研究开发费核算探讨（课件） - 云和科技局

1、研究开发研究开发费核算浙江正信联合会计师事务所袁坚刚 友情联系方式要内容一、重要性二、相关法律法规介绍三、具体核算探讨一 、 研究开发费核算的重要性大的方面：第一次将高新技术企业享受15%优惠税率以及研究开发费用加计扣除写入新所得税法。小的方面：企业本身会计核算，申请科技专项补助资金时申报预算和决算都会有严格的要求。二、 相关法律法规介绍2008年1月1日起实施的新企业所得税法及实施条例的相关规定 1、优惠税率 第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 同时, 企业所得税法实施

2、条例 第九十三条 进一步明确:企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。 科技部、财政部国家税务总局根据实施条例指定的高新技术

3、企业认定管理办法第十条 高新技术企业认定须同时满足以下条件： （四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经

4、营年限计算； 高新技术企业认定管理办法所附的工作指引还明确：二、认定与申请享受税收政策的有关程序3准备并提交材料。 （3）经具有资质并符合本工作指引相关条件的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用（实际年限不足三年的按实际经营年限）、近一个会计年度高新技术产品（服务）收入专项审计报告； 四、 研究开发活动确认及研究开发费用归集 （二）研究开发费用的归集企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写附2高新技术企业认定申请书中的“五、企业年度研究开发费用结构明细表”。1企业研究开发费用的核算企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算

5、账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。样表（略）2各项费用科目的归集范围（8个科目）人员人工、直接投入 、折旧费用与长期待摊费用、设计费用 、装备调试费 、无形资产摊销 、委托外部研究开发费用、其他费用 2、研究开发费用按150%税前加计扣除新所得税法 ： 第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 同时，实施细则： 第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发

6、费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。新税法实施后，目前杭州企业研究开发费用税前加计扣除已由原先的税务机关审批制改为备案制。 其他文件政策的相关规定 浙江省财政厅、科技厅浙江省省级科技成果转换 产业化项目事后补助和贷款贴息经费管理办法（试行）浙江省科技厅、财政厅浙江省科技计划项目经费预算 评审办法（试行）浙江省科技厅浙江省省级科技计划项目验收财务审计管理办法（试行）（征求意见稿） 三、 具体财务核算探讨1、账务处理 事业单位 自行开发 借：事业支出（或无形资产） 贷：银行存款、材料等科目 收到专项补助 借：银行存款 贷：拨入专款 借：专款支出 贷：银行存款 项目

7、结题，剩余资金或上交或转事业基金 企业单位 自行开发 分研究阶段和开发阶段 研究阶段：计划性 探索性 借：研发支出 贷：银行存款、材料、应付职工薪酬、折旧等科目 借：管理费用 贷：研发支出 开发阶段：针对性 形成成果的可能性较大 借：研发支出 贷：银行存款、材料、应付职工薪酬、折旧等科目 借：无形资产 贷：研发支出 收到专项补助 借：银行存款 贷：专项应付款 借：研发支出 贷：银行存款、材料、折旧等科目 借：管理费用或无形资产 贷：研发支出 请大家注意：上面的“研发支出”这个科目，看上去只是个过渡科目，但我个人认为这个科目却是整个研究开发费用财务核算的核心！合理设置这个科目的明细账，就可以对每

8、一个科研项目的经费支出进行归集，实际上真正做到单独核算。 2、具体账簿设置 建议： 对“研发支出”科目按研发项目设置多栏式明细账。 在多栏式明细帐的横栏中按有关政策文件中的规定明细项目填列。 目前常见的明细项目分类主要有三个版本： （1）这次高新企业认定文件中的8个项目：人员人工、直接投入 、折旧费用与长期待摊费用、设计费用 、装备调试费 、无形资产摊销 、委托外部研究开发费用、其他费用 （2）在以前技术开发费税前加计扣除、科技厅事后补助项目管理文件中的12个项目：新产品设计费 、工艺规程制定费 、设备调整费、科研用原材料和半成品的试制费、技术图书资料和信息费、实验试验试制和中间（放大）试验费

9、、参与研究开发人员的工资、科研设备的折旧、委托其他单位进行或合作进行研发试制的费用、购买国内国外专利和非专利技术软件作著权等所有权和使用权所发生的费用、项目实施所需的科研设备购置试制和租赁费、与该项目研究开发相关的其他费用 （3）以前科技部相关文件、省科技厅科技计划合同、预算申报表等中的13个项目：设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、合作/协作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费、验收检查费、管理费、其他 3、核算中应注意的问题（以第1种分类为例） 真实性 合理性（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、

10、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 （3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关