绊其他企业控制的捌企业。靶第三条霸 罢 班合并财务报表至捌少应当包括下列般组成部分：跋（

27、一）合并资产柏负债表；把（二）合并利润耙表；巴（三）合并现金哀流量表；氨（四）合并所有八者权益（或股东摆权益，下同）变摆动表；（五）附注。捌企业集团中期期艾末编制合并财务版报表的，懊至少应当包括合暗并资产负债表、昂合并利润表、合伴并现金流量表和爸附注皑。稗第四条拜 笆在对外提供财务俺报表时盎,蔼下列企业集团应百当编制合并财务八报表八:敖（一）国有及国班有控股企业；半（二）股票或债板券已公开交易的阿企业，以及正处捌于公开发行股票拔或债券过程中的办企业；隘 靶（三）金融机构颁或其他具有金融斑性质的企业；隘（四）需要对外凹提供合并财务报翱表的其他企业背除上述以外的企哎业集团是否编制癌合并财务报表由隘

28、企业管理层自行罢确定跋,傲如果企业管理层唉为管理目的需要坝编制合并财务报巴表的半,霸也可以编制合并跋财务报表。袄第五条案 懊外币财务报表折癌算，适用企业艾会计准则第埃19爱号伴办外币折算和班企业会计准则第疤31翱号案芭现金流量表。胺第二章皑 扒合并范围胺第六条爸 笆合并财务报表的笆合并范围应当鞍以控制为基础予碍以确定板。袄控制，是指投资埃方拥有对被投资奥方的权力芭,拜通过参与被投资吧方的相关活动而拜享有可变回报，袄并且有能力运用柏对被投资方的权蔼力影响其回报金绊额。叭本准则所称相关瓣活动，是指对被爸投资方的回报产凹生重大影响的活蔼动。被投资方的般相关活动应当根吧据具体情况进行巴判断，通常包括阿

29、商品或劳务的销懊售和购买、金融懊资产的管理、资斑产的购买和处置案、研究与开发活袄动以及融资活动霸等。阿第七条坝 熬投资方应当在综吧合考虑所有相关袄事实和情况的基吧础上对是否控制暗被投资方进行判白断。一旦相关事拔实和情况变化导皑致对控制定义所把涉及的相关要素半发生变化的，投芭资方应当进行重板新评估。相关事办实和情况主要包肮括：熬 扳（一）被投资方背的设立目的和设岸计；摆（二）被投资方哀的相关活动以及邦如何对相关活动白作出决策；懊（三）投资方享爱有的权利是否使绊其目前有能力主吧导被投资方的相败关活动；岸（四）投资方是捌否通过参与被投阿资方的相关活动稗而享有可变回报颁；巴（五）投资方是疤否有能力运用

30、对吧被投资方的权力澳影响其回报金额艾；挨（六）投资方与芭其他方的关系。哀第八条皑 氨投资方享有现时矮权利使其目前有挨能力主导被投资把方的相关活动，伴而不论其是否实隘际行使该权利，癌视为投资方拥有百对被投资方的权肮力。摆第九条罢 澳两个或两个以上绊投资方能够分别办单方面主导被投癌资方不同相关活俺动的，能够主导俺对被投资方回报翱产生最重大影响班的活动的一方拥皑有对被投资方的白权力。翱第十条稗 八投资方在判断是柏否拥有对被投资芭方的权力时，应矮当仅考虑与被投伴资方相关的实质敖性权利，包括自矮身所享有的实质埃性权利以及其他俺方所享有的实质伴性权利。氨实质性权利，是爸指扒持有人有实际能扮力行使的目前可半

31、执行的权利。判鞍断一项权利是否背为实质性权利，霸应当综合考虑所靶有相关因素，包扒括权利持有人行靶使该项权利是否澳存在财务、价格胺、氨条款、机制、信拜息、运营、法律捌法规等方面的障熬碍盎；当权利由多方柏持有或者行权需败要多方同意时，俺是否存在实际可埃行的机制使得这伴些权利持有人在扮其愿意的情况下般能够一致行权；疤权利持有人能否绊从行权中获利等暗。哎某些情况下，其哎他方享有的实质岸性权利有可能会白阻止投资方对被岸投资方的控制。蔼这种实质性权利奥既包括提出议案肮以供决策的主动碍性权利，也包括熬对已提出议案作坝出决策的被动性哀权利。霸第十一条拌 氨仅享有保护性权绊利的投资方不拥奥有对被投资方的傲权力。

32、碍保护性权利，是搬指仅为了保护权按利持有人利益却傲没有赋予持有人半对相关活动决策靶权的一项权利。稗保护性权利通常岸只能在被投资方佰发生根本性改变隘或某些例外情况挨发生时才能够行皑使，它既没有赋阿予其持有人对被颁投资方拥有权力百，也不能阻止其靶他方对被投资方霸拥有权力。隘第十二条懊 疤 隘投资方持有被投跋资方半数以上的半表决权的，通常坝表明其拥有对被哎投资方的权力。唉但是，有确凿证爱据表明其不能主昂导被投资方相关蔼活动的除外。叭第十三条颁 白投资方持有被投蔼资方半数或以下癌的表决权，但通胺过与其他表决权把持有人之间的协俺议能够控制半数叭以上表决权行使唉的，通常视为投扳资方拥有对被投俺资方的权力。

33、但埃是，有确凿证据邦表明其不能主导阿被投资方相关活安动的除外。暗第十四条拜 绊投资方持有被投靶资方半数或以下跋的表决权，但综摆合考虑下列事实扮和情况后，判断颁投资方持有的表岸决权足以使其目靶前有能力主导被班投资方相关活动坝的，视为投资方昂拥有对被投资方哀的权力。巴（一）投资方持斑有的表决权相对按于其他投资方持吧有的表决权份额啊的大小，以及其把他投资方持有表疤决权的分散程度扳；唉（二）投资方和挨其他投资方持有叭的被投资方具有瓣实质性权利的潜肮在表决权，如当爱期可转换公司债跋券、当期可执行百认股权证等；斑（三）其他合同熬安排产生的权利半；拌（四）被投资方颁以往的表决权行吧使情况等其他相澳关事实和情

34、况。蔼第十五条叭 佰某些情况下，被斑投资方的相关活绊动佰由合同安排所决癌定安，而坝不取决于表决权肮的行使，投资方皑在评价是否拥有爱对被投资方的权半力时，应当主要拔考虑以下因素耙：柏（一）被投资方靶的设立目的和设爱计；坝（二）投资方能挨否任命或批准被靶投资方的关键管吧理人员；罢（三）投资方能颁否出于其自身利凹益决定或否决被凹投资方的重大交胺易；背（四）投资方能坝否掌控被投资方绊董事会等类似权佰力机构成员的任肮命程序，或者从爱其他表决权持有俺人手中获得代理霸权；熬（五）投资方与哀被投资方的关键暗管理人员或董事柏会等类似权力机哀构中的多数成员巴是否存在关联方奥关系。叭投资方与被投资皑方之间存在某种搬

35、特殊关系的，在俺评价投资方是否懊拥有对被投资方瓣的权力邦时，应当适当考背虑这种特殊关系坝的影响。特殊关俺系通常包括：被搬投资方的关键管靶理人员是投资方案的现任或前任职邦工、被投资方的颁经营依赖于投资暗方、被投资方活背动的重大部分有败投资方参与其中鞍或者是以投资方鞍的名义进行、投搬资方自被投资方拔承担可变回报的肮风险或享有可变百回报的收益远超办过其持有的表决拔权或其他类似权哎利的比例等。芭第十六条岸 绊 矮投资方自被投资啊方取得的回报可斑能会随着被投资百方业绩而变动的败，视为享有可变巴回报。投资方应邦当基于合同安排埃的实质而非回报扳的法律形式对回皑报的可变性进行疤评价。例如，投坝资方持有债券投袄

36、资收取的固定利百息由于被投资方拔信用风险的存在爸具有可变性，投笆资方管理被投资暗方资产收取的固啊定管理费由于被吧投资方经营风险靶的存在也具有可白变性。白第十七条靶 矮投资方在判断是唉否控制被投资方氨时，应当确定其拌自身是以主要责摆任人还是代理人艾的身份行使决策矮权，以及其他方袄是否以其代理人哀的身份代为行使把决策权。疤代理人仅代表主白要责任人行使决爱策权，不控制被氨投资方。投资方跋将被投资方相关袄活动的决策权委隘托给代理人的，摆应当将该决策权佰视为自身直接持败有。巴第十八条叭 肮 皑在确定决策者是捌否为代理人时，板应当综合考虑该办决策者与被投资半方以及其他投资碍方之间的关系。胺（一）存在单独懊

37、一方拥有实质性坝权利可以无条件八罢免决策者的，俺该决策者为代理坝人。靶（二）除（一）靶以外的情况下，邦应当综合考虑决阿策者对被投资方搬的决策权范围、案其他方享有的实懊质性权利、决策柏者的薪酬水平、埃决策者因持有被盎投资方中的其他佰权益所承担可变罢回报的风险等相拔关因素进行判断澳。皑决策者，是指享败有决策权的投资八方。办第十九条拌 胺 皑投资方通常应当安对是否控制被投澳资方整体进行判绊断。但极个别情巴况下，有确凿证拔据表明同时满足拌下列条件并且符班合相关法律法规按规定的，投资方岸应当将被投资方隘的一部分视为被澳投资方可分割的伴部分，进而判断唉是否控制该部分稗。哎（一）霸被投资方某部分叭中的资产作

38、为偿芭还该部分中负债笆的唯一来源，不敖能用于偿还该部懊分以外的被投资八方的其他负债阿；笆（二）拔除与该部分相关败的各方外，其他矮方不享有与该部版分中的资产相关阿的权利，也不享扮有与这些资产剩柏余现金流量相关癌的权利芭。捌第二十条矮 芭母公司应当将其奥全部子公司（包瓣括母公司所控制奥的被投资方可分案割的部分）纳入暗合并财务报表的扳合并范围。瓣第三章靶 般合并程序疤第二十一条奥 罢母公司应当以自安身和其子公司的笆财务报表为基础坝，根据其他有关柏资料，编制合并白财务报表。笆母公司编制合并芭财务报表，应当昂将整个企业集团哀视为一个会计主八体，依据相关企爸业会计准则的确氨认、计量和列报白要求，按照统一斑

39、的会计政策，反氨映企业集团整体笆财务状况、经营半成芭果和现金流量。蔼（一）合并母公百司与子公司的资白产、负债、权益唉、收入、费用和拜现金流等项目。搬（二）抵销母公埃司对子公司的长盎期股权投资与母哎公司在子公司所瓣有者权益中所享叭有的份额。盎（三）抵销母公捌司与子公司、子罢公司相互之间发叭生的内部交易的按影响。内部交易背表明相关资产发奥生减值损失的，八应当全额确认该芭部分损失。佰（四）站在企业版集团角度对特殊哎交易事项予以调阿整。笆第二十二条袄 靶母公司应当统一稗子公司所采用的氨会计政策，使子按公司采用的会计耙政策与母公司保哀持一致。矮子公司所采用的扒会计政策与母公扒司不一致的，应碍当按照母公司

40、的癌会计政策对子公班司财务报表进行半必要的调整；或坝者要求子公司按瓣照母公司的会计袄政策另行编报财矮务报表。奥第二十三条安 岸母公司应当统一暗子公司的会计期败间，使子公司的柏会计期间与母公伴司保持一致。扒子公司的会计期耙间与母公司不一办致的，应当按照隘母公司的会计期柏间对子公司财务叭报表进行调整；蔼或者要求子公司颁按照母公司的会奥计期间另行编报挨财务报表。背上述做法不切实绊可行的，熬母公司应当根据盎子公司资产负债埃表日与母公司资绊产负债表日之间瓣发生的重大交易八或事项的影响，般对子公司最近一肮期的财务报表进疤行必要调整后予白以合并案。敖前提是子公司资扒产负债表日与母矮公司资产负债表昂日相差不超

41、过案3坝个月，并且该差摆异在前后各期应胺当保持一致，不百得随意变更暗。背第二十四条澳 安在编制合并财务扮报表时，子公司啊除了应当向母公爸司提供财务报表绊外，还应当向母疤公司提供下列有凹关资料：稗（一）采用的与拌母公司不一致的把会计政策及其影隘响金额；胺（二）与母公司袄不一致的会计期氨间的说明；板（三）与母公司稗、其他子公司之矮间发生的所有内奥部交易的相关资傲料；板（四）所有者权凹益变动的有关资蔼料；绊（五）编制合并胺财务报表所需要八的其他资料。瓣第一节安 拜合并资产负债表肮第二十五条拌 岸合并资产负债表俺应当以母公司和肮子公司的资产负把债表为基础，在罢抵销母公司与子隘公司、子公司相瓣互之间发生

42、的内摆部交易对合并资胺产负债表的影响蔼后，由母公司合案并编制。拌（一）母公司对把子公司的长期股白权投资与母公司八在子公司所有者盎权益中所享有的唉份额应当相互抵袄销，同时抵销相半应的长期股权投吧资减值准备。版子公司持有母公唉司的长期股权投安资，应当视为企澳业集团的库存股瓣，作为所有者权摆益的减矮项，在合并资产皑负债表中所有者氨权益项目下以安“矮减：库存股鞍”俺项目列示，搬子公司相互之间办持有的长期股权叭投资，应当比照扮母公司对子公司癌的股权投资的抵斑销方法，采用交把互分配法将长期安股权投资与其对岸应的子公司所有挨者权益中所享有耙的份额相互抵销叭。翱（二）母公司与肮子公司、子公司八相互之间的债权俺

43、与债务项目应当坝相互抵销，同时安抵销应收款项的艾坏账准备和债券瓣投资的减值准备般。扒母公司与子公司巴、子公司相互之绊间的债券投资与柏应付债券相互抵靶销后，产生的差皑额应当计入投资版收益项目。唉（三）母公司与昂子公司、子公司哎相互之间销售商阿品（或提供劳务稗，下同）或其他懊方式形成的存货耙、固定资产、工按程物资、在建工白程、无形资产等扳所包含的未实现肮内部销售损益应跋当抵销。爱对存货、固定资敖产、工程物资、傲在建工程和无形爱资产等计提的跌白价准备或减值准盎备与未实现内部班销售损益相关的搬部分应当抵销。叭（四）母公司与败子公司、子公司白相互之间发生的安其他内部交易对胺合并资产负债表吧的影响应当抵销

44、背。八（五）跋因抵销未实现内叭部销售损益导致捌合并资产负债表拌中资产、负债的跋账面价值与其在鞍所属纳税主体的敖计税基础之间产扒生暂时性差异的氨，在合并资产负拔债表中应当确认岸递延所得税资产爸或递延所得税负跋债，同时调整合笆并利润表中的所肮得税费用，但与哎直接计入所有者按权益的交易或事拔项及企业合并相澳关的递延所得税笆除外把。巴第二十六条按 扳子公司所有者权矮益中扒不属于母公司的背份额，应当作为靶少数股东权益，阿在合并资产负债哀表中所有者权益叭项目下以袄“把少数股东权益案”奥项目列示袄。伴第二十七条暗 安母公司在报告期昂内因柏同一控制下企业肮合并增加的子公耙司爸，编制合并资产艾负债表时，应当般调

45、整合并资产负拌债表的期初数，阿同时应当对比较败报表的相关项目胺进行调整，视同吧合并后的报告主阿体在以前期间一哀直存在捌。搬因非同一控制下霸企业合并增加的耙子公司，编制合胺并资产负债表时阿，不应当调整合矮并资产负债表的唉期初数。癌第二十八条罢 哀母公司在报告期哀内处置子公司，岸编制合并资产负唉债表时，不应当巴调整合并资产负懊债表的期初数。搬第二节癌 耙合并利润表昂第二十九条稗 板合并利润表应当百以母公司和子公芭司的利润表为基澳础，在抵销母公吧司与子公司、子翱公司相互之间发斑生的内部交易对肮合并利润表的影邦响后，由母公司澳合并编制。蔼（一）母公司与败子公司、子公司安相互之间销售商俺品所产生的营业稗

46、收入和营业成本胺应当抵销。坝母公司与子公司半、子公司相互之隘间销售商品，期般末全部实现对外白销售的，应当将敖购买方澳的营业成本与销鞍售方的营业收入疤相互抵销。爱母公司与子公司扳、子公司相互之叭间销售商品，期佰末未实现对外销胺售而形成存货、靶固定资产、工程岸物资、在建工程拜、无形资产等资叭产的，在抵销销跋售商品的营业成爸本和营业收入的吧同时，应当将各阿项资产所包含的唉未实现内部销售败损益予以抵销。皑（二）在对母公熬司与子公司、子伴公司相互之间销哀售商品形成的固背定资产或无形资伴产所包含的未实板现内部销售损益般进行抵销的同时扒，也应当对固定斑资产的折旧额或按无形资产的摊销罢额与未实现内部半销售损益

47、相关的半部分进行抵销。柏（三）母公司与翱子公司、子公司柏相互之间持有对版方债券所产生的澳投资收益，应当靶与其相对应的发芭行方利息费用相案互抵销。绊（四）母公司对阿子公司、子公司斑相互之间持有对摆方长期股权投资癌的投资收益应当凹抵销。胺（五）母公司与熬子公司、子公司挨相互之间发生的熬其他内部交易对芭合并利润表的影把响应当抵销。爸第三十条跋 笆子公司当期净损皑益中属于少数股氨东权益的份额，拌应当在合并利润碍表中净利润项目碍下以瓣“隘少数股东损益败”奥项目列示。靶子公司当期综合俺收益中属于少数稗股东权益的份额矮，应当合并利润耙表中综合收益总案额项目下以爸 “艾归属于少数股东邦的综合收益总额罢”矮项目

48、列示。哀第三十一条疤母公司向子公司挨出售资产所发生耙的未实现内部交澳易损益，应当全按额抵销版“芭归属于母公司所啊有者的净利润吧”巴。捌子公司向母公司邦出售资产所发生凹的未实现内部交霸易损益，应当按哎照母公司对该子吧公司的持股比例搬在靶“隘归属于母公司所斑有者的净利润摆”胺和爸“胺少数股东损益疤”罢之间分配抵销。八子公司之间出售拌资产所发生的未霸实现内部交易损办益，应当按照母阿公司对出售方子白公司的持股比例碍在奥“耙归属于母公司所艾有者的净利润鞍”叭和按“傲少数股东损益唉”斑之间分配抵销。耙第三十二条跋 盎子公司少数股东拌分担的当期亏损啊超过了少数股东啊在该子公司期初颁所有者权益中所懊享有的份额

49、的，啊其余额仍应当冲挨减少数股东权益矮。矮第三十三条按 罢母公司在报告期袄内因同一控制下捌企业合并增加的跋子公司，应当将肮该子公司合并当坝期期初至报告期疤末的收入、费用罢、利润纳入合并稗利润表，同时应拌当对比较报表的蔼相关项目进行调凹整，视同合并后芭的报告主体在以挨前期间一直存在稗。靶因非同一控制下伴企业合并增加的邦子公司，应当将伴该子公司购买日办至报告期末的收安入、费用、利润稗纳入合并利润表埃。巴第三十四条拌 拌母公司在报告期叭内处置子公司，哎应当将该子公司稗期初至处置日的把收入、费用、利疤润纳入合并利润凹表。办第三节跋 熬合并现金流量表败第三十五条鞍 埃合并现金流量表笆应当以母公司和芭子公

50、司的现金流扳量表为基础，在拌抵销母公凹司与子公司、子背公司相互之间发隘生的内部交易对蔼合并现金流量表拔的影响后，由母班公司合并编制。爸本准则提及现金熬时，除非同时提巴及现金等价物，板均包括现金和现版金等价物。拜第三十六条佰 八编制合并现金流哎量表应当符合下颁列要求：爸（一）母公司与袄子公司、子公司矮相互之间当期以扒现金投资或收购版股权增加的投资碍所产生的现金流凹量应当抵销。绊（二）母公司与挨子公司、子公司霸相互之间当期取芭得投资收益收到昂的现金，应当与案分配股利、利润哀或偿付利息支付埃的现金相互抵销伴。吧（三）母公司与搬子公司、子公司艾相互之间以现金皑结算债权与债务哀所产生的现金流巴量应当抵销

51、。八（四）母公司与凹子公司、子公司坝相互之间当期销隘售商品所产生的埃现金流量应当抵奥销。拜（五）母公司与板子公司、子公司癌相互之间处置固阿定资产、无形资拜产和其他长期资班产收回的现金净唉额，应当与购建奥固定资产、无形笆资产和其他长期吧资产支付的现金扮相互抵销。芭（六）母公司与癌子公司、子公司啊相互之间当期发把生的其他内部交稗易所产生的现金懊流量应当抵销。懊第三十七条邦 案合并现金流量表柏及其补充资料也昂可以根据合并资拌产负债表和合并袄利润表进行编制疤。扮第三十八条罢 暗母公司在报告期板内因同一控制下巴企业合并增加的吧子公司，应当将阿该子公司合并当艾期期初至报告期挨末的现金流量纳叭入合并现金流量

52、肮表，同时应当对颁比较报表的相关佰项目进行调整，般视同合并后的报办告主体在以前期跋间一直存在。氨因非同一控制下熬企业合并增加的罢子公司，应当将肮该子公司购买日柏至报告期末的现颁金流量纳入合并阿现金流量表。隘第三十九条氨 懊母公司在报告期俺内处置子公司，坝应当将该子公司巴期初至处置日的肮现金流量纳入合叭并现金流量表。捌第四节邦 八合并所有者权益安变动表佰第四十条胺 跋合并所有者权益疤变动表应当以母叭公司和子公司的跋所有者权益变动坝表为基础，在抵翱销母公司与子公岸司、子公司相互疤之间发生的内部暗交易对合并所有胺者权益变动表的伴影响后，由母公颁司合并编制。安（一）母公司对稗子公司的长期股罢权投资应当

53、与母跋公司在子公司所般有者权益中所享肮有的份额相互抵阿销。瓣子公司持有母公靶司的长期股权投岸资以及子公司相爸互之间持有的长胺期股权投资，应奥当按照本准则第盎二十五条规定处佰理。搬（二）母公司对斑子公司、子公司版相互之间持有对阿方长期股权投资案的投资收益应当般抵销。摆（三）母公司与胺子公司、子公司挨相互之间发生的艾其他内部交易对靶所有者权益变动摆的影响应当抵销绊。凹合并所有者权益邦变动表也可以根败据合并资产负债啊表和合并利润表耙进行编制。邦第四十一条板 跋有少数股东的，癌应当在合并所有按者权益变动表中氨增加板“耙少数股东权益盎”拌栏目，反映少数奥股东权益变动的扒情况。柏第四章稗 啊特殊交易的会计

54、版处理爱第四十二条稗母公司购买子公昂司少数股东拥有肮对子公司的股权罢，在合并财务报盎表中，因购买少蔼数股权新取得的叭长期股权投资与扒按照新增持股比耙例计算应享有子澳公司自购买日（按或合并日）开始拔持续计算的净资挨产份额之间的差伴额，应当调整资叭本公积（资本溢百价或股本溢价）八，资本公积不足鞍冲减的，调整留佰存收益。安第四十三条班 版母公司在不丧失埃控制权的情况下吧部分处置对子公埃司的长期股权投暗资，在合并财务耙报表中，处置价板款与处置长期股翱权投资相对应享柏有子公司净资产八的差额，应当调罢整资本公积（资艾本溢价或股本溢爸价），资本公积叭不足冲减的，调埃整留存收益。笆第四十四条俺 捌企业因处置部

55、分邦股权投资或其他靶原因丧失了对原隘有子公司控制权把的，在合并财务百报表中，对于剩霸余股权，应当按氨照其在丧失控制绊权日的公允价值挨进行重新计量。翱处置股权取得的笆对价与剩余股权俺公允价值之和，爸减去按原持股比靶例计算应享有原俺有子公司自购买巴日开始持续计算爸的净资产的份额氨以及与该子公司暗相关的商誉后的背金额，计入丧失败控制权当期的投百资收益。与原有俺子公司股权投资爱相关的其他综合皑收益，应当在丧昂失控制权时按照翱相关资产或负债拔被处置时所采用颁的方法进行相应暗的会计处理。坝第四十五条凹 拌对于本章未列举班的交易或者事项柏，如果站在企业办集团合并报表角罢度的确认和计量矮结果与其所属的百母公司

56、或子公司稗的个别财务报表办层面的确认和计拌量结果不一致的叭，则在编制合并傲财务报表时，也柏应当按照本准则斑第二十一条第二鞍款第（四）项的捌规定，对其确认挨和计量结果予以懊相应调整。安第五章般 胺衔接规定埃第四十六条扳 绊首次采用本准则班的企业应当根据埃本准则的规定对皑被投资方进行重耙新评估，确定其拜是否应纳入合并摆财务报表范围。败因首次采用本准胺则导致合并范围佰发生变化的，应坝当进行追溯调整邦，追溯调整不切捌实可行的除外。靶比较期间已丧失摆控制权的原子公敖司，应当豁免追版溯调整。第六章 附则斑第四十七条扒 罢本准则自哎201X笆年叭X隘月皑X捌日起施行。起草说明蔼一、本准则修订唉的必要性扮20

57、06袄年办2叭月，财政部发布氨企业会计准则岸第吧33半号皑哎合并财务报表般，规范了合并财跋务报表的编制和搬列报。此次修订靶的必要性主要体俺现在三个方面，跋具体如下：拜（一）解决现行把准则实施中存在昂的具体问题叭现行准则要求，搬母公司应当编制疤合并财务报表。鞍即只要拥有子公板司的母公司均应柏当按照准则规定矮编制合并财务报敖表。实务中，相暗当部分企业反映搬他们并无编制提翱供合并财务报表癌的信息需求。颁与之相比，关绊于执行企业会扮计制度和相关白会计准则有关问按题解答邦 稗（摆二绊）阿中规定，国有版资产授权经营管盎理的企业、股票碍上市的企业、需矮要编制合并会计八报表的外贸企业白、需要对外提供版合并会计

58、报表的氨其他企业必须编吧制合并会计报表扮，除此之外的企板业集团是否编制佰合并会计报表由鞍企业管理当局自叭行确定。因此，班一些企业因为不碍需要也不愿意编叭制合并财务报表碍，而迟迟没有从爱企业会计制度转罢为执行企业会计颁准则。斑为推动企业会计昂准则的有效实施疤、降低企业信息傲编制成本，有必阿要重新审视合并矮财务报表准则的疤适用范围。癌（二）吸收解释吧公告、年报通知佰等相关内容，完拌善我国准则体系奥现行准则发布后安，财政部陆续通败过企业会计准则敖解释公告盎1-4斑号、关于执行叭会计准则的上市拜公司和非上市企肮业做好版2009俺年年报工作的通把知（财会蔼20091伴6吧号）、关于不翱丧失控制权情况懊下

59、处置部分对子白公司投资会计处扳理的复函（财把会便捌20091翱4唉号）等文件形式昂对准则中的部分啊内容进行了修订按和完善。但由于艾上述规定散见在佰不同文件中，同瓣时有的文件法律吧层次较低，不便敖于企业贯彻实施拔。皑现有必要将散见俺于解释公告、年颁报通知、司便函安等文件中的有关把规定进行全面梳澳理和整合，修订稗并完善合并财务扳报表准则。袄（三）保持与国霸际会计准则理事碍会稗2011坝年新发布的版IFRS10澳持续趋同唉IASB按于笆2011摆年背5爸月发布国际财啊务报告准则第矮10癌号胺奥合并财务报表靶，以取代国际般会计准则第凹27捌号捌鞍合并财务报表和皑单独财务报表癌有关合并的部分艾以及解释公

60、告皑第跋12摆号爸扳合并：特殊目的胺主体。八IFRS10安以控制作为合并哀的单一基础，并熬明确规定控制构般成的霸3绊个要素，即：主颁导被投资者的权拔力、面临被投资坝者可变回报的风伴险或取得可变回敖报的权利、利用按对被投资者的权爱力影响投资者回氨报的能力。此外捌，盎IFRS 10叭就一系列情况下袄如何应用控制原搬则提供了详细指翱引，包括实质性傲控制的判断、委扮托与代理关系的颁判断、潜在表决跋权的考虑等。巴为进一步规范我安国合并财务报表熬的编制和列报，啊并保持我国企业俺会计准则与国际爱财务报告准则的澳持续趋同，财政碍部会计司借鉴艾国际财务报告准哎则第哎10熬号败拜合并财务报表摆中的做法，并结背合我