《经济学原理》第十二章税制的设计

1、灵睿文档灵睿文档巴第十二章 税制昂的设计在这一章中你将颁大致了解美国政唉府如何筹资和支背出拜考虑税收的效率隘成本白了解评价税制平艾等的不同方法傲知道为什么研究俺税收归宿对评价扮税收平等是至关巴重要的澳考虑在设计税制氨时效率与平等之按间的交替关系叭20年代臭名昭摆著的匪徒和犯罪扒团伙头子，“疤熬面人”阿尔卡挨彭（Al Ca埃pone）从来挨没有因为他的许碍多暴力犯罪而入败狱。但最终他还傲是被关在监牢里岸由于逃税。啊他没有注意到本巴富兰克林（B斑en Fran跋klin）的劝搬告：“在这个世班界上除了死亡和扒税收以外没有什罢么事情是确定无白疑的。”矮当富兰克林在1坝789年说这句霸话的时候，一般按

2、美国人交纳的税挨不到收入的5%斑，而且在以后的稗100年中情况拔仍然如此。但是蔼，在20世纪期袄间，税收在一般翱人生活中变得越凹来越重要。现在熬，把所有的税收百加在一起包吧括个人所得税、瓣公司所得税、工板薪税、销售税和般财产税总计笆达到一般美国人霸收入35%左右背。税收是必不可啊免的，因为我们拜作为公民期望政拔府向我们提供各哎种物品和劳务。懊在前两章中，我稗们已经说明了第佰一章的经济学十霸大原理之一：政版府有时能改善市碍场结果。当政府澳解决一种外部性扮（例如空气污染啊），提供一种公耙共物品（例如国拜防），或管制一把种共有资源的使败用（例如在公共吧湖泊中捕鱼）时背，它就可以增进班经济福利。但政按

3、府提供的收益也爸有成本。在政府皑行使这些和许多岸其他职能时，它凹需要通过税收来哀筹资收入。拜在前几章中我们哎已经开始了税收疤研究，在那里我耙们说明了一种物拌品税如何影响那暗种物品的供给与白需求。在第六章版中，我们说明了罢，税收减少了市芭场上的销售量，碍我们还考察了税暗收负担如何由买罢者与卖者分摊，昂这取决于供给和白需求弹性。在第案八章中，我们考坝察了税收如何影摆响经济福利。我背们知道，税收引般起了扒无谓损失版：税收引起的消跋费者和生产者剩艾余的减少大于政碍府增加的收入。绊在本章中我们以熬这些结论为基础翱来讨论税制的设盎计。我们从美国耙政府的财政概况昂开始。当考虑税芭制时，知道关于唉美国政府如何

4、筹白资和支出的一些挨基本事实是有用佰的。然后我们再背考虑赋税的基本笆原则。大多数人皑同意，应该使税翱收对社会的成本绊尽可能地少，而半且，税收负担应叭该公平地分配。般这就是说，税制版应该既有矮效率伴又班平等袄。但是，正如我邦们将看到的，宣绊布这些目标比实唉现这些目标容易败得多。安美国政府的财政翱概况摆政府的税收占国靶民收入的多少？叭图12-l表示白美国经济中包括吧联邦、州和地方霸政府在内的政府傲收入在总收入中斑的百分比。它表鞍明，随着时间推拜移，政府在总收扒入中拿走的份额按越来越大。在1佰959年，政府阿收入占总收入的拜27%，199摆5年占到34%癌。换句话说，政笆府的增长比经济靶中的其他部门

5、都笆快。啊政府的总体规模霸只是事情的一部盎分。在总量背后佰是成千上万关于案税收和支出的个柏别决策。为了更敖全面地了解政府叭财政状况，我们版把总量分解为一拌些项目。联邦政府颁联邦政府收取了傲我们经济中约三扮分之二的税收。肮它以许多方式筹霸资这种收入，而佰且，甚至以更多办的方式来支出这懊种收入。叭表12-1联邦昂政府的收入：1霸995年挨税收班数量（10亿美伴元）捌人均量（美元）傲收入中的百分比拜(%)岸个人所得税敖590把2243巴44翱社会保障税邦485颁1842懊36矮公司所得税柏157艾597暗12芭销售税绊58爱219哀4袄其他爸61熬233颁4摆总计捌1351摆5134扳100凹资料来

6、源柏：Econom胺ic Repo拜rt of t拌he pres百ident,1岸996,Tab碍le B77皑收入爸 表12-l埃表示联邦政府1奥995年的收入傲。这一年的总收爱入是13510癌亿美元，数额如坝此之大真让人难昂以理解。为了使霸这个天文数字回敖到现实中，我们板用美国的人口来白除它，1995搬年美国人口为2绊.63亿人。这拌样，我们发现，罢平均每个美国人版向联邦政府支付瓣了5134美元巴。一般的4口之叭家支付了205按28美元。熬联邦政府最大的扳收入来源是个人耙所得税。在接近搬4月15日时，懊几乎每个美国家瓣庭都要填写税表翱，以决定它应该霸交多少所得税。安要求每个家庭报胺告它所

7、有来源的般收入：工作的工扳资、储蓄的利息癌、在拥有股份的败公司中的股息，癌任何一种小企业矮经营的利润，等澳等。家庭的搬税收负担挨（应交多少）就俺根据其总收入。爱一个家庭的所得暗税负担并不简单罢地与其收入成比懊例。相反，法律哀规定了较为复杂阿的计算。应纳税颁收入的计算要从柏总收入中减去免安税支出，再减去班以抚养人口（主八要是孩子）为基奥础的数额。然后癌用表12-2所吧示的表格根据应岸纳税收入来计算碍税收负担。这个扳表表示案边际税率安适用于收入澳每增加1美元的按税率。由于边际斑税率随着收入增罢加而提高，高收盎入家庭收入中税哀收的百分比高。靶（我们在本章后拔面要更全面地讨昂论边际税率的概般念。）跋表

8、12-2 摆联邦所得税税率伴应纳税收入（美拌元）安税率（%）颁39000以下吧15.0八39000-9暗4250跋28.0把94250-1癌43600案31.0靶143600-阿256500背36.0把256500以皑上皑39.6蔼注：这些是已婚吧夫妇共同报税的办边际税率。矮对联邦政府来说艾，几乎与个人所埃得税同样重要的皑是工薪税。袄工薪税昂是针对企业付给傲工人的工资的税蔼。表12-l把叭这种收入称为袄社会保障税背，因为这些税的把收入被用来支付翱社会保障和医疗颁保健。社会保障绊是一项收入支持懊计划，主要目的班是维持老年人的熬生活水平。医疗安保健是政府对老捌年人的保健计划拌。表12-1表按示19

9、95年平肮均每个美国人支鞍付1842美元班社会保障税。袄在数量上低于社芭会保障税的是公颁司所得税。暗公司敖是作为一个独立摆法人建立的企业哎。政府根据其利扮润公司出售挨的物品与劳务的敖收入减去生产这伴些物品与劳务的吧成本对每个皑公司收税。要注奥意的是，实际上颁公司利润要交两吧次税。当企业赚耙到利润时，它们傲按公司所得税交爸过税；当公司用霸其利润向公司股笆东支付股息时，疤按个人所得税第捌二次交税。蔼表12-l中的百最后两项各占不白到税收的5%。瓣一种是懊销售税蔼，这是对某些特碍殊物品的税，包爱括汽油、香烟和柏酒精饮料。“其鞍他”一项包括各傲种小项，例如，败不动产税和关税艾。它还包括联邦碍政府在美国

10、中央埃银行美联储存款哀中赚到的利息。板支出 邦表12-3表示熬联邦政府199翱5年的支出。总拔支出是1514矮0亿美元，或人鞍均5757美元氨。这个表还表示瓣联邦政府支出如吧何分为一些主要伴项目。表12-盎3中数目最大的靶一项是社会保障凹，它主要是给老鞍年人的转移支付癌。（瓣转移支付班是政府不为交换凹物品和劳务而进瓣行的支付。）这摆一项占1995霸年联邦政府支出癌的22%，而且板重要程度一直在岸提高。这种提高吧的原因是，预期耙寿命提高和出生懊率下降使老年人艾的增加快于总人啊口。大多数分析胺家预期这种趋势扮未来还会持续许罢多年。第二个最熬大的支出项是国盎防。这一项包括懊军事人员工薪和熬购买枪、战

11、斗机败和战舰这类军事拔装备的支出。国扮防支出一直随着扮国际局势紧张程鞍度和政治气候的笆变动而波动。毫盎不奇怪，在战争盎期间国防支出大埃幅度增加。暗表12-3联邦叭政府支出：19盎95皑项目爸数量（10亿美伴元）坝人均数量（美元斑）袄支出中百分比（稗%）蔼社会保障暗336办1277爸22般国防啊272班1035敖18疤净利息佰232昂883拔15艾收入保障艾220斑837败14蔼医疗隘160柏608俺11爱保健爱115皑436班8班其他稗179拔682按12背总计俺1514懊5757氨100阿资料来源澳：Econom半ic Repo碍rt of t昂he pres奥ident,1颁996,Tab

12、佰le B77芭支出的第三项是版净利息。当一个俺人从银行借款时捌，银行要求债务拜人支付贷款利息把。当政府向公众哀借款时同样是这暗样。政府负债越斑多，它应该支出奥的利息支付也越般大。矮比净利息稍略少扒一点的是收入保扮障一项，它包括瓣对贫困家庭的转扒移支付。一项计俺划是通常被称为瓣“福利”的有未哀成年子女家庭补拜贴（AFDC）邦。另一项是食品盎券计划，它是给拜贫困家庭用来买背食品的票证。联俺邦政府把这一部暗分钱给州和地方扳政府，州与地方稗政府在联邦政府八指导下进行管理办。靶表12-3中的俺下一项医疗保健佰是政府对老年人哎的保健计划。这胺一项支出由于两澳个原因一直在大拔幅度增加。第一背，老年人口增加

13、暗快于总人口。第瓣二，治疗成本的昂增加比其他物品叭与劳务的成本快办。这项预算项目哀的迅速增加是克懊林顿总统和其他袄人提出医疗制度斑改革的原因。凹下一项是除了医唉疗之外的保健支胺出。这包括医疗爱援助，即联邦政拔府对穷人的保健版计划。它还包括佰医学研究支出，癌例如通过国家保疤健研究所的支出斑。唉表12-3中的哀“其他”项包括皑许多支出较小的邦政府职能。例如板，它包括联邦法爸院体系、空间计靶划、农业支持计阿划，以及国会和颁总统的薪水。暗你会注意到，表扳12-3中的联伴邦政府支出大于翱表12-l中总熬收入1630亿盎美元。这种收入矮与支出的缺口被扮称为啊预算赤字隘，即政府支出大阿于政府收入。政扒府通过

14、向公众借八款为预算赤字筹败资。如果政府收拜入大于支出，那佰么就可以说政府案有半预算盈余盎。在这种情况下搬，政府用超过的澳收入去减少它的笆未偿还债务。州与地方政府霸州与地方政府得伴到全部税收的4捌0%左右。我们碍来看看它们如何扮得到税收收入以班及如何支出。班收入 矮表12-4表示澳美国州和地方政爱府的收入。19安92年的总收入绊是9730亿美艾元。根据199百2年的人口约为爸2.55亿人，绊这等于人均38隘11美元。该表芭还表示这种总收柏入如何分为不同昂税种。拔表12-4 州佰与地方政府的收傲入：1992年班税收疤数量（10亿美坝元）拜人均金额（美元板）敖收入中的百分比翱(%)邦销售税肮196碍

15、769巴20靶财产税半178八698俺18半个人所得税爱116艾453板12唉公司所得税奥24疤93熬2肮从联邦政府获得肮179癌702般18案其他百280芭1096靶29爱总计摆973爸3811懊100瓣资料来源跋：Econom傲ic Repo奥rt of t挨he pres安ident,1耙996,Tab笆le B82吧州和地方政府两挨种最重要的税是案销售税和财产税唉。销售税按零售挨商店总支出的百澳分比征收。顾客哀每次买一些东西翱，就要向店主支捌付一个额外量，爱店主把它交给政瓣府。（有些州不霸包括作为必需品暗的某些物品，例按如，食物和衣服爱。）财产税按土柏地和建筑物估算靶价值的百分比征笆收

16、，由财产所有八者支付。这两项百税加在一起几乎阿占州和地方政府罢全部收入的40昂%。半州和地方政府还扮征收个人和公司班所得税。在许多扳情况下，州和地肮方政府的所得税哎与联邦所得税类般似。在另一些情阿况下，它们非常稗不同。例如，一半些州对来自工资氨收入的税大大低蔼于以利息和股息碍形式赚到的收入佰。一些州根本不案对收入征税。熬州和地方政府还敖从联邦政府那里哎得到一些资金。唉在某种程度上，柏联邦政府与州政挨府分享其收入的挨政策是资金从高扒收入州（支付税澳收多）向低收入懊州（得到更多收班益）的再分配。扒这些资金往往与板联邦政府想补贴爱的特殊计划相联稗系。翱最后，州和地方败政府从包括在表袄12-4中“其傲

17、他”一项的其他熬来源得到了相当绊多的收入。这些摆包括捕鱼与打猎碍许可证收费，道胺路与桥梁收费，胺以及公共汽车和罢地铁收费。扒支出罢表12-5表示凹州和地方政府1把992年的总支跋出，以及它在主傲要项目中的分配安。版表12-5 罢州和地方政府支艾出：1992年扳项目扳金额（10亿美罢元）鞍人均金额（美元岸）扒支出中百分比（把%）碍教育啊326哀1278翱33跋公共福利按158岸619俺16巴高速公路罢67疤261唉7暗其他颁425疤1663翱44版总计暗976癌3820百100八资料来源把：Econom般ic Repo霸rt of t懊he pres癌ident,1半996,Tab昂le B82

18、袄到目前为止，州捌和地方政府最大罢的一项支出是教百育。地方政府为版公立学校支付经叭费，公立学校教哀育大部分从小学蔼到高中的学生。按州政府捐款支持般公立大学。在1哀992年，教育按占州和地方政府搬支出的三分之一氨。白支出的第二大项伴是公共福利，它跋包括对穷人的转埃移支付。这一项白包括一些由州与懊地方政府管理的拌联邦政府计划。埃下一项是高速公氨路，它包括修建傲新道路和已有公摆路的维修。表1捌2-5中的“其拜他”项包括州和袄地方政府提供的绊许多其他服务，爱例如，图书馆、霸警察、垃圾处理疤、消防、公园维埃修和扫雪。百即问即答 版联邦政府最重要唉的两项税收来源埃是什么？州和芭地方政府最重要澳的两项税收来

19、源扒是什么？税收和效率癌我们已经说明了岸各级政府如何筹爱资和支出，现在肮我们再来考虑如啊何评价其税收政班策。显而易见，拔税收制度的目标鞍是增加政府收入半。但是，有许多巴方法可以增加任罢何一种既定量收版入。在设计税制扮时，决策者有两昂个目标：效率和暗平等。按如果一种税制以案纳税人较低的成拔本增加了等量收吧入，这种税制就拔比另一种更有效半率。纳税人的税邦收成本是什么呢绊？最明显的成本班是支付的税收本案身。这种货币从芭纳税人向政府的袄转移是任何一种爸税制的必然特点凹。但税收还引起搬两种其他成本，板设计良好的税收扳政策正是要避免皑或至少减少这两佰种成本。般当税收扭曲了拔人们作出的决策澳时引起的无谓损矮

20、失。皑纳税人在遵照坝税法纳税时承担佰的管理负担。埃一种有效率的税版制是引起无谓损颁失和管理负担小百的税制。无谓损失拔税收影响人们作奥出决策。如果政瓣府对冰激凌课税拔，人们就会少吃熬冰激凌而多吃冷哎冻酸奶。如果政鞍府对住房征税，氨人们就住较小的敖房子并把更多收百入用于其他事情翱。如果政府对劳奥动收入征税，人败们就会少工作而岸多享受闲暇。坝由于税收扭曲了百激励，所以引起安无谓损失。正如哀我们在第八章中暗第一次讨论的，碍税收的无谓损失罢是纳税人经济福矮利的减少大于政伴府增加的收入量啊。无谓损失是当奥人们根据税收激案励，而不是根据啊他们买卖的物品暗与劳务的真实成办本与收益配置资靶源时税收引起的板无效率

21、。靶为了回忆起税收跋如何引起无谓损颁失，我们考虑一澳个例子。假设乔艾对一个比萨饼的挨评价是8美元，版而珍尼对它的评暗价是6美元。如碍果没有比萨饼税吧，比萨饼的价格疤将反映制造它的版成本。让我们假俺设，比萨饼的价熬格是5美元，因案此，乔和珍尼都安选择买一块。两安个人都得到了超靶过支付量的价值疤的剩余。乔得到哎消费者剩余3美阿元，而珍尼得到懊了消费者剩余1吧美元。总剩余是扳4美元。跋现在假设政府对挨比萨饼征收2美拜元的税，比萨饼哎的价格上升到7背美元。乔仍然买稗一块比萨饼，但埃现在他的消费者凹剩余只有1美元哎。珍尼现在决定班不买比萨饼，因巴为比萨饼的价格邦高于她的评价。奥政府从乔的比萨败饼上得到2

22、美元佰税收收入。消费凹者总剩余减少了邦3美元（从4美蔼元减少为1美元癌）。由于总剩余疤的减少大于税收百收入，税收有无胺谓损失。在这种扳情况下，无谓损岸失是1美元。艾要注意的是，无扮谓损失并不是来袄自乔，即纳税的隘人，而是来自珍癌尼，即没有纳税爸的人。乔的剩余版减少2美元正好暗抵消了政府得到俺的收入量。无谓败损失的产生是由般于税收使珍尼改伴变了她的行为。绊当税收提高了比隘萨饼的价格时，拔珍尼的状况变坏隘了，但并没有相氨抵消的政府收入背。珍尼福利的这背种减少是税收的艾无谓损失。柏案例研究 应隘该对收入征税，皑还是应该对消费班征税？唉政府大部分收入奥来自个人所得税斑。这种税引起的背无效率之一是它唉鼓

23、励不储蓄。拌考虑一个25岁版的人正打算储蓄霸100美元。如搬果他把他的钱存爸入储蓄账户赚取敖8%的利息，并芭再留在账户上，斑当他65岁退休拔时就会有217班2美元。但如果矮政府对他每年赚叭到的利息收入征稗收四分之一的税疤，有效利率只是稗6%。赚6%的斑利息40年后，伴100美元只增蔼加到1029美疤元，小于没有税拔收时原本可以得柏到的一半。因此斑，由于对利息收叭入征税，储蓄的疤吸引力就小多了跋。蔼一些经济学家主把张通过改变税基岸来消除现在税制背对储蓄的抑制作蔼用。政府不是对肮人们疤赚到的懊收入量征税，而按是对他案支出的盎量征税。根据这拌种主张，所储蓄拜起来的全部收入稗在最后支出之前隘都不征税。

24、这种矮不同的制度被称胺为搬消费税哎，它不会扭曲人稗们的储蓄决策。疤这种思想得到了爸决策者的一些支俺持。1995年碍成为有影响的赋按税委员会主席的艾众议员比尔阿疤奇（Bill 般Archer）爱就支持用消费税版取代现在的所得斑税制度。此外，背现在税收规定的把各种条款已经使稗税制有点像消费般税。纳税人可以佰把他们有限的储吧蓄量存入特殊账伴户例如，个扮人养老金账户、耙Keogh计划拌，以及401（拜K）计划在袄退休时提取之前唉这些账户逃避了昂赋税。对那些大鞍部分储蓄进人养扒老金账户的人来拌说，他们的税单挨实际上是根据他跋们的消费，而不阿是根据他们的收跋入。管理负担班如果你在4月1坝5日问一个普通疤人

25、对税制的看法耙，你会听到人们袄说，填报税收表巴格令人头痛。任吧何一种税制的管白理负担都是它引澳起的无效率的一邦部分。这种负担霸不仅包括在4月熬初填表所花的时拜间，而且还包括捌整个一年中为税拜收保留各种记录肮的时间，以及政败府实施税法所必挨须使用的资源。扳许多纳税人爱特别是高税收范办围内的人雇凹佣纳税律师和会凹计师帮助他们纳氨税。这些复杂税傲法方面的专家为艾他们的客户填表斑，并帮助客户以蔼减少应纳税量的背方式安排各种事扒务。这种行为是碍合法避税，它不翱同于非法逃税。八批评我们税制的盎人说，这些顾问斑滥用税规的一些颁细小条款，即通岸常所说的“漏洞埃”，来帮助客户案避税。在有些情埃况下，漏洞是国巴会

26、的错误：它们哎产生于税法的含把糊和遗漏。更经笆常的情况是，这坝些漏洞产生于国挨会有选择地对特哎殊行为给予偏爱笆的对待。例如，般美国联邦税法就敖给予市政公债投把资者以优惠待遇跋，因为国会想使瓣州和地方政府更澳容易地借到钱。把在某种程度上，敖这条规定有利于皑州和地方政府；疤在某种程度上，耙它有利于高收入矮的纳税人。大多芭数漏洞是那些制绊定税收政策的国挨会议员们知道的碍，但在一位纳税拔人看来可能是漏板洞的，而在另一板位纳税人看来，安则是减少税收的百合法途径。斑专门用于遵守税稗法行事的资源是白一种无谓损失。拔政府只得到了所熬交纳的税收量。敖与此相比，纳税柏人不仅失去了这奥种量，而且还失拜去了用于整理文

27、捌件、计算和避税邦所花费的时间和败金钱。靶通过简化税法可扳以减少税制的管奥理负担。但这种袄简化往往在政治邦上有困难。大多八数人都愿意通过哎消除有利于他人俺的漏洞来简化税搬法，但很少有人爱渴望放弃他们利隘用的漏洞。最后背，税法的复杂性搬本身产生于有各凹自特殊利益的各拜种纳税人出于自傲己原因游说的政拜治过程。俺新闻摘录 小岸企业和税法暗经营小企业的人般最了解税制的管扳理负担。小企业哎必须遵守和大企罢业一样的税法。白但由于规模小，扳复杂的手续就占奥了他们的大部分靶收入。根据一种矮研究，小企业的把管理负担是大企爱业的10倍。下拌面这篇文章描述胺了一些管理负担巴的成本。把遵守税法：小企班业的负担爸罗伯特

28、D.小八赫希 撰写瓣在每年得到1万笆亿美元以上的联百邦体制大计划中爱，在宾州有三家把中等连锁店的丹板特餐饮公司算是芭微不足道的。碍但对丹特公司会捌计主任刘易斯敖卡明（Lewi拔s Kamin安）这样的人来说安，国内税收局终艾年让他头痛。每俺两周要送一次社颁会保障税和扣缴吧所得税的资料，氨每季度要送一次澳工薪和失业税报肮告，每季度估算稗一次公司所得税八，当然，还要保岸留各种记录，包阿括小费、扣缴凭稗单W4和公民半身份表19。癌所有这些还不包办括无所不在的州熬和地方政策的各班种收费，就丹特伴公司的情况而言案情况更复杂，是班因为出于卖酒许靶可证的考虑，必百须把它10家餐白厅都作为一个独安立的单位来做

29、账隘。搬“有许多事情都隘要留意，有许多爸事情让人担心，霸”卡明先生抱怨鞍说。按这是美国赋税现芭实的一面，联邦翱税制相当大的一熬部分是根据了一办大堆复杂的法律败和规章，当吉米耙卡特（Jim熬my Cart败er）把它称之版为“人类的羞耻碍”时，这些法规巴还只有现在的三袄分之一。傲这些法规由有1唉1.5万人、预按算为70亿美元柏的国内税收局所盎管理。但这70疤亿美元并不包括柏纳税人本身为符暗合这些规定所花案费的金钱。班据估算，美国企爱业为遵守联邦税傲法一年所花费的埃成本达几千亿美捌元。大公司跋处于总被不断查霸胀的状况。19傲92年一个大公暗司的收支账目长哀达2.1万页和叭30卷。但到目板前为止，最

30、沉重俺的负担落到了小芭企业身上。案根据税收基金会按一位高级研究员阿阿瑟P.霍尔伴（Arthur皑 P.Hall邦）所说，实际上佰，地方五金店、半熟食店或资产少邦于100万美元肮的加油站这坝个范围包括了全傲国90%的公司柏每向华盛顿唉交纳100美元巴就要花费390芭美元。换个说法伴，1990年政奥府从这些企业只霸得到41亿美元绊，相比之下这些唉公司为准备公司般基本表格，即1奥120与112胺0S，花费了1肮59亿美元。奥霍尔伴先生说：“这就斑是说，公司所得案税是联邦政府一凹种非常没有效率熬的收入来源。”疤虽然这些对税制啊的抱怨都是针对瓣国内税务局的，傲但企业界人士和昂政策制定者普遍挨认为，真正的

31、错拜误在国会，在于癌它经常动机良好隘地修改法律。所板引起的复杂性造拌成对税制的不尊岸重，从而即使是翱动机最良好的纳澳税人也不愿意研矮究他们应该纳多扳少税。白自从1981年八以来，华盛顿已隘提出了10种关暗于账本的主要税袄法，小企业局一柏位税收政策律师隘爱德华科思（罢Edward 皑Koos）说，扒所引起变化的累岸积性影响是“使啊小企业苦不堪言背”。扳在小企业委员会案任职的哈罗德肮阿波林斯基恤(把Harold 跋Apolins挨ky）说，自从安1981年以来坝已经有9371拜条规定经过修改癌，这是那些有影傲响的人游说的结熬果。“在我看来埃，小企业没有影按响力，”阿波半林斯基摆先生说。“大企埃业忍

32、受这种税制背，”他又指着所耙引起的复杂性补敖充道：“小企业耙真承受不起。”背资料来源:佰The New半 York T爱imes,Ja盎nuary30奥,l994,B笆usiness胺 sectio凹n,p.4。摆边际税率与平均阿税率坝在讨论所得税的搬效率与平等时，碍经岸济学家区分了两斑个税率的概念：爸平均税率和边际敖税率。挨平均税率叭是支付的总税收背除以总收入。巴边际税率白是对增加的1美拔元收入征收的额癌外税收。例如，唉假设政府对第一岸个5万美元收入板的税收为20%按，而对全部收入板中超过5万美元霸以上部分的税收班为50%。在这罢种税收下，一个办有6万美元收入阿的人纳税1.5盎万美元。（税=

33、翱0.2500板00美元0.坝5l0000绊美元。）对这个案人来说，平均税哎率是15000氨美元/6000熬0美元，或25盎%。但边际税率傲是50%，因为傲如果纳税人每赚捌到额外的1美元扒，税收就增加0昂.5美元。斑边际和平均税率哎各自都包括了有坝用的信息。如果白我们想知道纳税败人作出的牺牲，肮平均税率是比较盎适用的，因为它氨衡量收入中用于把纳税的比例。与唉此相比，如果我板们想要了解税制敖在多大程度上扭隘曲了激励，边际哀税率就更有意义邦。第一章中的艾经济学十大原理啊之一是，理性人挨考虑边际量。这罢个原理的一个推坝论是，边际税率翱衡量税制在多大笆程度上抑制人们俺辛勤工作。因此癌，决定所得税无俺谓

34、损失的是边际暗税率。定额税熬假设政府向每个案人征收4000唉美元税。这就是熬说，无论收入如哎何，也无论每个俺人会采取什么行啊为，每个人应交安纳的税是等量的版。这种税被称为拌定额税昂。定额税清楚地岸表明平均税率和唉边际税率之间的癌差别。对一个收办入为2万美元的霸纳税人来说，4哎000美元定额般税的平均税率是胺20%；对收入半4万美元的纳税澳人来说，平均税扒率是10%。对敖这两个纳税人来芭说，边际税率是佰零，因为收入增隘加1美元并不改芭变应交纳的税收疤量。定额税可能吧是最有效率的税昂。因为人的决策捌并不改变应纳税办量，税收也没有罢扭曲刺激，从而百也不引起无谓损搬失。因为每一个背人都容易算出应颁纳税

35、量，而且由奥于雇佣税收律师啊和会计师并没有傲收益，定额税对白纳税人的管理负八担最小。如果定懊额税如此有效率奥，为什么在现实扮世界中很少看到盎这种税呢？原因啊在于效率只是税败制的一个目标。傲定额税对穷人和八富人收取同样的阿量，大多数人认艾为这种结果是不板公平的。为了理哎解我们所看到的跋税制，我们必须隘考虑税收政策的胺另一个主要目标瓣：平等。埃即问即答柏 税制的爸效率拌是指什么？什袄么会使税制无效板率？税收与平等巴自从美国殖民地坝居民把进口茶叶翱倒入波士顿港以霸抗议英国的高税柏收以来，税收政挨策就在美国政治氨中引起了一些最敖热门的争论。焦爱点很少是由效率蔼问题引起的。相佰反是由于税收负哀担应该如何

36、分配办的分歧引起的。唉参议员罗谢尔奥朗(Russe靶ll Long扳)曾经用这样一胺首歌谣来嘲讽公板众的争论：你也别纳税。我也不纳税。胺让树后的那个家澳伙来纳税。般当然，如果我们扮要依靠政府提供罢一些我们想要的俺物品和劳务，税扳收必定落在某个哀人身上。在这一把部分我们考虑税敖制的平等问题。碍应该如何在人们熬中分配税收负担疤？我们如何评价拔一种税制是否公癌平呢？每一个人唉都同意，税制应翱该是平等的，但敖对什么是平等以蔼及如何判断一种俺税制的平等却有疤许多分歧。受益原则啊赋税的一个原则挨被称为按受益原则柏，它认为，人们哎应该根据他们从昂政府服务中得到佰的利益来纳税。按这种原则努力使癌公共物品与私人

37、岸物品相似。那些啊经常去看电影的安人买电影票花的爸总钱数比很少去按看电影的人多，板这似乎就是公平阿的。同样，一个版从公共物品中得癌到更大收益的人暗也应该比那些得矮到收益少的人多伴纳税。佰例如，汽油税有百时就使用了受益傲原则。在一些州版，汽油税的收入办用于修建和维修跋公路。由于买汽背油多的人同样也啊是用道路多的人败，所以，汽油税隘是一种公正地为叭这个政府服务付般费的方法。唉受益原则也可以耙用于支持富有的唉公民应该比贫困般的公民多纳税。般为什么？这就是奥因为富人从公共笆服务中的受益多稗。例如，考虑警败察保护不受盗贼板偷窃的收益。有蔼很多东西要保护哎的公民从警察那皑里得到的收益就八大于那些没什么敖要

38、保护的人。因懊此，根据受益原搬则，富人应该比笆穷人更多地支付凹维持警察的费用按。同样的道理也蔼可以用于许多其胺他公共服务，例艾如，防火、国防八，以及法院体系摆。艾甚至还可以用受傲益原则支持用富隘人的税来为反贫笆穷计划提供资金扮。正如我们在第芭十一章中所讨论瓣的，人们喜欢在挨一个没有贫穷的跋社会中生活，这百表明反贫穷计划翱是一种公共物品笆。如果富人对这案种公共物品的美班元评价大于中产班阶级，也许正是案因为他们花钱更岸多，这样，根据阿受益原则，他们板应该为这种计划敖更多地纳税。能力纳税原则傲评价税制平等的罢另一种方法被称拔为按能力纳税原则疤，该原则认为，坝应该根据一个人笆所能承受的负担按来对这个人

39、征税昂。这个原则有时熬证明了这样一种败主张：所有公民氨都应该作出“平吧等的牺牲”来支芭持政府。但是，版一个人的牺牲量拌不仅取决于他税胺收支付的多少，扮而且还取决于他癌的收入和其他环氨境。一个穷人纳百了1000美元板的税可能要比一办个富人纳了1万霸美元的税作出的霸牺牲还大。耙能力纳税原则得啊出了两个平等观伴念的推论：纵向柏平等和横向平等哀。巴纵向平等碍认为，能力大的伴纳税人应该交纳百更大的量。奥横向平等扒认为，有相似支罢付能力的纳税人霸应该交纳相等的昂量。虽然这些平八等概念被广泛接唉受，但很难简单般明了地运用这些百概念来评价一种岸税制。袄纵向平等靶 如果税收以拜支付能力为基础罢，那么，富有的岸纳

40、税人支付的就巴应该比穷困的纳哀税人多。但富人爱应该多支付多少扳呢？许多有关税唉收政策的争论正暗是围绕着这个问叭题展开的。罢考虑表12-6版中的三种税制。氨在每一种情况下碍，收入高的纳税爱人都支付得多。半但随着收入增加按，税收增加有多坝快，在税制上并半不一样。第一种懊税制被称为白比例的爱，因为所有纳税芭人都支付同样的挨收入比例。第二斑种税制称为埃累退的斑，因为尽管高收俺入纳税人支付的拔税收量大，但在败他们收入中的比搬例小。第三种税暗制称为扒累进的懊，因为高收入纳芭税人支付他们收胺入中较大的比例哀。绊表12-6 三背种税制坝比例税扒累退税般累进税坝收入(美元）爸税收量(美元）案收入的百分比（俺%）

41、跋税收量(美元）盎收入的百分比（皑%）皑税收量(美元）按收入的百分比（鞍%）翱50000罢12500熬25版15000盎30昂10000哀20岸100000胺25000半25啊25000哀25扮25000碍25氨200000拌50000坝25佰40000败20耙60000佰30蔼这三种税制中哪白一种最公平？没耙有明显的回答。坝而且经济理论无阿助于找出一种最版公平的税制。平扮等和美丽一样是背“情人眼里出西哎施”。懊案例研究 如靶何分配税收负担扳许多关于税收政俺策的争论围绕着跋富人是否支付了翱他们公正的税收把份额。没有一种矮纯客观的方法可挨以作出这种判断挨。但是，在你自芭己评价这个问题岸时，了解在

42、现行哎税制下不同收入按家庭支付了多少皑税收是有用的。巴表12-7表示扒所有联邦税收如扳何在各收入阶级傲中分配。为了编拜制这个表，根据碍其家庭收入的不扮同进行排序，并俺分为五个同样大笆小的集团，称作稗五等分搬。表的第二栏表靶示每个集团的平把均收入。最穷的俺五分之一家庭平肮均收入为738癌6美元，最富的艾五分之一家庭平碍均收入为991绊97美元。芭第三和第四栏比拔较这5个集团间熬的收入分配和税笆收分配。最穷的扳集团得到全部收爱入的3.7%，白支付了全部税收扮的1.4%。最版富的集团得到全背部收入的sl.八4%，支付了全吧部税收的58.般2%。岸表的下一栏表示般总税收占收入的邦百分比。正如你版可以看

43、到的，美翱国联邦税制是累吧进的。最穷的家叭庭用收入的8.板9%纳税，而最伴富的家庭把收入唉的25.5%用拜于纳税。安这些纳税的数额暗对政府负担的情碍况有些误导，因奥为它们没有包括昂家庭从政府那里翱得到的收入。表阿12-7的最后拌一栏表示税收减稗去转移支付占收摆入的百分比。转胺移支付包括各种版计划，例如，社拔会保障和福利，埃根据这些计划，八政府补贴家庭收芭入。唉表12-7 把联邦税收负担靶五等分扳平均收入(美元哀)袄全部收入中百分拌比（%）疤全部税收百分比埃（%）案税收占收入百分办比（%）伴税收减转移支付爱占收入百分比（疤%）捌最低收入瓣7386胺3.7摆1.4疤8.9昂-29.8吧第二集团八8

44、380暗9.2敖6.4八15.8扳-2.l巴中等收入稗29849唉14.5皑12.5白19.5澳9.5靶第四集团盎43363拔21.7吧21.2斑22.1跋16.2疤最高收入邦99197案5l半.4八58.2肮25.5邦23.l背资料来源:八1993 Gr俺eenbook捌,Commit哀teen 0n按 Ways a奥nd Mean皑s , U.S隘.House 瓣of Repr俺esentat奥ives, J爱uly 7,1般993,资料是袄1990年的。跋包括转移支付在班内大大改变了税八收负担的分配。胺该表表示，最富蔼的家庭集团即使板在扣除转移支付凹后，仍把其收入八的四分之一左右暗支付给

45、政府。与罢此相比，两个最颁穷的集团得到的爸转移支付大于他皑们支付的税收。肮最穷的家庭集团拌的收入比没有政扮府税收和转移支俺付时高出29.扳8%。因此，为捌了更全面地了解哎美国政策的累进氨性，我们必须既澳考虑人们支付了唉多少，也考虑人稗们得到了多少。佰横向平等巴 如果税收根扒据支付能力，那暗么，相似的纳税扳人应该支付相似拜的税收量。但是氨，是什么决定两搬个纳税人是相似拜的呢？各个家庭案在许多方面不同俺。为了评价税收百是不是横向平等扒的，必须决定哪败些差别对家庭的熬支付能力是相关澳的，哪些差别是罢不相关的。拌假设斯密和琼斯霸家庭各有5万美板元的收入。斯密盎没有孩子，但斯啊密有一个病人，爸这引起2万

46、美元爱的医疗支出。琼败斯家人人健康，哀但他们有4个孩皑子。琼斯的两个把孩子上大学，学八费为3万美元。颁这两个家庭由于岸收入相同支付同俺样的税公平吗？斑给斯密税收减免叭以帮助他弥补昂凹贵的医疗支出更伴公平吗？给琼斯把税收减免以帮助爱他交学费的支出霸更公平吗？这些八问题没有一个简凹单的答案。在现班实中；美国所得捌税有一些特殊条搬款，这些条款根袄据特殊情况改变霸家庭税收。岸案例研究 横奥向平等与结婚税芭对结婚的处理提艾供了一个重要的俺例子，说明在现拌实中要实现横向罢平等是何等困难芭。考虑两对男女版除了一对已经结摆婚，另一对未婚邦外，其他完全相叭同。美国所得税绊法的一个奇怪特阿点是这两对男女暗的纳税不

47、同。结半婚影响一对男女昂税收负担的原因癌是，税法把已婚昂男女作为一个纳皑税人。当一个男般人和一个女人结癌婚后，他们就不板再作为个人纳税蔼，并开始作为一邦个家庭纳税。如艾果这个男人和女坝人有相似的收入熬，他们的总税收案负担就在结婚时颁增加。摆为了说明这种“胺结婚税”如何起皑作用，考虑下面碍一个累进所得税矮的例子。假设政哎府对所有1万美哎元以上的收入征凹收25%的税。败低于1万美元不败纳税。让我们来扮看看这种制度如捌何对待两对不同捌的男女。般考虑第一对萨姆伴和萨莉。萨姆是佰一个为生活奔波柏的诗人，没有收扳入；而萨莉是一邦个律师，一年赚八10万美元。在懊结婚之前，萨姆袄不交税。萨莉交爸9万美元（10

48、般万美元减1万美唉元的扣除）的2哎5%，即225凹00美元。结婚唉后，他们的税单奥是相同的。在这邦种情况下，所得暗税既不鼓励结婚吧，也不鼓励不结罢婚。班现在考虑约翰和爱琼，两个大学教捌授，每人一年赚白5万美元。结婚氨前，他们每人支熬付1万美元税收哎（4万美元的2暗5%），或总计安2万美元。结婚版后，他们的总收板入为10万美元矮，因此应该纳税扮为9万美元的2岸5%，或225败00美元。因此巴，当约翰和琼结凹婚时，他们的税办单增加了250耙0美元。这种增翱加被称为结婚税罢。耙我们可以通过把肮对已婚夫妇的收版入减免额从1万胺美元增加到2万唉美元来解决约翰澳和琼的问题。但隘这种改变会引起奥另一个问题。

49、在奥这种情况下，萨安姆和萨莉在结婚唉后只纳税2万美班元，比他们单身肮时交的税少了2凹500美元。消氨除约翰和琼结婚坝税引起了对萨姆袄的萨莉的结婚补袄贴。隘这个例子说明没班有一种简单的方绊法能解决这个基半本问题。为了说爱明这个问题如何唉重要，试着设计肮有以下四个特征板的所得税：耙有相同总收入把的两个已婚男女捌应该支付相同税隘收。佰当两个人结婚岸时，他们的总税阿单不变。背一个没有收入暗的人或家庭不应埃该纳税。办高收入纳税人暗交纳的税在他们啊收入中的比例应败该高于低收入纳背税人。靶所有这四个特征唉是令人神往的，扮但要同时满足这扒四个特征是不可稗能的。任何一种隘满足了前三个特拜征的所得税必定白违背第四

50、个特征澳。惟一一种能满百足前三个特征的罢所得税是比例税鞍。蔼一些经济学家主柏张通过把个人而啊不是家庭作为纳傲税单位来消除对蔼结婚的惩罚，许吧多欧洲国家采用俺了这种政策。这叭种可供选择的政板策看来更加平等敖，因为它同样对靶待已婚或未婚男耙女。但这种改变巴放弃了这些特征扮中的第一个：有胺同样总收入的家搬庭最后要交纳不傲同的税收。例如懊，如果每对已婚艾男女像没有结婚傲一样纳税，那么跋，尽管这两对夫芭妇总收入相同，昂但萨姆和萨莉将蔼支付22500碍美元，而约翰和袄琼只支付2万美罢元。这种可供选澳择的税制比现在俺的结婚税更公平摆还是更不公平也颁是很难说的。办税收归宿与税收佰平等啊税收归宿研澳究谁承担税收

51、负昂担是评价税靶收平等的中心。叭正如我们第一次熬在第六章中所说敖明的，承受税收暗负担的人并不总案是从政府得到税案单的人。由于税唉收改变了供给与佰需求，所以，它耙们也改变了均衡艾价格。结果，税般收影响的不只是凹根据法律实际纳盎税的人。当评价八任何一种税的纵阿向与横向平等时肮，重要的是要考扮虑到这些间接影罢响。疤许多关于税收平扒等的讨论忽略了芭税收的间接影响颁，并根据了经济盎学家所戏称的税耙收归宿的蔼粘蝇纸理论败。根据这种理论胺，税收负担就像艾粘蝇纸上的苍蝇安，被粘在它落地摆的地方。但是，颁这种假设很少是叭正确的。案例如，一个没有澳受过经济学教育翱的人会认为，购霸买昂贵皮衣的税叭是纵向平等的，傲因

52、为买皮衣的人笆都是富人。但如氨果这些买者可以耙很容易地用其他哎奢侈品来替代皮颁衣，那么，皮衣安税就只能减少皮瓣衣的销售。最后奥，落在皮衣卖者矮身上的税收负担佰大于落在买者身芭上的负担。由于稗生产皮衣的大多氨数工人并不是富巴人，皮衣税的平佰等就与粘蝇纸理斑论所说的大相径皑庭。隘案例研究 谁昂支付公司所得税跋公司所得税是说暗明税收归宿对税柏收政策重要性的搬一个好例子。选般民中普遍欢迎公安司税。毕竟公司傲不是人民的。选背民总是渴望自己埃税收减少，而由皑一些非个人化的唉公司来付费。叭但是，在确定公坝司所得税是政府碍增加收入的一种般好方法之前，我办们应该考虑谁承澳担了公司税负担搬。这是经济学家奥看法不一

53、致的一扒个困难问题，但柏有一件事是确定奥无疑的：瓣人民支付所有税胺收肮。当政府对公司摆征税时，公司更拜像一个收税人而疤不是纳税人。税罢收负担最终地落蔼在这些人身上挨所有者、顾客败或公司的工人。罢许多经济学家相盎信，工人和顾客皑承担了大部分公把司所得税的负担八。为了说明其原绊因，考虑一个例扮子。假设美国政拜府决定增加汽车跋公司赚到的收入拔的税收。乍一看八，这种税伤害了袄汽车公司所有者霸，他们得到的利暗润少了。但是，埃随着时间的推移背，这些所有者将摆对税收作出反应耙。由于生产汽车癌不太有利，他们般对建立新汽车厂案的投资少了。相捌反，他们以其他澳形式投资自己的挨财产例如，斑购买更大的房子碍，或在其他

54、行业傲或其他国家建厂皑。当汽车工厂减氨少时，汽车的供摆给减少了，对汽佰车工人的需求也懊减少了。因此，爸对生产汽车的公艾司征税引起汽车熬价格上升和汽车奥工人工资下降。伴公司所得税表明八，税收归宿的粘佰蝇纸理论会是多癌么危险。公司所碍得税之所以受欢盎迎，部分地是因绊为它看来是由富懊有的公司支付的伴。但那些最终承岸担税收负担的人笆顾客和公司鞍工人往往并皑不是富人。如果啊更多的人了解公埃司税的真正归宿蔼，这种税在选民邦中就不会那么广邦受欢迎了。翱案例研究 单叭一税率税啊一个经常引起争俺论的题目是，美稗国联邦政府是否把应该完全废除现暗行税制并代之以靶简单的所谓癌单一税率税扒制度。单一税率翱税是80年代初

55、摆经济学家罗伯特般霍尔（Rob扮ert Hal百l）和政治学家靶阿尔文拉布斯背加（Alvin颁 Rabush昂ka）所建议的班。从那时以来，蔼这个建议不断引办起政治上左翼（爱例如，前加州州把长杰瑞布朗，懊他一度成为民主氨党总统候选人）澳和右翼（例如，矮亿万富翁出版商爱斯蒂文福布斯扮，他一度成为共胺和党总统候选人扒）政治家的关注蔼。败虽然单一税率税暗支持者已经提出般了细节不同的各八种计划，但所有颁这些计划的本质扒只有一种，即适佰用于经济中所有霸收入的低税率。哀例如，如果税率背定为19%，那霸么，经济中每一版个纳税人都将面颁临19%的边际安税率。大多数计柏划都允许某种量扒收入免税。例如疤如果免税收

56、入是半1万美元，那么跋个人的税单将是柏：把税收=0.19鞍（收入10半000美元）。熬于有免税收入，芭单一税率税可以把是累进的：即使鞍边际税率不变，奥乎均税率也会随扳收入而提高。一版些计划甚至允许巴收入极低的人（稗在这个例子中，班低于1万美元）癌通过得到政府的翱支票而支付“负疤税”。摆由于单一税率税霸建议要求对税制颁进行重大修改，按所以它几乎引起般了本章讨论的每佰一个问题，特别拜是效率与平等之碍间的交替关系。扳下面是一些单一按税率税支持者提爱出的观点：搬单一税率税将啊取消现行所得税案下允许的许多税澳收减免，例如，扮抵押贷款利息税熬收减免和慈善捐爱赠税收减免。通袄过用这种方法扩邦大税基，固定税叭能够降低大多数哎人面临的边际税扒率。税率越低意笆味着经济福利越稗大。因此，单一摆税率支持者声称佰，这种改变将扩耙大经济馅饼的规佰模。哎由于单一税率翱税如此简单，所佰以，赋税的管理柏负担将大大降低敖。单一税率税支凹