会计准则专题知识点及试题汇总

1、会计准则专题知识点及试题汇总.作者：未知来源：本站原创发布日期：2012-4-28第一章 基本准则1.1.1会计准则的沿革 教材P21992年11月30日我国财政部以部长令的形式发布了企业会计准则，宣告我国会计准则的正式诞生。1997年5月22日。财政部发布了我国第一项具体会计准则关联方关系及其交易的披露，揭开了我国陆续制定具体会计准则的序幕。2006年2月15日财政部正式颁布1项基本会计准则和38项具体会计准则，自2007年1月1日起在上市公司施行，这标志着，适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的会计准则体系正式建立。我国于1992年11月第一次颁布企业会计准则（基本准则），2005年开

2、始对原基本准则进行修订，2006年2月正式发布了修订之后的企业会计准则基本准则，并于2007年1月1日起施行。Q1.1.1现行的企业会计准则-基本准则是财政部于( )发布的。A 2006年2月15日 B 2001年2月20日C 1985年1月15日 D 1992年2月15日答案：A1.1.2财务会计报告的目标 教材P3财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映

3、企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。其中，财务报表的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。Q1.1.2 财务报告包括（ ）。A.会计报表B.附注C.其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料D.财务部门总结报告E.企业预算资料答案：ABCQ1.1.3 下列项目中，不属于财务报告目标的是（ ）。A. 向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C. 反映企业管理层受托责任履行情况D. 反映国家宏观经济管理的需要答案：D Q1.1.4 财务报告的目标是为会计信息使用者提供决策有用的信息。会计信息使用

4、者主要有（ ）。A.投资者B.政府及其部门C.债权人D.社会公众E.企业管理当局答案：ABCDE 1.1.3会计的基本假设 教材P4会计的基本假设，又称会计的基本前提，是指组织正常会计核算工作应当具备的前提条件。我国基本准则规定会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量和权责发生制五个内容。1.会计主体，又称会计实体或会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体界定了会计核算的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。比如，分公司不具有法人资格，但要进行独立核算，所以分公司是会计主体，不是法律主体。在会计主体前提下，

5、应注意特定个体的经营活动与其所有者的活动、债权人的活动及交易对方的活动相分离。 2.持续经营，持续经营假设是指会计个体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地继续下去，在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算。持续经营假设对会计原则和会计方法的选择具有重要影响。例如，在持续经营假设下，要求企业对经济事项按原先预定的会计政策或会计方法进行一贯的记录，不可以随意变更，以保证不同期间会计信息的可比，即要遵循可比性原则。又如，由于企业持续经营，企业的固定资产就会按照原定的用途在较长时期内发挥作用，固定资产就可以根据历史成本记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中，即

6、持续经营假设影响了固定资产的计价方法和价值转移（折旧）方法。3.会计分期，称会计期间，是指将连续不断的经营活动分割为若干相等的期间，会计期间分为年度和中期。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。会计年度：我国会计年度采用历年制，即1月1日至12月31日。 中期：短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度、月度等。4.货币计量，是指企业在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。货币计量假设包含两层含义：一是会计核算要以货币作为主要的计量尺度。但货币计量也有缺陷，就是货币计

7、量可能会把一些很重要、很有用但不能用货币去量度的因素排除在会计核算系统之外，如企业经营战略、管理水平、人力资源、社会责任等。但货币为主要计量单位并不排斥实物、劳动等辅助计量单位。二是假定币值稳定。5.权责发生制，要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制假设是源于持续经营假设和会计期间假设。 Q1.1.5 下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是( )。A.持续经营和会计分期确定了会计核

8、算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为会计核算唯一计量单位D.会计主体确立了会计核算的空间范围【答案】D 1.1.4 会计信息质量要求 教材P71.可靠性：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。会计信息的可靠性具体表现为信息的真实性、可靠性及可验证。2. 相关性:会计信息的相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。3. 可理解性（明晰性）:会计信息的可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和利用。4.可比性:会计信息的

9、可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括两个方面的含义：一是要求不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。（横向可比）二是要求同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不能随意变更，确需变更的，应在附注中说明。（纵向可比）5.实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅是以交易或事项的法律形式为依据。实质重于形式原则在会计核算中体现：将以融资租赁方式租入的资产视为承租企业自有的固定资产、以集团为主体编制合并报表、收入的确认中售后租回的会计处理、投资

10、核算方法确认、借款费用资本化的停止、关联方关系的认定等。6.重要性：会计信息的重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。 7.谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、不低估负债或费用。在会计核算中的体现：对各项资产计提资产减值准备、固定资产采用加速折旧法、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错，按照对会计差错更正的要求进行相应的会计处理。8.及时性：会计信息的及时性要求企业对于

11、已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。 Q1.1.6 会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所反映的会计信息质量要求是（ ）。A实质重于形式 B谨慎性 C相关性 D及时性 答案： A【解析】企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。Q1.2.1 下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ）。A将融资租入固定资产视作自有资产核算B采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C对固定资产计提减值准备D将长期借款利息予以资本化答案：BC【解析】将融资租入固定资产视作自有资产核算遵循的是实质重于形式要求；将

12、长期借款利息予以资本化不符合谨慎性要求Q1.1.7企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，体现的会计信息质量要求是（）。A.可靠性 B.相关性C.可比性 D.重要性答案：AQ1.2.2 下列业务中，体现重要性质量要求的是（ ）。A.融资租入固定资产视同自有固定资产入账B.对未决仲裁确认预计负债C.对售后回购不确认收入D.对低值易耗品采取一次摊销法答案：DQ1.1.8 下列属于会计信息质量要求的有（ ）。A.谨慎性 B.可理解性 C.可比性 D.可靠性 E.相关性答案：ABCDE 1.1.5 会计要素及其确认 教材P11会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

13、。1.资产:资产是由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的确认条件:符合资产定义的资源，在同时满足以下两个条件时，才能确认为资产：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。资产按照流动性分类，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等。非流动资产，如长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等。2.负债:负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：第一，负债是企业承担的现时义务。现时义务包括法定义务和

14、推定义务。法定义务，通常是指企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。推定义务，通常是指企业在特定情况下产生或推断出的责任。如产品质量担保等。第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第三，负债是由过去的交易或事项形成的。按照流动性对负债进行分类，可以分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。长期负债包括长期借款、应付债券和长期应付款等。3.所有者权益:所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有

15、者权益的利得和损失、留存收益等。利得是企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的、会引起所有者权益增加的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动形成的、与所有者利润分配无关的、会引起所有者权益减少的经济利益的流出。利得和损失分为两类，一类直接计入所有者权益，导致所有者权益增减；一类直接计入利润，最终导致所有者权益的增减。直接计入所有者权益的利得和损失：主要包括可供出售金融资产公允价值的变动、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化等，会计处理上主要通过

16、“资本公积其他资本公积”科目核算。直接计入当期利润的利得和损失：是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支出”科目核算。4.收入:收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。注意：(1)收入是从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。(2)收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。企业为第三方或者客户代收的款项，如增值税、代收利息等,不属于企业的收入。5.费用:费用是指企业在日常活动中发生的、会导

17、致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。注意，费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。6.利润:利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 Q1.1.9 关于利得，下列说法正确的是（ ）。A利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入B利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入C利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润D利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项

18、目答案：AQ1.2.3下列项目中，属于利得的是（ ）。A.销售商品流入经济利益B.投资者投入资本C.出租建筑物流入经济利益D.出售固定资产流入经济利益答案：DQ1.2.4下列各项中，属于利得的有（ ）。A出租无形资产取得的收益B投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C处置固定资产产生的净收益D非货币性资产交换，换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E以现金清偿债务形成的债务重组收益答案：CE【解析】选项A计入其他业务收入，属于收入；选项B属于与投入资本有关的，不属于利得；选项D，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的

19、差额不属于利得。Q1.3.1下列属于直接计入所有者权益的利得和损失有（ ）。A可供出售金融资产的公允价值减少额B自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的金额C交易性金融资产的公允价值变动金额D持有至到期投资的公允价值变动额答案：AB【解析】只有AB两项是直接计入所有者权益的利得和损失Q1.2.5企业当期发生的利得和损失（）。 A一定会影响当期损益 B一定会影响所有者权益C不会影响当期损益 D不会影响所有者权益答案：B Q1.3.2下列项目中，属于费用的是（ ）。A.对外捐赠支出 B.企业开办费C.债务重组损失 D.出售无形资产损失答案：B Q1.

20、2.5对于资产，下列说法正确的有（ ）A.资产必须是可辩认的 B.资产预期会给企业带来经济利益C.资产应为企业拥有或者控制的资源 D.资产是由企业过去的交易或者事项形成的E.资产是可以计量的答案：BCDE Q1.2.6 下列项目中，不能作为资产列报的有（ ）。A.购入的某项专利权 B.经营租入的设备 C.待处理的财产损失D.计划购买的某项设备 E.取得的原材料答案：BCD Q1.2.7 下列项目中，属于收入的有（ ）。A.租出资产取得的收入B.接受投资者投入C.出售材料取得的收入D.提供劳务取得的收入E.出售无形资产取得的收入答案：ACD 1.1.6会计要素的计量 教材P16会计计量基础包括历

21、史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。1.历史成本,是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。2.重置成本,是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。如，盘盈资产一般应按重置成本计价。3.可变现净值，是指在日常活动中，资产的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。如，存货的期末计价按照成本与可变现净值孰低法。4.现值,是指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。如，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的

22、成本以购买价款的现值为基础确定。5.公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 Q1.1.10 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，所指的计量属性是（ ）。A.历史成本 B.可变现净值 C.现值 D.公允价值答案： D Q1.1.11会计计量基础包括（）。A.可变现净值B.公允价值C.历史成本D.重置成本E.现值答案：ABCDE 第二章 存货 2.1.1存货的定义及特征 教材P28存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。从存

23、货的定义可以发现，存货具有以下特点：1.存货属于流动资产。存货具有较大的流动性，一般应当在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或出售。存货的这一特征使存货区别于固定资产、无形资产等其他长期资产。2.存货资产的所有权属于企业。凡是所有权属于企业的存货资产，无论其存放地点在何处，都应属于企业的存货。3.企业持有存货的最终的目的是为了出售。 下列各项目中，不属于存货范围的有( )。 A. 委托外单位加工的材料 B. 正在运输途中的外购材料货款已付 C. 接受外单位委托代销的商品D. 已作销售但购货方尚未运走的商品答案:D 下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )A工程物资 B 低值易耗品 C委

24、托加工物资 D委托代销商品答案：BCD 2.1.2存货的确认 教材P30存货的确认条件：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。只有以上条件均满足时，才能将其确认为存货。关于存货的确定需要说明以下几点：第一，关于代销商品。代销商品在售出以前，所有权属于委托方,应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。第二，关于在途商品。对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等

25、的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已经确认为购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途商品，购货方应将其作为存货处理。第三，关于购货约定。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有实际的购货行为发生，因此，不作为购货企业的存货。 企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在存货项目的是（ ）。 A受托代销商品 B已确认销售尚未发出的商品 C购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品D未来约定购入的商品答案: AC 2.1.3 存货的入账价值 教材P31根据存货准则的规定，存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的

26、存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1.存货的采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。其他税金，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。其他可直接归属于存货采购的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储

27、费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本。在实务中，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。2.存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费

28、用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。注意：（1）非正常消耗的存货，包括外购材料，以及非正常损耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。（2）入库后发生的储存费用，应计入当期损益。 下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（ ）。A买价B运杂费C运输途中的合理损耗D入库前的挑选整理费用答案ABCD 实际工作中，影响存货入账价值的主要因素有( )。A.自然灾害发生的直接材料、直接人工和制造费用B.为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用C.采购过程中发生的运杂费D.存货采购入库后的储存费用(非生产阶段所必需

29、)答案BC 甲工业企业为增值税一般纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10 000元，增值税为1 700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为( )元。A.10 000 B.11 700 C.10 500 D.12 200答案:C 下列各项支出中，应计入原材料成本的有()。(多选)A.因签订采购原材料购销合同而支付的采购人员差旅费B.因委托加工原材料(收回后用于连续生产)而支付的受托方代收代缴的消费税C.因原材料运输而支付的保险费D.因购买的原材料而支付的运输费用E.因外购原材料在投入使用前租用仓库而支付的仓储费用答案:CD解析:选项A应记入“管理费用”科目;选项B应

30、计入“应交税费应交消费税”科目的借方;选项E应记入“管理费用”科目。 某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7%抵扣增值税），装卸费20 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（ ）元。A、7 078 000 B、7 098 000 C、7 293 800 D、7 089 000答案 C解析：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计

31、入存货的采购成本。原材料的入账价值1 2006 00060 000（17%）20 00018 0007 293 800（元）。 2.3.1委托加工物资的会计处理 教材P33委托加工物资的实际成本应包括实际耗用拨付加工材料物资的实际成本、支付的加工费及往返运杂费、支付的有关税金。需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额抵扣“应交税费应交消费税”。 凡属委托加工的物资收回

32、后，用于连续生产应交消费税产品的，应将负担的消费税记入( )。A“应交税费-应交消费税”科目借方B“应交税费-应交消费税”科目贷方 C“委托加工物资”科目借方 D“委托加工物资”科目贷方答案：A 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为() A.720万元B.737万元 C.800万元D.8

33、17万元答案：A 解析：收回后用于继续加工的应税消费品，消费税是可以进行抵扣的不能计入成本所以本题中的实际成本=620+100=720万元。 甲公司委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的是（）。 A.发出材料的成本 B.加工费 C.由受托方代收代缴的消费税 D.往返运杂费 E.加工劳务所匹配的增值税答案:ABD解析:如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。 委托加工材料收回后，将用于直接销售，其实际成本包括（ ）。 A.发出加工材料的实际成本 B.支付的加工费 C.往返运杂费 D.支付的增值税 E.受托方代收

34、代交的消费税答案:ACDE 2.1.4投资者投入存货 P35投资者投入的存货，按投资各方确认的价值借记相关存货科目（如果投资各方确认的价值不公允的，应以公允价值入账），同时按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，按确定的出资额贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”科目。 某投资者以甲材料一批作为投资取得A公司100万股普通股，每股1元，双方协议约定该批甲材料的价值为300万元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税发票（进项税额为51万元）。该批材料在A公司的入账价值是（ ）。A.300 B.351 C.100 D.151答案: A解析

35、:A公司的分录是：借：原材料 300应交税费应交增值税（进项税额） 51贷：股本 100资本公积股本溢价 251 2.2.1接受捐赠存货的会计处理 教材P35接受捐赠的存货成本，应当分别以下情况确定：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费（运费、包装费等，不含增值税）确定。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定存货实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，应按该接受捐赠存货的未来现金流量的现值，作为所受赠存货的实际成本。企业接受捐赠的存货，应按所确

36、定的入账价值记入相关存货科目，按实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入捐赠利得”科目。 Q2.2.5 企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3万元，包装费2万元，运杂费、包装费均以银行存款支付。则企业计入营业外收入的金额等于（ ）。A.100 B.117 C.86.11 D.122答案: B提示：接受捐赠原材料的会计处理，借：原材料 105 应交税费-应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 5 营业外收入 117 2.1.5存货发出的计价方法 教材P36学习要求：重点理解不同计价方法对存货期末成本、当期主营业

37、务成本及利润的影响。一般来讲，期末存货成本高估，导致当期主营业务成本低估，从而使利润高估。发出存货成本的确定可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。按照加权平均成本法，每一项存货的成本是根据期初存货的成本以及在这一期间买入或生产的类似存货的成本的加权平均数加以确定的。此平均数应根据企业的情况，或以期间为基础，或以每批新到货为基础加以计算，即可以分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。1个别计价法，亦称个别认定法。此方法的最大特征是存货的实物流转与成本流转完全一致。即通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和

38、期末存货的成本。优点：发出存货的计价合理、准确。缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。2先进先出法。先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。特点：期末存货成本接近市价，当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。3月末一次加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成

39、本的一种方法。优点：比较简单，存货成本较为折中。缺点：这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。4移动加权平均法移动加权平均法，指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为对下次进货前计算各次发出存货成本的依据。优点:能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。 下列存货发出计价方法中，存货成本流转和实物流转相一致的方法有（ ）A.移动平均法 B.先进先出法 C.个

40、别计价法 D.毛利率法答案:C 在物价不断上涨时期，一个公司可以选用的存货计价方法中，若要使会计报表中的净收益最高，可以采用( )的计价方法。A.加权平均法 B.先进先出法 C.移动加权平均法 D.个别计价法答案:B解析:在物价不断上涨时期，企业采用先进先出法核算，会使当期销售成本减少，会计报表中的净利润升高。 存货采用先进先出法进行核算的企业，在物价持续上涨的情况下将会使企业( )。A.期末库存升高，当期损益增加B.期末库存降低，当期损益减少C.期末库存升高，当期损益减少D.期末库存降低，当期损益增加答案：A2.1.6存货发出的会计处理 教材 P38企业在生产经营过程中因领用、销售等原因发出

41、存货，应根据发出存货的目的或用途，按照存货的实际成本借记“生产成本”、“主营业务成本”“管理费用”等成本费用类科目，贷记相关存货科目。如果相关存货已计提了跌价准备的，还应结转存货跌价准备，冲减相关的成本费用科目。企业领用原材料，按材料用途分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”、“委托加工物资”等科目，贷记“原材料”科目；企业发出委托外单位加工的原材料，借记科目，贷记“原材料”科目。若非增值税应税项目、免税项目、个人福利等领用材料，应按实际成本加上不予抵扣的增值税额等借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，按材料实际成本贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值

42、税额贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 Q2.3.1 2010年4月15日，企业生产甲产品领用材料，该材料的账面成本为100 000元，已计提存货跌价准备5 000元，则领用材料时的账务处理为（ ）。A借：生产成本甲产品 100 000 贷：原材料 100 000 同时， 借：存货跌价准备 5 000 贷：生产成本甲产品 5 000 B借：生产成本甲产品 100 000贷：原材料 100 000同时，借：资产减值损失 5 000 贷：存货跌价准备 5 000答案：A 存货的期末计价 教材P44资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，即按照成本与可变现净值两者之中的较低

43、者进行计量。当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。这里所讲的“成本”是指期末存货的实际成本。存货减值迹象的判断：1存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2存货存在下

44、列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 存在下列（）情况时，应全额提取减值准备。A.已霉烂变质的存货 B.已过期且无转让价值的存货C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格暴跌答案：ABC解析：备选答案D是存货提取减值的条件而非全额提取减值准备的条件。 存在如下（）情况时应当考虑提取存货跌价准备。A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升

45、的希望B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌答案：ABCD 2.2.2可变现净值的确定 教材P44可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。2.不同情况下存货可变现净值的

46、确定(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货。若没有销售合同约定的，其可变现净值为该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。若有销售合同约定的，其可变现净值为该销售合同价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，合同数量部分存货按合同价为基础确定可变现净值，超出部分以市场估计售价为基础确定可变现净值。注意：有合同部分和无合同部分应分别计算可变现净值，并分别计算存货跌价准备，不可以合并计算。(2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相

47、关税费后的金额。注意：此处的估计售价不是材料本身的估计售价，而是预计用该材料生产的产品的估计售价，因为持有材料的目的是为了生产产品以供销售，该材料的正常变现途径如图所示，需要发生预计的加工成本和预计的销售费用、税金后才能最终按产品的预计售价变现，所以，需要经过加工的材料，可变现净值=产成品预计售价-预计的加工成本-预计的销售费用、税金。这里区别于直接用于出售的材料，用于出售的材料等，应当以材料自身市场价格作为其可变现净值的计算基础。 期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，其可变现净值的含义是（）。A预计售价 B预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用C现时重置成本D现时重置

48、成本加正常利润答案：B Q2.3.2 B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台1.2万元。2008年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元。2008年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2008年12月31日笔记本电脑的账面价值为( )万元。A.1200 B.1180 C.1170 D.1230答案：B解析： 由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因

49、此，销售合同约定数量1000台，其可变现净值=10001.2-10000.05=1150(万元)，成本=10001=1000(万元)，账面价值为1000万元;超过部分的可变现净值2000.95-2000.05=180(万元)，其成本=2001=200(万元)，账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1000+180=1180(万元)。 Q2.2.7 2008年12月26日，甲公司持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值(成本)为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，2008年12月31日，乙产品每台售价为62万元，不考虑其

50、他相关税费。则2008年12月31日C材料的可变现净值为( )万元。 A.144 B.152 C.372 D.142答案：D Q2.3.3 2008年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2008年12月31日D材料的账面价值为( )万元。A.99 B.100 C.90 D.200答案：A解析：2008年12月31日D材料的可变现净值=1010-1=99(

51、万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。 2.1.8 计提存货跌价准备的方法 P46存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 Q2.1.13 一般来说，存货跌价准备应当按照（ ）计提。 A.单个存货项目 B.存货类别 C.存货总体 D.存货用途答案：A 2.2.3计提（或转回）存货跌价准备的会计处理 教材P47通过存货可变现净值与存货账面成本的比较，当存货成本高于其可变现净值时，应该计提存货

52、跌价准备，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。而如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”。 某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设2009年年末某材料的账面成本为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80 000元，则2009年末,该企业应做账务处理为（ ）。A:借记资产减值损失20 000元 B. 借记存货跌价准备20 000元C贷记存货跌价准备20 000元 D. 贷记资产减值损失20 000元答案：AC

53、 Q2.2.9 2010年3月31日，某企业材料的账面成本为100 000元，该材料原已计提存货跌价准备20 000元。2010年3月31日，该材料的预计可变现净值为95 000元，则2010年3月31日,该企业应做务处理为：A 借记存货跌价准备15 000元 B.贷记资产减值损失15 000元C 贷记存货跌价准备15 000元 D.借记资产减值损失15 000元 答案：AB解析：由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5 000元（95 000100 000），则当期应冲减已计提的存货跌价准备15 000元（5 00020 000），因此，应转回存货跌价准备为

54、15 000元。 Q2.3.3 甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2008年6月初库存商品M的账面余额为800万元，已提存货跌价准备为50万元，本月购入M商品的入账成本为230万元，本月销售M商品结转成本600万元，期末结余存货的预计售价为420万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为（）万元。A.65 B.77.5 C.85 D.75答案：B解析：存货期末跌价准备的结余额5020080012.5（万元）；期末存货的可变现净值42080340（万元）；期末存货的账面余额800230600430（万元）；期末存货应提足的跌价准备43034090（万元）；期末存货应补提的跌价

55、准备9012.577.5（万元）。 Q2.3.4 某公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2007年末该公司库存A产品的账面成本为1000万元，其中有60%是订有销售合同的，合同价合计金额为700万元，预计销售费用及税金为70万元。未订有合同的部分预计销售价格为420万元，预计销售费用及税金为60万元。2008年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2008年年末，剩余A产品的预计销售价格为300万元，预计销售税费60万元，则2008年12月31日应计

56、提的存货跌价准备为( )万元。 A. 120 B. 84 C. 80 D. 40答案：B解析： 2007年：有合同部分的可变现净值=700-70=630(万元)，成本=100060%=600(万元)，未发生减值。无合同部分的可变现净值=420-60=360(万元)，成本=1000-600=400(万元)，发生减值40万元。2008年剩余产品的可变现净值=300-60=240(万元)，成本=40090%=360(万元)，减值120万元，存货跌价准备的期末余额为120万元。2008年12月31日应计提的存货跌价准备=120-(40-4010%)=84(万元)。 甲公司2008年12月31日库存配件

57、100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2008年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2008年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。A.0 B.30 C.150 D.200答案:C解析:该配件所生产的A产品成本=100(12+17)=2900(万元)，其可变现净值=100(28.7-1.2)=2750(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100(28.7-17-1.2)=105

58、0(万元)，应计提的存货跌价准备=10012-1050=150(万元)。 第三章长期股权投资 3.1.1长期股权投资准则规范的范围 教材P58本准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。即投资企业对被投资企业形成的控制、共同控制、重大影响及无控制、共同控制和重大影响四种关系的判定。下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。A.对子公司的投资B.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的投资C.在活跃市场中没有报价、公允

59、价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【答案】D3.3.1同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始成本的计量 教材P63同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，2007 年6 月1 日，

60、甲公司以银行存款1450 万元取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000 万元，可辨认净资产公允价值为2200 万元。2007 年6 月1 日，长期股权投资的入账价值为（ ）万元。A1600 B1760 C1450 D2000【答案】A【解析】长期股权投资的入账价值=200080%=1600 万元。 对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下列说法中正确的是（ ）。A应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本B应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投