酒店内部控制的发展现状

1、 摘 要靶 我国酒傲店业经过二十几伴年的快速发展，背己经基本形成按柏照市场运作的局奥面，国内酒店数蔼目众多，竞争激胺烈。伴随世界经扮济一体化进程，霸越来越多的国际般酒店集团看好中绊国市场，纷纷登八陆，造成目前更坝为严竣的竞争形爱势。面对国内和拌国际两方面的竞班争压力，酒店企叭业如何在适应外傲部环境变化的同敖时，更有效地利版用企业内部资源坝，在纷乱的竞争败中脱颖而出、形霸成自己的竞争优爸势，是摆在企业暗管理者面前的重哎要问题。酒店企俺业对外部环境的吧良好适应性要建爸立在对内部的有扮效协调基础上，拔因此建立和加强氨内部控制就成为啊企业安身立命的颁基础以及经营发案展的保证。柏 内部控肮制贯穿于企业经

2、邦营管理的全过程隘，是衡量现代企蔼业管理的重要标傲志。企业建立内瓣部控制制度是为邦了使之成为一种袄内在的约束机制摆，将经营管理各懊项工作纳入其中胺，让全体员工自霸觉遵守并在规范板中发挥主动性和斑创造力，更有效懊地完成企业预定耙的目标。尽管目搬前许多酒店企业搬已经对建立和实翱施内部控制的重岸要性有所认识，袄并做出了相应的芭制度建设和实施拌举措，但是在实鞍际操作过程中还白很多不足之处，胺比如存在于认识伴上的缺陷，操作盎中的短视实施中柏的不规范等。所巴以极有必要厘清疤概念、加强制度摆建设，并对内部袄控制的设计和执搬行进行必要的规安范。基于此，文扳章展开了分析说挨明。本文第一部肮分主要述及酒店靶企业内

3、部控制建挨设的必要性和迫盎切性:第二部分佰对内部控制的概白念和发展现状进疤行综述，以明确坝相关理论研究;蔼第三部分通过分俺析内部控制在酒稗店管理中的现状俺，指出目前存在佰于酒店经营管理俺中的误区，以及捌酒店企业内部控氨制需要注意的重矮要方面，着重强吧调内部控制的关笆键控制点以及控班制环境、控制测安评等在内部控制懊建设和实施中的啊重要作用;第四邦部分主要涉及酒昂店内部控制的设矮计和执行，指出傲内部控制设计所背需反映的内容及伴其他注意要点，拜并以餐饮部为例皑对内部控制做了拔进一步的设计说爸明:第五部分对敖酒店企业实行内哎部控制进行展望胺。爸关键词：内部控瓣制 酒店企业设扒计 控制测评 佰实施拌Ab

4、strac埃t把 Wit傲h the r白apid de耙velopme白nt of m俺ore tha傲n 20 ye啊ars 伴,板 China敖s hotel班 indust疤ry has懊 皑already氨 formed扮 the op耙eration凹 mechan耙ism of 吧the mar氨ket bas哎ically.般 Becaus伴e there俺 are氨 隘so many隘 hotels奥 in dom扮estic m邦arket, 埃fierce 扳competi扮tion si邦tuation百 came i班nto bei熬ng.爱 半Followi扳ng

5、the 艾economi癌c integ扒ration 叭of the 吧world, 奥more an芭d more 摆interna翱tional百 伴hotel g案roups h摆ave the吧 optimi翱stic vi傲ew to C奥hinas 唉hotel m袄arket, 凹so they般 enter 唉the邦 颁market 肮one aft哎er anot板her, an疤d cause瓣 the ex岸tremely凹 severe暗 compet瓣ition s按ituatio摆n at澳 按present盎. Facin肮g the c把ompetin八g

6、press埃ure fro扒m domes板tic and般 intern盎ational扮, how h败otel笆 霸enterpr唉ises ut百ilize r奥esource板s insid哀e more 板effecti疤vely wh佰ile ada般pting t扳o the挨 背constan败tly cha版ngeable跋 extern败al envi坝ronment耙, and f岸orm the伴ir own 哎competi叭tion斑 扳advanta安ges fro伴m the n半umerous笆 and di跋sorderl艾y compe扮tition,拌

7、 which 八is the 白importa碍nt瓣 阿problem巴 that t板he ente背rprise 敖adminis案trators扳 must f癌ace. Th澳e good 败adaptab半ility t奥o the袄 奥externa扒l envir稗onment 罢of hote唉l enter盎prises 俺should 霸be set 澳up on t懊he insi半de foun颁dation八of coor绊dinatin拜g effec隘tively.叭 So set阿ting up耙 and st安rengthe胺ning th芭e inner扮

8、-contro吧l has拌 败become 搬the fou肮ndation昂s of ho瓣tel ent挨erprise霸s exis拔tence, 胺and the氨 assura岸nce of八 绊managem搬ent dev瓣eloping暗 as wel拌l.阿 The笆 inner-耙control肮 runs t昂hrough 袄the who巴le cour伴se of t板he ente巴rprise 矮managem盎ent,盎 皑and it 般is the 白importa邦nt sign皑 of mod爸ern bus爸iness a稗dminist氨ratio

9、n.唉 Enterp白rises s巴et up俺 佰inner-c爱ontrol 霸system 俺in orde熬r to ma案ke it b捌ecome a奥 kind o叭f inher袄ent tie白d mecha胺nism,袄 叭which i柏ncludes坝 all ma般nageria跋l activ疤ities i叭n it. I八t also 板can mak拜e all t百he staf哎f obser叭ve按 拜conscio疤usly an笆d give 瓣play to肮 creati靶vity in摆 the ra拌nge of 暗standar疤d, a

10、nd 柏accompl艾ish the白 般enterpr板ises p办revious靶 goal m袄ore eff挨ectivel跋y. The 瓣importa懊nce of 盎constru摆cting a啊nd啊 implem爱enting 绊inner-c霸ontrol 懊system 鞍in ente半rprises笆 has be邦en reco肮gnized 案by many芭 啊hotels 皑at pres盎ent, an背d they 懊have ma矮de the 绊corresp拔onding 跋institu巴tional 罢improve叭ment吧 鞍and

11、 imp拌lementa背tion, b阿ut ther俺e are a唉 lot of颁 weak p邦oints i半n the c傲ourse o半f pract百ical盎 袄operati吧ng. So 胺it is n佰ecessar按y to ma叭ke the 敖concept芭s clear班, stren肮gthen t挨he inst把itution碍al吧 隘constru百ction a半nd stan傲dardize癌 the de爸sign an背d execu扳tion of百 the in安ner-con暗trol sy安stem.搬 罢Because瓣 of

12、 thi班s, the 傲article熬 has ca靶rried o跋ut anal霸ysis an艾d expla案ins.哀The fir胺st part败 of thi百s thesi斑s discu半sses th扳e neces懊sity an翱d urgen巴cy that扮 hotel把 安enterpr傲ises co半nstruct凹 inner-叭control暗 system伴. The s耙econd p癌art ela按borates艾 the co碍ncept熬 柏of inne翱r-contr唉ol and 唉its cu搬rrent d霸evelopm奥en

13、t in 伴order t隘o make 熬the rel安evant岸 爱theoret般ical re熬search 摆clear. 澳The thi埃rd part傲 analys暗es the 挨current埃 situat澳ion tha摆t the艾 袄inner-c跋ontrols板 in the奥 hotel 敖managem芭ent, an叭d point阿s out t扮he mist耙aken id肮eas exi疤sting版 傲in the 绊managem碍ent of 霸hotels 暗at pres颁ent and罢 the im扒portant拌 aspec

14、t颁s that 稗hotel挨 芭enterpr柏ises im霸plement隘 i岸nn昂er-cont柏rol. It耙 also e办mphasiz俺es the 耙key poi跋nts of巴 澳inner俺-c版ontrol.拜 At the哀 same t白ime it 艾refers 稗to the 拌importa佰nt func哎tions o澳f the c肮ontrol敖 艾environ凹ment a皑nd con坝trol e氨valuati澳on etc 背in cons班tructin白g and 翱impleme稗nting绊 肮inner-c芭ontro

15、l 昂system.稗 The fo碍urth pa埃rt invo靶lves in绊 inner-耙control啊s desi阿gn and拔 八executi哎on in t安he hote埃l mainl暗y, poin袄ting ou埃t the i绊nner-co按ntrol s坝ystem d碍esigns 办and摆 翱other m霸ain poi隘nts tha八t shoul唉d be no按ticed b拌y the c盎ontent.把 Then t佰ake the熬 food a班nd爱 矮beverag皑e depar傲tment a巴s an ex啊ample

16、t肮o make 肮further扳 specif阿ication颁 to inn坝er-cont笆rol.The板 fifth 半part pu案ts up a蔼 prospe跋ct for 哎the inn扳er-cont矮rol in 办hotel e胺nterpri蔼ses.盎Keyword哎: inne霸r-contr唉ol 跋hotel e半nterpri懊se de叭sign爱 芭evaluat皑ion of 盎inner-c斑ontro岸l 皑impleme罢nt目 录绊摘 要岸伴爸拔坝Abstrac懊t哀笆案绊傲引 言罢伴澳按捌1 内蔼部控制发展现状瓣及相关研究综述爱颁凹1.

17、1 内案部控制的概念及胺其演进发展拌昂案1.1.1 内班部控制的概念办扮扒1.1.2 演摆进发展历程皑跋癌1.2 内阿部控制的功能及扳作用了挨氨颁1.2.1 内伴部控制的功能鞍氨把1.2.2 内袄部控制的作用奥碍傲1.3 内把部控制在管理中傲的地位及设置的白必要性啊傲拜1.3.1 控暗制制度在企业管邦理中应具有的地绊位把1.3.2 企绊业设置内部控制坝制度的必要性斑2 内摆部控制在酒店经凹营管理中的现状哀分析绊2.1 酒吧店内部控制在实疤践中表现出的误般区跋2.2 酒把店企业内部控制柏应该注意的方面摆2.2.1 酒哎店内部控制的几般个关键问题。捌2.2.2 酒巴店内部控制环境伴的分析佰2.2.

18、3 内扮部控制需要加大颁内部审计和外部败监管的力度版2.2.4 实癌施内部控制要充办分考虑内部控制捌固有局限性叭2.2.5 企败业文化建设对酒白店内部控制建设邦的支持和维护岸2.2.6 内办部控制的测评扒3 酒挨店企业内部控制隘设计和执行隘3.1 酒颁店内部控制制度蔼总体设计版3.2 以肮餐饮部门内部控哎制为例翱3.2.1 确百定部门内部控制坝的计划与目标 版 巴3.2.2 确拔定内部控制的关皑键控制点奥3.2.3 注挨重餐饮部内部控爸制环境建设.啊3.2.4 加稗强审查测评工作板3.2.5 其唉他值得注意的控稗制点伴4 郑把州大酒店内部控袄制成本控制之把经验败4.1 芭 败财务机构设置合板理

19、，内控制度健板全有效斑4.2 财袄务控制及时，成盎本控制成效显著熬4.3 人员唉素质高，人力资靶源开发与人力成巴本控制并重阿4.4 领导邦以身作则，成本澳控制措施落实彻傲底巴4.5 管理败水平高，分权控皑制完善奥4.6 详细肮市场分析，及时啊掌握行业动态哀5 对酒柏店管理中内部控啊制实施的展望致 谢参考文献 引 言颁 近些年拜来，国内发生的哎巨人集团衰败、斑亚细亚关门、广巴东国投倒闭、银敖广夏造假等事件挨，一度在社会上邦沸沸扬扬。国际唉上安然公司丑闻背、世通公司的账稗目违规等问题，柏引起了各界人士挨的广泛关注。总办结经验教训，人隘们逐渐认识到相矮比事后查处来讲阿，事前和事中的澳防范更为有效。艾

20、从而达成共识:拔在加强外部监控澳的同时，必须要吧加强企业自身的耙自律机制，即内绊部控制机制。这傲一点对于酒店企岸业而言，也是非爱常重要的。班 酒店是伴为客人提供住宿版、餐饮和其他服绊务，以满足客人背需求的企业形式岸。随着客人需求班的不断多样化，耙酒店提供了越来皑越广泛的服务项半目，其中既包括搬酒店企业自营的背项目，也包括外唉包经营的项目，拔这就使得酒店的熬经营管理变得更挨加繁琐而复杂，颁从而对企业能否澳在不降低服务质靶量的前提下完善靶对内部的控制提扳出了新的挑战。奥 酒店是皑一个直接接触客拌人的行业，客人翱对酒店的评价，熬是一个综合过程拜。员工对客服务盎过程的每个细微肮的差错，都会影拌响客人对

21、酒店的阿整体印象，最终哀也会影响到酒店案的经营效益。由昂于酒店服务具有挨无形性、不可存颁储性、差异性和爱与消费同时性等搬特点，这就较一拔般工业制造企业皑的管理控制加大俺了难度系数。为凹了减轻管理压力邦，完善内部控制挨体系就成为是现办代酒店绝对不能柏缺省的工作重点邦。一个酒店如果翱实行了完善的内班部控制，就会预哀防资产流失、预碍算失灵:还会避啊免企业所提供的八会计信息的真实绊性没有最基本的把保证，虚假信息罢泛滥;同时也能颁防止对企业管理伴者最基本的监督把手段缺失，堵住柏贪污腐败的方便班之门。此外，内挨部控制还可以降摆低酒店成本内耗半，使企业以低于奥同行业一般水平笆的成本优势扩大肮自身的竞争优势吧

22、。搬 作为一皑个随改革开放而爱真正发展起来的跋新兴行业，我国按的酒店业在国内哎率先扯起了吸收笆国际先进经营理半念和管理经验的半大旗，较其他行坝业而言，较少计吧划经济色彩，并白更早形成按照以稗竞争为核心的市耙场经济规范运作败的局面。随着市熬场环境的变化，啊卖方市场逐步转拔化为买方市场，敖使得这一领域的袄竞争不断激化。凹曾几何时，各酒疤店为提高入住率办，维持企业利润哎，不惜大打价格昂战，但是结果却靶使整个行业效益把急剧下滑，从高捌利润阶段转入微拜利阶段，竞争情按况更加不容乐观邦。而伴随入世，芭大量国际酒店集爸团面对广阔的市案场而纷纷进入中把国，就更如雪上背加霜一般地恶化佰了国内市场的竞斑争环境。面

23、对这矮种由数目众多的百国内同行和经验班丰富的国际同行熬共同角逐同一市办场的严峻竞争形熬势，我国酒店企巴业已不能继续价靶格战这种较为低八层次的竞争形式奥，而是要从自身癌出发，注重提高班服务质量、讲求搬文化内核，建立背内部控制制度并摆使其在企业管理扳中发挥真正的作啊用。皑 综观国按内外企业的经营坝发展情况，不论佰是会计信息失真颁，还是不守法经版营，以至于经营摆失败，在很大程敖度上都可归结为疤企业内部控制的办缺失或失效。鉴扳于我国酒店企业案目前的经营管理盎状况，以及对内半部控制的认识和背实施操作情况，吧笔者认为非常有邦必要对酒店企业按的内部控制做一敖些较为细致地分稗析。所以本文就疤从国际上有关企凹业

24、内部控制理论袄的发展进程出发埃，分析内部控制傲在企业中的作用奥和重要性，再结吧合我国酒店企业岸内部控制的现实瓣情况，谈谈有关班酒店内部控制设耙计和执行的看法挨，以期能够给处巴于激烈竞争中的啊众多国内酒店提岸供有关内部控制碍设计和运行方面百的启示。盎1 内部控制澳发展现状及相关巴研究综述搬1内部控制的概蔼念及其演进发展碍 由内部矮牵制发展而来的埃内部控制是衡量昂现代企业管理的邦重要标志，通过按实践人们得出这碍样的结论:得控袄则强、失控则弱罢、无控则乱。由拔于对企业发展的坝非常影响，内部疤控制的重要性己拔越来越为人们所暗认识。回溯内部爸控制理论几十年氨的发展历程，我暗们可以看到在经罢历了从萌芽阶段

25、昂到成熟阶段的发爱展过程后，内部鞍控制不论在理论扳还是在实践环节颁上都已经逐步形班成了完善的自我搬监督和自行调节白体系。鉴于该制百度对于企业发展蔼的重要性，有必拌要较为系统地了八解它的发展过程安和理论实践的最背新发展动态，这傲样便于加深对该般理论的认识。拔1.1.1爸内部控制的概念奥 对各种颁活动都进行调节案和控制的目的就叭在于使它们不超疤出特定的范围和熬界限，能够被掌跋握和协调。从现吧代管理学角度，罢控制就是操作、百管理、指挥和调稗节。任何组织都扒希望其自身能在柏高效的方式下开芭展业务活动，提绊供可靠的财务会吧计信息和各项管板理信息以供自己坝和其他方面使用敖，他们需要控制板来尽量减少决策岸中

26、的失误和工作巴中的缺陷。当这懊种控制在组织内蔼部实施时，就是鞍通常意义上的内扮部控制。内部控拜制是指组织为了哀提高经营效率和懊充分有效地获取拌和使用各种资源背，达到既定的管唉理目标，而在内伴部实施的各种制爸约和调节的组织般、计划、方法和扳程序。它的实质伴是一种管理控制拜，是有效执行组蔼织策略的必要工半具。版 内部控靶制的主体，就是哎内部控制设计、斑执行和考评的主板体，是组织内部癌的管理者、职能唉部门和相关的工阿作人员。其客体颁是组织内部的经敖济、业务管理活耙动。为了控制客背体，即控制组织版内部的一切生产巴经营活动、财务蔼收支活动和各种唉行政业务管理活班动，就必须针对俺其具体环节，建熬立内部控制

27、制度艾，制定一套相互拔联系、相互制约扳的程序和方法，柏使之能按照规定凹的预期目标有秩袄序有效率地进行扒。内部控制以责瓣任、牵制、程序按、手续等项制度岸为控制依据，建案立健全合理的组奥织机构，明确部绊门和个人的职权熬范围及其责任界板限，规定授权处傲理程序及相互联扮系、相互制约的扒办事手续和方法跋。内部控制的主百要目的是为了领傲导、组织、协调靶、监督企业内部柏的各项经营管理伴活动，促使其认矮真贯彻执行管理哀部门制定的方针捌政策，准确、可哀靠地取得各种经办营管理信息，确败保财产安全、完拔整，不断提高经巴营管理水平，如耙期实现经营管理拌目标。挨1.1.2背演进发展历程跋 内部控埃制在其产生和发吧展的漫

28、长过程中案，大体经历了萌暗芽期、发展期和鞍成熟期三个历史瓣阶段。皑1.1.2.1奥萌芽期摆哀内部牵制坝 内部牵按制(Inter懊nal che把ck)以账目间凹的相互核对为主笆要内容并实施岗艾位分离，这在早盎期被认为是确保澳所有账目正确无捌误的一种理想控绊制方法。作为一氨种内部控制思想盎，内部牵制已有挨几千年的悠久历扳史。古埃及对国矮库的管理思想就跋是内部牵制初露罢端倪的表现。而啊作为一个专有的埃概念名词，直到扳1905年内部霸牵制才有属于自啊己的较为明确的袄解释。1930唉年这一概念被进把一步发展成比较拌完整的定义:内拜部牵制是账户和瓣程序组成的协作扮系统，这个系统拌使得员工在从事案本身工作

29、时，独笆立地对其他员工靶的工作进行连续拜性的检查，以确八定其舞弊的可能埃性懊皑跋半1皑。尔后柯氏会胺计辞典给出如靶下定义:内部牵耙制是为了提供有搬效的组织和经营爱，并防止错误和暗其它非法业务发懊生而制定的业务唉流程。其主要特凹点是以任何个人翱或部门都不能单邦独控制任何一项颁或一部分业务权稗利的方式进行组傲织上的责任分工稗，每项业务通过捌正常发挥其它个挨人或部门的功能澳进行交叉检查或蔼交叉控制。办 综观内芭部牵制发展的主暗线，可知它以查翱错防弊为基本目耙的，以职务分离跋和账目核对为手懊法，并以钱、账奥、物等会计事项盎为主要控制对象昂。一般来说，内暗部牵制机能的执摆行大致可分为以百下四类:(1)扮

30、实物牵制。例如般把保险柜的钥匙懊交给二个以上的拔工作人员持有。拌一定同时使用这暗二把以上的钥匙坝，否则保险柜就跋打不开。（2）安机械牵制。例如佰保险柜的大门若巴非按正确程序操凹作就不能被打开罢。(3)体制牵矮制。采用双重控芭制预防错误和舞捌弊的发生。(4爸)簿记牵制。定昂期将明细账与总爱账进行核对。挨 内部牵凹制的设计基于以背下两个基本设想拌:(1)二个或伴以上的人或部门八只有极小的机会八无意识地犯同样拜错误:(2)二伴个或以上的人或半部门有意识地合按伙舞弊的可能性唉大大低于单独一班个人或部门舞弊版的可能性。实践佰证明这些设想是芭合理的，内部牵稗制机制确实有效柏地减少了错误和碍舞弊行为，因此啊

31、在现代内部控制矮理论中，内部牵隘制仍占有重要的盎地位，成为有关百组织机构控制、霸职务分离控制的啊基础。拜2案1.1.2.2办发展期挨八内部会计控制与阿内部管理控制蔼 二十世芭纪三十年代初，蔼美国证券交易矮法，首先提出邦了百“败内部会计控制皑”俺(Intern傲al acco白unting 凹control懊 system熬)的概念。但尔笆后的很长一段时坝间都没有关于内八部控制概念的权靶威性定义。直到颁1949年，美扒国审计程序委员埃会下属的内部控疤制专门委员会才扮在内部控制、柏协调系统诸要素按及其对管理部门按和注册会计师的隘重要性的专题靶报告中首次对内坝部控制做出定义扳。至此，内部控岸制形成了

32、最初的胺模式。阿 五十年熬代以后，人们对叭内部控制的认识败又有提高，美国艾还将其列入政府奥法规。1963版年美国审计程序背委员会对内部控霸制定义做了进一唉步说明，将其划爸分为会计控制和柏管理控制两部分唉。1973年该捌委员会在第1号爱公告(SAS 哎No. 1)中芭，对管理控制和隘会计控制下了今捌天广为人知的定佰义。肮 上述内哎部控制定义的演芭变反映出人们为扒完善该定义一直矮在作着不懈的努爸力。但是这种以啊会计控制为主的案定义，虽然为独懊立审计界认可，懊但却屡屡遭到管拔理人员代言人的癌攻击。他们指出暗，不应该把精力芭过多地放在纠错颁防弊上，这样显八得过于消极和狭靶窄，而应该将内板部控制范围和目

33、跋标应予以扩展，办以便它们更能够笆适应管理部门的爸需要。氨1.1.2.3按成熟期败耙内部控制结构和罢内部控制整体架佰构疤 美国注安册会计师协会的扒文献界定了会计巴控制概念，而公懊司的经理们创立靶并在实践中运用把着管理控制概念坝，这两个概念形澳成鲜明的对照。跋如果忽视这两种跋属于内部控制的笆不同解释同时并氨存的事实，那么懊任何设计内部控澳制系统的企图都佰是短视和徒劳的坝。于是，人们提俺出了内部控制结拔构和整体架构的昂概念。傲 (1)跋内部控制结构皑 西方学肮术界在对内部会柏计控制和管理控懊制进行研究时，扳逐步发现这两者埃是不可分割、相八互联系的，因此哀在二十世纪80扒年代提出了内部哀控制结构的概

34、念背，认为邦“扳企业的内部控制捌结构包括为合理埃保证企业特定目版标的实现而建立八的各种政策和程昂序敖3癌”绊，并明确了内部胺控制结构(In斑ternal 敖Control绊 Struct伴ure)的内容阿为控制环境、会把计制度和控制程芭序三个方面。皑 控制环袄境是指包括管理百者的思想和经营哀作风等在内的、肮对建立、加强或皑削弱特定政策和扒程序效率发生影把响的各种因素俺4奥。会计系统规定唉各项经济业务的捌鉴定、分析、归扳类、登记和编报把的方法，明确各把项资产和负债的癌经营管理责任。拌控制程序指管理耙当局所制订的用白以保证达到一定八目的的方针和程矮序。柏 上述内爸部控制结构的内拔部与1973年般颁

35、布的内部控制隘定义相比有两个扒明显的改动:一霸是正式将内部控笆制环境纳入内部哀控制范畴，二是邦不再区分会计控唉制和管理控制。熬这些改变可以说瓣是反映了70年叭代后期以来内部巴控制实务操作和俺理论研究的一个霸新动向。奥 (2)拜内部控制整体架耙构隘 在二十拔世纪90年代美罢国碍“巴反对虚假财务报挨告委员会阿”伴(Nation白al Comm般ission 坝on Frau摆dulent 霸Reporti俺ng)所属的内邦部控制专门研究半委员会发起机构澳委员会(Com把mittee 奥of Spon伴soring 稗Organiz挨ations 半of the 傲Tread-w办ay Comm佰i

36、ssion，坝简称COSO委八员会)提出专题佰报告:内部控邦制蔼矮整体架构(In肮ternal 捌Control啊-Integr拌ated Fr背amework敖)，即COS笆O报告半5哎。这一整体框架芭思想，扩人了内按部控制涵盖范围罢，增加了与保障伴资产安全有关的叭控制，逐步将各啊界对内部控制的颁认识统一起来。埃COSO报告指板出:内部控制是霸董事会、经理阶奥层和其他员工实板施的，为实现提敖高业务活动的效败果与效率、增强斑财务报告可靠性爱及有关法律法规跋的遵从性等目标笆所提供合理保证扳的一个过程。该胺定义强调了内部胺控制实施的主体扒和内部控制需要拔达到的目标。报搬告指出内部控制拜由控制环境、

37、风瓣险评估、控制活挨动、信息与沟通拌及监控等五个相拌互关联的要素构笆成。内部控制目艾标、内部控制要爸素及内部控制主鞍体三者之间存在百直接的关系，共叭同构成一个理想疤的内部控制整体暗框架。我们将这安种关系概括为图版1-1所示的结埃构。COSO报坝告是迄今为止对拔内部控制最为全疤面地描述，是内暗部控制发展的新敖的里程碑。阿 皑 拌 搬 俺 扒 蔼 艾 爱 目 翱 标 经营奥 霸 耙 按 霸财务 吧 板 遵循敖 氨 凹 胺 报哎告 爸 八法规控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动信 息 与 沟 通监 控组成皑要 耙 暗素 盎 敖 败 败 体败 扳 矮 皑 版 霸 叭 主霸 跋 班 碍 凹 傲 懊

38、 矮图1疤吧1内部控制框架哀图绊1.版2懊内部控制的功能百及作用败1.2.1内部班控制的功能坝 一般所蔼指的内部控制功般能就是要建立某笆种反馈系统。首翱先应该按规定把扮包括组织绩效和霸外界环境在内的把某种实际状况反氨映给组织，而后拔由管理人员对预疤期目标或标准加柏以比较，结果的把差异程度如果超疤出了所规定的程蔼度，管理者就必百须查明原因并采岸取行动，以保证癌实际行为及实际爸发展不脱离原有搬目标的设计。管扒理者不应把注意艾力集中在事过境稗迁、裨益不大的颁事后控制比较上熬面，而应注重事绊前和事中控制，碍围绕计划目标，拜在事前或事中就翱对一切活动起到奥导引、匡正的作案用。控制功能作翱用的大小与功能佰

39、的发挥密切相关柏。内部控制的具芭体功能如下:胺 1、防耙护功能:内部控坝制是以计划目标袄为依据的控制，办它对计划的鉴定邦与分析，使计划矮更加正确可靠，敖更利于制约管理皑过程中出现的消懊极因素。安 2、调摆节功能:内部控般制是管理层的一埃种职责，是为了哀制约标准的执行拌与平衡偏差，因耙此，控制的全部皑工作应包括设计柏标准、衡量差异拜、提出分析、采拜取措施、协助业扮务部门使其执行坝结果符合标准，袄以达到实现监督佰考核与制约的目安的。拌 3、反摆馈功能;由于内拜部控制一般采取胺闭环控制方式，邦有利于各种管理肮信息的反馈，因摆此，对管理目标挨的执行、差异存叭在的状况、应采霸取的措施等能够阿及时准确的报

40、告般给有关管理者，跋有助于企业各项暗计划、政策的贯蔼彻、落实和执行稗。澳 4、参爱谋助手功能:内靶部控制作为企业拌的职能部门，是哀专职综合性经济氨监督机构，应能懊掌握企业经济管挨理活动中的决策翱，随时了解经营胺工作的总体部署隘、工作重点和重拜大举措，围绕调傲控中的热点从宏笆观着眼，微观入哎手，监督和协调敖经济管理各部门佰、各环节，使其叭更好的履行职责败，并注意发现经扳济运行中的新情把况和新问题，进矮行综合性分析，败提出改进意见和绊建议，以促进各班项制度和措施的般进一步加强与完昂善奥6背。傲1.2.2内部斑控制的作用奥 内部控奥制的作用是指内扳部控制的固有功爸能在实际工作中跋对企业的生产经熬营活

41、动及外部社拌会经济活动所产拜生的影响和效果蔼。在社会化大生邦产中，内部控制办作为企业生产经笆营活动的自我调澳节和自我制约的跋内在机制，处于吧企业中枢神经系拔统的重要位置。斑企业规模越大、罢其重要性越显著白。可以说，内部拜控制的制度健全碍、严格实施与否暗，是企业经营成阿败的关键。因此绊，正确的认识内矮部控制的作用，敖对于加强企业经班营管理，维护财傲产安全，提高工扮作效率和经济效吧益，具有十分重把要的现实意义。哀具体讲，企业内背部控制主要有以扮下儿方面的作用昂:佰 1、保扮证国家的方针、安政策和法规在企霸业内部的贯彻实叭施。贯彻执行国拌家的方针、政策矮和法规，是企业伴进行合法经营的半先决条件。健全

42、奥完善的内部控制唉，可以对企业内暗部的任何部门、伴任何流转环节进熬行有效的监督和敖控制，对所发生吧的各类问题，都啊能及时反映，及澳时纠正，从而有岸利于保证国家方佰针政策和法规得靶到有效的执行。阿 2、保疤证会计信息的真扳实性和准确性.靶健全的内部控制艾，可以保证会计澳信息的采集、归拜类、记录和汇总奥过程，从而真实吧的反映企业的生矮产经营活动的实袄际情况，并及时耙发现和纠正各种矮错弊，从而保证捌会计信息的真实澳性和准确性。矮 3、有岸效的防范风险。碍在生产经营活动白中，企业要达到笆生存发展的目标靶，就必须对各类阿风险进行有效的皑预防和控制，内捌部控制作为企业拜管理的中枢环节般，是防范企业风爱险最

43、行之有效的巴一种手段。它通版过对企业风险的岸有效评估，不断笆加强对企业经营氨风险薄弱环节的碍控制，把企业的哎各种风险消灭在斑萌芽之中，是企氨业风险防范的一奥种最佳方法。案 4、维扒护财产和资源的蔼安全完整。健全敖完善的内部控制蔼能够科学有效的扳监督和制约财产伴物资的采购、计班量、验收等各个艾环节，从而确保办财产物资的安全颁完整，并能有效翱的纠正各种损失把浪费现象的发生扳。唉 5、统俺驭整体以促进企爱业的有效经营。班企业中虽有不同懊的作业单位，但碍要达到经营目标班，必须全面配合背，以发挥整体团霸队作用。内部控捌制就是要涉及到哎企业中所有机构佰和所有活动及其办具体环节，由点芭到线到面、逐级翱统合。

44、健全有效暗的内部控制，可肮以利用会计、统罢计、业务、审计隘等各部门的制度翱规划及有关报告胺，把企业的生产佰、营销、财务等袄各部门及其工作矮结合在一起，从唉而使各部门密切八配合，充分发挥奥整体的作用，以爸顺利达到企业的半经营目标。同时佰，由于严密的监胺督与考核，能真安实的反映工作实哎绩，再配合合理暗的奖惩制度，便氨能激发员工的工伴作热情及潜能，笆通过工作效率，摆从而促进整个企碍业经营效率的提板高。翱综上所述，在新翱形势下加强和完捌善企业内部控制啊，充分发挥企业癌内部控制的作用癌，对增强企业对翱市场环境的适应拜能力和生存能力版特别重要。熬1.3绊内部控制在管理邦中的地位及设置拜的必要性白1.3.1

45、控制拌制度在企业管理鞍中应具有的地位爸 控制活爱动是管理活动的绊重要组成部分，暗它存在于管理之皑中，贯穿于管理岸过程的始终。我版们所知的管理基办本功能，一是选哀择应追求的目标班以及应采取的策爱略;二是为实现昂上述目标及策略案，设法实行有效佰的管理措施。前八者属于规划，后岸者就属于控制。奥规划和控制即属叭于管理程序。叭规划与控制并非胺普遍发生在每一癌管理阶层，对高跋层管理人员而言哎其主要功能为从阿事案“氨策略规划澳”拔，主要决定机构昂目标及基本策略白:对中下层管理拌人员而言，问题翱是如何使他们能半够采取适当行动芭，以保证上级目扮标的实现，因此班均属于控制工作胺。因涉及决策的吧性质不同，又分唉为管

46、理控制与作邦业控制。一个企拔业的整体管理方唉式是建立在规划伴与控制整体系统按这一基础之上的鞍，这个系统由策巴略规划、管理控斑制和作业控制组把成。如图1-2傲:策略控制管理控制规划与控制系统作业控制稗 图1白斑2规划与控制体阿系图阿 策略规跋划具有长期性、百策略性与政策性挨，以变更单位的捌特性及发展方向案为目的。策略规办划主要决定企业昂今后有关设备、鞍资金、组织各种隘活动的基本框架岸.管理控制是指拔管理人员依照策爱略规划所设立的扳框架，正确有效凹地获取及利用各捌种资源以达到单哎位目的的一种程版序。相比之下，碍管理控制具有全班面性、定期性的背特点。策略规划碍的重点在于谋取班企业应当获得的案结果，而

47、管理控癌制的重点则在于凹影响管理人员如摆何采取行动;策爸略执行由企业高耙层管理人员及幕阿僚研究决定，管安理控制则有高层半管理人员与各部拌门的主管人员共案同决定。皑 作业控板制是指企业为保爱证某项具体任务霸得以正确有效进摆行所规定的管理案程序。作业控制绊的对象是具体的岸单纯的任务，它捌可以程序化，但唉不能违反管理控邦制所设定的程序柏和原则。与管理傲控制相比:管理爱控制制度的有效百性取决于管理人艾员的管理判断，按作业控制制度的袄有效性则取决于矮所含规则的自动安应用，其效果随拔电脑化程度的提哎高而提高;一般板管理控制制度必懊然建立在以货币百为衡量单位的财案务结构上，一般搬作业控制则不然挨:管理控制包

48、括罢整个企业活动，昂作业控制只限于蔼某一级管理层狭办窄的活动范围。凹在规划控制系统昂中，管理控制处办于中心地位，这把是由管理控制的蔼全面性、政策性肮所决定的。因为靶策略规划必须转扮变为管理控制才安有实际意义。作背业控制属于技术癌性质，有一定数皑量关系可循，管颁理人员不占重要霸地位。由此可见唉，策略规划和作扮业控制属于理性碍范围的较多，而啊管理控制具有行巴为性，更接近管靶理本质。隘控制是对整个管绊理过程的控制，背不是对其某一环暗节或某一部门的哎控制。它要以计拔划为前提，但计吧划本身己包含了唉建立控制目标，袄同时还包括了从般组织到领导的大挨部分内容。控制绊和其他过程一样坝，既有独立性，伴又贯穿在整

49、个经斑营过程之中。管扮理过程的阶段或邦管理职能的范围哎是不能截然分开鞍的，就某一作业拜来讲可能归属某背一过程，但这一奥过程并不排斥其挨他职能的渗透。俺控制是单位整体奥管理方式的建立半基础，因为控制拜与规划构成了单唉位的管理系统，蔼而整体管理方式盎则是建立在整体按系统之上的。再捌者，控制处于管唉理的中心地位，按它更接近于管理袄本质。伴1.3.2企业唉设置内部控制制邦度的必要性罢内部控制的存在阿与发展是经济组唉织本身及其管理澳部门的需要，内挨部控制是一切企绊业管理工作的基癌础。它帮助管理疤部门尽可能的实傲现企业有条不紊安和高效的运作，奥以保证经济组织版达到既定的管理岸目标。根据CO爸SO报告的观点

50、案:之所以设置内碍部控制，是为了哎促使企业在实现胺获利目标过程中白能达成管理理念阿，并把意外降到俺最低限度。内部哀控制使管理层有按能力适应快速改碍变的经济竞争环扮境，转移顾客的隘要求，改变需求疤的优先顺序，并挨为未来的成长而半改组。内部控制袄可以提升效率、奥减少损失资产的皑风险、保证财务靶报表的可靠性，捌以及遵循法令。肮有效的控制是企绊业成功的主要因鞍素，因为内部控靶制可以用来达成笆许多重要目标，八所以被更多的人绊视为解决多种潜颁在问题的方法之奥一。而在竟争日扳益激烈的市场经疤济条件下，在科拜技、资讯日新月霸异的环境中，在癌企业中设置内部靶控制，正是为了搬其自身永续经营啊和发展的需要。邦 1、

51、出于实现熬企业化条件的需柏要跋凡组织机构的成半员，使用现代化翱整体经营管理的邦观念、原则及技氨术，制定理智化爸的决策，协调与百使用该机构所拥氨有的资源，有效耙地追求合理目标爸的实现，就是企埃业化经营。要实八现企业化经营，按必须具备包括控颁制方面知识在内半的现代化管理知把识，以控制制度凹为重要组成部分跋的整体化管理制袄度，依赖于控制板信息反馈并存在芭于控制调解之中疤的理智化决策过疤程，以及有效化版的行动方案及控靶制制度等企业化扒条件。哀 2、出于进行懊现代化管理的需艾要拔 内部控制是企霸业进行现代化管柏理的客观要求和袄可靠保证。现代扒企业规模日益扩伴大，管理阶层不败可能对任何事都哀施行个人直接监

52、澳督。要想使企业艾业务部门有秩序案并有效率的进行哀生产经营活动，瓣只能依靠严密的熬内部控制技术来肮协调、组织和控懊制各部门的活动肮，调整、处理各绊部门和经营管理靶人员的关系。有扒了严密的内部控把制制度，企业领岸导人和管理当局肮就能及时、准确霸地了解情况、掌扒握资料，既能了挨解过去，又能明凹白现在的处境，挨便于控制指挥企拌业。现代化的生班产对企业经营活蔼动的计划、组织碍和管理提出了越瓣来越高的要求，唉企业经营管理者耙要达到预定的目阿标，提高经营效啊率，从而提高企搬业的竞争力，就矮需要建立一系列败的控制制度，对胺企业各职能部门芭的经济业务活动斑进行组织、制约百、考核和调节。坝从这个意义上讲八，内部

53、控制是企奥业现代化管理的安可靠保证。稗3、出于纠正单芭位不正当行为的伴需要叭内部控制对于及岸时发现和纠正单拌位背离目标、计绊划及各种法规等叭不正当行为有其扳特殊作用。现代埃企业应拥有高尚柏的道德操守，企柏业行为应符合社霸会的标准，企业半管理应具有较高皑的透明度，管理疤层与所有者间应奥保持良好的沟通案，并有明确的责扳任分担。目前我敖国很多企业在经邦营管理中都或多颁或少的存在不规颁范操作的事实，艾要想尽量减少它暗们对企业发展造柏成的潜在危害需拔要进行大量细致叭努力的工作，建爱立健全并有效实艾施企业内部控制斑制度是其中处于般基础层面的重要吧举措之一。如此傲可使产品更具竞背争力、资产更具挨价值力、员工

54、更熬具凝聚力，最终板使企业更具自我埃改造、自我完善笆和自我约束的能盎力，达到企业目芭标。肮2 内部控制埃在酒店经营管理疤中的现状分析搬曾有调查表明我靶国的企业尤其是拜国有企业，内部奥控制尚处于较低罢阶段，只是具有笆某些基本的内部爸控制操作，而疏昂于内部控制制度拜建设:比较重视矮供产销环节的程搬序控制，但易忽败视内部控制结构挨的整体调整;较办重视对事务的控搬制，却忽视对行澳为者的控制。而佰一些股份制企业柏或合资企业，其邦内部控制水平虽扒具有一定的代表伴性，但在控制环靶境、会计责权控拜制和内部审计等昂方面还比较薄弱半，有待改进，而矮这几方面在内部拌控制结构中均居肮重要地位。尽管稗调查不包括酒店办企

55、业，但是相关按问题同样存在于瓣酒店企业的经营佰管理之中。奥1酒店内部控制俺在实践中表现出八的误区邦面对激烈的市场岸竞争环境，目前唉许多酒店企业己摆经对内部控制在哎企业发展中的重八要作用有所认识氨，并做出了相应邦的制度建设和实啊施举措，但是在拌实际操作过程中奥却还有很多不足半之处，如存在于熬认识上的缺陷，柏操作中的短视，搬实施中的不规范隘。所以对大多数按酒店企业来讲，霸内部控制制度仍凹需要近一步加以跋改进和完善。鞍误区之一:认为碍内部控制就是内捌部牵制。内部牵昂制是内部控制的暗最初发展形式，岸也是现代内部控佰制的重要方法和板原则，是组织机柏构控制、职务分扮离控制的基础。澳许多酒店比较注八意内部牵

56、制，严罢格限制现金出纳奥和会计的分工、盎保管员和记账员鞍的分工以及物质澳采购人员和验收挨人员的分工。但俺如果做到这一步拜就认为内部控制拔制度己经确立，斑未免显得认识过袄于粗浅了。因为蔼现代内部控制的疤很多内容是内部按牵制所不能涵盖翱的。有关内部控稗制的其他方面，爱比如预算控制、巴资产保护控制、吧人员素质控制、捌风险控制、内部熬报告控制、电子坝信息系统控制、澳内部审计控制等鞍，都对企业经营癌管理产生重要作癌用。扮误区之二:将内白部会计控制视为懊内部控制的全部坝内容。酒店经营颁管理的最终目标版是获得效益最大办化，所以一般情邦况下管理者会更跋加关注财务会计按方面的控制。但坝作为一个整体，俺内部控制所

57、包括背的以提高经营效癌率、促使有关人埃员遵守既定的管肮理方针为目的的颁内部管理控制与耙内部会计控制一阿样，对企业的发般展起到非常重要邦的作用。简单地埃将内部会计控制颁等同于内部控制拌是不全面的，只罢有将其与内部管瓣理控制作为一个挨完整的整体加以肮实施和运作，内艾部控制制度才会暗发挥出其最大的艾效能。酒店企业皑必须注意这一要懊点，在完善内部拜会计控制的同时笆，加强对内部管坝理控制的重视程拜度，以使自己在搬竞争激烈的市场隘环境中能以更小凹的成本耗费更有班效地完成企业目靶标提供保证。巴误区之三:过分罢强调内部控制防扮止会计信息失真靶的目标，轻视内跋部控制的经营性傲目标。酒店企业版设立并执行内部霸控制

58、制度是进行摆内部管理的需要哀，它要求按照目艾标和计划，对酒爱店员工的业绩进捌行评价，找出消阿极偏差之所在，唉采取措施加以改碍进，以提高企业凹的经营效率和效爱益，防止损失，罢保证预定目标的拌实现。会计信息芭是酒店企业内部鞍控制的重要分析拜依据，所以防止傲会计信息失真是靶内部控制众多目芭标中的重要一项办，但它并不是酒巴店内控的唯一目盎标，也不是最重绊要的目标。酒店耙企业实施内部控碍制最根本的作用案是要提高经济效拔益，实现企业经罢营目标。可见，昂将内部控制的目安标仅仅定位在减懊少会计信息失真百，不仅不利于发澳挥其改善经营管佰理的作用，而且敖会使酒店管理者癌及员工产生抵制拌情绪。办误区之四:有关袄预算

59、管理。很多耙酒店企业的管理癌者认为预算只是笆财务部一个部门啊的职责，与其他板部门关系不大。疤实际上，酒店预爸算是非常重要的爸一项内部控制内按容，是企业的整八体行为。尽管财阿务部门在预算的矮编制和控制过程癌中起到非常重要坝的作用，但预算按过程会涉及到酒哎店的方方面面，皑与其他职能部门八间存在着密切的稗关系，需要这些般部门的密切配合拌以及全体员工的拌共同参与才能得矮以实现。预算管扒理还常被误认为哀是对企业经营活绊动的限制。其实爸作为一种管理机案制，预算控制在疤改进企业决策与背控制、提高企业敖管理水平、提高奥企业资金利用效半率等方面是非常哎有效的。搬事实上，单靠正傲确合理的预算本搬身并不能达到改办善

60、经营管理、提瓣高经济效益的目傲的，必须通过严扳格执行，使其成叭为企业的哎“耙硬约束挨”败，才能真正达到搬管理控制的目的半。酒店企业应该罢清楚地认识到预哀算管理是一种涉叭及酒店内部各部凹门和各层次责权稗利关系的制度安把排，其顺利执行凹需要企业上下统搬一认识，密切配俺合。碍误区之五：内部按控制只针对一般八员工。内部控制伴及其相关内容是柏整个企业都必须阿遵守的，其中自袄然包括内部控制安的制定者在内。碍内部控制是否有摆效，与企业管理靶者的重视程度和啊带头执行程度有扳很大的关系。建矮立内部控制就是澳要用制度来规范柏企业整体行为，白使任何人的任何白活动都处在规范吧控制之中。使一搬部分管理者成为伴特权阶层而