个税汇算及延期政策讲解

1、主讲人：孔繁姝时间：xxx年xx月xx日新办客户个人所得税课程培训01个人所得税征税项目02个人所得税扣税项目03个人所得税代扣代缴事项04个体工商户生产经营所得税收优惠政策及热点问题05个体工商户代开发票预缴的个税 如何进行申报06生产经营所得汇算清缴个人所得税征税项目相关政策文件征税项目税率表及计算公式中华人民共和国个人所得税法第一条在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居

2、民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条

3、税法第二条所说的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（二）个体工商户的生产、经营所得，是指：1个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；4上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转

4、租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（五）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（六）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得

5、。（八）财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（九）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（十）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。第九条对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行。个人所得税征税税目综合所得1综合所得23456经营所得财产转让所得财产租赁所得利息、股息红利所得偶然所得个人所得税综合所得故 事 稿酬所得 工资薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得成为习惯坚

6、持修炼综合所得以外的五项所得1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得经营所得财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产租赁所得是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得利息、股息红利所得自然人取得利息、股息、红利所得偶然所得是指个人得奖、中奖、

7、中彩以及其他偶然性质的所得坚持修炼应纳税所得额的计算（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。（二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额（三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理

8、费用后的余额，为应纳税所得额。（六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房

9、贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案举例：某人在2019年一整年内，工资薪金所得150000元，个人负担三险一金共计20000元，可以扣除的专项附加扣除12000元，另外取得兼职收入80000元，稿费收入3000元，已预缴的个人所得税22188元，请计算本年度的应补退税额。综合所得应纳税所得额=150000+80000*0.8+3000*0.8*0.7-60000-12000-20000=123680（元）查阅税率表可得：应纳税额=123680*0.1-2520=9848（元）应补退税额=9848-22188=-1234

10、0（元）故应退税额为12340元。综合所得税率表个人所得税扣除项目政策文件扣除项目经营所得税率表案例分析国家税务总局关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告国家税务总局公告2020年第19号为进一步支持稳就业、保就业、促消费，助力构建新发展格局，按照中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定，现就进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法有关事项公告如下：一、对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税且全年工资、薪金收入不超过6万元的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资、薪金所得个人所得税时，累计减除费用自1月份起直接按照全年6万元计算扣除

11、。即，在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。扣缴义务人应当按规定办理全员全额扣缴申报，并在个人所得税扣缴申报表相应纳税人的备注栏注明“上年各月均有申报且全年收入不超过6万元”字样。二、对按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得个人所得税的居民个人，扣缴义务人比照上述规定执行。本公告自2021年1月1日起施行。特此公告。国家税务总局2020年12月4日个人所得税综合所得扣除项目居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。基本生活费用

12、专项扣除专项附加扣除其他扣除个人所得税经营所得扣除项目（查账征收）1、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额；2、税率适用的是5%-35%的5级超额累计税率；3、如果纳税人没有综合所得，可以比照综合所得相关规定，减去每年6万元、专项扣除、专项附加扣除、其他依法确定的扣除，之后，由个人按照经营所得项目的适用税率和速算扣除数，计算应纳税额；4、个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月或者按季度预缴，由纳税义务人在每月或者每季终了15日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。注：年

13、度汇算清缴时，才可享受专项附加扣除成本、费用税金、损失允许弥补的以前年度亏损后的余额其他支出经营所得税税率表个人所得税代扣代缴事项个人所得税代扣代缴事项例如：自然人取得哪些所得需要由支付方代扣代缴个人所得税？注：经营所得不需要由支付方代扣代缴个人所得税国家税务总局关于发布个人所得税扣缴申报管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告2018年第61号）。工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息红利财产租赁所得；财产转让所得偶然所得2019年1月1日到2023年12月31日前取得全年一次性奖金，您可以选择并入综合所得，或者不并入综合所得计算个人所得税。具体计算方法如下：1、不并入

14、当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照综合所得月度税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额全年一次性奖金收入适用税率速算扣除数2、并入当年综合所得计算纳税，把全年奖并入所得月份工资薪金，按工资薪金预扣预缴方法计算交个税。注：1、2024年1月1日以后，取得全年一次性奖金，只有一种处理方法，即并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。2、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年奖单独计税的办法只允许采用一次。参考文件：财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知（财税【2018】164号）；财政部税务总局关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税

15、优惠政策的公告（财政部税务总局公告2021年第42号）。思考？例如：王某属于居民纳税人 2020年工资薪金10万，基本扣除费用6万元，没有专项扣除，取得2020全年一次性奖金30万，针对于全年一次性奖金请用两种方法的应纳税额.思考？例如：王某属于居民纳税人 2020年工资薪金10万，基本扣除费用6万元，没有专项扣除，取得2020全年一次性奖金30万，针对于全年一次性奖金请用两种方法的应纳税额.思考？例如：王某属于居民纳税人 2020年工资薪金10万，基本扣除费用6万元，没有专项扣除，取得2020全年一次性奖金30万，针对于全年一次性奖金请用两种方法的应纳税额.月度个人所得税税率表例如：王某属于

16、居民纳税人 2020年工资薪金10万，基本扣除费用6万元，没有专项扣除，取得2020全年一次性奖金30万第一种：如果单独计算全年一次性奖金的年应纳税额：（收入100000-免征额60000）+奖金300000*20%-1410=98590元。第二种：如果并入当年综合所得计算的年应纳税额：（收入100000-免征额60000+300000）*25%-31920=53080元个体工商户优惠政策&热点问题2021年1月1日至2022年12月31日时间段内，个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。 财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政

17、策的公告（2021年第12号）。个体工商户经营所得税收优惠政策&热点问题个体工商户需要申报哪些税种？个体工商户业主的工资能否在计算经营所得时扣除？个体工商户是否适用企业所得税优惠政策？个体工商户是否需要申报工资薪金所得？全部行业定期定额征收个人所得税的个体工商户 销售额是多少万元以下免征个人所得税？个体工商户核定征收个人所得税是否可以享受减半税收优惠？核定应税所得率:应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额收入总额应税所得率 或成本费用支出额(1-应税所得率)应税所得率个体工商户代开发票预缴的个税，如何进行申报？查账征收核定征收进入方式：查账征收核定征收进入方式：报表填写 个人所得税经营所

18、得预缴A类实行查账征收的，办理个人所得税经营所得汇算清缴B类在中国境内两处以上取得经营所得，合并计算个人所得税的年度汇总纳税C类本表适用于查账征收和核定征收的个体工商户业主、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人、承包承租经营者个人以及其他从事生产、经营活动的个人在中国境内取得经营所得，办理个人所得税预缴纳税申报时，向税务机关报送。个人所得税经营所得纳税申报表（A表）名称 纳税人识别号（统一社会信用代码）征收方式（单选）查账征收（据实预缴） 查账征收（按上年应纳税所得额预缴） 核定应税所得率征收 核定应纳税所得额征收 税务机关认可的其他方式 A个体户（非合伙性质）查账征收（据实预缴）2020年

19、2季度，累计销售收入15万元，成本费用5万元。个人承担的三险一金合计1000元/月征收方式（单选）查账征收（据实预缴） 查账征收（按上年应纳税所得额预缴） 核定应税所得率征收 核定应纳税所得额征收 税务机关认可的其他方式 项目行次金额/比例一、收入总额1150000二、成本费用250000三、利润总额（第3行=第1行-第2行）3100000四、弥补以前年度亏损4五、应税所得率（%）5六、合伙企业个人合伙人分配比例（%）6七、允许扣除的个人费用及其他扣除（第7行=第8行+第9行+第14行）7（一）投资者减除费用830000（二）专项扣除（第9行=第10行+第11行+第12行+第13行）96000

20、 1.2.3.4.10（三）依法确定的其他扣除（第14行=第15行+第16行+第17行）14 1.2.3.15八、准予扣除的捐赠额（附报个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表）18 九、应纳税所得额1964000十、税率（%）2010%十一、速算扣除数211500十二、应纳税额（第22行=第19行第20行-第21行）224900十三、减免税额（附报个人所得税减免税事项报告表）232450十四、已缴税额24十五、应补/退税额（第25行=第22行-第23行-第24行）25备注B个体户（非合伙性质）核定应税所得率征收-按照收入核定应税所得率10%2020年2季度，销售累计收入15万元，成本费用5万元。

21、个人承担的三险一金合计1000元/月征收方式（单选）查账征收（据实预缴） 查账征收（按上年应纳税所得额预缴） 核定应税所得率征收 核定应纳税所得额征收 税务机关认可的其他方式 项目行次金额/比例一、收入总额1150000二、成本费用2三、利润总额（第3行=第1行-第2行）3四、弥补以前年度亏损4五、应税所得率（%）510%六、合伙企业个人合伙人分配比例（%）6七、允许扣除的个人费用及其他扣除（第7行=第8行+第9行+第14行）7（一）投资者减除费用8（二）专项扣除（第9行=第10行+第11行+第12行+第13行）9 1.2.3.4.10（三）依法确定的其他扣除（第14行=第15行+第16行+第

22、17行）14 1.2.3.15八、准予扣除的捐赠额（附报个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表）18 九、应纳税所得额1915000十、税率（%）205%十一、速算扣除数210十二、应纳税额（第22行=第19行第20行-第21行）22750十三、减免税额（附报个人所得税减免税事项报告表）23十四、已缴税额24十五、应补/退税额（第25行=第22行-第23行-第24行）25备注B个体户（非合伙性质）核定应税所得率征收-按照成本核定应税所得率10%2020年2季度，累计销售收入15万元，成本费用5万元。个人承担的三险一金合计1000元/月征收方式（单选）查账征收（据实预缴） 查账征收（按上年应纳税所

23、得额预缴） 核定应税所得率征收 核定应纳税所得额征收 税务机关认可的其他方式 项目行次金额/比例一、收入总额1二、成本费用250000三、利润总额（第3行=第1行-第2行）3四、弥补以前年度亏损4五、应税所得率（%）510%六、合伙企业个人合伙人分配比例（%）6七、允许扣除的个人费用及其他扣除（第7行=第8行+第9行+第14行）7（一）投资者减除费用8（二）专项扣除（第9行=第10行+第11行+第12行+第13行）9 1.2.3.4.10（三）依法确定的其他扣除（第14行=第15行+第16行+第17行）14 1.2.3.15八、准予扣除的捐赠额（附报个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表）18

24、九、应纳税所得额195555.56十、税率（%）205%十一、速算扣除数210十二、应纳税额（第22行=第19行第20行-第21行）22277.78十三、减免税额（附报个人所得税减免税事项报告表）23十四、已缴税额24十五、应补/退税额（第25行=第22行-第23行-第24行）25备注定期定额征收总结回顾01.个人所得税征税项目02.个人所得税扣税项目04.个体工商户生产经营所得税收优惠政策及热点问题05.个体工商户代开发票预缴的个税 如何进行申报03.个人所得税代扣代缴事项个人所得税APP操作国家税务总局2月9日发布公告，从2022年3月1日至6月30日，符合相关规定的居民个人需要办理202

25、1年度个人所得税综合所得汇算清缴事项。哪些情况无需办理？年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的；年度汇算需补税金额不超过400元的；已预缴税额与年度汇算应纳税额一致的；符合年度汇算退税条件但不申请退税的。应退或应补税额=（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）适用税率-速算扣除数-2021年已预缴税额子女教育 专项附加扣除 APP采集可享受的税前扣除纳税人及其配偶、未成年子女符合条件的大病医疗支出；纳税人符合条件的子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租金、赡养老人专项附加扣除，以及减除费用、专项扣除、依法确定的其他扣

26、除；纳税人符合条件的捐赠支出。进入申报界面，选择【我需要申报表预填服务】基本信息页面支持修改“电子邮箱、联系地址”信息，选择本次申报的汇缴地，如下图所示：系统将自动归集您在纳税年度的收入纳税数据工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费，并直接预填至相应申报栏次。您可点击对应项目，进入详情界面核对若您需要修改已预填的申报数据，可修改对应明细表或附表。（一）完善收入数据1.在收入列表界面，您可分所得项目，进行收入的【新增】和【修改】2.设置年度汇算时，如您选择将全年一次性奖金合并至综合所得计税的，或者有多笔全年一次性奖金的，可通过【奖金计税方式选择】进行设置。若您收入不足12万元且有应补税额，或者收

27、入超出12万元但应补税额400元，申报提交后无需缴款，点击享受免申报。（一）缴税若您存在应补税额但不符合免于申报，可点击【立即缴税】进入缴税。（二）申请退税若您存在多缴税款，可点击【申请退税】制造业中小微企业延缓缴纳政策讲解国家税务总局财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告（2021年第30号）一、规定的制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费政策，缓缴期限继续延长6 个月上述企业2021年第四季度延缓缴纳的税费在2022年1月1日后本公告施行前已缴纳入库的可自愿选择申请办理退税（费）并享受延续缓缴政策二、延缓缴纳2022 年第一季度、第二季度部分

28、税费（一）符合本公告规定条件的制造业中小微企业在依法办理纳税申报后制造业中型企业可以延缓缴纳本公告规定的各项税费金额的50%，制造业小微企业可以延缓缴纳本公告规定的全部税费延缓的期限为6个月延缓期限届满纳税人应依法缴纳相应月份或者季度的税费（二）本公告所称制造业中型企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业且年销售额2000万元以上（含2000万元）4亿元以下（不含4亿元）的企业制造业小微企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业且年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业销售额是指应征增值税销售额包括纳税申报销售额稽查查补销售额纳税评估调整销售额适用增值税差额征税政策的以差额后的销售

29、额确定（三）前款所称制造业中小微企业年销售额按以下方式确定截至2021年12月31日成立满一年的企业，按照所属期为2021年1月至2021年12月的销售额确定。截至2021年12月31日成立不满一年的企业，按照所属期截至2021年12月31日的销售额/实际经营月份12个月的销售额确定。2022年1月1日及以后成立的企业，按照实际申报期销售额/实际经营月份12个月的销售额确定（四）延缓缴纳的税费包括所属期为2022年1月2月3月4月5月6月（按月缴纳）或者2022年第一季度第二季度（按季缴纳）的企业所得税个人所得税国内增值税国内消费税及附征的城市维护建设税教育费附加地方教育附加不包括代扣代缴代收

30、代缴以及向税务机关申请代开发票时缴纳的税费对于在本公告施行前已缴纳入库的所属期为2022年1月的上述税费企业可自愿选择申请办理退税（费）并享受缓缴政策公告规定的年销售额如何确定？按照公告规定，可以享受延缓缴纳2022年第一季度、第二季度部分税费政策的制造业中小微企业要符合以下年销售额条件：（一）截至2021年12月31日成立满一年的企业，按照所属期为2021年1月至2021年12月的销售额确定。举例4：纳税人D属于制造业企业，于2019年12月20日成立，截至2021年12月31日成立满一年，其2021年1月至2021年12月的销售额为1000万元，按照公告规定，该纳税人属于制造业小微企业。（

31、二）截至2021年12月31日成立不满一年的企业，按照所属期截至2021年12月31日的销售额/实际经营月份12个月的销售额确定。举例5：纳税人E属于制造业企业，于2021年4月28日成立，截至2021年12月31日成立不满一年，其实际经营月份9个月，总销售额为1200万元，则公告所称年销售额为1200万元/912=1600万元。按照公告规定，该纳税人属于制造业小微企业。（三）2022年1月1日及以后成立的企业，按照实际申报期销售额/实际经营月份12个月的销售额确定。举例6：纳税人F属于制造业企业，于2022年1月20日成立，若按月申报，首个申报期为2月，销售额为100万元，其实际经营1个月，则公告所称年销售额为100万元/112=1200万元。若按季申报，首个申报期为2022年4月，销售额为300万元，其实际经营3个月，则公告所称年销售额为300万元/312=1200万元。按照公告规定，该纳税人属于制造业小微企业。制造业中小微企业缓缴期限规则可参考：政策依据：国家税务总局财政部关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告(2021年第30号)；国家税务总局财政部关于延续实施制造业中小微企业延缓缴纳部分税费有关