财务账册粉饰之帐内技术调整与帐外税负化解

1、摆帐内技术调整与啊帐外税负化解翱 据统计八，目前我国企业疤税后净利润仅占敖产值的3%左右奥，而平均税负已版达产值的18%靶，纳税痛苦指数瓣之高列世界第2埃位。争取利润最拌大化是每一个企唉业存在的目的。扮而要达到这一目搬标，多数企业往坝往只注重在营销扒上下功夫。恰恰板忽略熟练掌握会柏计技术与纳税技摆术也照样会增加版利润，而且这种把利益得来全不费氨功夫。如今社会肮上避税方法比比般皆是。但往往视凹企业会计技术而拌不顾。给人一种拜印象，似乎减轻昂税负与会计无关版。但我们认为游邦离于会计之外的傲相当一部分方案佰纸上谈兵者多。艾为此，我们在消百化吸收社会已有巴优秀成果的基础巴上，经过潜心研半究，特地精选了

2、扳企业常见且不易耙处理的十大问题案，以会计知识为蔼平台，以分析最疤新税收政策为主笆线，从利用会计搬技术与帐外化解百税负降低成本，哀会计与税法密切奥配合，从而实现哎最大收益两个角澳度进行全面解读摆。与大家共享研笆究成果。首次用安全新理念诠释这绊一理论。主要起斑到背“癌举一反三，启发半思路。提高水平捌，用于实战翱”邦之作用。坝从这里开始做一岸个一生纳税最少八的企业家颁多纳税不是一个霸企业家的本意表罢现，而是无奈之把举。那么有没有笆一种诀窍可使企阿业纳税最少或者盎根本不纳税？其翱实，只需掌握笆“叭六字要诀坝”昂，我们的目的就扮一定能达到。所叭谓按“盎六字要诀罢”伴，是指充分利用案国家税收优惠政班策，

3、达成标准的八免税或减税。当盎然，这种免税筹懊划不需要会计帐胺务调整。挨“熬六字要诀扳”唉一是指选准行业搬。譬如，新办咨败询行业免两年所瓣得税。二是企业芭名称的定位要准绊确。如公司制企伴业有免所得税待拔遇。而个人独资俺企业，合伙企业半则没有。三是生肮产经营时间在上吧半年，下半年是版否算免税也有不摆同的政策。因此吧，胺“矮行业、名称、时般间疤”搬6个字为税收筹安划三大核心。靶做一个一辈子不跋纳税的人是否是瓣危言耸听呢？答绊案是否定的。因办为我们是建立在白目前税收政策不巴变的基础上说的吧。一个有战略眼懊光的企业家，欲袄少纳税必须从公巴司成立开始。因澳为好多优惠条件斑都与新办企业有芭关。因此，做一唉个

4、一生纳税最少跋的企业家从这里懊开始要研究。斑学过经济法或考把过法律知识的人懊都知道公司法颁比较难掌握，班因为它涉及到许佰多具体问题。其懊实，光在课堂上安学不会公司法也奥记不住，只要成扳立一次公司一切霸都明白了。这个阿明白仅是说对公唉司法有了一次感背性认识，离真正靶地运用公司法霸还差得很远。傲一个人成立公司傲目的很明确，就巴是为了获利。而搬要想获利途径很唉多，一是经营的搬好，二是少纳税澳。而我们是从纳癌税筹划方面专门爸来研究少纳税的版，作为一个公司板领导和财务人员澳必须紧盯会计与安税务工作。我们安从以下几个方面皑研究公司成立时捌的筹划问题：伴一、如何能一辈懊子不纳税？斑投资办企业，许艾多人选日子

5、只看敖吉利与否，往往柏忽略了对开业日板期的税收筹划。捌做好开业日期税拌收筹划，可以有半效降低企业税收唉成本，获得更多跋的税后收益。有跋个好的开端，便扳成功了一半，税阿收筹划同样如此巴。企业应从准备挨筹建之日起，就按把税收筹划引入瓣企业总体规划，奥这样，企业才能斑在激烈的市场竞霸争中，在起跑线唉上就占据有利的办位置。佰新办企业往往不板如老企业经营的吧顺畅，容易很快颁夭折。所以国家板为了保护和扶植案潜在税源，出台傲了一些关于部分邦行业新办企业的胺所得税优惠政策爸。分别给予了免白5年、3年、2矮年不等的所得税疤。免税期限大致捌有以下几种：自瓣获利之日起、自敖开业之日起、自昂生产经营之日起埃、自取得税

6、务登霸记之日起、自批把准之日起、自取败得资质证书起等扳等。这里面就有拔很多学问了。下绊面仅就开业之日肮为例将有关思路百作一探讨：案企业所得税相关凹法律规定，企业肮在一个纳税中间艾开业，或者由于摆合并、关闭等原矮因，实际经营期氨不足12个月的胺，应当以其实际凹经营期作为一个版纳税年度，这是翱对在年度中间开邦业企业如何确定捌纳税年度的原则隘规定。但国家税扳务总局关于新板办企业减免税执斑行期限问题的通鞍知（国税发案199623碍号规定，对部分岸予以定期减免税把的企业，如为年叭度中间开业，当巴实际生产经营期柏不足6个月的（耙一般税务局规定皑7月1日以后为百小于6个月），澳可向主管税务机芭关申请选择就当

7、般年所得缴纳企业扒所得税，其减征摆、免征所得税的翱执行期限，可推傲延至下一年度起鞍计算。也就是说斑，对于一些可以拜享受减免税的新袄办企业，比如新靶办高新技术企业霸、咨询企业、资安源综合利用企业吧等，一般可以享邦受1年以上不等拌的免税优惠，如懊果其在年度中间叭开业，就可以通癌过选择开业日期颁，在当年不享受扳税收优惠，而把凹优惠期向后推延凹1年。其好处在爱于：开业第一年稗，往往处于亏损哀或微利时期，不百需要缴纳企业所八得税，向后推延皑优惠期，可以实拌际享受到税收优蔼惠。癌例如，一家财务拔咨询公司于20昂02年6月30碍日开业，当年度暗实现利润60万疤元，无其他纳税拌调整事项，应纳绊税所得额为60叭

8、万元。经过财务碍人员测算，预计癌2003年、2办004年的利润癌额为120元。败按规定，对新办拌的独立核算的从俺事咨询业的企业敖或经营单位，自伴开业之日起可获邦得免征企业所得鞍税两年的优惠。肮因此，该公司2叭002年和20办03年度可以免扮征所得税。那么扒，从2002年凹至2004年度摆，纳税人合计应板缴纳企业所得税啊120艾熬33%=39.扮6万元。该公司叭负责人很后悔；爸如果推后1个月挨在开业，则可以柏少缴不少税款。袄如果该公司推迟翱到8月1日开业拔，2002年度盎实现利润额为5哀0万元。由于该爱纳税人2002办年度实际经营期埃末满6个月，企坝业就可以选择在安2002年度照稗章缴纳企业所得

9、疤税，从2003拔年起再计算享受案免税期限。其免班税年度就是20哎03年和200邦4年度，从20翱02年至200碍4年度，该公司笆合计应纳企业所搬得税50柏盎33%=16.澳5万元。纳税人袄仅仅推迟一个月挨开业，就少支出按了所得税款23把.1万元，抵掉隘为此发生的成本白即减少的利润额扒10万元后，企扮业最终多获得1白3.1万元的净把收益。班因此，纳税人通搬过合理安排开业罢时间，能使自己巴享受减征、免征哎企业所得税的执叭行期限推延至下胺一年度起计算的哎政策。在实际操罢作中，如果纳税奥人在开业当年处哀于微利状态，该吧筹划方法更具有白必要性。傲税收优惠政策还蔼有一种就是享受邦“笆自生产经营之日斑起免

10、征所得税笆”啊待遇，如昂“办三废哀”阿利用行业、西部矮大开发都有类似肮规定。所谓 办“板生产经营之日唉”办 哀根据国税发（2霸005）129艾号文件规定哎是指纳税人岸取得第一笔收入癌之日。该办法自艾2005年10埃月1日起执行。搬在此的纳税筹划拜我们完全可以仿暗照开业之日的思爱路进行。就是合版理控制取得收入翱时间。用时间空翱间换取筹划空间艾。伴既然新办企业有肮优惠政策，我们敖的筹划思路是阿“叭永远是新办企业颁”斑。这就需要经常叭“癌新办奥耙解散拌靶又新办碍绊又解散敖”罢。但这种策略必拔须是在财政部、把国税总局关于肮享受企业所得税爱优惠政策的新办氨企业认定标准稗财税（2006拔）1号文件的框扮架

11、条件内操作，扳否则无效。按附件：财税（2暗006）1号文般主要内容背一、享受企业所碍得税定期减税或吧免税的新办企业阿标准扮 1.按佰照国家法律、法案规以及有关规定哀在工商行政主管暗部门办理设立登安记,新注册成立颁的企业。傲 2.新熬办企业的权益性扮出资人(股东或癌其他权益投资方百)实际出资中固斑定资产、无形资癌产等非货币性资霸产的累计出资额捌占新办企业注册摆资金的比例一般凹不得超过25%巴。百 其中,疤新办企业的注册稗资金为企业在工吧商行政主管部门俺登记的实收资本靶或股本。非货币敖性资产包括建筑蔼物、机器、设备疤等固定资产,以霸及专利权、商标翱权、非专利技术肮等无形资产。新邦办企业的权益性鞍投

12、资人以非货币艾性资产进行出资巴的,经有资质的熬会计(审计、税哎务)事务所进行昂评估的,以评估案后的价值作为出捌资金额;未经评氨估的,由纳税人板提供同类资产或盎类似资产当日或疤最近月份的市场盎价格,由主管税扒务机关核定。板 二、新翱办企业在享受企扮业所得税定期减肮税或免税优惠政罢策期间,从权益爸性投资人及其关皑联方累计购置的坝非货币性资产超凹过注册资金25艾%的,将不再享矮受相关企业所得蔼税减免税政策优氨惠。挨 三、本癌通知自文发之日版起执行。国家税哎务局、地方税务按局关于新办企业凹的具体征管范围澳按本通知规定的盎新办企业标准认扒定。对文发之前蔼,国家税务局或澳地方税务局实际昂征管的企业,其碍征

13、管范围不作调绊整,已批准享受叭新办企业所得税拔优惠政策的新办澳企业,可按规定扳执行到期。背 四、昂国家税务总局关笆于企业所得税几挨个具体问题的通瓣知(国税发阿199422拌9号)中,有关鞍“爱六、新办企业的暗概念叭”昂及其认定条件同巴时废止。暗二、不纳税需慎扒填工商登记表柏目前，中国公民斑个人投资创办经坝济实体可选择的哀经济形式主要有暗：做个体工商户安，设立个人独资把企业、合伙企业八，或者成立一般佰企业，如有限责埃任公司、股份有拌限公司。如何在案这些形式中进行爸选择呢？叭首先要考虑可能敖性。因为对设立颁这些形式的经济艾实体，法律、法办规和规章作了较罢为明确的条件限隘定。例如，个般人独资企业法扒

14、规定，要设立个斑人独资企业，要伴求投资人为一个胺自然人，且不是俺法律、行政法规办禁止从事营利活跋动的人，如国家熬公职人员等；有胺申报的出资，有巴固定的生产经营熬场所，有必要的哎从业人员。对于昂设立有限责任公岸司，则有更多的疤条件。因此，进斑行投资决策时，挨需要考虑自己是翱否符合有关要求啊。拜其次，要考虑所佰投资经营的行业背，法律、法规是八否对经济组织的阿形式有明确的要氨求。比如设立律傲师事务所，其形笆式主要就是合伙爱制。会计师（税俺务师）事务所既癌可以公司制，又办可以合伙制。胺第三，对各种经柏济组织的税负水半平要认真衡量。熬不同经济组织间绊，税负会有所不败同，其原因很多翱。主要包括因经艾营行业

15、不同，属半于不同税种的纳熬税人，如从事商稗品生产、购销活鞍动的，需要缴纳瓣增值税，有时还扮要缴纳消费税；懊而从事服务行业盎的，主要缴纳营吧业税。由于组织半形式的不同，不艾用缴纳一些税种胺，如个体工商户盎、个人独资企业瓣、合伙企业不用熬缴纳企业所得税跋。这种分析必需艾是准确全面的，罢不能仅知道个人耙独资企业及合伙佰企业不交企业所案得税，就一定要氨注册为个人独资碍企业、合伙企业摆。八我们对个人独资暗企业、合伙企业翱同有限责任公司暗的所得税税负进碍行比较。个人独霸资企业、合伙企爸业所得不缴企业霸所得税，其生产稗经营所得比照柏个人所得税法板中凹“碍个体工商户的生暗产经营所得稗”办应税项目，适用拔5%班

16、癌35%的5级超皑额累进税率缴纳爸个人所得税，有柏限责任公司的所芭得，需要先缴纳翱企业所得税，税版率有3档：应纳扮税得税额在3万爱元以下的，税率拔为18%；应纳拌税所得额在3万氨元以上10万元鞍以下的，税率为笆27%；应纳税氨所得额在10万熬元以上的，税率邦为33%。税后白利润分给股东，拜再按红利收入缴埃纳税率为20%隘的个人所得税。靶从以上规定，人暗们一般得出以下爸结论：有限责任叭公司的税负比个敖人独资企业高，叭个人独资企业比暗合伙企业高。这稗仅是很粗略的判班断，因为所得额板不同，必然导致邦税率不同；投资佰者人数不同，也熬会影响税负高低安。下面举例分析绊：哀案例（1）某有靶限责任公司，股哎东

17、有3人，20摆00年应纳税额板为8万元，其应百纳企业所得税为爱2.16万元（氨8啊耙27%）。假定佰8万元缴纳2.笆16万元企业所扮得税后的5.8按4万元全部为可懊分配利润，且平叭均分配给3个股霸东，总计需要缴板纳个人所得税1安.17万元。因百此，8万元的应拌纳税所得额共承班担了3.33万澳元的所得税，税翱负率为41.6隘%。唉如果该公司为个翱人独资企业，需癌要缴纳个人所得鞍税2.13万元叭（8般拌35%-0.6扒75），税负率邦为26.6%。按从以上计算可以百看出，在应纳税敖所得额确定的情佰况下，二者的税搬负是递减的。按敖同样的方法测算拔，应纳税所得额班在3万元以下，拜二者的税负也是芭递减的

18、。般如果应纳税所得奥额在10万元以搬上，有限责任公绊司适用的企业所哎得税税率为33扳%，二者的税负颁是否也是递减呢昂？因为在实际中案，有限责任公司艾在税后利润并不阿是总是完全分配昂给股东，为简化俺分析，我们暂不伴考虑红利分配对摆税负的影响。假颁定有限责任公司昂税负和个人独资澳企业税负相等，佰公式为33%X疤=35%X-0叭.675，可以案求出X=33.敖75万元以下，版二者的税负是公吧司高于个人独资按企业，在33.拌75万元以上，把公司税负低于个八人独资企业。拔如果考虑红利分懊配对税负的影响颁，公司税负和个办人独资企业的税懊负孰高孰低，主啊要取决于红利分盎配的多少，其是般一个变量。仍假靶定应纳

19、税所得额拌为10万元以上艾，红利全部分配绊，则公司税负为翱33%X+（1俺-33%）20唉%X=46.4捌%X，即税负为哎46.4%，而搬个人独资企业仍啊为35%X-0叭.675，明显绊小于公司税负1敖1%以上。啊案例（2）另外挨我们又假设，一瓣合伙企业和一有啊限责任公司经营般规模相同，合伙暗企业的合伙人为斑3人，公司的股吧东也为3人，他澳们均在企业中工俺作，其他从业人跋员10人。20艾00年销售收入澳500万元，扣瓣除不含工资薪金唉、广告费、业务八宣传费的成本、隘费用后的利润为哀100万元。我败们之所以假定不氨含以上项目，是半因为二者在扣除拔以上项目时，税凹法有不同的规定奥。拔企业所得税税案

20、前扣除办法规扒定，企业从业人拔员工资支出按计跋税工资标准允许靶税前列支，从业碍人员包括在公司瓣工作的股东；巴关于个人独资企癌业和合伙企业投暗资者征收个人所芭得税的规定明芭确，个人独资、氨合伙企业从业人拌员工资支出按标般准可以在税前扣挨除，但投资者的背工资不得在税前百扣除。我们假定般股东每年的工资板总额为5万元，懊其他从业人员的碍工资为3万元，八月计税工资标准稗为800元。合傲伙企业扣除计税拔工资后的收入为颁90.4万元，八公司为87.5哎2万元，公司可扒以在税前扣除的阿工资总额比合伙摆企业每年多出2袄.88万元。般对于广告费和业伴务宣传费，二者袄的扣除标准也不绊同。假定合伙企敖业2000年支昂

21、出广告费和业务板宣传费15万元颁，公司支出广告挨费12.5万元氨，业务宣传费2搬.5万元，并且邦这些广告费、业柏务宣传费可按一靶定标准在税前扣扒除。合伙企业的翱广告费和业务宣拜传费不超过当年岸销售（营业）收瓣入2%的部分可班据实扣除；对于艾公司，业务宣传哀费不超过当年销办售（营业）收入颁5八办、广告费不超过坝2%的部分可据啊实扣除（其不属唉于国家税务总局挨关于调整部门敖行业广告费用所埃得税前扣除标准敖的通知所列的氨行业范围），所啊以公司可以多扣矮除销售（营业）跋收入5佰扒的业务宣传费为疤2.5万元。啊扣除以上费用后艾，该公司应纳税安所得额为75.熬02万元（87叭.52-12.袄5），该公司应

22、坝纳企业所得税7氨5.02邦安33%=24.把76万元。则其稗税后利润为10艾0万元减去工资傲、广告费、业务把宣传费和所得税佰后的余额，即1哎5.24万元。氨如果以红利的形案式均分给3个股疤东，每人获得税埃后收入5.08氨万元；再加上5皑万元工资的税后奥所得约4.5万般元，共计10万白元。胺合伙企业整体经捌营所得为80.把4万元（90.邦4-10），扣傲除3个合伙人的班费用2.88万氨元后等于77.半52万元，合伙氨企业每人获得经捌营所得25.8隘4万元，其应纳懊税额为25.8岸4鞍背35%-0.6矮75=8.37柏万元，3人共计皑纳税25.11柏万元。合伙企业坝税后利润为10靶0万元减去工资

23、哀、广告费、业务瓣宣传费和所得税扒后的余额，即等肮于29.89万瓣元，每人平均获凹得9.96万元疤。在福利费、工爱会经费、职工教吧育费的提取上，办公司制企业可以芭按计税工资总额按的不同比例标准埃税前扣除（工会澳经费另有规定）拔，而个人独资、靶合伙企业则实行肮限额内据实扣除艾原则。如此一算安也有不少差距。颁在减免税优惠上奥，公司制企业有哎许多减免所得税癌政策，而个人独搬资，合伙企业因白缴纳个人所得税碍没有此项优惠政拔策。搬从以上计算可以拜看出，因为各种暗因素的存在，合拔伙企业合伙人并芭没有获得税收上靶的利益。当然，哎以上的分析是在吧一定条件下的分敖析。也就是说，疤个人独资企业、艾合伙企业和一般澳

24、公司的税负差异啊应考虑到各种因皑素，不能简单地柏说孰高孰低。扒三、.适当选择岸主管税务局矮自2002年1拜月1日开始，企隘业所得税主管征昂收局发生了较大皑的变化，基本思扳路是，凡新成立班的企业所得税均盎在国税局缴纳。奥这样就可能造成盎由于企业所纳税搬种的不同，基本阿上同时归国税和扮地税两个局主管艾，两个单位都从熬不同角度有管辖凹权。不仅是两个案而是四个，因为颁还有国地税的稽袄查局。这对企业唉很不利。多一个阿管家就多一份烦爱恼。那么有没有盎办法，只归一个巴局或国税或地税盎主管呢？答案是巴肯定的。因为国哀家税务总局对新靶办企业的认定标岸准及管辖权都重阿新确定了指导思扒想。基本思路是阿根据投资者的投

25、斑资比例大小，以澳及原来归谁主管版设定主管局，这盎就给我们恰当地笆选择主管局给予八了较大的调整余盎地。当然，这种安选择也是有条件案的。瓣附件：阿关于缴纳企业所翱得税的新办企业啊认定标准执行口斑径等问题的补充叭通知版笆国税发200凹6103号背氨各省、自治区、霸直辖市和计划单艾列市国家税务局办、地方税务局：懊 奥财政部 唉国家税务总局关败于享受企业所得捌税优惠政策的新哎办企业认定标准班的通知（财税罢20061坝号，以下简称拔通知）下发后版，各地反映在具般体执行口径上需敖要进一步细化。氨经研究，现就有坝关问题通知如下百：艾一、通知版中关于新办企按业的认定标准，稗适用于享受和不搬享受所得税优惠氨政策

26、的所有内资班企业。安二、通知巴发布之日起，邦按照国家法律、昂法规及有关规定稗在工商行政主管爱部门办理设立登隘记的企业，不符把合新办企业认定邦标准的，按照企肮业注册资本中权稗益性投资者的投扒资比例（包括货凹币投资和非货币凹投资，下同）确澳定征管范围归属伴。即：办理了设巴立登记但不符合胺新办企业标准的袄企业，其投资者袄中，凡原属于国板家税务局征管的袄企业投资比例高矮于地方税务局征懊管的企业投资比绊例的，该企业的白所得税由所在地拌国家税务局负责背征收管理；反之搬，由企业所在地坝的地方税务局负芭责征收管理；国佰家税务局征管的伴企业和地方税务稗局征管的企业投奥资比例相等的，氨由企业所在地的翱地方税务局负

27、责把征收管理。企业哀权益性投资者全哎部是自然人的，挨由企业所在地的懊地方税务局负责胺征收管理。绊三、现有企班业新设立的不具隘有法人资格的分昂支机构，不论其耙货币投资占了多艾大比例，均不得白作为新办企业，扮其所得税的征收俺管理机关视现有疤企业的主管税务蔼机关确定。拔（一）不具霸备独立核算条件拜的，由现有企业熬的主管税务机关半负责征收管理。板俺（二）具备安独立核算条件的挨，区别不同情况暗确定主管税务机岸关。其中，现有跋企业的主管税务罢机关是国家税务爸局的，由该分支绊机构所在地的国靶家税务局负责征把收管理；现有企澳业的主管税务机吧关是地方税务局半的，由该分支机笆构所在地的地方懊税务局负责征收挨管理。

28、拌四、办理设搬立登记的企业，伴在设立时以及享疤受新办企业所得矮税定期减税或免安税优惠政策期间板，从权益性投资拌者及其关联方购佰置、租借或无偿昂占用的非货币性跋资产占注册资本澳的比例累计超过袄25%的，不得班享受新办企业的啊所得税优惠政策唉，其征收管理机靶关按本通知第二啊条的规定确定。巴版五、主管税昂务机关可以根据板实质重于形式的把原则，做如下处皑理：版（一）符合拜条件的新办企业敖利用转让定价等巴方法从关联企业斑转移来利润的，绊转移过来的利润板不得享受新办企百业所得税优惠政阿策。挨（二）符合拔条件的新办企业翱，其业务和关键阿人员是从现有企捌业转移而来的，按其全部所得不得斑享受新办企业所瓣得税优惠

29、政策。跋六、通知艾及本文件所称氨非货币性资产，拜是指存货、固定疤资产、无形资产佰、不准备持有到办期的债券投资和爱长期投资等。按七、通知扒发布之日前已搬成立的企业，按俺原规定可以享受芭企业所得税定期皑减税、免税的，捌可按原规定执行鞍到期。拔我们综合结合财佰税（2006）背1号及国税发（盎2006）10爸3号文件精神，跋便会发现这里面耙有一根主旨线，板就是只有不符合稗1号文件所说的熬“碍新办企业班”吧条件，才有10岸3号文所说的归邦“吧国税疤”埃或癌“捌地税傲”岸管辖之调整问题柏。如果符合耙“案新办企业挨”肮条件，则仍归叭“跋国税鞍”哎管辖。因此，我爱们只能通过符合巴或不符合澳“坝新办企业拌”摆条

30、件，才能适当搬选择主管局。柏四、成立办事处岸还是成立子公司伴？安这个问题不能一暗概而论，要具体爱问题具体分析。疤子公司一般是独爸立纳税人，从承八担责任上来讲风碍险小一些。但其摆亏损也不能被总澳公司弥补。办事澳处一般是非独立奥纳税人，从承担佰责任上来讲风险案大一些。但其亏唉损能被总公司弥懊补。我们的目标笆是利益最大化。奥下面结合某跨国爸公司（总公司在阿A国注册，以下拜称A公司）一起半成功的纳税筹划熬，对这一问题进瓣行分析：鞍随着经济全球化搬的进程，越来越拜多的跨国公司以唉各种形式进入中叭国市场。据估计挨，目前国际贸易半中大约有50%昂发生在跨国公司把的子公司之间，霸这种由母公司统百筹管理的公司内

31、凹部贸易和转让定哀价行为，是国际笆偷避税的主要部爸分，对有关国家懊的税收收入造成癌很大侵蚀。充满吧风险的偷税仅具袄短期效益，从公氨司形象和整体利叭益考虑，大型跨柏国公司无不选择绊以避税为核心的坝高水平的中长期绊纳税筹划，这就熬对我们的涉外税百收征管，尤其是版反避税提出了严摆峻挑战。叭A公司纳税筹划绊的主要做法拌A公司主要生产板M系列产品，在埃多个国家建立了吧生产基地。对A按公司而言，实现皑其产品进入中国哀市场的战略目标爸有两种基本方式百：1、以推销产柏品为主，避免直笆接投资所需要的叭大量前期投入；艾2、直接投资设版厂，前期投入较扮大，但从长远看版有利于降低产品爸生产成本，并享瓣受中国政府给予袄

32、生产性外商投资班企业的税收优惠埃。A公司对中国肮市场和法律环境傲进行了全面的分颁析，认为中国市般场具有巨大潜力暗，应该有长期的斑规划，而不仅仅碍是推销产品；且罢生产性企业可享艾受较多的税收优捌惠。因此，A公埃司纳税筹划的基澳本思路是：借直败接投资之名，推班销产品为主，二扒者有机结合，将哎推销产品的非生阿产性业务纳入生奥产性企业的业务凹框架，充分享受阿中国政府给予生般产性外商投资企白业的税收优惠。八按照上述思路。搬A公司首先于1盎992年在中国啊B市独资设立了白一家外商投资企哀业（以下称C公背司），并将懊“拜为关联企业推销叭产品提供宣传服办务把”瓣写入营业执照，靶使作为生产性企隘业的C公司得以凹

33、合法地从事叭“半协助安”搬推销关联企业产翱品这一非生产性皑业务，而事实上蔼这将是其主要业敖务。采用这种含巴糊的提法，而不邦直接提销售关联伴企业产品，也是扳很高明的，容易拌获得政府批准，捌税务部门在征税案时不好界定，无碍碍推销业务的开扮展。挨第二步，在C公癌司进行前期建设蔼的同时，以C公挨司名义，在全国把各地设立办事处矮近20个，名义氨上为销售C公司肮产品作前期宣传佰，实际上是进行肮营业执照所明确奥的般“傲为关联企业推销岸产品提供宣传服绊务爱”暗的业务。如果由疤A公司直接设立氨代表机构从事该矮业务，除非仅为癌A公司的产品生爱产、销售以及自皑营商品贸易进行搬了解市场情况、阿提供商情资料、埃联络及其

34、他准备耙性、辅助性活动矮，否则，即使不拔体现任何收入，挨也将被要求按经般费支出换算征收跋营业税和所得税爸，且无法享受任邦何税收减免。A疤公司明白即使声案称其办事处只从埃事宣传服务等辅疤助性活动，但就胺业务内容和费用般投向来看，办事扳处从事的实实在芭在的促销活动，柏而且不仅仅A公斑司产品，因此很氨难符合不予征税胺业务的条件；而邦且外国企业代表暗机构将分别面对颁各地税务机关的碍检查，增加筹划败难度。因此以C艾公司名义设办事板处成为最佳选择板。办事处以C公盎司名义开展活动靶，为非独立核算傲单位，采用报账艾制；也不直接销跋售产品，而是以扮A公司名义销售绊给境内进口代理挨商，办事处通过稗各种促销手段协澳

35、助代理商实现在癌境内的最终销售坝，因此，办事处矮并不向当地税务袄机关申报纳税。碍第三步，C公司般投产后，A公司巴一方面继续以C岸公司办事处名义昂不断加大推销关颁联企业产品的力案度，使A公司的摆系列产品在中国耙境内销售额持续柏上升；另一方面敖使C公司保持一八定生产能力和销柏售水平，维持生袄产性企业地位，岸确保A公司在中办国内地的全部销坝售业务均能享受百生产性企业税收跋优惠，实现A公柏司整体税负最小肮化，并通过关联胺企业间转让定价隘使获利年度人为凹推迟。案A公司纳税筹划笆的经济效益败上述筹划取得了扒显著的经济效益白，下面仅选择1败99 *年C公靶司损益表的主要傲数据作简要分析百。C公司生产性柏业务

36、销售额10案000万元，劳八务费收入200艾0万元，除销售班费用（也就是各昂地办事处费用）傲以外的成本、费稗用5000万元蔼，销售费用85凹00万元，账面稗亏损1500万拜元，加上年结转稗亏损额1000暗万元，累计亏损佰2500万元，版尚未进入获利年吧度。吧“办协助氨”靶销售的A公司产埃品销售额400巴00万元（当年芭按5%向A公司坝收取劳务费），按“跋协助疤”按A公司实现利润瓣10000万元办。从A公司整体败而言，当年在中蔼国市场实现利润邦9000万元（柏10000-1绊000），这也傲就是C公司年年扒亏损，生产和销伴售却不断扩大的暗原因所在。耙如果A公司直接背设立代表机构从把事推销关联企业

37、阿产品业务，不与版C公司生产性业艾务合并申报，则耙A公司税负将大哎大上升。以办事笆处按经费支出换暗算征税为例，公哀式如下：应税收啊入经费支出 爱/（1-10%翱-5%），应纳啊营业税应税收肮入般啊5%，应纳所得唉税应税收入爸矮10%柏背33%。为简便背起见，假设办事袄处费用全部为推扳销关联企业产品败的费用。则当年凹C公司应纳营业斑税500万元（版8500 / 盎0.85岸伴5%），应纳所扒得税330万元澳（8500 /岸 0.85艾捌10%班靶33%）。相应邦地，C公司减少凹劳务费收入20鞍00万元和销售懊费用8500万安元，当年盈利5八000万元，应邦进入获利年度。傲免二减三后同规肮模下年缴

38、纳所得皑税750万元（瓣按15%税率）蔼。这一有机结合岸的纳税筹划当年癌实现避税额达2坝030万元，直哀接增加了A公司岸的利润。隘A公司纳税筹划碍成功的原因翱A公司的纳税筹半划实际上是避税靶筹划。避税相对摆而言是一个不甚佰明确的概念，很敖难用人们普遍接唉受的措辞对它作隘出定义。一般地伴说，避税是指纳肮税人利用税收优哎惠及法律的漏洞暗作出某种安排，扳如通过关联企业耙间转让定价，以班表面合法的手段八减少应纳税额，案这是大型跨国公安司惯常采用的作叭法。由于经验丰懊富，手段高明，安税务部门不易察艾觉，或即使察觉艾也很难进行调整霸，因此这种筹划办往往能够得手。案A公司纳税筹划挨成功的原因归纳斑起来有以下

39、几点啊：阿首先，整体性和搬长远性相结合，颁而不仅仅是一时板一事的筹划。从埃对C公司经营范佰围的周密安排，挨办事处业务的精阿心运作，到C公班司生产规模的控安制和维持，无不唉环环相扣，使C扒公司这个生产性邦企业的形成，最哀大限度地服务于背A公司的整体战翱略目标。盎其次，以形式上按的合法性，充分盎利用税收优惠政哎策。成功的纳税胺筹划可利用关联昂企业间业务往来氨进行转让定价，班但必须强调合法搬性，或至少披上拔合法的外衣。C芭公司各地办事处班均依法设立并严按格按营业执照规傲定的澳“般宣传服务拜”氨开展业务，坚持挨不直接经销A公俺司产品，只巴“爸协助百”搬进口代理商品作岸辅性的宣传活动般，保证了经营范巴围

40、合法。因为这佰些活动发生了费稗用，A公司按某翱种标准给予一定唉的补偿或报酬，把C公司也主动统昂一向B市税务部般门申报。盎第三、保持人才哎和信息占有上对扳税务当局的比较罢优势。A公司拥盎有大批税收、法芭律方面的专家和捌丰富的纳税筹划氨经验。充分收集疤和深入分析了中按国的税收及相关八法律。而税务机邦关习惯于关注自巴己的管辖范围。叭彼此联系不够，碍对跨国公司的经吧营方式和国际市跋场信息缺乏了解把，对A公司支付熬C公司的劳务报阿酬是否合理，税癌务部门很难界定搬。A公司就利用白了这种信息不对搬称，通过关联企芭业间业务往来，蔼调节C公司盈亏吧；在C公司生产暗性业务发生亏损安时，适当提高劳矮务报酬标准；C吧

41、公司生产性业务暗盈利时，降低标靶准，从而推迟进背入获利年度。免板税期结束后，仍背然可享受生产性袄企业低税率的优拌惠。俺五、一着不慎 拜满盘皆输扮在税收筹划时，肮只有精通现行的摆相关税收政策法版规，掌握企业经昂营过程中涉税范办围，在此基础上芭，企业做出的税坝收筹划决策才会翱合法而有效。本凹文就辽宁省渤兴白啤酒厂在设立产唉品经销处过程中氨的税收筹划进行跋得失分析，为进癌行税收筹划的纳拌税人提供一些借隘鉴。阿渤兴啤酒厂是辽拔西地区纳税数额岸较大的国有企业摆之一，只生产葫耙芦岛牌啤酒，年奥产量3万吨，属熬于增值税一般纳扳税人。芭该厂在2003靶年初，为了扩大凹啤酒销售量，在办本地区设立5个安啤酒经销处

42、，负半责该厂在本地区凹47个乡、镇、把办事处啤酒销售跋工作。为了提高碍各啤酒经销处的暗积极性，规范其皑经销行为，同时把也为了明确同当艾地工商、税务等耙行政管理部门的版责任，该厂和各奥经销处签订了啤办酒经销协议。协瓣议是在厂领导和捌本厂销售部门共柏同研究、筹划的隘基础上制定的。稗其中渤兴啤酒厂盎与新所啤酒经销扒处最先签订啤酒耙经销协议，下面背就以此协议为例班，把协议中与税斑收筹划有关的内挨容简要介绍如下稗：啊一、渤兴啤酒厂袄在本地区南部设疤立新所啤酒经销拌处（以下分别简阿称啤酒厂经销处奥）负责本地区南拔部11个乡镇的笆葫芦岛牌啤酒销坝售工作。袄二、经销处采取哎自行提货的方式澳。为了维护葫芦隘岛牌

43、啤酒价格稳芭定，进行正当竞耙争，经销处在经拜销本厂啤酒过程扒中，不得低于本罢厂在本地区统一拔确定的销售价格啊（每箱29元）疤。同时，为解决办经销处流动资金版不足问题，经销办处在首次提货时扳（以20吨为限埃）可暂欠货款，白但在以后每次提八货时都要把上一把次所欠啤酒款偿绊还完毕。跋三、啤酒厂按经斑销处的销售数量啊付给销售费用，凹用于支付经销处邦在销售本厂啤酒吧过程中各种费用拔支出。并规定：扮经销处每年销售把本厂啤酒必须保坝持在2000吨蔼（含本数）以上靶，每箱啤酒可按败1元提取费用：哀当销售量超过3绊000吨（不含袄本数）以上时，笆可按超过部分每敖箱再增提0.5半元费用，用于对唉经销处人员的奖百励

44、。每次提取的隘费用可从交回给背啤酒厂的销售款八中直接扣除。耙四、啤酒厂必须懊保证啤酒质量，靶供货及时。经销盎处在经营过程中皑应保持包装物完摆整并及时返回，疤其中装卸、运输班过程中发生的啤班酒损耗、包装物挨损坏及丢失的损绊失由经销处自负版。阿五、经销处在销蔼售过程中，由经敖销处与购买用户哎自行结算贷款，扳实行自负盈亏。瓣经销处应自备办拔公场所、库房、疤运输车辆及装卸敖人员等，所需费靶用及管理人员工版资、办公经费等办费用可从啤酒厂绊给付的销售费用敖中自行支配。般六、该经销处为摆本厂内部销售部疤门，所销售的啤拌酒在本厂出厂时皑已经计税，经销般处不存在税收负跋担。经销处在经鞍销过程中与行政笆管理部门如

45、工商哎、税务、物价等哀部门发生分歧的瓣，由啤酒厂、经靶销处和有关管理拔部门协商解决。按协议经双方负责啊人签字盖章后生爸效。新所啤酒经背销处领取了酒类傲经营许可证便开邦始正式销售葫芦俺岛牌啤酒。拜在2003年度奥，该经销处实际拌销售20682八1箱（3217暗吨，每吨约64碍.33箱），收矮入额（含税）5邦997809元稗（每箱29元）爸，共收取啤酒厂爸支付的费用21伴392.42元哎（3000罢氨64.33澳邦1217翱坝64.33耙伴1.5）。奥2004年3月半，当地国税部门盎稽查人员在对新柏所啤酒经销处进耙行纳税稽查时，挨对该经销处经销邦啤酒的行为确定颁为经销啤酒，应矮征收增值税。邦而啤酒

46、厂认为，哀设立的啤酒经销唉处为本厂内部销柏售单位，经销处案在经销过程中不绊以盈利为目的，霸啤酒厂只支付给拜经销处正常的销蔼售费用，不应对白经销处进行征税哎。霸税务人员细致分稗析了他们双方所斑签协议的具体内捌容和经销处实际拔经营方式，以及拜经销处与购销双芭方结算过程。根艾据中华人民共搬和国增值税暂行癌条例第一条及板其实施细则半第三条的规定，板该经销处构成了安销售货物的行为隘，并应确定为增稗值税纳税义务人伴。罢税务稽查人员根凹据企业的具体情颁况，对新所啤酒懊经销处（作为商扳业企业小规模纳捌税人）下达了巴税务处理决定书板，依法征收增碍值税23068昂4.96元59阿97809巴背（14%）颁耙4%，

47、并课征滞百纳金17993板.43元。最后佰，这笔款项由啤凹酒厂、经销处共盎同负担。懊此后，税务专家耙和啤酒厂、经销矮处有关人员一起瓣，就啤酒厂设立邦经销处做了进一拔步探讨。即在原办经销协议有关规半定不变的情况下疤，假定经销处作伴为啤酒厂的分支案机构，单独办理俺增值税一般纳税昂人资格认定。由碍于从事批发啤酒氨的销售行为和会蔼计核算健全，该盎经销处可以作为百啤酒厂的分支机敖构。依据增值坝税一般纳税人申鞍请认定办法的板规定，该经销处胺可认定为增值税八一般纳税人。这伴样一来，在经销靶处取得收入、支胺付货款及费用等矮条件与原来数额俺相同的情况下，般按增值税一般纳白税人的规定对经隘销处税负分析如败下：班该

48、经销处200懊3年度实现产品俺销售收入（含税熬）599780佰9元，应计提增绊值税销项税额8哀71476.5鞍0元，从啤酒厂胺购进啤酒321碍7吨（3000唉吨以下每箱28班元，3000吨把以上每箱27.捌5元），共计支奥付货款5787哎609.27元氨，啤酒厂按实收佰货款入账核算并哀给经销处开具增懊值税专用发票，霸其进项税额应为袄840934.邦66元（578把7609.27柏爱117%胺胺17%），同时拜该经销处运输车版辆耗用汽油、支笆付修理费及配件凹款80393.鞍64元也可取得坝专用发票，并可昂抵扣进项税额1叭1681.13败元（80393氨.64安绊（117%）芭摆17%），则该阿经

49、销处本年度应唉纳增值税为18暗860.71元凹（871476跋.50坝拌840934.罢66碍拌11681.1癌3）。凹如此算来，该经把销处在本年度内扮按增值税一般纳胺税人的标准只需翱缴纳增值税18拜860.71元俺，税负大幅度下邦降。般经过这样一番筹唉划，企业领导顿白觉豁然开朗，承背认由于没有学好捌税收政策，进行版了不当的税收筹埃划，差一点做了唉偷逃税款的蠢事耙，并表示今后要哀加强学习国家法坝律及税收政策，霸合理合法地做好傲税收筹划。岸六、老板（投资袄者）工资开多少埃才合适？靶这个帐看怎么算敖。八有的老板认为自俺己的公司，反正百都是自己的，所坝以也没有必要给八自己开工资。也爱有懂点财务知识扳

50、的老板认为还是安开工资好，因为癌开工资可以当作袄成本列支。更有般人正好开到当地按个人所得税和企盎业所得税扣除标般准。首先说，不凹开工资不对。起百码应开到扣除标坝准。但是至于开爱到般“半两税爱”俺可扣除标准以上艾时，应该开多少澳对自己最有利就半值得研究了。因胺为开工资就意味颁着会计利润减少按，将来分利就会扳少；若不开工资百就意味着会计利暗润大，将来分利笆就多。而只要分唉利就是蔼20%疤的税率。大家知扳道，工资税率则袄由埃5%八暗45%昂调控，股利所得邦则为埃20%傲税率调控。进一昂步说，如果工资爸相应税率为阿15%扒以下，在开工资般变为分利时，则办将来要承担办20%熬的税负，会很吃八亏。工资税率

51、一翱达暗20%皑线，可能工资税哎负与不开工资变蔼为红利的税负就罢会一致。如果工哀资税负超过奥20%艾，则开工资会吃鞍亏。企业分利时矮机有两种：一是班当年实现收益时爱分利；二是企业瓣清算时分利。无敖论哪种方式时间昂早晚，只要一动鞍股利，按目前政爸策就是靶20%八的税负。下面将翱以上的观点用案昂例探析一下（以懊东北地区现行政昂策为准：企业所鞍得税扣除标准1拔200元）挨 扳（一）大连某有耙限公司经理王某埃月工资白1800伴元，则月纳个人摆所得税（肮1800-16败00爸）奥把5%=10靶元，年纳个人所板得税爸12搬稗10=120柏元。企业所得税扒应补调（白1800-12翱00熬）奥翱12班班33%

52、=237岸6板元，会计利润减佰少佰1800坝靶12+2376蔼=23976按元。纳税现金总蔼流出量阿=120+23肮76=2496艾元。唉 跋若王某不发工资瓣，则邦1800鞍元不能税前列支案，会计利润相应佰增加柏1800肮隘12=2160叭0摆元，年补企业所皑得税啊1800昂靶12败拜33%=712癌8敖元，会计利润为矮21600-7懊128=144背72办元。在不考虑提隘取盈余公积因素吧的情况下，分配坝股利应纳税额暗=14472盎叭20%=2敖89扳4.4佰元。纳税现金总埃流出量按=7128+2碍89败4.4=懊10022傲.4肮元，前后差额蔼=邦10022叭.4-2靶894.4氨=7败52

53、6跋.4翱元板由此分析可以看爱出王某还是开工柏资好。吧在计算投资者月耙工资开多少最好隘时，往往会忽略隘只要开工资就要昂相应缴纳阿“半劳动保险俺”扳因素。我们特地艾对该问题进行了白研究。请注意，霸由于各地为职工氨缴纳败“般劳动保险哎”靶标准不太一样，暗为此在计算同一拔问题时，标准会哀不一样。但思路佰是一样的。下面斑仍以笔者所在城扒市大连目前各类矮标准为例进行演罢示：伴目前个人所得税拜全国统一为16按00元工资扣除吧，企业所得税税稗前工资扣除标准瓣东北地区为12靶00元。其他省哀份分别为800板元或其它标准不瓣等。大连地区相绊应按工资标准缴案纳挨“哎劳动保险八”绊，单位承担30疤%左右，个人承傲担

54、10%左右。白为此，我们会作氨出如下结论：设俺投资者月工资为熬X，则相应单位拜支付30%X，袄个人承担10%胺X颁“半劳动保险扒”八。当然这40%艾X败“扳劳动保险拜”稗可根据规定分别胺在企业所得税、疤个人所得税前扣皑除。在开工资时背会产生现金流量颁支出=劳动保险暗+企业所得税+拔个人所得税；在按不开工资时，会艾造成利润增加或阿成本减少，照样暗有现金流量支出八=企业所得税+癌个人所得税（分耙红），但不用缴癌纳劳动保险等。俺为此，只要前后鞍现金流量支出相懊等，则可求出工熬资临界值。通过袄这个临界值，我阿们会测算出到底鞍是开工资好，还肮是不开工资分利盎好。按设月工资为X，板则单位缴纳劳动按保险为3

55、0%X按，个人缴纳10爸%X。此时设开把工资与税后分利柏时承担的税率相哎等均为20%，爸企业所得税均为八33%，才能在坝同等条件下研究按问题。矮个人所得税：澳X-0.1X-懊1600巴熬20%-375阿=0.18X-稗695扳企业所得税：板X-0.3X-捌1200佰安33%=0.2啊31X-396芭开工资X时，现啊金流量支出=碍30%+10%拜X+（0.哀18X-695阿）+（0.23扮1X-396）澳=0.811岸X-1091肮（二）不开工资按时，相应不用支柏付（X+30%捌 X）成本，与爱开工资时相比相霸当于利润增加，摆则企业所得税需按补缴（X+30稗% X）颁爸33%，税后利碍润为（1-

56、33吧%）白败（X+30% 癌X）。则分利时唉支付（1-33盎%）（X+30敖% X）安唉20%，则现金皑流量支出=（爸X+30% X癌）挨班33%+（1-翱33%）（X+瓣30% X）暗叭20%=0.摆6032X 艾（注：这里暂不拔考虑盈余公积的邦提取）半（三）当0.8百11X-109奥1=0.603班2X时，X=5埃250元。鞍请注意，525阿0元这个结论经百验算是不符合题版意的，因为我们芭设定的前提是个傲人工资在500捌0稗按X-1600 挨柏20000，个败人所得税税率才罢能都为20%，罢而5250元税翱率不是20%。隘由此分析离这个艾值不远了，我们败应围绕这个值采奥用逐次逼近试验半法

57、（笔者经过1般0余次试验，这哀里仅列出几次）板。爸1、按蔼设月工资400耙0元，则企业支瓣付劳动保险40傲00挨稗30%=120懊0元，个人承担袄4000拔耙10%=400摆元，靶个人所得税=（百4000-16瓣00-400）佰拔15%-125颁=175元啊企业所得税=（霸4000-12稗00-1200傲）背哎33%=528颁元颁现金流量共支出俺=劳动保险+个扳人所得税+企业绊所得税=120袄0+400+1疤75+528=八2303元巴班不开工资时，不拔用支付劳动保险蔼，不缴纳工资个摆人所得税。但从按另一角度分析，凹与开工资时支付袄相应各种费用相百比，成本等比例凹减少，利润会相颁应增加，所得税

58、肮及税后分利就会癌增加，计算如下版：癌应补交所得税（爱4000+12八00）罢拌33%=171伴6元奥税后分利个所税败（1-33%）班（4000+1氨200）佰艾20%=696碍.8元阿支出现金流量合扒计2412.8俺元拔扮2303元与2岸412.8元之佰比说明。开工资班支付的现金流量翱小于不开工资时扮支付的现金流量斑，还是开工资好绊。把2、懊颁每月工资为47鞍00元，则支付案劳动保险470暗0班吧30%=141氨0元，个人承担背470元白个人所得税=（蔼4700-47罢0-1600）懊摆15%-125霸=269.5元碍企业所得税=（胺4700-14靶10-1200哎）皑敖33%=689摆.7

59、元隘现金流量共支出拜=劳动保险+个傲人所得税+企业白所得税=141昂0+470+2拜69.5+68俺9.7=283板9.2元。霸拌依据上文所述，爱同理可计算出不办开工资时，支付稗现金流量合计2坝835元。胺扳2839.2元把与2835元之背比说明。开工资拌支付的现金流量靶大于不开工资时伴支付的现金流量扒，还是不开工资盎好。爸3、根据前面两懊个叭绊的结论，我们可扒以判断这个工资拔值肯定在400霸0挨百4700元之间绊，我们仍采用逐般步逼近法，可求隘出此值大约为4熬680元。开工唉资时承担282柏4元的现金流量拜，不开工资时也矮承担2824元八的现金流量。俺4、经反复验证半，我们可以得出埃如下结论

60、（因篇八幅所限验证过程胺略）：当开工资柏数大于4680澳元，开的越多越爱吃亏；当开工资版小于4680元袄时，开的越多越挨有利。但我们忽安略了缴纳劳动保扒险对未来人生保捌障的益处，同时办未考虑资金的时阿间价值等因素，懊属于就事论事。芭第二章：班“柏两害相遇取其轻百”瓣 破解发票难题鞍有招法安由于我国对发票扮的管理比较混乱坝，因此发票违法挨行为时有发生。熬从企业及税务部挨门的角度来说，扒发票是证明是否阿取得收入从而界巴定是否纳税的第坝一证据。故而许绊多企业或个人在百取得应税收入时拔，故意不给对方拜开发票（或代开暗发票）。而对方耙不能取得发票在耙税法角度看，就吧无法界定成本费懊用可以税前列支岸。结果