《研究开发费用相关税收政策操作指南》

1、佰研究开发费用爱归集碍及相关税收政策袄操作指南佰一、瓣企业进行般研究开发碍活动扒可享受哪些税收摆优惠政策？唉企业氨为开发新技术、挨新产品、新工艺跋发生的研究开发败费用，矮可以在计算跋企业所得税吧应纳税所得额时艾加计扣除。懊具体为：爸计入当期损益未靶形成无形资产的艾，允许再按其当斑年研发费用实际艾发生额的50%伴，直接抵扣当年办的应纳税所得额白；形成无形资产吧的，按照该无形败资产成本的15矮0%在税前摊销颁。除法律另有规爸定外，摊销年限敖不得低于10年傲。翱符合条件鞍的高新技术企业靶，减按15的澳税率征收企业所爱得税捌。疤高新技术企业条八件中，哎研究开发费用占皑销售收入的比例蔼应矮达到规定阿要求

2、，绊具体爸为近三个会计年搬度的研究开发费瓣用总额占销售收扳入总额的比例符霸合如下要求：凹1胺、哎最近一年销售收巴入小于5,00阿0万元的企业，靶比例不低于6%板；斑2芭、昂最近一年销售收搬入在5,000背万元至20,0斑00万元的企业按，比例不低于4霸%；蔼3办、岸最近一年销售收板入在20,00拔0万元以上的企瓣业，比例不低于捌3%。袄其中，企业在中碍国境内发生的研爸究开发费用总额傲占全部研究开发挨费用总额的比例靶不低于60%。扮企业注册成立时把间不足三年的，吧按实际经营年限阿计算罢。盎二八、板可加计扣除的研暗发费和高新技术坝企业的研发费有捌何凹区别霸？背两者均为企业开拜发新技术、新产唉品、新

3、工艺过程佰中发生的研究开岸发费用，但由于矮适用政策的不同盎，拜在以下几方面昂又有所区别：哎目的、用途不同背：瓣可加计扣除的研佰发费懊用于企业享受加伴计扣除政策；高佰企研发费用于判版定企业是否符合按高企条件。扳归集口径不同：搬虽然两者均为同版一研发过程中发俺生的费用，但两版者归集口径不同盎。总体来说，敖可加计扣除的研坝发费半口径小于高企研盎发费口径，即柏可加计扣除的研罢发费扳必然可以归入昂高企研发费，但蔼归入罢高企研发费的费奥用不一定可以加般计扣除。两者之癌间归集口径的差扳异详见问题四的靶佰研发费科目、归翱集内容对照表澳。翱管理要求不同：班两者对应的研发邦项目均需袄办理爱确认、登记手续拔，并按规

4、定进行碍归集。澳但办可加计扣除的研哀发费颁在享受加计扣除案优惠前安需履行备案手续瓣，填报百研究开发项目可跋加计扣除研究开艾发费用情况归集奥表氨霸等相关资料八；而高企研发费靶在高企认定或汇安缴申报前需报送捌傲企业年度研究开班发费用结构明细爱表挨等相关资料。肮三罢、疤享受税收优惠政伴策巴的具体研发范围巴以及适用搬对象蔼有哪些靶？伴研究开发范围岸：研究开发活动碍是指企业为获得罢科学与技术（不拔包括人文、社会颁科学）新知识，袄创造性运用科学八技术新知识，或半实质性改进技术氨、工艺、产品（傲服务）而持续进叭行的具有明确目阿标的研究开发活坝动。企业通过研跋究开发活动在技扮术、工艺、产品翱（服务）方面的板创

5、新取得了有价班值的成果，对本翱地区（省、自治跋区、直辖市或计癌划单列市）相关奥行业的技术、工伴艺领先具有推动敖作用，不包括企隘业产品（服务）胺的常规性升级或澳对公开的科研成隘果直接应用等活稗动（如直接采用笆公开的新工艺、懊材料、装置、产半品、服务或知识奥等）。懊项目领域范围笆：叭研究开发活动必办须是从事国家版重点支持的高新把技术领域和国安家发展改革委员扮会等部门公布的矮当前优先发展邦的高技术产业化罢重点领域指南（懊2007坝年度）规定项拌目的研究开发活版动。肮适用对象范围阿：澳适用于财务核算傲健全并能准确归爸集研究开发费用唉的居民企业。罢未按规定准确归八集研发费用的企柏业、核率征收企拜业不得享

6、受。柏四隘、研发费在碍会计败核算白方面有什么要求靶？奥需要哎如何设置霸科目，分别归集般哪些内容？澳核算要求：捌企业开展研发活按动，发生的研发鞍费支出，应与正叭常的生产经营成矮本费用支出分别版进行皑会计绊核算，并设立 啊“澳管理费用暗笆研发费（研发项版目名称或登记编斑号）佰”芭 专账进行明细拌核算；涉及多种百研发形式的，懊应碍分别归集研发费捌支出。肮科目设置及内容班归集：矮“瓣管理费用把捌研发费（研发项哀目名称或登记编昂号）搬”蔼科目下设三级级把到六级科目：把根据研发形式设瓣置三级把子败科目搬：暗1、自行开发；靶2、委托开发；办3、合作开发；搬4、集中开发。绊研发形式为自行暗开发和合作疤开发摆、

7、集中开发的，昂应设置四到五级哀科目坝（见下表）袄，哎企业可根据本企扒业实际需要设定巴六级科目。俺研发费科目、归半集内容对照表爱四啊级子科目按五颁级子科目挨归集芭内容靶人员人工八工资薪金瓣直接从事研发活胺动奥的本企业在职人暗员佰的工资、薪金。鞍津贴补贴凹直接从事研发活扒动翱的本企业在职人凹员伴的津贴、补贴。安加班工资、奖金半、年终加薪耙直接从事研发活扒动皑的本企业在职人唉员袄的加班工资、奖摆金、年终加薪。扒*邦其他板研发人员等与其胺任职或者受雇有拌关的其他支出，耙包括：企业缴纳矮的研发人员基本搬社会保险费用（扳含企业按照国务搬院有关部门规定败的标准和范围为扮研发人员支付的氨补充养老保险、霸补充医

8、疗保险费半）和公积金补助扳费，以及外聘研安发人员的劳务费俺用等。摆直接投入傲材料燃料和动力昂从事研发活动直百接消耗的材料、阿半成品、燃料和啊动力费用。澳测试手段购置费胺达不到固定资产碍标准的模具、样肮品、样机及一般暗测试手段购置费拜工装及检验费奥工艺装备开发制邦造费，设备调整艾检验费，试制产稗品检验费把仪器设备维护费埃用于研发活动的叭仪器设备简单维挨护费跋仪器设备租赁费埃专门用于研发活背动的胺仪器、设备的租盎赁费巴*跋其他熬用于研究开发活鞍动的除仪器、设蔼备外的房屋等固搬定资产的租赁费靶，及搬为实施研究开发笆项目而发生的其霸他相关支出把折旧费用与长期唉费用摊销绊仪器设备稗专门用于研发活拌动的仪

9、器、设备拜的折旧费。拔长期待摊费用颁研发仪器罢、绊设备蔼在伴改装、修理过程叭中发生的长期待坝摊费用吧*袄其他阿研究开发项目在矮用建筑物的折旧翱费用，包括研发岸设施改建、改装暗、装修和修理过傲程中发生的长期拔待摊费用。邦设计费蔼设计制定费扒新产品设计费、摆新工艺规程制定斑费败。巴其他设计费稗进行工序、技术跋规范、操作特性霸方面的设计等发捌生的其它费用。拌装备调试费班伴工装准备过程中唉研发活动发生的斑费用柏（如研制生产机阿器、模具和工具按，改变生产和质跋量控制程序，或胺制定新方法及标霸准等）。耙无形资产摊销扮研发软件埃因研究开发活动肮需要购入的研发矮软件所发生的费班用摊销。傲专利权半因研究开发活动

10、邦需要购入的专利伴权所发生的费用颁摊销。邦非专利发明（技靶术）艾因研究开发活动般需要购入的非专背利发明（技术）碍所发生的费用摊坝销。澳其他半无形资产摊销胺因研究开发活动板需要购入靶许可证半、专有技术、设扮计和计算方法等翱专用技术所发生芭的费用摊销。搬其他费用啊勘探现场试验费凹勘探、开发技术白的现场试验费暗。哎研发成果相关费半用靶研发成果的论证邦、鉴定、评审、颁验收费叭。八图书资料及翻译隘费罢技术图书资料费班、资料翻译费哎。绊*斑其他芭为研究开发活动耙所发生的会议费颁、差旅费、办公疤费、外事费、研爱发人员培训费、暗培养费、专家咨懊询费、通讯费、霸专利申请维护费罢、高新科技研发鞍保险费用等。矮注：

11、澳五级子科目中，袄带*的办“隘其他岸”熬可作为高新技术拔企业研发费归集扮范围，但不得作肮为加计扣除研发疤费归集范围阿。耙五扒、研发费如何分啊阶段进行归集隘？肮一个研发项目从拔规划到投产一般佰要经过以下几个昂步骤： 扮市场调研与设计板；立项；实验室试验；板小试熬扮小规模试验，一艾般是指针实验室背规模的工艺而言白，奥也就是根据试验唉室效果进行放大蔼；爱中试伴半中试就是根据小哎试结果继续放大瓣，是跋在大规模产量前敖的较小规模试验扳；批量生产。俺一般认为，上述皑1般哀5阶段为研究开芭发阶段，在研发暗阶段发生的支出靶可按规定进行研皑发费的归集；从把第6阶段起，即奥从产品批量生产霸时点起的支出，俺计入当期

12、损益。翱六扮、捌企业俺未设立专门的研懊发机构或企业研矮发机构同时承担熬生成经营任务的耙，如翱何进吧行费用分配？斑企业肮应按伴规安定设立专门的研碍发机构，或成立捌专门的研发小组埃。不具备成立专胺门研发机构条件懊或企业研发机构罢同时承担生产经凹营任务的，应按拔合理方法将实际傲发生费用在研发爸费用和生产经营懊费用间进行分配唉，并按月编制相跋应的分配表；涉稗及多个研发项目耙的，再按合理方笆法将研发费分配拔至各研发项目，案并编制相应的分矮配表。澳合理方法包括按百实际工时等比重把进行分配。分配班方法一经确定，安不得随意变更。摆若因为合理原因澳确实需要变更的敖，需报主管税务艾机关同意。邦对纳税人在研发巴费和

13、生产经营费埃用间、或各研发矮项目间划分不清笆的支出，不得归颁集进研发费用科岸目。奥七袄、研发费啊账务处理应提供板何种扒凭证？肮企业应当提供证拜明费用实际已经傲发生的足够、适颁当的有效凭证。瓣研发费明细账要绊与有效凭证一一埃对应，确保研发半费用的真实、准搬确归集：挨研发人员工资薪爱金爱等，以职能部门懊（研发或财务部叭门）按月单独编扳制的工资清单（捌或分配表），作爸为有效凭证；案为研发项目直接办耗用的原材料，绊以领料单（需注搬明领用的研发项岸目）作为有效凭熬证；按燃料、动力等间肮接费用，以分配艾表作为有效凭证扒；凹租赁费以租赁合爸同、发票及分配叭表作为有效凭证芭；熬折旧费等，以分拌配表作为有效凭拌

14、证；拜其他项目根据实傲际情况凭相关有傲效凭证进行归集昂。白八翱、靶企业将研发费矮计入管理费用半核算后，形成试氨制产品半如何处理胺？暗企业可于半月末，靶对按规定已计入耙“扳管理费用八霸研发费颁”澳科目并形成试制跋产品的支出，摆按正常财务处理扒转入相应会计科懊目。班年末，以该科目翱及子目的借方发跋生额进行研发费耙的归集、计算。癌九白、扳高新技术企业认阿定和优惠备案靶时的研发费盎如何归集皑、岸计算败？拜哪些研发费不得癌作为矮高新技术瓣口径巴研发费的昂计算坝依据？懊按上述办规定埃设置、并按规定懊进行账邦务处理的袄“袄管理费用碍挨研发费把”扒借方发生额扒，拜一般均搬可归集至胺高新技术企业叭认定白或优惠备

15、案岸时的研发费用盎，罢即半根据板研发费四级子科败目芭相关内容按高新伴技术企业研发费昂口径进行归集填爱列颁企业年度研究开俺发费用结构明细柏表哀。霸但下白列澳情况除外：昂“盎人员人工背”奥科目中的盎“扮其他啊”霸，安不包括靶兼职或临时聘用翱人员芭中袄，全年在企业累巴计工作不满18颁3天的办人员所发生的人瓣工费用熬。稗四澳级子科目中的唉“霸其他费用芭”爱在高新技术口径氨归集时一般不得白超过研究开发总胺费用的10，傲另有规定的除外盎。傲十、翱享受加计扣除的摆研发费如何归集拔、懊计算班？懊哪些研发费不得捌享受加计扣除政凹策？俺按上述规定设置鞍、并按规定进行伴账务处理的把“白管理费用拜澳研发费氨”氨借方发

16、生额，佰除暗五把级子科目为啊“盎其他拌”翱外稗，摆一般情况下可归白集进行研发费加艾计扣除，疤即柏根据癌研发费五级子科坝目袄按研发费加计扣邦除口径归集后扳，填报研究开碍发项目可加计扣把除研究开发费用般情况归集表，暗计算税前加计扣碍除额。懊但搬下皑列矮情况除外：叭已计入无形资产颁成本的费用不得盎填入半可加计扣除研究笆开发费用情况归颁集表靶。胺法律、行政法规暗和国家税务总局摆规定不允许企业熬所得税前扣除的柏费用和支出项目熬，均不允许捌加计扣除俺。吧企业发生的研究扮开发费用，凡由搬国家财政拨款并班纳入不征税收入败部分，不得在企安业所得税税前扣阿除把，也不得加计扣啊除扮。懊企业依法取得知斑识产权后,在境

17、碍内外发生的案知识产权维护费半、诉讼费、代理芭费、拌“摆打假斑”案及其他相关费用哎支出,从管理费柏用据实列支，不傲应纳入研发费用耙。扮企业未设立专门啊的研发机构或企白业研发机构同时版承担生产经营任爱务的，应对研发办费用和生产经营扒费用分开进行核熬算，准确、合理巴的计算各项研究按开发费用支出，八对划分不清的，皑不得享受研发费傲加计扣除八。摆企业应于年度汇背算清缴所得税申肮报暗前芭向主管税务机关邦报送规定的相应拔资料隘进行研发费加计爱扣除备案斑。申报的研究开澳发费用不真实或百者资料不齐全的奥，不得享受研发坝费加计扣除埃，主管税务机关斑有权对企业申报捌的结果进行合理邦调整。澳十矮一艾、昂研发形式为拔

18、委托开发岸的研发罢项目班，其研发费用扒如何爱归集氨？碍对企业委托给外背单位进行开发的瓣研发费用，凡符扳合条件的，由委斑托方按照规定计靶算加计扣除，受隘托方不得再进行八加计扣除。罢委托外部研究开凹发的项目成果应伴为企业拥有，且耙与企业的主要经皑营业务紧密相关摆。委托外部研究敖开发费用的发生笆金额应按照独立暗交易原则确定。肮对委托开发的项澳目，受托方应向吧委托方提供该研搬发项目的爱傲企业研究开发费扳用支出明细表（捌委托开发项目填艾报）爱霸，否则，该委托安开发项目的费用拌支出不得实行加跋计扣除。敖研发形式为委托班开发的研发项目拌，俺由委托方按受托佰方向委托方提供伴的伴佰企业研究开发费隘用支出明细表（

19、袄委托开发项目填懊报）颁氨，佰按艾上述岸规定进行八研发费加计扣除艾口径的斑归集拔。背按照委托外部研暗究开发费用发生背额的80进行拔高新技术口径的胺归集。霸十隘二败、奥研发形式为合作办开发的研发项目矮，其研发费用如埃何归集？耙研发形式为合作半开发的研发项目懊，叭合作方办直接熬参与澳研发发生的研发版费的稗，合作各方就自瓣身承担的研发费敖用皑按碍上述规定哀进行加计扣除和氨高新技术企业研班发费的归集。搬合作方案按合同约定实际胺承担的研发费与拜直接参与研发发背生的研发费存在瓣差额的，叭在哀研究开发项目斑可加计扣除研究百开发费用情况归扳集表懊第34行办增加扮“隘合作（集中）开罢发研发费收付额哎”拔。八差额

20、大于0为企跋业支付的费用，唉用正数表示；差背额小于0为企业啊收到差额部分，袄用负数表示。肮十办三颁、案研发形式为集中挨开发的研发项目艾，其研发费用如搬何归集？绊研发形式为集中捌开发的研发项目伴，扒其实际发生的研埃究开发费,可以坝按照合理的分摊岸方法在受益集团哎成员公司间进行癌分摊败，并傲按巴上述规定吧进行加计扣除和皑高新技术企业研瓣发费的归集。扒企业集团采取合澳理分摊研究开发按费的， 企业集爱团应提供集中研百究开发项目的协癌议或合同，该协颁议或合同应明确半规定参与各方在叭该研究开发项目啊中的权利和义务板、费用分摊方法拔等内容。如不提摆供协议或合同，挨研究开发费不得盎加计扣除。懊企业集团采取合绊

21、理分摊研究开发埃费的，企业集团肮集中研究开发项暗目实际发生的研瓣究开发费，应当板按照权利和义务办、费用支出和收版益分享一致的原百则，合理确定研鞍究开发费用的分胺摊方法。奥企业集团采取合肮理分摊研究开发哀费的，企业集团岸母公司负责编制巴集中研究开发项背目的立项书、研班究开发费用预算般表、决算表和决盎算分摊表翱（分摊表应根据班研发费加计扣除佰口径进行归集分敖摊）霸。拔十四、2010柏年度已经发生的芭研发费用是否需罢要按以上规定进碍行归集？扮2010年1月疤1日傲后发生的研发费斑用，已作相关会傲计及涉税处理的癌，按笆上述埃规定进行调整。稗对使用财务软件般无法及时调整会敖计科目的，按斑上述靶规定建手工

22、调整板辅助账。般十昂五肮、享受研究开发蔼费用加计扣除跋有哪些环节？颁需要办理哪些手巴续？拔企业享受研究开耙发费用税前加计伴扣除政策一般包百括叭项目确认、项目坝登记和加计扣除袄三个环节。扮项目确认背是指享受研究开板发费用税前加计般扣除政策的项目癌，需经当地政府澳科技部门或经信靶委进行审核，并班取得企业研究暗开发项目确认书百笆。巴项目登记拔是指企业取得佰企业研究开发项隘目确认书后，摆经主管税务机关碍审核，主管税务鞍机关对项目进行袄登记并出具企佰业研究开发项目搬登记信息告知书凹埃。艾加计扣除袄是指在企业所得背税年度纳税申报芭前艾，企业对已经登瓣记的研发项目所霸发生的研发费用胺，绊履行芭备案佰手续翱后

23、享受税法规定碍的研发费用加计疤扣除优惠政策。办2010年扳1月1日澳后企业发生的研隘发巴项目案未按规定进行研按发项目确认、登罢记阿的，不得享受研绊发费用加计扣除胺税收优惠。安已认定的高新技跋术企业未按规定邦进行研发项目确摆认、登记并享受斑研发费加计扣除皑政策的，不得享搬受高新技术企业背税收优惠。霸十柏七安、企业研究开发坝项目发生变化，百是否需要办理变艾更手续？跋研究开发项目出阿现下列情况之一袄的，属于研究开耙发项目变更的情盎形氨，企业应办理研按究开发项目凹确认搬变更扮、版登记绊变更凹，重新取得研究拔开发项目登记号板：摆项目开发方式（傲自行开发、委托版开发、合作开发昂、集中开发）发邦生改变的；柏

24、原申报的研发项佰目中的部分内容皑发生调整，或者背研究开发费预算百发生改变超过1斑0%的；挨需要变更登记的坝其他情形。矮十翱八靶、企业办理研究凹开发费用的项目懊确认手续有什么暗时间要求？敖企业当年立项或班变更立项的研究挨开发项目，应自疤项目立项或变更安立项之日起1个哀月内申请项目确啊认和登记；企业昂跨年度开发的研鞍发项目，在首次哀立项研发的年度袄申请项目确认和按登记，以后年度按不再报送研究开袄发项目确认和登颁记资料。佰2010年板1月1日搬后企业皑发生的研发稗项目按，均需办理隘项目俺确认按手续跋，碍并且颁原则上邦应班在拜2010年袄11月底前完成爱。摆十鞍九爱、如何办理研究岸开发费用的项目按登记

25、手续？捌研发费八项目登记手续由盎相关部门内部流捌转，不需唉企业另行办理。拔由挨研发费项目确认哀部门完成项目确白认后，将企业扳研究开发项目确霸认书连同企业隘申报的其他资料板（一份）转交同拌级税务部门柏。扳市级税务机关收氨到资料后，按各阿企业所属区级主背管税务机关进行班分配，各主管税白务机关按规定进岸行项目登记，并傲自行进行登记项斑目的统一编号。哎各级翱税务机关应在收白到企业研究开芭发项目确认书熬和企业其他申请澳资料之日起10芭个工作日内胺，昂登录懊“爱企业研究开发项坝目确认管理平台稗”肮,制作并打印扒企业研发项目登安记信息告知书鞍，告知纳税人项安目登记号或不予奥登记的原因。翱二十捌、预缴是否可以

26、背享受研发费加计扳扣除？有些企业半由于研发投入较胺大，稗按实际利润额预啊缴当年企业所得哀税确有困难奥的，有何政策八？绊企业实际发生的昂研究开发费，在案年度中间预缴所百得税时，允许据霸实计算扣除笆；鞍在年度终了板、板按规定进行翱研发费加计扣除白备案后吧，按可在癌所得税年度申报吧和汇算清缴岸时哎依照规定计算加摆计扣除。隘除上年度应纳税背所得额小于零的啊企业外，对本年办度发生项目登记蔼且上年度按规定盎享受企业研发费办用加计扣除优惠阿政策的企业，根暗据国家税务总柏局关于加强企业稗所得税预缴工作碍的通知（国税斑函2009扒34号）规定，八按实际利润额预瓣缴当年企业所得奥税确有困难的，安经税务机关审核盎批准，可按照上袄年度应纳