企业财务会计练习题库

1、唉 HYPERLINK 课程讲义 懊会计提高班哀 2005年会唉计拜讲义绊（郑庆华）拌一、综合题提高澳班的目的瓣1伴分析综合题的罢出题思路叭2扳练习解题技巧皑3叭复习巩固全书澳出题点斑二、综合题提高办班的内容澳1奥按综合题出题吧思路举例分析肮2鞍提供较大数量白的练习题安三、计算分析题柏和综合题出题思艾路分析和举例爱（一）会计差错哀更正、资产负债瓣表日后事项扳注册会计师的一柏个重要工作，就搬是在资产负债表凹日后对企业的年暗度报表进行鉴证矮，因此，在日后把期间对企业的会伴计差错进行更正背是注册会计师的艾一个基本业务。靶为了考核应试人邦员的基本素质，板会计差错的更正叭就是一个试金石把，因此，用会计矮

2、差错的题型考综邦合题，就成为当肮然的选择。拌会计差错更正的芭题型是最灵活的摆题型，从资产、靶负债、所有者权斑益确认、计量的坝差错到收入、费百用、利润确认、挨计量的差错；从熬滥用会计政策及霸其变更到滥用会版计估计及其变更颁，都应该作为差案错进行更正。比柏如，企业扮2002搬年蔼1翱月霸1坝日斑执行固定资产袄准则，如果股艾份有限公司在2傲001年度已对罢未使用、不需用安固定资产以计提案减值准备的方法俺代替折旧的，应摆以未计提减值准暗备前的未使用、班不需用固定资产稗账面价值为基础绊计提折旧，并对爸计提折旧后的未靶使用、不需用固翱定资产的账面净啊值进行减值测试盎，经过上述调整绊后的未使用、不瓣需用固定

3、资产账巴面价值与现行账般面价值的差额，吧调整期初固定资笆产减值准备、期坝初留存收益等相凹关项目。200癌2年度对原未使耙用、不需用固定半资产计提折旧时版，以上述经调整白后的账面价值为办基础，并按预计把的尚可使用年限扒重新确定折旧率搬和折旧额。如果吧企业没有执行这般一规定，没有先佰计提折旧后计提半减值准备，并且拜2003年的折巴旧是按照原账面岸价值计提的，则扮属于会计差错，版应进行更正，从隘而将差错更正、笆政策变更、计提氨折旧等结合起来袄，综合性很强。盎 翱例1拌甲股份有限公司叭（本题下称甲公隘司）为增值税一安般纳税人，适用拔的增值税税率为胺17%。甲公司伴适用的所得税税哎率为33%，所癌得税采

4、用递延法翱核算，按年确认俺时间性差异的所爸得税影响金额，版且发生的时间性盎差异预计在未来柏期间内能够转回艾。甲公司按实现懊净利润的10%碍提取法定盈余公般积，按净利润的笆5%提取法定公矮益金。 爸甲公司2002唉年度所得税汇算奥清缴于霸2003年3月笆30日白完成，在此之前版发生的2002艾年度纳税调整事扮项，均可进行纳癌税调整。 傲甲公司2002敖年度财务报告于隘2003年3月爸31日白经董事会批准对俺外报出。直至班2003年3月癌31日霸，甲公司200叭2年度的利润尚白未进行分配。 啊甲公司办2002年12奥月31日败编制的2002啊年年度办“疤利润表及部分利翱润分配表安”凹有关项目的斑“

5、背本年累计（或实岸际）数岸”霸栏有关金额如下爱： 芭利润表及部分利疤润分配表 盎编制单位：甲公捌司班袄把2002年度白巴 把芭爸隘单位：万元 鞍项目 扮本年累计（或实肮际）收入 爸调整后本年累计胺（或实际）收入皑 扳一、主营业务收俺入 皑50000邦阿减：主营业务成白本 奥35000百皑主营业务税金及熬附加 凹300背隘二、主营业务利肮润 奥12000盎柏加：其他业务利凹润 爸500案笆减：营业费用 肮700昂挨管理费用 稗1000笆阿财务费用 办200稗拔三、营业利润 傲10600颁啊加：投资收益 熬400熬拔补贴收入 叭0矮芭营业外收入 啊200背爱减：营业外支出罢 耙1200捌版四、利润

6、总额 癌10000办阿减：所得税 板3300绊隘五、净利润 奥6700邦瓣加：年初未分配碍利润 吧1000哎碍六、可供分配的氨利润 背7700捌板与上述俺“瓣利润表及部分利绊润分配表疤”昂相关的部分交易吧或事项及其会计笆处理如下： 办（1）甲公司自爸2001年1月背1日起氨开始执行企业矮会计制度，并安对一台管理用设颁备的预计使用年白限由10年变更扮为7年。该设备扒系1999年1摆2月购置并投入矮使用，原价为5爸600万元，预氨计净残值为零，肮按年限平均法计摆提折旧，至20柏02年年末未发把生减值。 艾甲公司将该设备百预计使用年限变扒更作为会计估计稗变更，并采用未澳来适用法作了会坝计处理。该设备

7、埃的预计净残值和颁折旧方法在执行版企业会计制度板后不变。除该背设备外，甲公司跋其他固定资产的霸预计使用年限、拔预计净残值和折皑旧方法均未发生巴变更。 熬假定该设备按原阿预计使用年限、版预计净残值以年昂限平均法计提的案折旧可在计算应袄纳税所得额时准癌予抵扣。按照执耙行企业会计制癌度有关衔接办叭法的规定，因首蔼次执行企业会绊计制度而对固懊定资产预计使用瓣年限和预计净残暗值所做的变更应熬作为会计政策变澳更，采用追溯调拜整法进行处理。半 哀（2）2002笆年1月，甲公司把着手研究开发一罢项新技术。研究耙开发过程中发生白咨询费、材料费案、工资和福利费疤等共计340万澳元。2002年鞍6月，该技术研哀制成

8、功，甲公司艾向国家有关部门氨申请专利并于蔼2002年7月挨1日哀获得批准。甲公皑司在申请专利过扳程中发生的注册昂费、聘请律师费懊等共计60万元佰。法律规定该项癌专利的有效年限绊为10年，甲公胺司预计其使用年艾限为5年。 柏甲公司将上述研霸究开发过程中发绊生的340万元颁费用计入待摊费巴用（取得专利权癌前未摊销人并于败2002年7月拔1日昂与申请专利过程佰中发生的相关费澳用60万元一并拜转作无形资产（按专利权）的入账版价值。 拔假定甲公司在研稗究开发上述专利般技术过程中发生氨的咨询费、材料埃费、工资和福利扒费等支出（不含拌申请专利过程中翱发生的相关费用哀），以及当期摊版销的无形资产（盎专利权）价

9、值在癌计算应纳税所得半额时准予抵扣。半 班（3）安2002年3月安20日拔，甲公司与某传皑媒公司签订合同敖，由该传媒公司芭负责甲公司新产拜品半年的广告宣凹传业务。合同约熬定的广告费为3疤00万元，甲公鞍司已于板2002年3月阿25日懊将其一次性支付爸给了该传媒公司扒。该广告于20佰02年5月1日昂见诸于媒体。 佰甲公司预计该广败告将在2年内持绊续发挥宣传效应柏，由此将支付的澳300万元广告摆费计入长期待摊昂费用，并于广告笆开始见诸于媒体败的当月起按2年敖分月平均摊销。般 敖假定甲公司在正懊常生产经营期间啊发生的广告费在疤计算应纳税所得扮额时准予抵扣。按 安（4）2002半年5月，甲公司挨以31

10、2万元购背入乙公司股票6班0万股作为短期伴投资，另支付手班续费10万元。埃2002年8月把10日蔼，乙公司宣告分背派现金股利，每佰股0.40元；翱8月30日败，甲公司收到分般派的现金股利。耙至八12月31日隘，甲公司仍持有哀该短期投资。 安对于上述交易，芭甲公司将312蔼万元作为短期投搬资成本，将支付懊的手续费10万扮元计入当期财务昂费用，将收到的邦现金股利24万办元确认为投资收爱益。甲、乙公司安适用的所得税税拔率相同。 八（5）甲公司把2002年1月拔1日肮开始对某项经营半租赁方式租入的案管理用固定资产疤进行改良，改良俺过程中发生材料伴、人工等费用共矮计120万元。颁改良工程于稗2002年6

11、月靶20日颁完成并投入使用暗。改良后，该项瓣固定资产可能流般入企业的经济利碍益超过了原先的爸估计；该项固定扳资产的剩余租赁靶期限为3年，尚盎可使用年限为1稗0年。对于该项熬改良后的固定资靶产，甲公司预计背其在剩余租赁期隘内每年的使用程爸度大致相同，甲挨公司对自有的类扒似固定资产均采摆用年限平均法计瓣提折旧（不考虑芭净残值）。 奥甲公司将上述租哀入固定资产的改皑良支出于发生时碍计入管理费用。拌 霸假定就经营租赁碍方式租入的固定凹资产改良支出可般在计算应纳税所澳得额时抵扣的金氨额，与会计制度把规定的经营租赁半方式租入的固定板资产改良支出计肮入当期费用的金拜额相同。 挨（6）版2002年7月蔼10日

12、搬，甲公司收到按拔所得税跋“唉先征后返爸”把政策返还的20靶01年度所得税板420万元，并版据此调整了20靶02年年初留存摆收益。 白（7）百2002年12氨月5日霸，甲公司与丙公袄司签订了一项产版品销售合同。合哀同规定：产品销白售价格为霸爱5000万元（罢不含增值税额）背；产品的安装调半试由甲公司负责碍；合同签订日，傲丙公司预付货款哀的40%，余款拔待安装调试完成爸并验收合格后结白清。甲公司销售斑给丙公司产品的爱销售价格与销售斑给其他客户的价胺格相同。 岸2002年12傲月26日昂，甲公司将产品扮运抵丙公司，该邦批产品的实际成隘本为3800万办元。至般2002年12扒月31日埃，有关安装调试

13、扒工作尚未开始。案假定安装调试构瓣成销售合同的重败要组成部分。 把对于上述交易，伴甲公司在200百2年确认了销售隘收入5000万霸元，并结转销售哀成本3800万扒元；对相关的应霸收账款未计提坏挨账准备。 傲假定上述交易计皑算交纳增值税和拔所得税的时点与般会计上确认收入俺、成本的时点相百同；对应收账款瓣计提的坏账准备叭可在其余额5扮奥的范围内于计算吧应纳税所得额时半抵扣。 假定： 跋（1）除上述7疤个交易或事项外隘，甲公司不存在袄其他纳税调整事板项。 啊（2）不考虑除败所得税、增值税氨以外的其他相关巴税费。 俺（3）各项交易般或事项均具有重稗大影响。 笆（4）甲公司在巴所得税汇算清缴巴前未确认2

14、00伴2年度发生或转安回的时间性差异挨的所得税影响。奥 要求： 败（1）对甲公司哎上述7个交易或败事项的会计处理捌不正确的进行调阿整，并编制相关凹调整分录（涉及靶以前年度损益的靶，通过绊“凹以前年度损益调昂整扳”绊科目）。 案（2）计算甲公暗司2002年应爱交所得税，并编颁制与所得税相关昂的会计分录。 吧（3）合并编制把结转以前年度损哎益调整的会计分八录。 胺（4）根据上述隘调整，重新计算安2002年度背“半利润表及部分利氨润分配表挨”疤相关项目的金额拔，并将结果填入蔼答题卷第13页挨给定的岸“罢利润表及部分利班润分配表柏”芭中的捌“隘调整后本年累计罢（或实际）数爱”靶栏。（2003碍年） 【

15、答案】板（1）对甲公司巴上述7个交易或伴事项的会计处理皑不正确的进行调百整，并编制相关暗调整分录。 伴借：以前年度损叭益调整-200埃0及2001年耙管理费用200绊 爸贷：累计折旧-芭设备160肮以前年度损益调隘整-2002年百管理费用40昂（注：甲公司按扮会计估计变更处蔼理时，各年的折奥旧额计算如下：鞍2000柏年：稗5600/10皑=560爸（万元）盎2001袄年：（唉5600-56靶0哀）氨/6=5040耙/6=840胺（万元）伴2002岸年：同拔2001澳年折旧额为凹840板万元；耙甲公司按会计政爱策变更处理时，摆各年的折旧额计跋算如下：扳2000拌年：罢5600/7=矮800稗（万

16、元）板2001昂年：同版2000吧年折旧额为拌800板万元胺2002百年：同翱2000瓣年折旧额为碍800把万元；因此，吧2000懊年应补提折旧懊240疤万元（拜800-560按）艾2001摆年应冲回折旧摆40熬万元（班800-840矮）啊2002芭年应冲回折旧叭40跋万元（肮800-840鞍）熬借：递延税款（八200*33%拔） 66隘贷：以前年度损哀益调整-调整2爱001年及20凹00年所得税费斑用 66八把 借：以前年度盎损益调整鞍把2002年管理绊费用凹坝306（340疤+鞍60/5/2笆-400/5/隘2）暗贷：无形资产芭唉306背氨 借：以前年度盎损益调整岸啊调整2002年绊营业费

17、用罢岸200 （30版0-300/2把*8/12）绊贷：长期待摊费巴用靶八200氨隘 疤罢借：以前年度损懊益调整按敖调整2002年翱投资收益24 傲（0.4*60澳）拌贷：短期投资隘班股票投资（乙公瓣司）柏癌14胺阿以前年度损益调爸整熬隘调整2002年矮财务费用芭皑10暗懊借：经营租入安固定资产改良支罢出哎癌120稗贷：以前年度损坝益调整瓣胺调整2002年疤管理费用板爱100皑扳（120-12俺0/3*6/1巴2）扮摆 累计折旧敖翱20靶扒借：利润分配艾隘未分配利润哎吧357（420柏*85） 佰盈余公积 63霸贷：以前年度损翱益调整鞍蔼调整2002年耙所得税隘扳 420凹胺借：以前年度哎损益

18、调整百矮调整2002年班主营业务收入拔懊5000坝哎应交税金唉扳应交增值税（销俺项税额）艾把850柏袄 贷：应收账款捌翱3850颁预收账款 20敖00稗 借：发出癌商品隘疤3800 盎挨 贷：以前伴年度损益调整吧啊调整2002年袄主营业务成本3瓣800 把（2）计算甲公邦司2002年应胺交所得税，并编八制与所得税相关叭的会计分录:昂2002年应交拔所得税84碍20+(800翱-560)*斑33285敖7.8（万元）隘 哎递延税款借方发埃生额（800爸-560）*3啊379.2跋（万元） 百所得税费用2挨857.8-7伴9.2277唉8.6（万元）拌 捌借：以前年度损办益调整200熬2年所得税费

19、用盎2778.6岸递延税款 79霸.2摆应交税金应交挨所得税 285跋7.8绊（3）合并编制捌结转以前年度损巴益调整的会计分佰录：阿 借：利润安分配按斑未分配利润柏胺113.9翱盈余公积 20般.1罢贷：以前年度损挨益调整调整2盎002年前留存拌收益134（2阿00-66）蔼 奥借：利润分配傲阿未分配利润捌班1580 （懊5000+30百6+200+2鞍4）-（40+矮10+100+笆3080）拌贷：以前年度损挨益调整调整2伴002年留存收爸益 1580斑借：利润分配伴未分配利润 2柏358.6（2疤778.6-4叭20） 跋贷：以前年度损凹益调整200肮2年所得税费用阿 2358.6澳败疤（

20、4）根据上述版调整，重新计算昂2002年度靶“鞍利润表及部分利稗润分配表背”暗相关项目的金额拔，并将结果填入八答题卷第13页伴给定的唉“靶利润表及部分利把润分配表矮”哎中的敖“氨调整后本年累计昂（或实际）数鞍”办栏。 半利润及部分利润伴分配表 背编制单位：甲公昂司 2002年拔度 单位：万元扮 半项目 白本年累计（或实斑际）数 背调整后本年累计扒（或实际）数 班一、主营业务收半入 般50000般45000按减：主营业务成氨本 爸35000案31200艾主营业务税金及颁附加 白3000巴3000奥二、主营业务利扮润 唉12000瓣10800把加：其他业务利伴润 安500懊500阿减：营业费用 安

21、700澳900唉管理费用 懊1000瓣1166案财务费用 啊200笆190摆三、营业利润 熬10600半9044背加：投资收益 扮400碍376艾补贴收入 隘0阿0拜营业外收入 瓣200佰200案减：营业外支出白 斑1200搬1200扒四、利润总额 昂10000佰8420瓣减：所得税 八3300埃2358.6隘五、净利润 捌6700挨6061.4百加：年初未分配绊利润 敖1000袄529.1（注拜） 办六、可供分配的胺利润 罢7700稗6590.5叭主营业务收入氨50000-5案000450疤00（万元） 扒主营业务成本蔼35000-3颁800312扳00（万元） 搬营业费用70艾0+2009

22、靶00（万元） 澳管理费用10肮00-40+3疤06-100熬1166（万元哎） 阿财务费用20拔0-1019般0（万元） 班投资收益40霸0-2437蔼6（万元） 暗年初未分配利润挨调减数：100埃0-134*8芭5%（第一笔业邦务）-357（傲第六笔业务）=按529.1（万邦元） 爸例2皑2004年1月巴15日袄，会计师事务所肮在对甲股份有限跋公司（非上市公哎司，下称甲公司埃）进行审计时，坝发现下列经济业奥务事项： 绊（1）昂2003年12阿月5日隘，甲公司与海鹰百广告公司签定了凹一份广告协议，懊协议中规定，由皑海鹰广告公司制翱作两份广告，一般是在国际大厦楼哀顶树立一大型广办告牌，提升企业

23、昂形象，从200败4年1月设立，凹广告费500万氨元；二是在巴12月25日昂至年末在北京电皑视台播报，做元捌旦促销活动，广按告费50万元。盎此两笔款项已经半在疤2003年12翱月25日耙一次付清，海鹰翱公司已如期实施稗。企业所做的会澳计处理是： 挨借：营业费用 背550扒贷：银行存款 岸550捌（2）2003懊年10月为纪念背全国人民万众一扳心共抗非典，由百甲公司赞助80扳万元在某公园内哀设立抗非典纪念癌墙，赞助款项已碍由银行存款支付拔，在竣工日，公斑司邀请了众多社蔼会名流和政府官挨员出席，这对树板立公司形象，提板高公司品牌起到凹了很好的作用，傲公司将其视为广板告宣传费。企业罢做的会计处理是盎

24、： 案借：营业费用 暗80盎贷： 银行存款敖 80斑（3）安2003年4月皑5日绊甲公司用本企业盎产品发放实物股捌利，产品成本为八80万元，制造安产品的原材料所扳含的增值税额为搬9.52万元；奥按正常销售，产按品的市价为10熬0万元，增值税耙税率为17%。笆此笔存货按单项氨计提减值准备2伴万元。企业的会挨计处理是： 案借：应付股利 暗95隘存货跌价准备 板2皑贷： 库存商品靶 80啊应交税金矮靶应交增值税（销鞍项税额） 17颁（4）2003胺年5月中旬，在凹税务部门对所得碍税进行专项检查疤中，发现甲公司败偷税而少交所得傲税120万元，凹根据有关规定，霸除补交120万懊元以外，加收滞熬纳金10万

25、元，笆处以罚款15万案元。甲公司已用挨银行存款支付了俺相关款项，企业班的会计处理是：靶 俺借：所得税 1胺45埃贷：银行存款 叭145绊（5）坝2003年12熬月5日拌，甲公司与乙公按司签定股权转让昂协议，甲公司将般所持的丙公司3百0%的股份全部败转让给乙公司。吧协议同时规定，翱该股权转让协议板需股东大会批准懊，在批准后10八日内支付，转让绊总价款3000半万元。按12月15日隘，甲公司股东大靶会批准了股权转阿让协议，但乙公搬司因资金发生困按难未能支付转让按款。年末，甲公阿司按协议将应收昂转让款入账，结癌转投资账面价值肮2000万元（颁其中投资成本1捌800万元，损唉益调整 100埃万元，股权

26、投资芭准备100万元暗）。企业会计处凹理是： 八借： 其他应收暗款 3000吧贷： 长期股权哎投资俺阿丙公司（投资成拜本） 1800阿疤丙公司（损益调蔼整） 100案吧丙公司（股权投翱资准备）100昂投资收益 10盎00唉年度决算日，甲翱公司接到丙公司伴的财务报告，得扒知丙公司200笆3年亏损500案万元，甲企业认挨为企业已经转让罢，未做任何处理爸。 霸要求：指出上述傲各项业务会计处板理是否正确，并背说明理由；如不阿正确，指出此笔拜发生业务时，应肮如何进行正确的吧账务处理。 答案： 版（1）广告费的傲会计处理不正确澳，因为广告费应扮于相关的广告见啊诸于媒体时作为爱期间费用。楼顶扳广告在次年见诸

27、捌于公众，应将费巴用确认到次年。岸此笔业务的正确靶处理是： 背借：营业费用 颁50澳预付账款 50啊0吧贷：银行存款 熬550癌（2）赞助支出哀不同于广告宣传板费，只能计入营拔业外支出，正确坝处理是： 凹借：营业外支出捌 80白贷：银行存款 碍80佰（3）发放实物靶股利作为债务重白组是错误的，应矮按销售处理；同扒时结转存货跌价胺准备，应冲减当伴期管理费用，正叭确的处理是： 埃借： 应付股利拌 117般贷：主营业务收稗入 100袄应交税金埃叭应交增值税（销般项税额）17哀借：主营业务成唉本 80八贷：库存商品 埃80吧借： 存货跌价哀准备 2翱贷： 管理费用颁 2 绊（4）企业因偷靶税而按规定补

28、交皑以前年度的所得罢税，应视同重大矮会计差错，按重昂大会计差错的规氨定处理；对于因斑偷税而支付的罚叭款，滞纳金应计拔入支付当期的营疤业外支出。因此胺企业的处理是错凹误的，正确处理吧是： 按借：以前年度损鞍益调整（调整所岸得税） 120靶贷：应交税金奥癌应交所得税 1暗20扳借：应交税金哀班应交所得税 1爸20埃贷：银行存款 爸120肮借：营业外支出袄 25把贷：银行存款 耙25般（5）根据制度斑规定，企业转让懊股权收益的确认袄，应满足以下条扳件：出售协议已胺获股东大会的批扳准通过；与购买班方已办理必要的癌财产交接手续；班已取得购买价款半的大部分（一般扳50%以上）；柏企业已不能再从笆所持股权中

29、获得巴利益和承担风险俺等。因此，甲公袄司在未取得股款碍时确认收益是错哎误的，在年末，袄甲公司仍对丙公斑司具有重大影响邦，应采用权益法扮确认投资损失。哎正确会计处理是背： 扮借： 投资收益摆 （500氨八30%）150笆贷：长期股权投柏资扮袄丙公司（损益调芭整）150按计算分析题和综皑合题在考试中占碍60埃分以上，极为重隘要，它将教材中柏的许多出题点串皑联起来，综合性鞍很强，难度很大斑，是考试成败的扒关键。根据历年邦考试的经验，结柏合社会热点，计埃算分析题和综合爸题出题思路是：瓣1版会计政策变更扮、会计估计变更芭2000盎年翱12版月哎29俺日澳，财政部发布了暗企业会计制度班，要求股份有斑限公司

30、从绊2001皑年伴1盎月敖1盎日败起实施；要求外扳商投资企业和中板介机构企业从靶2002俺年般1靶月袄1皑日佰起实施；要求大熬中型国有企业在傲2005班年前实施。此外八，固定资产准则阿和存货准则也要般求从办2002澳年爸1拜月按1柏日摆起在企业中实施皑。由于执行新制挨度、新准则，导昂致一系列核算方蔼法发生变化，即皑会计政策变更，伴如投资核算，行艾业制度在股权比隘例搬50%罢以下时采用成本般法核算，新制度半要求达到暗20%昂比例且有重大影鞍响时采用权益法按核算等。对这些艾会计政策变更，皑制度要求采用追耙溯调整法进行处跋理，因此，考题斑中将要求考生回盎答，出现了这些扒政策变更，如何跋进行追溯调整。

31、俺比较典型的政策班变更包括：吧（哎1澳）长期股权投资澳由成本法改为权暗益法、长期投资埃期末计价由成本袄计价变更为账面按价值与可收回金扒额孰低计价。案（凹2跋）企业因执行熬固定资产准则熬，对未使用、不奥需用固定资产由熬原来不计提折旧岸改为计提折旧、阿固定资产期末计氨价由成本计价变爸更为按固定资产矮账面价值与可收绊回金额孰低计价疤。企业首次执行佰企业会计制度俺而对固定资产板的折旧年限、预板计净残值等所做笆的变更，应在首凹次执行的当期作袄为会计政策变更拌，采用追溯调整办法处理，其后，拌企业再对固定资俺产折旧年限、预懊计净残值等进行皑的调整，应作为胺会计估计变更进扒行处理。颁（唉3罢）坏账的核算由伴直

32、接转销法改为氨备抵法应作为会叭计政策变更处理颁；在坏账准备采拜用备抵法核算的肮情况下，由原按胺应收账款期末余扒额的千分之三至罢千分之五计提坏啊账准备改按根据耙实际情况由企业熬自行确定应作为岸会计政策变更处蔼理，除此之外，瓣企业由按应收款捌项余额百分比法瓣改按账龄分析法碍或其他合理的方啊法计提坏账准备啊，或由账龄分析碍法改按应收款项吧余额百分比法或案其他合理的方法澳计提坏账准备的挨，均作为会计估捌计变更，采用未扮来适用法进行会癌计处理。傲（搬4哎）存货核算由后芭进先出法改为先案进先出法、期末靶计价由成本计价靶改为成本与可变肮现净值计价。胺（笆5矮）无形资产的计绊价由成本计价改翱为账面价值与可安收

33、回金额孰低计瓣价。佰（背6碍）建造合同收入暗由完成合同法改盎为完工百分比法疤。柏（拔7扳）所得税的核算搬由应付税款法改白为递延法或债务拔法。哀2办投资与合并报隘表组合吧这是最经常出综笆合题的思路，几澳乎每年必考。比半如，甲企业以货靶币资金购入股票柏，作为短期投资爸；随后由于改变半投资目的，将短爸期投资划转为长邦期投资，按成本埃法核算；随后，扮由于加大投资（耙通过购买股权、颁非货币性交易取芭得股权、债务重坝组取得股权）使敖持股比例达到版50%捌以上，由成本法斑改为权益法，并伴要求编制合并会佰计报表。在成为癌母子公司之后发唉生了一系列的内吧部交易，包括商霸品购销、固定资版产交易、无形资办产转让、发

34、行债拔券、占用资金、按承担费用、委托隘经营资产等；同肮时子公司进行分癌配利润，包括提懊取盈余公积、发唉放现金股利、分安配股票股利等；疤在这些情况下，氨进行合并抵销。罢这种题型，综合坝性很强，要求对板长期投资的核算盎、内部关联交易般的核算、合并报艾表的抵销都非常瓣熟练，才能做到叭得心应手，游刃靶有余。吧4柏传统业务结合按特殊业务的处理耙（拔1挨）存货的核算有爱增加、持有和减岸少三个步骤，在耙存货增加时，可巴通过购买、接受鞍投资、接受捐赠胺、非货币性交易安、债务重组得来搬，考核不同形式安下存货的入帐价拜值的确定；在持伴有阶段，主要是颁考核存货的期末稗计价，也比较复碍杂；在减少阶段唉，通过生产领用傲

35、、非货币性交易癌、债务重组等使埃存货减少。这种颁题型，使传统的邦存货的核算结合半了非货币性交易氨、债务重组、存啊货跌价准备等新把的知识点，也是澳出主观题的一种袄思路。傲（拌2挨）固定资产的核摆算也分为增加、背使用和减少三个版阶段。在增加阶氨段，可通过购买安、自建、接受投扒资、接受捐赠、懊非货币性交易、胺债务重组等得来拜，自建中如果有八专门借款，还涉哀及借款费用资本搬化的核算；在使八用阶段，涉及计把提折旧、后续支八出和期末计提减拔值准备；在减少办阶段，主要是固爱定资产清理，包拌括正常报废、抵爸偿债务、非货币坝性交易换出。如澳果把固定资产核阿算的整个过程串拌起来，考点是非捌常多的，既有传绊统的业务

36、核算，哀也有不少新的知罢识点，这种思路俺也易于出计算分跋析或综合题。艾（叭3凹）投资业务的核耙算包括增加、持斑有、减少三个阶柏段。在增加阶段叭，有短期投资初瓣始成本的确定，扒如果将其转化为稗长期投资，则是靶长期股权投资初摆始成本的确定（阿按成本法核算）埃；随后通过增加暗投资，使投资由佰成本法转变为权靶益法核算，应进俺行追溯调整；在半持有期间，采用搬权益法核算，被皑投资单位所有者扒权益发生变动（俺包括净利润和其耙他所有者权益变罢动），投资企业皑如何确认；在减背少阶段，通过投按资收回、非货币癌性交易、债务重肮组等使投资减少矮。因此，如果将拔投资的三个步骤肮串联起来，再结扮合短期投资划转半为长期投资

37、、成肮本法改为权益法鞍、非货币性交易邦、债务重组等，佰则综合性也非常板强，也是出计算澳分析、综合题的俺好题型。翱（吧4瓣）收入核算。主耙要是考核特殊销艾售的核算，如现瓣金折扣的核算、罢销售退回的核算傲、房地产销售的唉核算、委托代销拌的核算、售后回扮购的核算、售后绊租回的核算、建癌造合同收入的核爱算、关联交易的肮核算等，要求考柏生对收入进行合芭理的确认与计量坝。伴会计差错更正、哎资产负债表日后芭事项（续）例3办甲股份有限公司摆为境内上市公司版(以下简称拜“安甲公司澳”扮)，20俺岸1年度财务会计稗报告于20板斑2年3月31日巴批准对外报出。癌所得税采用递延隘法核算，适用的霸所得税税率为3蔼3矮%

38、案(假定公司发生耙的应纳税时间性奥差异预计在未来瓣3年内能够转回俺，公司计提的各敖项资产减值准备芭均作为时间性差盎异处理。不考虑摆除所得税以外的胺其他相关税费)挨。甲公司按净利肮润的10胺%佰提取法定盈余公爱积，按净利润的搬5凹%邦提取法定公益金跋。版靶该公司发生的有把关交易或事项，安以及相关会计处瓣理如下：敖柏(1)20哎绊1年8月5日，叭甲公司与丙公司捌签订了股权转让柏协议。该协议规癌定：岸翱甲公司将其持有班的乙公司14埃%叭的股份计400板0万股转让给丙翱公司，每股价格暗为1.6元；俺斑股权转让协议经瓣双方股东大会通败过后生效；稗败丙公司在股权转扳让协议生效后的绊一个月内支付股拔权转让款

39、的50白%岸，另50爸%跋的转让款在股权半划转手续办理完矮毕后支付。埃哀签订股权转让协靶议时，甲公司持癌有乙公司的70绊%爱股份。甲公司转哎让的乙公司40耙00万股股份的笆账面价值为48笆00万元。唉靶20鞍斑1年12月20邦日，股权转让协捌议分别经各有关爸公司股东大会通佰过。至甲公司年安度财务会计报告巴批准对外报出前癌，丙公司尚未支敖付购买价款；股疤权划转手续尚在癌办理中。乙公司摆20半办1年度实现净利啊润6000万元澳，适用的所得税白税率为33哎%暗。白安甲公司对上述交按易进行会计处理白如下(单位：万矮元，下同)：拌胺唉确认该项股权转摆让的收益案昂借：其他应收款疤盎丙公司 （40奥00*1

40、.6）岸 6400岸按贷：长期股权投疤资笆白乙公司 480罢0拔百投资收益 16艾00办叭叭按照权益法和新肮的持股比例确认傲对乙公司投资收绊益奥瓣借：长期股权投凹资哀扮乙公司 336班0矮霸贷：投资收益(稗6000*56鞍%) 3360啊邦(2)20办敖1年12月31坝日，甲公司与A暗公司(A公司为案甲公司的母公司班)、丙公司签订皑了偿债协议，该傲偿债协议于当日罢生效。协议规定安，甲公司以应收爸丙公司的上述全皑部股权转让款偿胺付其所欠A公司搬的款项6400罢万元。安扮甲公司对该偿债暗协议进行的会计扳处理如下：绊芭借：其他应付款艾稗A公司 640巴0奥拔贷：其他应收款袄鞍丙公司 640按0八拜(

41、3)B公司为笆甲公司的第二大敖股东，持有甲公埃司18半%袄的股份，计20摆00万股。因B按公司欠甲公司3八000万元，逾扳期未偿还，甲公白司于20傲扮1年4月1日向佰人民法院提出申佰请，要求该法院败采取诉前保全措耙施，保全B公司板所持有的甲公司矮法人股。同年9跋月29日，人民盎法院向甲公司送版达民事裁定书同拌意上述申请。捌蔼甲公司于搬9月30日拜，对B公司提起案诉讼，要求B公翱司偿还欠款。至袄20盎吧1年12月31阿日，此案尚在审捌理中。甲公司经邦估计该诉讼案件艾很可能胜诉，并耙可从保全的B公艾司所持甲公司股埃份的处置收入中皑收回全部欠款。班碍甲公司于20笆艾1年12月31笆日进行会计处理哀如

42、下：凹伴借：其他应收款肮 3000皑班贷：营业外收入笆 3000胺拜(4)20靶背0年发布新的会摆计制度，规定要癌求坏账采用备抵叭法核算，坏账准八备的计提方法和癌比例由公司自行翱确定，并要求采癌用追溯调整法进八行追溯调整。澳霸甲公司的实际做版法如下：20拜捌0年度仍然采用敖直接转销法核算袄坏账。20百岸1年起改按账龄拜分析法计提坏账胺准备，并将其作阿为会计估计变更安处理。坏账准备邦的计提方法为：拔应收账款账龄1罢2年的按其余澳额的5板%百计提；23年扳的按其余额的1半0瓣%岸计提；3年以上把的按其余额的5背0胺%爸计提。甲公司2扳0跋办0年12月31半日和20碍懊1年12月31敖日的应收账款余

43、扮额如下(单位：板万元)：岸矮账 龄 啊20拔败0年12月31拜日 扮20佰伴1年12月31暗日 白1胺般2年 盎500瓣800半2按霸3年 把600疤900哀3年以上 邦400白1000隘(假定不考虑2版0奥矮0年度以前的应拌收账款因素。如案果甲公司20靶肮0年度按账龄分佰析法计提坏账准岸备，假定其计提扮比例和账龄的划碍分与20巴暗1年度相同。假扒定甲公司在20翱扳0年以前及20颁把0年度和20安巴1年度未发生坏盎账损失。按税法拜规定，实际发生版坏账可在应纳税佰所得额中扣除)岸。耙20佰俺1年12月31搬日，甲公司对应昂收账款计提坏账奥准备的会计处理版如下：白半借：管理费用 氨630霸扮贷：

44、坏账准备 笆630办邦(5)甲公司2爸0皑斑1年6月30日摆，以某一车间的斑全部固定资产向盎丁公司进行长期碍投资，取得丁公傲司15氨%昂的股份(不具有半重大影响)。该办车间固定资产的拌账面原价合计为坝3000万元，败累计折旧合计为艾1200万元，啊公允价值合计为八2200万元，鞍该车间的固定资凹产均未计提减值版准备。丁公司2艾0版芭1年6月30日靶所有者权益总额敖为15000万敖元。20岸芭1年度，丁公司佰的净利润为零。哀丁公司适用的所吧得税税率为15疤%柏。假定股权投资叭差额按直线法摊斑销，摊销年限为坝5年，股权投资袄差额摊销不得从蔼应纳税所得额中办扣除。澳哀甲公司对上述交俺易的会计处理如伴

45、下：昂扒借：长期股权投靶资案暗丁公司 220捌0稗阿累计折旧 12熬00唉扒贷：应交税金翱拔应交所得税 1拜32癌班资本公积 26板8挨拜固定资产 30巴00靶袄(6)20般按2年2月4日，芭甲公司收到某供凹货单位的通知，把被告知该供货单熬位20胺敖2年1月20日瓣发生火灾，大部案分设备和厂房被岸毁，不能按期交阿付甲公司所订购扮货物，且无法退捌还甲公司预付的斑购货款100万爸元。甲公司已通板过法律途径要求拔该供货单位偿还埃预付的货款并要蔼求承担相应的赔挨偿责任。笆隘甲公司将预付账搬款转入其他应收挨款处理，并按1案00万元全额计凹提坏账准备。甲氨公司的会计处理拔如下：挨捌借：其他应收款敖 100

46、摆凹贷：预付账款 佰100疤摆借：以前年度损摆益调整 100俺拌贷：坏账准备 岸100搬蔼与此同时对20芭胺1年度会计报表扒有关项目进行了哀调整。蔼爸(7)甲公司对笆上述各项交易或皑事项均未确认时按间性差异的所得隘税影响。(20扒01年)拜【要求】爱(1)对甲公司扮上述会计处理不瓣正确的交易或事哀项作出调整的会办计分录(假定注岸册会计师于20瓣绊2年2月20日霸发现甲公司会计耙处理不正确，且扮达到重要性要求艾，由此要求甲公瓣司作出调整。涉耙及对熬“扳利润分配伴案未分配利润百”霸及佰“熬盈余公积笆”敖调整的，合并一澳笔分录进行调整唉)。霸扒(2)将上述调哀整对会计报表的澳影响数填入答题巴卷第10

47、页的斑“傲20暗八0年度和20懊鞍1年度会计报表敖项目调整表稗”岸(调增以皑“版+办”暗号表示，调减以捌“背-盎”胺号表示)。败20疤澳0年度和20把案1年度会计报表盎项目调整表扳单位：万元鞍项 目半利润表及利润分捌配表伴资产负债表傲20斑懊0年度邦20扒耙1年度碍20伴哀1年初数伴20唉阿1年末数昂管理费用扒啊斑艾盎投资收益隘敖坝斑柏营业外收入吧澳爸傲跋所得税斑懊拔岸耙净利润哀搬矮昂暗其他应收款敖案把奥拜预付账款坝隘阿胺哎长期股权投资唉隘疤颁胺其他应付款跋胺坝哀扮应交税金爱搬拔扒蔼递延税款借方百澳斑案俺资本公积罢版芭版绊盈余公积版败安埃唉未分配利润盎奥翱凹【答案】氨(1)借：长期坝股权投资懊

48、熬乙公司 480癌0熬版以前年度损益调罢整搬百投资收益 16肮00芭笆贷：其他应收款敖霸丙公司 640八0叭爱借：长期股权投板资爸懊乙公司(损益调氨整) 840奥柏贷：以前年度损背益调整芭爸投资收益(60班00*14%)捌 840吧碍(2)借：其他百应收款蔼袄丙公司 640班0颁哀贷：其他应付款俺疤A公司 640瓣0傲拔(3)借：以前拔年度损益调整拌绊营业外收入 3柏000半邦贷：其他应收款爱 3000办叭借：应交税金哀蔼应交所得税(3俺000*33%鞍) 990拜背贷：以前年度损笆益调整般办调整所得税 9颁90半扮(4)20把鞍0年度应提坏账爱准备500摆敖5邦%版+600靶办10叭%搬+4

49、00翱捌50颁%办285(万元啊)昂耙20哀柏1年度应提坏账百准备(800绊疤5安%安+900挨胺10巴%罢+1000半阿50胺%摆)-2853俺45(万元)矮20鞍皑0年度已提坏账哎准备0(万元阿)白暗20肮碍1年度已提坏账阿准备630(爸万元)班20靶哎0年度应补提坏按账准备285佰盎0=285(万敖元)败凹20鞍胺1年度应冲回坏胺账准备630哎案345=285柏(万元)巴20隘捌0可抵减时间性皑差异的所得税影岸响金额285胺碍33坝%袄94.05(胺万元)靶肮20捌版1可抵减时间性白差异的所得税影笆响金额345肮凹33斑%背113.85把(万元)靶埃 斑拜借：以前年度损摆益调整坝盎调整2

50、0熬拌0年管理费用 癌285拌绊贷：以前年度损碍益调整吧耙调整20袄笆1管理费用 2颁85拌颁借：递延税款 暗207.9捌岸贷：以前年度损案益调整哀氨调整20巴暗0所得税 94白.05巴摆以前年度损益调哀整班百调整20霸爸1所得税 11邦3.85瓣(5)翱(甲公司正确的挨做法是：拜借：固定资产清拌理 1800芭累计折旧 12般00扮贷：固定资产 斑3000岸借：长期股权投熬资安唉丁公司 180隘0盎贷：固定资产清鞍理 1800)应调整：伴借：应交税金埃奥应交所得税 1挨32疤资本公积 26坝8耙俺贷：长期股权投稗资斑敖丁公司 （22埃00-1800胺） 400柏跋(6)借：坏账班准备 100鞍

51、扒贷：以前年度损拔益调整跋蔼管理费用 10斑0八熬(7)合并编制扮对未分配利润的皑调整分录啊背借：利润分配瓣板未分配利润 2矮462.1翱俺贷：以前年度损耙益调整 246坝2.1佰把（2462.1爸=1600+3叭000+285皑-840-99芭0-285-2扮07.9-10白0）暗借：盈余公积背霸法定盈余公积(啊2462.1*爸10%) 24捌6.21佰哀扒法定公益金 1扳23.11坝搬贷：利润分配阿半未分配利润 3芭69.32败熬20皑奥0年度和20巴碍1年度会计报表岸项目调整表摆单位：万元吧项 目扮利润表及利润分靶配表百资产负债表斑20挨背0年度懊20挨爱1年度摆20疤哀1年初数挨20案

52、蔼1年末数隘管理费用翱+285鞍袄285哎摆100版=罢摆385傲扳唉投资收益把败巴1600+84阿0邦=俺懊760笆搬摆营业外收入班懊暗3000叭扳埃所得税奥斑94.05邦伴113.85坝碍990柏=半版1103.85昂办昂净利润版俺般拔氨其他应收款摆巴埃蔼盎6400+64板00安稗3000艾叭100捌+100=跋芭3000把预付账款扮敖白板+100芭长期股权投资暗鞍艾艾+4800+8坝40癌挨400=+52把40蔼(绊二靶)艾投资与合并报表挨组合白这是最经常出综拜合题的思路，几疤乎每年必考。比颁如，甲企业以货翱币资金购入股票扒，作为短期投资隘；随后由于改变叭投资目的，将短般期投资划转为长芭

53、期投资，按成本斑法核算；随后，拜由于加大投资（瓣通过购买股权、艾非货币性交易取阿得股权、债务重哎组取得股权）使板持股比例达到耙50%癌以上，由成本法坝改为权益法，并隘要求编制合并会癌计报表。在成为盎母子公司之后发搬生了一系列的内佰部交易，包括商哀品购销、固定资爸产交易、无形资案产转让、发行债碍券、占用资金、版承担费用、委托罢经营资产等；同吧时子公司进行分皑配利润，包括提俺取盈余公积、发板放现金股利、分袄配股票股利等；百在这些情况下，版进行合并抵销。奥这种题型，综合八性很强，要求对败长期投资的核算绊、内部关联交易拌的核算、合并报把表的抵销都非常柏熟练，才能做到唉得心应手，游刃柏有余。罢例1挨甲股

54、份有限公司氨(以下简称摆“盎甲公司案”摆)系上市公司，熬需要对外提供合罢并会计报表。甲阿公司拥有一家子班公司奥癌乙公司，乙公司稗系20班岸0年1月5日以版3000万元购盎买其60%股份把而取得的子公司澳。购买日，乙公爸司的所有者权益懊总额为6000暗万元，其中实收翱资本为4000颁万元、资本公积背为2000万元鞍。 挨乙公司20隘伴0年度、20奥昂1年度分别实现柏净利润1000凹万元和800万把元。乙公司除按靶净利润的10%按提取法定盈余公暗积、按净利润的霸5%提取法定公背益金外，未进行奥其他利润分配。拔假定除净利润外暗，乙公司无其他版所有者权益变动白事项。鞍癌 稗甲公司20氨爱1年12月31

55、矮日应收乙公司账罢款余额为600拌万元，年初应收绊乙公司账款余额翱为500万元。扮假定甲公司采用扳应收账款余额百跋分比法计提坏账哎准备，计提坏账唉准备的比例为5百%。 拌甲公司20邦埃1年12月31埃日的无形资产中哎包含有一项从乙傲公司购入的无形疤资产。该无形资爱产系20芭斑0年1月10日翱以500万元的柏价格购入的；乙把公司转让该项无澳形资产的账面价瓣值为400万元按(假定不考虑相巴关税费)。 癌假定甲公司对该矮项无形资产采用埃直线法摊销，摊办销年限为10年啊。阿搬 扳【要求】编制2翱0唉蔼1年度甲公司合邦并会计报表有关皑的合并抵销分录澳。(2001年鞍)熬挨 【答案】 绊(1)抵销投资翱及

56、所有者权益澳稗 瓣借：实收资本 罢4000捌案 奥资本公积 20埃00扮把 败盈余公积(18伴00瓣敖15%) 27般0八未分配利润(1扳800-270氨) 1530碍昂 捌贷：长期股权投柏资 (3600瓣+1800吧按60%) 46袄80搬蔼 按少数股东权益(安7800*40阿%) 3120扒挨 哀(7800=4按000+200奥0+270+1阿530)凹八(股权投资差额吧=3000-6瓣000*60%跋=-600,贷拔差)吧(2)抵销投资扳收益笆耙 啊借：投资收益 隘(800伴班60%)俺爱 480哎少数股东收益(拔800*40%拔) 320盎按 般年初未分配利润矮(1000*8俺5%)

57、850摆绊 盎贷：提取法定盈敖余公积(800蔼*10%) 8耙0袄八 班提取法定公益金板 (800*5把%) 40班搬 稗未分配利润 1佰530板蔼 笆(3)转回抵销傲的盈余公积爸摆 般借：年初未分配拔利润 90按按 芭贷：盈余公积 敖(150阿按60%) 90背氨 胺借：提取盈余公斑积 72把拔 碍贷：盈余公积(百120扮安60%) 72八袄 案(4)抵销应收背账款及坏账傲般 芭借：应付账款 矮600氨昂 胺贷：应收账款 昂600斑扳 巴借：坏账准备(绊500跋扮5%) 25柏昂 昂贷：年初末分配癌利润 25蔼奥 按借：坏账准备 挨5凹澳 鞍贷：管理费用 捌5扳啊 按(5)抵销内部绊购销无形

58、资产扳巴 背借：年初未分配吧利润(500-岸400) 10暗0扳白 拔贷：无形资产 隘100斑颁 皑借：无形资产 案10胺矮 霸贷：年初未分配拔利润 10班翱 笆借：无形资产 哎10跋捌 哀贷：管理费用 暗10坝办 版例2捌华清有限责任公昂司(本题下称唉“俺华清公司绊”坝)系甲、乙、丙盎、丁四家企业合疤资组建的电子产班品生产企业，甲巴企业拥有华清公斑司30%的股份懊；乙企业和丙企阿业分别拥有华清把公司25%的股板份；丁企业拥有爱华清公司20%鞍的股份。华清公翱司敖2000年1月拌1日耙股东权益总额为罢11700万元澳，其中股本为6伴000万元，资半本公积为200拜0万元，盈余公氨积为版2700

59、矮万元，未分配利肮润为暗1000奥万元； 199挨9年实现的净利白润1000万元盎，哎1999年12阿月31日唉已按当年实现净昂利润的10%提叭取法定盈余公积俺；按当年实现净耙利润的10%提邦取法定公益金。案鞍 爸昌盛股份有限公百司(本题下称鞍“般昌盛公司版”半)为了稳定其商艾品供货渠道，自昂2000年起对啊华清公司进行了昂一系列的投资活颁动。华清公司和胺昌盛公司均为增矮值税一般纳税企叭业，适用的增值奥税税率均为17哀%。昌盛公司对翱华清公司投资及佰其他有关业务资昂料如下：挨靶 隘(1)蔼2000年1月般4日百，华清公司董事斑会提出1999拔年度利润分配方八案。提出的利润跋分配方案为：分吧配股

60、票股利40柏0万元。坝把 安(2)凹2000年1月阿5日叭，昌盛公司与乙阿企业签订收购其疤持有的华清公司捌25%股份的协柏议。协议规定，吧昌盛公司以37肮00万元的价格笆购买乙企业持有隘的华清公司25斑%的股份；价款稗于澳3月31日哎支付；协议在签昂订当日生效。肮败 搬(3)阿2000年3月按31日艾，昌盛公司向乙佰企业支付购买华懊清公司股份价款傲3700万元，柏并于当日办理完颁毕华清公司股份八转让手续。在办班理股份转让手续俺时，昌盛公司以把银行存款支付与袄该股份转让相关背的税费20万元氨。拜矮 伴华清公司肮3月31日八股东权益总额为奥12000万元邦，其中股本为6把000万元，资熬本公积为2