论会计电算化下的审计发展

1、论会计电算化下的审计进展摘 要随着计算机在各个领域的广泛应用, 许多单位都实现了会计工作电算化，因此电算化审计也就应运而生了，审计工作中实施电算化已是当务之急。随着越来越多的机关、 HYPERLINK /company/ 企业等组织机构采取电算化核算，不可幸免地对传统审计产生重大阻碍，信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战，知识经济对审计的挑战要紧表现为实行会计电算化后对审计带来的挑战。电算化审计是计算机技术和审计工作相融合的过程，是指对电算化会计所形成的信息系统的审计，是由独立的机构或审计人员以被审单位在一定时期内的电算化会计信息系统及其范围内会计资料反映的经济活动为对象，利用专门的

2、计算机审计技术,通过对系统内部操纵、应用程序、数据文件以及对其电算化过程和结果等进行的审计。如何对以后审计适应电算化环境进行研究，提出相应的对策值得我们深思与探讨。本文试对电算化会计和电算化审计的概念、存在问题和特点等有关方面作以下比较分析，并重点谈谈会计电算化对电算化审计的阻碍及以后的进展。关键词会计电算化，电算化审计，阻碍，进展AbstractAs the computer widely used in various fields，many units have achieved accounting computerization, therefore the computerizat

3、ion auditing also emerge as the times require，Audit of the implementation of computerization is a pressing matter of the moment.With the increasing number of organs, enterprises and other organizations to adopt the computerization accounting, inevitably have a significant impact on the traditional a

4、udit.Information system of computerization occurred after the change to the audit staff presented a challenge, challenge of intellectual economy on Auditing mainly for computerized accounting on audit challenge.Computerized audit is the computer technology and the audit work of the process of fusing

5、, refers to the computerization accounting information system audit form, that is composed of independent agencies or the auditors to audit unit during a certain period of computerized accounting information system and accounting information to reflect the range of economic activities as the object.

6、 The special computer audit technology, through the system of internal control, application, data files and the computerization process and results of auditing. How to adapt to future audit computerization environment undertakes study, put forward the corresponding countermeasure deserve our attenti

7、on and discussion. This article tries to the computerized accounting and the concept, characteristics and other relevant problems and makes the following comparison analysis , And focus on accounting computerization of computerized audit influence and future development.Key words: Accounting compute

8、rization; Computerized audit; Influence; Development目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc324192743 绪论 . PAGEREF _Toc324192743 h 1 HYPERLINK l _Toc324192744 1 会计电算化的现状及进展. PAGEREF _Toc324192744 h 2 HYPERLINK l _Toc324192745 1.1会计电算化与传统手工会计的区不 PAGEREF _Toc324192745 h 2 HYPERLINK l _Toc324192746 1.1.1电算

9、化会计建立了一套新的会计资料档案 PAGEREF _Toc324192746 h 2 HYPERLINK l _Toc324192747 1.1.2数据处理程序具有新的特点 PAGEREF _Toc324192747 h 2 HYPERLINK l _Toc324192748 1.1.3记账的含义 PAGEREF _Toc324192748 h 3 HYPERLINK l _Toc324192749 1.1.4会计信息的特点不尽相同 PAGEREF _Toc324192749 h 3 HYPERLINK l _Toc324192750 1.2实施会计电算化的意义 PAGEREF _Toc324

10、192750 h 3 HYPERLINK l _Toc324192751 1.2.1保证会计核算资料的及时性 PAGEREF _Toc324192751 h 3 HYPERLINK l _Toc324192752 1.2.2保证会计核算的正确性 PAGEREF _Toc324192752 h 3 HYPERLINK l _Toc324192753 1.2.3充分发挥会计的职能 PAGEREF _Toc324192753 h 3 HYPERLINK l _Toc324192754 1.2.4提高会计工作效率 PAGEREF _Toc324192754 h 4 HYPERLINK l _Toc32

11、4192755 1.3会计电算化的进展趋势 PAGEREF _Toc324192755 h 4 HYPERLINK l _Toc324192756 2 审计程序 PAGEREF _Toc324192756 h 5 HYPERLINK l _Toc324192757 2.1调查了解 PAGEREF _Toc324192757 h 5 HYPERLINK l _Toc324192758 2.2初步评价 PAGEREF _Toc324192758 h 5 HYPERLINK l _Toc324192759 2.3制定审计打算 PAGEREF _Toc324192759 h 6 HYPERLINK l

12、 _Toc324192760 2.4符合性测试 PAGEREF _Toc324192760 h 6 HYPERLINK l _Toc324192761 2.5实质性测试 PAGEREF _Toc324192761 h 6 HYPERLINK l _Toc324192762 2.6评论总结，出具审计报告 PAGEREF _Toc324192762 h 7 HYPERLINK l _Toc324192763 3 会计电算化对审计的阻碍 PAGEREF _Toc324192763 h 8 HYPERLINK l _Toc324192764 3.1我国审计目前所面临的挑战 PAGEREF _Toc32

13、4192764 h 8 HYPERLINK l _Toc324192765 3.1.1改变了审计线索 PAGEREF _Toc324192765 h 8 HYPERLINK l _Toc324192766 3.1.2扩大了审计的内容和范围 PAGEREF _Toc324192766 h 9 HYPERLINK l _Toc324192767 3.1.3改变审计的技术方法 PAGEREF _Toc324192767 h 9 HYPERLINK l _Toc324192768 3.1.4阻碍了审计标准和准则 PAGEREF _Toc324192768 h 9 HYPERLINK l _Toc324

14、192769 3.1.5提高了对审计人员素养的要求 PAGEREF _Toc324192769 h 10 HYPERLINK l _Toc324192770 3.1.6内部操纵系统复杂化 PAGEREF _Toc324192770 h 10 HYPERLINK l _Toc324192771 3.1.7必须逐渐实现审计电算化 PAGEREF _Toc324192771 h 11 HYPERLINK l _Toc324192772 3.2我国会计电算化与电算化审计的比较分析 PAGEREF _Toc324192772 h 11 HYPERLINK l _Toc324192773 3.2.1电算化

15、会计软件不能完全满足电算化审计的要求 PAGEREF _Toc324192773 h 12 HYPERLINK l _Toc324192774 3.2.2电算化审计法规建设滞后 PAGEREF _Toc324192774 h 12 HYPERLINK l _Toc324192775 3.3计算机审计和传统手工审计比较 PAGEREF _Toc324192775 h 12 HYPERLINK l _Toc324192776 3.3.1审计环境 PAGEREF _Toc324192776 h 12 HYPERLINK l _Toc324192777 3.3.2审计的思维方式 PAGEREF _To

16、c324192777 h 13 HYPERLINK l _Toc324192778 3.3.3审计线索 PAGEREF _Toc324192778 h 13 HYPERLINK l _Toc324192779 3.3.4审计测试的对象与范围 PAGEREF _Toc324192779 h 14 HYPERLINK l _Toc324192780 3.3.5审计技术方法 PAGEREF _Toc324192780 h 15 HYPERLINK l _Toc324192781 3.3.6审计流程 PAGEREF _Toc324192781 h 15 HYPERLINK l _Toc32419278

17、2 3.3.7审计风险 PAGEREF _Toc324192782 h 16 HYPERLINK l _Toc324192783 3.3.8审计方式 PAGEREF _Toc324192783 h 16 HYPERLINK l _Toc324192784 3.3.9质量操纵实现方式 PAGEREF _Toc324192784 h 16 HYPERLINK l _Toc324192785 4 普及电算化审计16 HYPERLINK l _Toc324192786 4.1实施电算化审计的必要性 PAGEREF _Toc324192786 h 17 HYPERLINK l _Toc324192787

18、 4.1.1传统审计方法工作量大、效率不高 PAGEREF _Toc324192787 h 17 HYPERLINK l _Toc324192788 4.1.2会计电算化进展迅猛，客观上要求审计工作加快实现电算化 PAGEREF _Toc324192788 h 17 HYPERLINK l _Toc324192789 4.1.3内部会计操纵发生了全然性的变化 PAGEREF _Toc324192789 h 18 HYPERLINK l _Toc324192790 4.1.4同国际审计准则接轨必须加快实现电算化审计 PAGEREF _Toc324192790 h 18 HYPERLINK l _

19、Toc324192791 4.2电算化审计工作该如何开展 PAGEREF _Toc324192791 h 19 HYPERLINK l _Toc324192792 4.2.1积极培养具有复合性知识结构的审计人员 PAGEREF _Toc324192792 h 19 HYPERLINK l _Toc324192793 4.2.2加快制定有关计算机审计标准的步伐 PAGEREF _Toc324192793 h 19 HYPERLINK l _Toc324192794 4.2.3成立专家小组加强研究 PAGEREF _Toc324192794 h 20 HYPERLINK l _Toc3241927

20、95 4.2.4大力进展审计软件专业公司，实行审计软件商品化 PAGEREF _Toc324192795 h 20 HYPERLINK l _Toc324192796 4.2.5审计人员提高意识 PAGEREF _Toc324192796 h 20 HYPERLINK l _Toc324192797 4.2.6加大事前系统审计力度 PAGEREF _Toc324192797 h 21 HYPERLINK l _Toc324192798 4.2.7完善审计内容 PAGEREF _Toc324192798 h 21 HYPERLINK l _Toc324192799 5 电算化审计的进展趋势 PA

21、GEREF _Toc324192799 h 23 HYPERLINK l _Toc324192800 总结 PAGEREF _Toc324192800 h 24 HYPERLINK l _Toc324192801 参考文献 PAGEREF _Toc324192801 h 25 HYPERLINK l _Toc324192802 致谢 PAGEREF _Toc324192802 h 26绪论审计电算化是一门新兴的学科，是会计电算化进展的产物。审计工作越来越需要进行审计电算化，越来越需要采纳计算机辅助审计。审计和会计面临巨变环境的一致性，特不是两者的联系，使会计的每一次重大变革，都直接导致审计的重

22、大变革。会计电算化是审计变革的催化剂，它将大大加快利用现代信息技术，按照审计环境要求进行审计变革的进程。会计电算化的普及对传统的会计理论和实务都提出了新的问题和要求，必定对以会计为基础的审计产生重大阻碍，需要我们依照这些阻碍研究和采取相应的对策，以达到审计的目的，切实有效地防范审计风险。我以我在前段时刻实习的会计师事务所中自身经历为例，讲述当前的审计方法手段和传统意义上的审计方法的不同以及两者间的关系。现在绝大部分事务所都引进了电算化审计软件，我所实习的事务所购买了E审通审计软件，该审计软件是广东省注册会计师协会的推广产品。当我使用了审计软件之后，才发觉电算化审计与我们之前在学校书本上学习到的

23、审计是有区不的，而且与我们的会计电算化存在不可分割的联系。1.会计电算化的现状及进展会计电算化是把电子计算机和现代数据处理技术应用到会计工作中的简称，是用电子计算机代替人工记账、算账和报账，以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、预测、决策的过程，其目的是提高企业财会治理水平和经济效益，从而实现会计工作的现代化。会计电算化是会计进展史上的一次重大革命，它不仅是会计进展的需要，而且是经济和科技对会计工作提出的要求。1.1会计电算化与传统手工会计的区不 现现在的会计电算化与传统的手工会计存在专门大区不，我们在学校就感受过会计电算化的方便快捷，能够节约纸质资源，现在详细谈谈两者间的区不：1.1.1电算

24、化会计建立了一套新的会计资料档案传统会计档案包括原始凭证、记账凭证、日记账、明细账、总账以及报表。一个单位每个会计期间的会计档案都要按一定的要求排列，连同各种附件定期加具封面，装订成册，耗费了大量的时刻和空间，查找十分不便，又易于毁坏。原来的老会计人员现在应该还记得每到月初报表出来以后，还有一项重要的工作要做装订凭证，尽管美其名曰：活动筋骨，但穿孔打眼，飞针走线，也够难为我们的会计人员了。等到年底，三大检查团来检查工作时，我们的会计人员还得在堆积如山的档案库中翻找凭证。现在，随着计算机在会计中的运用，这一切都成为历史，电算化会计档案都存放在软盘或硬盘等设备中，这些设备的存贮密度，是以往任何一种

25、会计档案所不能比拟的，查询速度快、检索能力强，能够快速传递会计信息。1.1.2数据处理程序具有新的特点电算化会计数据处理程序与传统会计不同。在传统会计中，针对企业的生产规模、经营方式和治理方式形成的特征，必须采纳与之适应的不同的账簿组织形式、记账程序和记账方法。而在电算化会计中，由于数据处理的精度高和速度快，能够采纳一种统一的核算形式。而且由于计算机处理数据差错的概率小，没必要像传统会计那样，在数据处理过程中，进行各种核对，如账账核对、账证核对、账表核对。现在的会计人员应该有过这种体验：到了月底对账时，为了几分钞票的差额而必须翻遍所有的凭证、账册。11.1.3记账的含义手工条件下，记账指明细账

26、、日记账、总账由不同人员按照不同的科目，分不在不同的账册上加以记录。这种重复繁琐的抄抄写写而造成会计工作周期长，速度慢，效率低。电算化后，记账仅是一个数据处理过程，通过记账这一数据处理步骤，使被审核过的记账凭证成为正式会计档案，从“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，记账后的凭证不再同意修改，记账的同时，对科目的发生额进行汇总，更新“科目余额，发生额库”。而真正的账册，只有在需要时临时从“流水账库”中把有关科目的经济业务分离出来，在屏幕上显示或在打印机上打印。1.1.4会计信息的特点不尽相同相关于传统会计，电算化会计提供的信息具有速度快、质量高、针对性强的特点。1.2实施会计电算化的意义概括

27、来讲，会计电算化的有点在于：提高会计核算的准确性和工作效率；促进会计核算工作的规范化；提高会计核算工作质量 ；提高会计人员的业务素养。1.2.1保证会计核算资料的及时性电子计算机以极高的速度处理会计数据，手工方式要几个人几天完成几天的会计工作，采纳电子计算机只需专门短的时刻就能够完成。1.2.2保证会计核算的正确性采纳电子计算机进行会计核算，计算精度高，按程序自行完成各项数据的计算与记录，只要输入数据是正确的，专门少引起错误。而在手工方式下，由于重复登录工作较多，难免发生各种错误。使用电子计算机能够确保会计信息的正确性。1.2.3充分发挥会计的职能会计的核算职能，要紧包括对经济活动的计算和记录

28、，记录是为了反映过去和保持经历。使用电子计算机使这种经历能力大大提高。电子计算机能以极密集的方式储存会计信息，这种储存能力，能够随时向治理部门和其他部门提供丰富的会计信息。会计监督职能要紧包括对有价值的经济活动进行指导、操纵和检查。由于电算化会计核算信息系统能够获得更为准确、及时、详尽的会计数据，将会计信息有效地提供给有关部门，能够更好地对经济活动进行监督。11.2.4提高会计工作效率会计核算采纳电子计算机使会计处理程序发生了变化，各种生产经营活动的原始数据从计算机终端上输入，然后按既定程序进行各种各样的处理并加以贮存，幸免了在手工处理时大量的重复抄录工作，而且能够较容易地完成各种复杂的运算过

29、程，减少了工作环节，节约了时刻、人力，使会计工作效率大大提高，使会计人员从传统的会计记录、计算工作中解脱出来，以更多的时刻和精力从事对生产经营活动的观测、操纵等治理活动，全面发挥会计在经济治理中的作用。1.3会计电算化的进展趋势但现行的电算化会计系统是基于手工会计业务流程的会计系统，并存在诸多不足。因此，我们认为企业资源打算系统（EnterpriseResource Planning简称ERP系统）将成为我国会计电算化的进展趋势。ERP系统将各不同模块之间的数据传递形成了一个供应链，供应链上各个环节的信息高度集成，实时反映企业的运营状况，为治理决策提供及时准确的信息。它不仅反映货币计量信息，而

30、且反映非货币信息；不仅强调信息的可靠性，而且强调信息的相关性和及时性；体现了先进的财务会计、治理会计、成本会计思想，能够满足信息使用者多样化信息需求。因此，我们认为ERP系统将是我国会计电算化的进展趋势. 22.审计程序大学所修的专业课程中，审计属最难掌握最费时刻的一门学科。翻阅往常的上课笔记与学习记录，越来越发觉审计的深奥与专业。现在回想起来，特不庆幸自己大三暑假曾分不在一家开发E审通审计软件的公司和使用E审通审计软件的会计师事务所实习过，通过这三个月的实习，加深了我对审计的理解，并有机会去学习如何进行电算化审计，学会了操作目前事务所普遍使用的审计软件-E审通。通过一段时刻的复习与回忆，对审

31、计的理解又得以更新。审计程序简单来理解确实是 HYPERLINK /wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%A1%B9%E7%9B%AE o 审计项目 审计项目从开始到结束的过程中， HYPERLINK /wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E4%BA%BA%E5%91%98 o 审计人员 审计人员所采取的系统性工作步骤。会计是审计的基础，只有学好了会计才能更好的掌握理解审计。审计程序对审计人员而言，就看起来地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致白费时刻和成本。广义的审计流程一般可划分为三个时期：审计预备、审计实施和审计

32、终结时期，各时期又包括许多具体内容。狭义的审计流程指审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取得步骤和方法。不管是传统的手工审计，依旧信息化时代的审计电算化，都存在着这一差不多的审计流程。 2.1调查了解制度基础审计一般是以被审计单位存在内部操纵制度为前提的。审计人员对被审计单位的内部操纵现状进行较为全面的综合了解之后,方可做出是否进行较深入的调查。调查的方法要紧有观看、询问和检测三种方法。在调查完成以后,以文字表述为主,辅以内操纵度调查表和内控作业流程图,对被审计单位的内部操纵现状进行较为准确和全面的描述。2.2初步评价为了对被审计单位的内操纵度进行初步评价,首先要对适用于该

33、单位的内操纵度的规范模型进行设定,设定的依据是内控的各项原则、该单位的经济业务结构及行业和单位的具体特征。然后将调查了解所得的实际内控情况与规范模型进行比较,分析现状与模型之间在操纵范围、操纵路径、一般操纵点和关键操纵点等方面存在的差异,从而对其内操纵度的健全性和合规性做出初步的综合评判。初步评价的目的在于确定针对被审计单位的内控现状有无必要对其全部或部分进行符合性测试。2.3制定审计打算 审计打算是完成审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作打算。通过制订审计和实施审计打算，能够使审计人员能够依照具体情况收集充分、适当的审计证据，也能够使审计人员全面了解审计工作的整体安排

34、和各审计步骤的具体时刻安排，时刻掌握好审计工作的进程，并使所有审计人员分工合理、搭配得当、工作协调，从而保证合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量，再者是通过制订审计打算，能够让被审计单位了解审计工作的内容和工作进程，幸免与被审计单位之间发生误解，增强会计师事务所的竞争能力。因此，在审计打算中除了对时刻、人员、工作步骤及任务分配等方面做出安排以外，还要合理确定符合性测试、实质性测试的时刻和范围，以及测试时的审计方法和测试数据。32.4符合性测试符合性测试是指审计人员对初步调查了解中已确定其存在且认为有必要进行测试的那部分内部操纵制度所进行的实效程度的一种检测。在测试中对被审计单位内操纵度的落

35、实情况逐一加以检验,然后做出符合、不符合以及符合程度好、较好、一般、较差等的评价。 符合性测试的路径一般有两种选择:横向型测试,即对业务流转范围较大,且各业务间关联性较强的单位,可按业务流转路径来检测各一般操纵点和关键操纵点的符合情况,这种方法对一般的工商企业单位较为适用;而关于业务点比较分散,工作职能与社会公众联系专门紧密,更强调各个职能部门的制度及人员的岗位责任的单位,如行政事业单位,一般可采纳纵向型的测试,即能够职能部门为单元进行内部操纵制度的符合性测试。2.5实质性测试 实质性测试是在符合性测试的基础上进行的,它是按照内操纵度符合程度的强弱,抽取不同的样本量,然后依照样本测试结果推断、

36、测定总体的差错率和抽样结果的可信任程度及评估对事实上施审计所存在的风险程度。就测试对象而言,实质性测试范围应在符合性测试范围之内,测试路径与前期符合性测试所采纳的路径相同。实质性测试的重点是内操纵度中的关键操纵点以及内操纵度符合性较弱的一般操纵点。2.6评论总结，出具审计报告在完成了以上测试步骤以后,依照测试记录底稿和计算分析底稿,可得出对内部操纵制度的综合性评价意见。编制审计报告，对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见，做出审计结论。43.会计电算化对审计的阻碍随着我国会计电算化的普及，会计电算化取代手工会计已是不可逆转的时代潮流。越来越多的机关、企业等组织机构采取电算化会计信息

37、系统。会计电算化实行后不可幸免地对传统审计产生重要阻碍，信息系统电算化后发生的变化向审计人员提出了挑战，对传统的审计产生了重大阻碍。3.1我国审计目前所面临的挑战世界经济的快速进展，计算机技术的广泛应用，使会计电算化已成为现实并广泛应用。在我国，目前尽管没有完成普及会计电算化，然而，由于计算机能够大量存储信息并容易调用，不仅能够提高会计信息处理的及时性和准确性，而且从广度上还大大扩展了会计数据的领域。因此，会计电算化取代手工会计是不可逆转的历史潮流。以会计为基础的审计必定发生相应的变化，会计电算化必定对以会计为基础的审计在审计线索的猎取、审计的内容、审计程序和方法及审计风险等多方面产生重大的阻

38、碍。3.1.1改变了审计线索实行电算化后，会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递方式都发生了变化，审计人员专门难甚至全然无法通过肉眼跟踪会计业务的处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、有效性、完整性和准确性。因此，这种变化必将阻碍审计工作。 HYPERLINK /pc/ 计算机会计信息系统中的审计线索要紧以两种方式存在：一种是肉眼看得见的审计线索，如输入的原始凭证、记账凭证等原始文件，打印出的会计账簿、会计报表等；另一种是肉眼看不见的审计线索，如存储在软盘或硬盘上的会计数据库资料等。审计人员可利用计算机方便地猎取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件，通过必要的数据转换，

39、使其成为审计人员可识不的数据文件形式，再进行各种数据的重新组合和处理，以达到审计目的。5就以我当时实习的事务所来讲，所里购进了一套审计软件-E审通。我们首先要做的确实是数据采集，分为现场采集和非现场采集。现场采集确实是把 U盘连接到企业财务计算机上，运行其中的 DataGather.exe，按画面的内容提示进行操作，程序会自动将审计所需的企业数据采集到U盘中，生成一个后缀名为.MT3_的文件，再将U盘连接到审计软件安装的机器进行最后的数据导入。而非现场采集又可分为备份采集（即由用户提供财务软件的备份数据给审计人员，审计人员利用本采集软件，从财务备份数据中进行采集）和EXCEL采集（要求企业提供

40、EXCEL格式的科目余额表和凭证分录表或科目明细账，E审通支持将上述EXCEL文件转换成E审通格式的财务数据文件），然而最常用最简单的依旧现场采集。通过数据的导入，利用E审通电算化审计软件开始对数据进行审计，同时能够导出相应的工作底稿。然而，差不多上些比较简单的科目，在这些科目中还有专门多数据要由审计人员对其进行深化，依照需要打印相应的审计底稿。当外勤结束后，所有需要的审计证据都如愿的收集回事务所接着进行审计工作。3.1.2扩大了审计的内容和范围会计实现电算化以后，由于电算化会计信息系统的特点，审计人员除了对原有的审计范围和内容进行审计外，还应审计以下事项：审查和检测系统程序；审查系统本身是否

41、合规、合法；对系统的内部操纵制度进行评审，如人员操纵、职责操纵、输入操纵、修改操纵等；审查是否建全了机房治理制度，如机房安全治理制度等。53.1.3改变审计的技术方法审计人员应该把 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子计算机当作一种有力的审计工具来使用。另外采纳计算机辅助审计方法能够更迅速、有效地完成批阅、核对、分析、比较等各项审查内容，提高审计的效率和质量。比如E审通软件，尽管利用审计软件能够将审计底稿直接打印出来，然而每个企业的会计科目以及标准不尽相同，审计人员依旧需要对比企业提供的纸质报表手工修改和完善底稿上的数据。3.1.4阻碍了审计标准和准则 HYPERLINK /p

42、c/ 计算机 HYPERLINK /Accountant/ 会计信息系统中，由于审计的对象有了重大的变化，审计线索、审计技术方法也受到阻碍而发生了变化，应建立与新情况相适应的准则。我国的 HYPERLINK /china/ 中国注册会计师独立审计准则中也有涉及到计算机辅助审计的内容，但针对日益 HYPERLINK /fazhan/ 进展的电算化会计信息系统及随之而出现的一系列新问题、新情况，审计准则中尚存在许多空白。因此应建立相应的新的审计标准和准则，如电算化审计人员培训考核标准、电算化治理信息系统开发审计准则及其内部审计准则、审计应用软件标准等。3.1.5提高了对审计人员素养的要求由于电算化

43、信息系统的环境比手工处理的信息系统更为复杂，因此要求审计人员必须具有计算机、电算化信息系统和会计、审计等知识和技能。同时要求建立起新的岗位责任制和严格的内部操纵制度。如岗位可分为系统治理员、操作员、凭证审核员、系统维护员等。尽管会计软件增加了安全可靠性措施，但这并不意味着审计人员能够降低工作难度、降低对自身素养的要求。审计人员不但要熟悉审计专业知识，也需要一定的计算机知识，如此才能把审计专业水平运用到电算化审计当中。面对会计电算化的高速进展，我国大部分审计人员对其并不太熟悉，加之计算机犯罪也呈上升趋势，许多存在的问题不易发觉。因此，要求审计人员不仅要具备传统审计技能，还要具备丰富的计算机软、硬

44、件知识，如系统分析、系统设计、程序设计、系统测试等相关知识，甚至要求有制定相应的审计程序能力，同时提高对各种信息的分析和处理能力，从而提供真实、正确、完整、高效的审计信息。63.1.6内部操纵系统复杂化实行会计信息系统内部操纵，是保证会计信息准确可靠、安全完整的内操纵度；是为了遵守会计法规，有效地实施会计职能，防止错误和弊端，在会计工作内部形成的自我制约和监督的手段。通过内部操纵能够提高会计治理效率。手工会计系统的内部操纵是通过各职能组或人员分工、完备业务手续、采取内部审核和相互牵涉制度完成的。它相比于电算化会计系统，效率低、数据传递慢、连贯性差，各种资料特不直观且易于操纵，出现问题也可及时进

45、行修正和调整。在电算化会计系统中，由于数据处理差不多上潜在的，数据输入后，在计算机内部以各种指定程序进行加工处理，频率高、速度快、系统文件不可读，而且总账与明细账之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界线也发生重大变化或全然消逝。系统运行中假如程序发生错误，就会导致连锁性、重复性错误，内存资料能够毫不留痕迹地消除或篡改，那将造成比手工会计系统更为严峻的损失。因此会计电算化信息系统在内部操纵方面遇到的问题更多、更复杂， HYPERLINK /jishu/ t _blank 技术性也更强，它必须具有更高级更完备的操纵方法、操纵制度和准则。因此，对会计电算化系统内部操纵的审查，也成为审计工作的

46、重要内容。计算机内部适应于会计业务处理要求的操纵，属于计算机的应用操纵。应用操纵能够预防、检测和更正错误，同时能够处置舞弊行为。它要紧包括对数据输入、处理和输出三方面的操纵，操纵标准完全取决于计算机功能设计和软件水平。对此，审计人员必须进行有效的审核和评价。对应用操纵审计能够采取专用子系统模块程序，以子系统形式直接调用会计系统有关数据进行检索和查询。除此之外，对计算机外部的人员组织、工作环境、文件资料保管及系统开发等工作的操纵，属于一般操纵。对一般操纵的审计，审计人员可采取手工方法，以填表方式直接向主管会计或操作人员查询与核实。63.1.7必须逐渐实现审计电算化会计电算化对审计工作提出了新的挑

47、战和要求，越来越多的单位和部门已逐步实现会计电算化，并不断地完善会计信息系统的联网工作。工作环境的改变促使审计工作必须进行 HYPERLINK /jishu/ t _blank 技术改革。不采取现代化 HYPERLINK /jishu/ t _blank 技术手段将无法实行对会计的审计和监督。形势要求审计工作必须相应开发电算 HYPERLINK /jishu/ t _blank 技术，以计算机辅助审计，逐步实现审计电算化。计算机审计是利用专用数据传输线，把会计电算系统的计算机与审计用的计算机通过接口对接起来，形成临时的网络联系，同时启动会计与审计系统计算机，利用软件直接将会计系统内有关数据文件

48、读入审计计算机中，以供审计查阅。也能够将专用审计软件直接置于会计计算机中运行，通过模拟手工查账的各种程序，对会计系统的数据文件进行审计。不管采取哪种方法，都要逐步地开发和利用计算机先进 HYPERLINK /jishu/ t _blank 技术，形成现代化审计软件系统，开展审计工作。就我国目前审计工作状况而言，要达到审计完全电算化，还需要相当一段过程。在手工审计向电算化审计转换中，采取手工-电算相结合的形式，是过渡时期的一种必要手段。例如能够利用微机分不对会计各相应环节进行审计，既灵活又可提高效率。我国在通用微机辅助审计系统开发方面已取得显著成效。如对审计抽样、数据转换、子系统评估、对各种账簿

49、查询、检索，对内部操纵审计等多种审计 HYPERLINK /jishu/ t _blank 技术功能都能够实现。在现代科技迅猛进展的环境下，会计、审计必须达到同步进展，尤其在利用计算机辅助业务中两者必须在相互联系、相互制约的前提下不断完善各自的职能，在利用现代 HYPERLINK /jishu/ t _blank 技术方面达到共同提高的目的。73.2我国会计电算化与电算化审计的比较分析我国电算化 HYPERLINK /Accountant/ 会计和电算化审计尽管比发达国家起步晚，但由于我国政府和 HYPERLINK /company/ 企业的高度重视，已取得了可喜的成绩。但同时也存在一些问题，

50、现试对电算化会计和电算化审计的概念、存在问题及特点等有关方面作以下比较分析。3.2.1电算化会计软件不能完全满足电算化审计的要求目前，电算化会计软件的功能由核算型向治理型转变，其功能越来越强，结构越来越复杂。然而，软件对如何满足电算化审计要求的考虑还不够，如许多系统没有考虑提供标准的数据接口或者对数据结构不开放，这为 HYPERLINK /dianzijixie/ 电子数据的自动转换带来困难。另外，电算化会计软件在保留审计痕迹方面还存在许多缺陷，尤其没有考虑为电算化审计预留测试通道，那个问题需要通过制定法规和市场竞争来解决。3.2.2电算化审计法规建设滞后电算化会计工作通过多年的 HYPERL

51、INK /fazhan/ 进展，在电算化会计软件的研究与开发方面，已取得了较好成绩。会计软件的研究正在朝两个方向进展，横向是与企业治理相结合，研究开发面向企业各级治理部门的 HYPERLINK /network/ 网络财务软件;纵向是研究为企业高层治理服务的财务决策支持系统。由于电算化审计起步晚及配套措施滞后，使得电算化审计的研究落后。目前绝大多数会计师事务所都购置了电脑，然而大多只用于打字和辅助计算，用于辅助审计的极少。电算化审计的应用还没有进入普及时期。83.3计算机审计和传统手工审计比较为了促进计算机审计的进展，必须分清计算机审计与传统手工审计的区不。3.3.1审计环境计算机审计下的审计

52、环境发生了专门大的变化。一方面表现为审计人员必须利用计算机实施审计，要求审计人员能熟练操作计算机特不是相关的审计软件；另一方面由于信息技术在会计工作中的广泛、深入的应用不仅改变了原有的会计数据处理流程，还极大地改变了会计环境。信息化建设使得所有会计数据不再是纸介质的凭证、账簿及报表，而是以“比特”方式保存在磁性介质上，数据表现形式虚拟化，即审计环境数字化，审计人员所面对的已不是传统意义上的账本，而是无形的电子数据和处理这些电子数据的会计核算治理系统，而这些会计电算化软件版本各异，使得审计环境比传统手工模式下显得更为复杂。3.3.2审计的思维方式随着国民经济的进展，信息网络广泛普及，信息化成为经

53、济社会进展的显着特征，各行各业普遍运用计算机和网络等信息技术进行治理，审计人员不得不面对海量的会计电子数据。在手工审计方式下，审计人员总是先分析审计对象的各个部分，再归纳、综合为整体，其思维方式是：部分整体，这适合于数据量不大的审计对象，却专门难全面把握海量数据。而计算机审计打破了手工审计思维方式，强调以系统论核心，从系统上把握审计对象，即从审计对象的整体动身，先进行系统分析，把握总体，再建立审计模型，分析数据，最后作出总体评价，其思维方式是：整体-部分-整体，计算机审计能够从宏观上和系统上把握审计对象，以扩大审计监督范围，提高审计监督能力。9我们能够利用E审通进行科目绝对数分析，输入要比较的

54、时刻区域，能够选择时刻点，时刻段或者同期数的数据进行分析，系统显示的分析数字是达到不同测试级不的差异率，要紧有四种测试级不分不是“需要测试”、“次重点测试”、“重点测试”、和“特不重点测试”。分析数据类型，提供了“月初余额”、“月末余额”、“月发生额”、“本年发生额”四种。分析方法提供了两种分析方法：定基分析和环比分析，定基分析的基准是固定的，而环比分析即与上一个时刻点或者上一周期的数据进行分析比较。还有专门重要的一点，软件具有穿透功能，比如讲在那个绝对数分析中，我们双击哪个年月就能够从科目明细账到记账凭证的路径进行穿透。在其他的操作中此功能也有体现，特不专业方便。3.3.3审计线索计算机审计

55、环境下，传统的审计线索因会计电算化系统而中断甚至消逝。在手工会计系统中，从原始凭证到记账凭证，从过账到财务报表的编制，每一步都有文字记录，都有经手人签字，其纸质业务轨迹，是重要的审计线索与审计证据的来源，审计线索十分清晰。但在会计电算化系统中，传统的账簿、相关的文字记录被磁盘和磁带取代，加上从原始数据进入计算机，到财务报表的输出，会计处理集中由计算机按程序自动完成，传统的审计线索在那个地点消逝。而审计线索的改变，导致在电算化系统中可人为篡改数据而不留痕迹，如电算化系统数据来源、公式定义、编制结果、打印格式均采纳机内文件的形式，若有人篡改公式、编制失确实财务报表，然后再将篡改的公式等予以复原，则

56、专门难判定报表数据的正确与真实性。从而使得传统审计的追踪审查已不适用，审计入手点更多的是靠推断和经验。在电算化审计系统中，通过改变与审计线索有关的某些关键因素（如数据存储介质、存取方式、处理程序等），对审计线索会产生以下阻碍：原始凭证一旦转换到机器可识不的输入介质上，就不再在数据处理过程中使用；在某些系统中，传统的原始凭证可能由于采纳直接采集数据设备而不复存在；系统可不能经常打印出原始记录，只有在例外情况下才提供打印报告；保存在磁性介质上的数据除非依靠计算机和应用程序，否则无法阅读；计算机记录的顺序和数据处理工作专门难直接观看，审计人员难以对经济业务进行追踪。3.3.4审计测试的对象与范围在会

57、计电算化信息系统中，由于会计事项由计算机按程序自动进行处理，因疏忽大意而引起的计算机或过账错误的机会大大减少了，但假如会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改，后果将不堪设想。因此，会计电算化系统及其处理的合法性、正确性、完整性和安全性与系统内部操纵的合理性、健全性和有效性直接阻碍着数据的真实性、完整性和正确性。为了操纵数据风险，保障审计目标的实现，计算机审计的一项重要内容是对系统内部操纵进行调查、测试和评价，包括会计电算化系统的审计与测试，这是手工审计所无法实现的。计算机审计的另一项重要内容是对电子数据直接进行测试，即审计人员不需要先将被审计单位的电子数据转换成电子账套再实施审计程序，而是

58、摆脱传统的电子账套及其所反映的财务信息，深入到计算机信息系统的底层数据库，猎取更多更广泛的数据，然后通过对底层数据的分析处理，获得大量的多种类型的有用信息。这些信息不但包括传统的财务信息，而且还包括非财务信息、自行组合的新财务信息、财务数据与非财务数据组合的混合型信息。这些类型的信息在传统账套中是无法轻易取得的，从而扩大了审计人员的视野，丰富了审计人员的可用信息。此外，由于运用了先进的信息化手段，计算机审计能够特不快速和特不便捷地处理海量数据，解决了在纸质和手工条件下审计人员想做而不可能做的情况。总而言之，计算机审计的范围较传统手工审计要广泛得多、深刻得多。审计人员能够依照审计目标的需要将审计

59、的范围和内容作出必要的扩大。93.3.5审计技术方法传统手工审计随着风险基础审计模式在实务中的广泛运用，分析性测试方法逐渐成为其核心方法。但信息技术的应用导致审计内容及审计线索的变化，要求审计人员必须革新审计技术方法，计算机审计的核心方法是数据分析方法。数据分析方法不同于传统的分析性测试仅局限于对信息的处理，它是对来自于底层的、元素性的数据进行处理，能够有多种多样的组合，在用途上能够作多种多样的拓展，从而形成多种多样的信息。因此，数据分析技术能够用于多种测试工作。又比如E审通软件，我们能够通过计算机依照我们审计工作的需要进行各种查询。 有科目查询，能够查询被审计单位的科目余额表，总账，明细账等

60、等；有凭证查询，能够抽查大额凭证，多年凭证和特定科目的凭证查询，分为随机抽凭和分层抽样抽凭，同时抽过的凭证会以红字显示，以后可不能再被抽出；还有金额查询，假如我们对某个数据有疑问或者感兴趣，能够输入此金额，系统会筛选出那个发生额的所有科目和凭证，此设计方便快捷且结果准确。3.3.6审计流程计算机审计由三时期演变为四个时期。传统手工审计模式中，国家审计的审计过程一般可分为审计预备、审计实施和审计报告三个时期。然而，在引入计算机审计后，审计预备时期与审计实施时期的界限变得特不不清，可能是由于数据分析既像审计预备工作，又像审计实施工作。其中，要紧的问题可能是审前调查的归属没有明确的限定。审前调查需要