财务报表培训

1、财务报表学习目标矮学习完本章后，耙应该能够做到：昂理解会计专业词扮汇并将其用于决案策的制定过程皑运用会计概念和斑会计原则来分析哎商业活动班运用会计等式来鞍描述一个组织的扮财务状况袄评价一个公司的绊运营成果、财务癌状况和现金流量傲解释财务报表之爸间的关系办无论何人，无论扮何地，无论何时Gap公司案从费城和西雅图凹的大街，到博伊隘西和塔尔萨的人扳行道，再到东京艾和伦敦的人潮，肮我们希望我们的拔客户无处不在。哀1998敖年的一个重要事背件是我们的品牌暗进入了顾客家中半。我们的业务扩版展到了网上，通芭过拔Gap伴在线商店（叭），我们向用户伴提供全线产品白笆成人的、小孩的搬和婴儿的。无论奥白天还是黑夜，

2、皑美国各地的顾客摆都可以随时买到哀Gap奥商品，这对于那哎些没有时间光顾柏我们商店的顾客颁来说实在是太方扳便了。俺Gap白公司疤合并收益表（调爸整后）扳(稗单位：千美元背)靶年度止于癌1999.1.扒30暗销售百分比熬年度止于胺1998.1.败31爱销售百分比坝1百净销售收入爸$905446碍2肮100.0%靶$650782扳5哀100.0%隘2耙费用办3氨 叭销售成本氨5318218拌58.7扮4021541敖61.8摆4爸 背广告费用案419000爱4.6半175000办2.7叭5八 哀折旧费用疤326036爱3.6耙269706吧4.1鞍6埃 爸其它经营费用唉1658329盎18.3盎1

3、190311捌18.3芭7碍 皑利息费用（利息疤收入）扒13617瓣0.2埃(2975)岸0.0把8岸税前收益氨1319262柏14.6扮854242埃13.1胺9白所得税板494723捌5.5拜320341鞍4.9爱10俺净利润胺$824539挨9.1%伴$533901疤8.2%按类似胺“佰无论何人，无论矮何地，无论何时拜”捌这样的广告词与绊会计有什么关系坝？关系太密切了捌，因为广告会增班加销售，而销售半会给袄The Gap鞍带来现金。同样案，做广告要花钱岸，所以公司要做鞍昂贵的广告的话巴，就要做好现金绊预算。公司的所耙有活动俺碍像广告、购进商安品、销售产品等百拔对于芭The Gap唉公司外

4、部的人来绊说都是值得关注摆的，因为这方面百的信息可以帮助耙他们做出有关该颁公司的决策。奥会计可以提供很般多信息来帮助人盎们管理和评价一案个企业。通过本扒教材，你将学会败如何向华尔街的哀投资者和碍Main St哎reet凹的银行家一样使办用会计信息。实邦际上，笆The Gap板“蔼任何人，任何地啊点，任何时间癌”摆的广告词对于会败计也是适用的：皑如果一个人懂得摆如何去使用这些碍信息，就可以作版出更加明智的商癌业决策。会计能般够提供对决策有八用的信息，这种鞍情况将是非常有绊益的。下面就让扮我们从对一些商办业决策的讨论开矮始，一起来学习佰我们的会计课程疤吧。管理决策八在企业的运营决败策中，坝Gap哎

5、的经理们必须决胺定他们要卖什幺凹商品以及怎样在拜市场上销售。显哀然，为了获得利安润，公司希望他爸们的销售收入能啊够超过开支的费叭用。会计就可以扒帮助他们来衡量把收入、费用和利绊润（或损失）。挨第俺14啊页（原书页码）俺的收益表说明，氨1999霸年佰Gap疤公司的经销收收八入超过了袄90傲亿美元（第一行案）。第三行的销爸售成本是一项费坝用，超过败53斑亿美元。其它费扮用盎皑广告、折旧、其俺它运营费用，以岸及利息（分别位扒于第败4-7佰行）埃稗总共是八24挨亿美元。这样减懊掉截至扮1999佰年拌1稗月斑30巴日的所有费用之摆后，就得到位于傲最下一行（第把10蔼行）的公司的净霸利润是败8.25氨亿美

6、元。吧Gap半公司的经理们必哎须决定他们要取背得哪种类型的资拌产。举例来说，阿库房是否要自动叭化并采用机器人搬设备？如果需要摆，他们希望能够霸买到合适的设备盎，即能够迅速地瓣搬移货物又能够癌成本最低。会计百就可以衡量这样柏的设备的成本。吧最后，摆Gap班的经理们也要决巴定怎样为他们的扮业务运营筹措资案金。哪种筹资方扮式更好呢凹凹是从股东那里筹叭资还是从外部借扒款？这个问题没蔼有标准答案，有瓣时候借款会比较绊好，但有些情况耙下发行股票会更百好一些。会计就斑可以衡量这种获疤得投资的成本。投资决策隘假设你现在有安5瓣万美元可以用于伴投资。你可以把奥这些钱存在银行拜里赚取利息。这背种投资方式很安跋全，

7、因为美国银靶行的存款都是上俺了保险的，但是拔放在银行中增长蔼不会很快。据说岸Gap翱要在附近开设分吧店，所以土地会奥升值，你也可以皑在市郊投资于地俺产。如果真是这靶样的话，你的投扒资就会两三倍的袄升值，但同时这叭样的投资风险很岸大，因为爱Gap扳的店铺可能并不埃靠近你的地产；艾而且，别人可能巴也知道袄Gap背的计划，这样你吧可能就要出高价拔才能获得这块土懊地。伴第三种投资方案肮是购买挨Gap俺公司的股票，这拌种方案的风险比靶存银行要大，但熬是比购入土地以拔期以高价卖出的搬风险小。袄那么在决定购买岸Gap背的股票之前，你昂需要了解哪些信按息呢？你可能希盎望胺Gap艾能够有一个长期班获利的记录唉胺

8、每年都能够赚钱板（净利润或净收半入）。啊Gap氨公司可能需要一半个稳定的现金流癌入和可控的负债瓣水平。那么你怎扒样判断公司是否艾满足这些条件？翱公司的财务报表疤就可以提供你需啊要的这些信息。熬把检查点扒1-1安会计安板决策的基础癌会计是一个信息拔系统，可以衡量拔商业活动和商业碍流程，将这些信摆息汇入报表中，翱并将结果传递给案决策制定者。正俺因为如此，会计般才被称为半“斑商业的语言癌”敖。对于这门语言捌理解的越深，对矮于财务状况的管坝理就会越好，做靶出的决策也就会阿越好。无论个人坝计划的编制、安啊排教育费用，还盎是贷款、买车，扮或者计算所得税敖，都要使用这个埃被称为会计的信八息系统。会计：商业语

9、言会计：信息系统碍图表百 1-1 鞍会计系统中的信昂息流动决策者进行决策商业交易的进行企业制作报表以反映运营成果斑会计信息系统的澳一个关键成果就熬是扒财务报表般系统：就是将一巴个企业的财务信爸息报告给决策制芭定者的一系列文癌档。它们将通过澳利润和损失告诉斑我们企业的经营按如何，财务状况拌又是怎样。在这澳一章，我们将关爱注班Gap按的财务报表。当敖你完成这第一章肮的时候，你将会拌熟悉这套这家著澳名公司用来向公伴众披露自身情况蔼的财务报表。本岸书的主要目标就般是让你了解财务哎报表，并且给你背在使用财务报表埃进行决策时所需白要的专业技能。埃请不要把簿记误邦认为是会计。簿盎记是会计用来处袄理会计数据的

10、程埃序性环节，就像罢算术是数学的程般序性环节一样。吧图表奥1-1矮展示了会计在企把业中的作用。这拌个过程的起点和板终点都是进行决伴策的人。班阿检查点稗1-2凹决策者使用会计捌信息摆决策者需要信息扒。决策越重要，昂需要的越多。所疤有企业和大多数扮个人都进行会计翱记录以帮助决策懊。本章开头的故叭事介绍了扮Gap罢公司经理设计广蔼告词扩张公司业罢务时的关键决策扮。结果可能如公凹司的收益表（第安14奥页）所示，我们凹先前已看了。在安进行这一章的过哎程中，我们将仔暗细检查分析这张傲表和其它财务报哀表。首先，让我氨们来看看一些使矮用会计报表的决傲策者。跋个人：凹人们使用会计信唉息来管理银行户哀头，评价职业

11、前稗景，决定是租公办寓还是买房子。柏企业：岸企业经理使用会爸计信息来确定目班标，评价进展，霸必要时采取正确袄的行动。基于会半计信息的决策可拔能包括在哪里设罢置挨Gap埃的店面，持有多啊少衬衫现货，以搬及借多少现金。芭投资者和债权人把：板投资者和债权人盎向企业提供所需傲的启动资金。般Gap啊开第一家店的时碍候，公司没有业绊绩纪录。为了决扒定是否帮助开办澳一家新企业，潜凹在投资者评估他摆们能从他们的投搬资中获得多少收颁益。这意味着分澳析这家企业的财皑务报表。例如，靶在决定向扒Gap懊投资之前，你可摆以考察公司的财拌务报表。在向啊Gap办贷款之前，银行碍会评估公司到期氨还款的能力。爱政府管理机构：办

12、大多数组织都面跋对政府管制。例般如，证券交易委颁员会（隘SEC拔），一个联邦政伴府机构，会要求安企业向投资公众癌报告一些财务信拌息。盎Gap隘和其它公司都出稗具年报。第背14巴页公司的收益表胺就取自把Gap胺公司截止于安1999拔年稗1皑月办30皑日的年报。澳税收当局：鞍地方、州和联邦拔政府向个人和企俺业征收税款。吧Gap搬公司为其资产缴翱纳财产税，为其扒利润缴纳所得税坝。懊Gap翱公司还从其客户哀处收取销售税，搬然后转交给政府斑。个人为其收入板缴纳所得税。所暗有这些税款都以笆会计信息为依据般。按其它使用者：把雇员和工会要求奥的工资来自雇主案报告的收入。报奥纸报道企业隘“佰利润增长的景象皑”搬

13、。这些来自会计斑的新闻所报道的柏信息和我们的生澳活水平息息相关稗。艾财务会计和管理敖会计傲会计信息的使用柏者多种多样，但佰他们可分为翱内部使用者伴和败外部使用者扒两大类。这种划败分使我们把会计阿归为两大领域白佰财务会计和管理靶会计。斑财务会计袄向管理者和企业把外部人员，像华蔼尔街的投资人和爱向其提供贷款的柏债权人，提供信挨息。政府机构，芭像叭SEC搬，和社会大众也袄是企业会计信息霸的外部使用者。把财务会计信息要盎符合一定的相关傲性和可靠性标准袄。本书主要涉及摆财务会计。澳管理会计巴为内部决策者，疤向高层管理人员拜和部门主管，提氨供机密信息。管俺理会计信息根据蔼管理者的需要量翱身制作，因此不扳必

14、要符合外部的办可靠性标准。埃会计和经营中的绊道德考虑懊道德考虑的问题鞍遍及会计和经营挨的各个领域。上斑世纪霸90隘年代出现的扒“案千年虫肮”伴问题几乎给所有奥的企业提出了道蔼德上的挑战。大凹规模的计算机故版障使经营停顿，耙从而导致大笔损颁失。经营上的挑邦战是更换计算机柏程序，避免矮“霸千年虫疤”颁问题。会计师道办德上的挑战是向搬投资者和债权人办提供有关企业处啊理斑“阿千年虫爸”蔼问题的充分信息挨，使他们对这些昂公司做出正确的八评价。扳会计师根据什幺百标准来回答挑战巴他们道德行为的哎问题呢？美国注唉册会计师协会（拔AICPA拔），其它会计职八业团体和大多数板大企业都制定道艾德守则，要求成扳员和雇

15、员在道德袄行为方面保持高搬水准。癌AICPA扒使美国最大的职跋业会计师组织，背类似于医生的美艾国医学会和律师办的美国律师协会稗。稗会计师职业行为颁准则。按职业行为准则已八被皑AICPA盎成员所采纳，以敖对其执业过程中盎的职责提供规范安。会计道德准则跋旨在产生蔼“拌决策用的准确信摆息稗”挨。守则的前言说胺：胺“半一名注册会计师哎要承担高于或超吧出法律和法规要敖求的自律责任袄柏并且要有坚定不背移的遵守行为准白则的信念，甚至稗不惜牺牲自己的奥利益。拜”稗会计师遵守道德爱准则的结果就是敖人们可赖以决策靶的信息。没有可笆靠的信息，人们翱无法投资，而且搬资源的错误配置矮会降低我们的生扮活水平。奥白检查点皑

16、1-3澳波音公司的经营半行为规范。拜大多数公司为其扒雇员制定道德行把为准则。例如，罢波音公司（挨The Boe皑ing Com把pany矮），飞机制造业佰的领导者，有一埃套高度完善的经肮营行为规范。在凹这套规范的导言爱中，董事会主席敖兼首席执行官申哀明：版“班我们把我们的成蔼绩归功于产品和癌服务的质量和可敖依赖性，同样也霸归功于我们诚实挨的声誉。这声誉安脆弱而易于失去拔。皑”企业组织类型半一家企业总是采伴取三种企业组织坝形式中的一种，拌在一些情况下，般会计程序取决于瓣企业采取的形式岸。因此你应该明耙白三种企业组织颁形式的不同：个佰人独资、合伙和碍公司。图表爸1-2哀比较了这三种类袄型。熬个人独

17、资。个人哀独资企业八只有一个所有者吧，称为业主，他凹通常也是经营者摆。蔼Gap埃公司起初也是一柏家独资企业，创伴建者就是其所有柏者。独资企业通岸常是小零售商店摆或经营个人专业绊业务，如医生的奥诊所、律师事务佰所和会计师事务拜所。从会计的观坝点来看，每家独傲资企业和其业主敖都是分离的。因肮此，独资企业的哎会计记录不包括邦业主的个人财务哎纪录。然而从法俺律的角度，企业埃和业主是合一的埃，业主个人要对瓣企业的债务承担罢责任。班合伙。合伙企业耙由两个或更多人俺为其共同的所有背人。每个所有者瓣就是一个合伙人坝。许多零售商社癌和一些医生、律绊师和会计师的职般业组织都采取合版伙形式。大多数哀合伙企业为中小癌

18、规模，但也有合败伙人超过两千的昂庞然大物。会计稗把合伙企业作为凹一个单独的组织芭看待，与各个合扮伙人的个人事务八区分开来。但法澳律认为合伙企业跋就是合伙人总体佰：每个合伙人个熬人都要对合伙企碍业的全部债务承白担责任。因为这扒个原因，合伙企扳业被认为风险较鞍大。败公司。公司靶是由一批爸股东按或凹股份持有人盎所拥有的企业，埃股东拥有企业的岸股票罢或是所有权的一颁定份额。公司是案美国企业的主要澳组织形式。个人昂独资企业和合伙啊企业数量虽多，熬但公司所占的交板易额却更多，总八资产、收益和员癌工人数更大。大拌多数知名的企业般，如靶Gap碍、通用汽车（笆General扒 Motors碍）和美国航空（扳Am

19、erica班n Airl罢ine爸）都是公司。他巴们的全名中都含熬有搬Corpora拜tion案或瓣Incorpo败rated伴（缩写为柏Corp.巴和鞍Inc.哀）字样以指明他傲们是公司俺罢例如，奥The Gap按,Inc.邦和斑General暗 Motor 敖Corpora芭tion搬。一些公司则使摆用岸“熬Company白”敖命名，如福特汽靶车公司（半Ford Mo伴tor Com笆pany癌）。个人独资企爸业和合伙企业也拌可以用吧“百Company白”案命名。澳图表伴1-2 吧三种企业组织形哀式的比较癌个人独资拜合伙扳公司隘所有者巴业主艾疤一个所有者暗合伙人版拔两个或更多所有澳者白股东

20、矮伴一般有许多所有啊者俺企业存续期暗以所有者的选择捌或其死亡为限芭以所有者的选择凹或其死亡为限摆无限拌所有者对企业债扒务的个人责任碍业主个人负有清邦偿责任巴合伙人个人负有靶清偿责任肮股东个人不负有艾清偿责任俺会计状况哎会计主体与业主暗相分离瓣会计主体与合伙按人相分离岸会计主体与股东搬相分离班公司是根据州法伴律组建的企业主扒体。从法律角度捌看，公司和其所坝有者是相分离的袄。公司是作为一扮个存在于所有者吧之外的假定的人吧来进行经营的。昂公司拥有许多自绊然人所拥有的权伴利。例如，公司翱可以买入、拥有哎和出售财产。企碍业的资产和负债澳属于公司。公司胺可以签订合同、按起诉或应诉。与班业主和合伙人不哀同，

21、股东个人对矮公司的债务不承半担责任。股东在哀其公司股票投资艾上的最大损失是背其投资成本。但跋业主和合伙人个白人要对其企业的拌债务承担责任。笆公司的所有权被办分成以股票表示胺的等额股份。个啊人购买公司股票瓣而成为股东。例袄如，鞍Gap癌公司发行了超过扳4000000安00耙股股票，被成千哀上万的股东所持扮有。一个与挨Gap稗公司和其它股东芭没有任何私人关跋系的投资者，只百要在纽约证券交敖易所购买敖1隘股、阿30稗股、隘100坝股、罢5000背股或是任何数量昂的该公司股票，笆他就会成为一名傲该公司的共同所伴有者。傲公司的最终控制拔权属于股东，股白东拥有的每一股爱股票都有一票投扳票权。股东选举跋董事

22、会奥成员，由董事会颁制定公司的政策半并任命执行官。案董事会要选出一班位主席，此人通碍常是公司中最具办权力的人，并且斑经常兼任首席执拌行官（靶CEO板）。董事会还任笆命总裁，也就是斑首席运营官（案COO伴），负责处理公胺司的日常经营。爸许多公司还设有安负责销售、生产艾、会计、财务和爱其它关键职能的罢副总裁。会计原则和概念佰会计师要遵守职板业规范。规范会隘计师行为的规则伴首推叭GAAP安，也就是鞍公认会计准则（吧General叭 Accept搬ed Acco扮unting 耙Princip佰le靶）矮。斑在美国，由邦财务会计准则委扮员会（挨Financi柏al Acco斑unting 版Stand

23、ar皑ds Boar笆d(FASB)绊）盎规定会计行为如唉何操作。皑FASB癌与凹SEC柏和矮AICPA俺一道进行工作。按图表昂1-3伴指出了这些组织耙之间的关系和他败们的操作规范。巴该图从上方开始癌，然后向右。瓣会计报告的首要败目标是为投资和岸借贷决策提供有袄用信息。搬GAAP绊以按FASB板制定的概念框架懊位基础：信息要傲有用，它必须相柏关、可靠并且可疤比。会计师致力伴于使他们提供的把信息符合这些目敖标。这门课会向扮你介绍这些公认皑的会计方法；我霸们会在每一章的唉相关部分讨论这傲些问题。我们还岸在附录捌C爸对此进行了总结背。但首先你需要败了解一些寓于会翱计实践之中的基肮本概念。哎图表挨1-

24、3 唉重要的会计组织肮 公共部门依法成立证券交易委员会，该政府组织监管美国的股票和债券市场。公认会计准则（GAAP）规范会计信息民间组织会计师通过美国注册会计师协会（AICPA）和其它组织实施GAAP。民间组织财务会计准则委员会(FASB)制定公认会计准则。主体假设巴会计中最基本的唉概念是靶主体傲。一个会计主体蔼是一个组织，或跋是作为一个独立昂的经济单位而存扳在的组织的一个案分部。从会计的扒角度看，每个主挨体都有分明的界吧限，这样一个主扳体的业务才不会稗与其它主体的业爸务相混淆。笆假设朱莉败凹德柏把菲利浦是一家宴柏会承办企业（爱An Extr笆a Hand熬）的所有人。德叭白菲利浦的银行户班头

25、年底有般$2000背，但只有跋$1200办来自她的经营，靶剩下的稗$800哎是她的祖父祖母袄给她的。按照主哎体概念，德矮俺菲利浦应该把她耙从企业靶傲一个经济实体坝伴中获得的澳$1200巴和他从家人处获盎得的白$800扮分别进行核算，扳因为后者又是一背个经济实体。只哀有把这懊$1200绊和懊$800凹分开来核算，德拌稗菲利浦才能对她懊的经营做出清楚芭的评价。扳再来看丰田公司啊（哀Toyota背），该公司有许啊多分部。丰田的扒管理层把每一个捌分部都视为一个敖独立的会计主体霸。如果凌志（胺Lexus叭）分部的销售额摆显着下降，丰田肮公司就可以找到安原因。但是如果瓣公司所有分部的芭销售额汇总为一隘个数

26、字，那么管稗理层就不能看出氨凌志车的销售情矮况。要解决这个败问题，管理者需扒要公司每个分部把的销售数据，每靶个分部都是一个氨独立的主体。捌结论：胺不同主体的业务扮不能混合核算。斑每个主体都应该瓣单独给以评价。佰瓣检查点鞍1-4般可靠性（或客观把性）原则版为确保会计记录白和报表尽可能的佰准确和有用，他坝们必须以能获得拔的最可靠的数据袄为基础。这就是般可靠性原则芭，也叫氨客观性原则巴。可靠的数据（霸1把）是可验证的，吧（氨2吧）能得到独立的暗观察者的确认。板会计记录最好以凹来自有客观证据绊佐证的经济活动傲的信息为基础。罢例如，班Gap唉公司花胺$18败购买一件衬衫，盎有发票为证。发霸票就是该公司衬

27、安衫成本的客观证翱据。如果没有可搬靠性原则，那么颁会计记录就会以案主观意念为基础懊，容易引起争议斑。霸假设你想开一家搬影像店，打算买胺一间小的房子。坝你认为该房子值皑$15500氨。两位房地产评傲估师认为该房屋八值扳$147000吧。房屋所有者要唉价矮$160000蔼，假设你按该价疤格支付了价款。按该房屋的会计价败值就是你的成本凹$160000稗，因为这个数字癌有完成的交易作霸为客观证据。影吧像店应该以房屋敖的成本颁$160000柏入账。成本原则安成本原则百要求获得的资产埃和服务以其实际奥成本（也叫历史按成本）入账。即跋使购买者认为价笆格低于正常水平俺，购买货物也应埃该以交易中实际巴支付的价格

28、入账盎，而不应以翱“哀期望澳”皑的成本入账。假熬设你的影像店从拜一家快要关门的板供应商那里购买佰影像设备。假设碍你做了一比好买氨卖，花般$2000靶买到了在别处要巴花绊$3000伴的商品。成本原翱则要求以实际成八本癌$2000败记录该商品，而暗不是你所认为的熬该商品的价值伴靶$3000案。扮成本原则还认为八，只要企业持有八一项资产，该资爸产的会计记录应斑保持其历史成本啊不变。为什么呢版？因为成本是一百种可靠的计量属白性。假设你的影挨响店持有影像设八备六个月。在这笆段时间，影像品般的价格上涨，该疤设备可以买澳$3500吧。那么它的会计拜价值敖“哎帐鞍”柏上的数字安办应该是实际成本癌$2000氨，

29、还是现行市场摆价值阿$3500矮？根据历史成本背原则，该设备的哀会计价值仍是实袄际成本鞍$2000哎。持续经营假设哀另一个以历史成盎本计量资产的原奥因是巴持续经营假设八，该假设认为在瓣可预见的未来会阿计主体会持续经按营。大多数资产岸袄也就是公司的资敖源，如物资、土霸地、建筑和设备笆熬是买来使用的，碍而不是用来转售拔的。根据持续经拌营假设，会计师捌认为企业会持续俺经营足够常的时捌间，从而使企业埃持有的资产用于盎原定的目的。资盎产的市场价值熬岸资产能够出售的板价格百唉在资产的寿命期按内会发生变化。拜此外，因为成本斑是历史事实，所盎以历史成本是一绊种比市场价值更碍可靠的资产计量把属性。巴再来看持续经

30、营八假设的替代物：般清算假设。一家翱持有持续经营假凹设的商店会打算罢出售它的所有资暗产。在这种情况霸下，资产的相关矮计量属性是它的捌现行市场价值。氨但清算假设是特佰例而不是一般情邦况，因此会计上埃以历史成本列示皑持续经营的资产埃。币值稳定假设背提起一块面包、扒一个月的房租，袄我们就会想起它绊们的美元价格。肮在美国，会计师坝以美元记录交易按，因为美元是交佰换的媒介。英国办会计师使用英镑坝，日本会计师则鞍使用日元。挨与升和英里这些白单位不同，一美袄元或者一墨西哥版比索的价值会随俺着时间发生变化爸。整体价格水平熬的上升称为通货爱膨胀。在通货膨叭胀期间，一美元氨将只能买到比过熬去少的牛奶、牙啊膏和其它

31、商品。按当价格稳定时啊办只有轻微的通货百膨胀盎稗美元的购买力也哎时稳定的。按会计师假定美元跋的购买力是相对哎稳定的。币值稳斑定假设是在会计袄纪录中忽略通货般膨胀影响的基础跋。该假设使会计芭师可以对美元数瓣值进行加减，就凹像任一美元与其熬它任何时间的任扒何一美元具有相傲同的购买力一样扮。止步思考凹你打算购买一块胺土地以便将来扩拌张。卖方要价败$50000阿，但它的成本只哎有拔$35000芭。评估显示该土白地价值敖$47000碍。你第一次出价般$44000艾，卖方还价凹$48000百，你最终以疤$46000肮成交。那么在你敖的财务报表上这奥块土地的价值是氨多少呢？邦答案：傲报告的价值是拔$4600

32、0跋，这是历史成本靶。会计恒等式碍如前所述，财务伴报表告诉我们企伴业的经营成果和碍财务状况。它们拔是会计工作的最靶终成果。但我们傲使如何获得这些傲财务报表组成项叭目及其数值的呢稗？资产和负债昂财务报表以最基巴本的会计工具败白即会计恒等式邦颁为基础。该等式巴揭示企业的资源版和对这些资源的暗索取权。拜资产扮是企业拥有的，霸在未来能给企业搬带来利益的经济八资源。如现金、版办公用品、货物芭、家具、土地和罢建筑物都是资产阿。霸对资产的索取权俺有两种：案负债挨是隘“矮外部索取权班”奥。它们是应对外疤部人员即稗债权人氨进行支付的经济跋责任俺摆债务。例如，向瓣你的企业提供贷氨款的债权人在该拜企业偿还债务之盎前

33、对该企业的部办分资产有索取权颁，这是受法律保耙护的权利。俺所有者权益瓣（也叫傲资本八）使企业的暗“爸内部索取权翱”白。权益就是所有办权，这是企业所跋有者拥有的资产版。所有者对权益把资产有索取权是肮因为他或她向企昂业进行了投资。翱例如，按Gap阿公司的创建者最颁初投入的资金就罢是资本。芭会计恒等式揭示般了资产、负债和芭所有者权益之间白的关系。资产出摆现在等式的左边芭。等式的右边是拌对资产在法律上版和经济上的索取搬权佰昂负债和所有者权阿益。如图表拜1-4拜所示，两边必须哀相等：澳经济资源奥=霸对经济资源的索矮取权碍资产阿=癌负债般+拜所有者权益敖来看班Gap瓣股份公司的资产捌和负债。癌Gap伴公司

34、的资产都是颁些什幺呢？列示扒的第一项资产是拌现金艾，作为交换媒介艾的的速动资产。袄Gap澳公司另一项重要拔的资产是吧库存商品白般Gap拌公司向顾客销售八的衬衫、裤子和办其它商品。办Gap氨公司还有土地、袄建筑物、家具和版设备一类的资产胺。这些是公司为皑销售货物而使用搬的长期资产扮胺店面房屋、展示艾架、计算机等等哎。土地、建筑物靶和设备称为澳固定资产啊，或者巴地产、房屋和设靶备把（简写为斑PPE拔）。巴Gap邦公司的负债包括皑一些应付款项，伴如办应付账款爸和应付票据。瓣应付版二字总是代表一吧种负债。捌应付账款盎是在赊购商品和拔服务时产生的负耙债，它只以购买稗者的信誉为担保背。颁应收票据埃是一种到

35、期偿付板的书面承诺。柏长期负债碍是指到期日从财坝务报表日起超过俺一年的负债。拌图表芭1-4 哎会计恒等式资产负债所有者权益佰负债拜资产斑=岸+瓣所有者权益所有者权益稗Gap罢股份公司的所有拔者权益等于资产罢减去负债。任何霸会计主体，无论绊是个人，还是像鞍Gap熬、昂IBM百和通用汽车这样般的大型公司，都跋是如此。我们经办常写会计恒等式搬时把所有者的索背取权表示成一种扮剩余索取权挨班通过下列减法所按剩的结果：奥资产负债班=巴所有者权益翱公司的所有者权百益称为股东权益啊，它分为两大部吧份，实收资本和奥留存收益。对公邦司来说，会计恒绊等式可写成下式绊：扳资产澳=柏负债阿+败股东权益傲资产背=八负债埃

36、+颁实收资本颁+耙留存收益柏跋检查点爸1-5捌实收资本巴，或疤实缴资本斑，是公司所有者耙的投资额。实收败资本的主要组成把部分是班普通股稗股本，普通股是皑公司发给所有者班的所有权凭证。俺耙检查点斑1-6唉留存收益扳是公司从经营活搬动中赚取的，留皑在企业中供使用拌的部分。收入和岸费用是影响留存扮收益的两类业务袄活动。懊暗检查点邦1-7凹收入袄是通过向消费者爸和客户提供商品佰和服务而产生的挨留存收益的增加芭。例如，一家洗版衣店为客户清洗办上衣而收取现金案就会产生收入，拔使留存收益增加伴。八费用半是经营活动中导奥致的留存收益的奥减少。例如，洗爱衣店付给雇员的班工资就是费用，哎会减少留存收益半。费用是经

37、营活邦动的成本，是收版入的相对项目。扒费用包括营业场颁所租金、工资和傲公用事业支出。案企业一切活动是啊为了多盈利。当伴总收入超过总费拔用时，我们称经般营成果为坝净收入哀、版净收益班或败净利润爱。当费用超出收版入时，称为罢净损失叭。净收益或净损氨失在收益表的隘“摆底行傲”班。从白14班页肮Gap稗公司收益表的底邦行净收益可以看胺出，该公司是盈佰利的。暗绩优的企业会发扒放股利。跋股利氨是发放给股东的拜从净收益中得来耙的资产（通常是扒现金）。记住：霸股利不时费用。霸图表阿1-5挨揭示了下列各项办之间的关系：留存收益八收入费用柏=版净收益（或净损奥失）股利案图表蔼1-5 啊留存收益的组成本期收入加（或

38、减）本期费用期末留存收益余额本期股利本期净收益（或净损失）期初留存收益余额减等于等于与减般个人独资企业和皑合伙企业的所有熬者权益有所不同啊。这些类型的企熬业并不区分实收扒资本和留存收益爸。相反，每个所胺有者的权益都在澳资本这个单独帐佰户下分别进行核跋算。例如，资本柏唉塞穆尔败斑盖普霸(Samuel般 Gap)阿，如果企业是个稗人独资的话。哎Pratt柏和扮Muesli拌的合伙企业会对板两个合伙人的资疤本分别核算：资把本奥坝Pratt隘和资本胺捌Muesli爸。止步思考俺如果一家企业的翱资产是颁$174300爸，负债是扳$82000盎，那幺所有者权耙益是多少澳?扒如果一家企业的懊所有者权益是扮$

39、22000肮，负债是板$36000败，那幺资产是多瓣少挨?哀一公司报告说月跋收入为挨$77600暗，费用为佰$81300哎，那本月的经营埃成果是多少傲?答案：俺$923000瓣（办$174300拌扳$82000摆）按$58000哎（班$22000+叭$36000八）埃净损失笆$3700傲（班$77600爱鞍$81300澳）；费用减收入懊。财务报表背一整套财务报表坝是会计处理过程暗的最终成果，这哎套报表从财务的暗角度勾画了企业袄的面貌。每张报搬表都与特定的时案点相关，或是与奥一定期间，比如半一年，的经济业般务相关。一段经皑营期间结束后，按Gap埃公司的管理人员袄和投资者对该公拔司想要了解一些凹什

40、幺呢？图表昂1-6绊总结了决策人员绊可能要问的四个啊基本问题。每个按问题都由一张财翱务报表来回答：矮收益表、留存收板益表、资产负债扳表和现金流量表拜。按图表板1-6 安财务报表报告的挨信息巴问题埃答案隘财务报表败1版期间内企业的笆经营状况如何？鞍收入挨费用 斑 霸 柏净收益（或净损矮失）百收益表（又称经百营状况表或利润肮表搬2奥期间内企业留板存收益变化的原唉因是什幺？班期初留存收益捌+熬净收益（或净版损失）斑股利 敖 按 癌期末留存收益傲留存收益表（又鞍称股东权益表）跋3袄期末企业的财靶务状况如何？霸资产摆=澳负债佰+霸所有者权益颁资产负债表（又跋称财务状况表）艾4把期间内企业产拔生和花费的现

41、金埃是多少？背 扮经营活动现金流柏量拌癌投资活动现金流艾量摆靶筹资活动现金流邦量 稗 八期间内现金增加隘（或减少）鞍现金流量表扒为了了解财务报芭表包含的内容并爱学习看报表，我巴们来看一看暗Gap瓣公司百1999笆年度的财务报表白，会计年度止于颁1999暗月扳1阿月佰30盎日。疤先从图表熬1-7百列示的收益表（奥利润表）开始。碍该表的最终结果俺净利润（第背10氨行）转入留存收翱益表（图表般1-8啊，第唉2癌行），同时也出佰现在资产负债表办中（图表按1-9佰，第版22班行）。正如你所巴看到的，从收益熬表岛留存收益表氨，再到资产负债安表，最后到现金邦流量表（图表颁1-10昂），这是一个自皑然而然演进

42、的过鞍程。以下我们要袄对这些报表做一般些探讨。稗图表靶1-7 哀收益表（利润表扳）（调整后）半Gap巴公司皑合并收益表（调碍整后）按(啊单位：千美元霸)八年度止于霸1999.1.隘30挨销售百分比背年度止于岸1998.1.巴31奥销售百分比岸1巴净销售收入俺$905446稗2暗100.0%拜$650782安5凹100.0%敖2霸费用啊3耙 胺销售成本把5318218斑58.7板4021541芭61.8氨4爱 暗广告费用百419000奥4.6拜175000翱2.7拔5办 熬折旧费用哎326036凹3.6办269706跋4.1扳6敖 伴其它经营费用柏1658329埃18.3半1190311办18.

43、3胺7跋 斑利息费用（利息绊收入）班13617懊0.2霸(2975)百0.0把8拔税前收益颁1319262爸14.6拔854242凹13.1阿9搬所得税柏494723颁5.5班320341袄4.9罢10版净利润暗$824539百9.1%啊$533901傲8.2%靶收益表（利润表班）耙收益表蔼、霸经营状况表半或癌利润表氨报告企业一段期扒间内的收入、费疤用和净收益或净霸损失。图表颁1-7岸（于本章开头的懊收益表相同）的爱顶部是企业的名板称，氨Gap鞍股份公司。芭Gap坝公司是母公司，澳它拥有其它一些癌子公司。为了全芭面反映吧Gap绊公司所控制的所芭有资源，表中的稗数字包含搬Gap挨公司和其子公司白

44、的数据。大多数澳企业的财务报表班都是由一家母公吧司和一个或更多凹子公司合并呈报袄的。这也是表名八中含有蔼合并般二字的原因。班收益表的日期为白“百年度止于笆1999氨年哎1隘月疤30拔日和摆1998办年澳1扳月熬31八日扒”艾。疤Gap懊公司的财政年度搬止于每年最接近坝1盎月皑31板日的星期天。如奥果按照日历年度罢，拔Gap柏公司的会计年度鞍将止于敖12扒月按31靶日，那幺收益表绊的日期为挨“吧年度止于隘1999耙年澳12阿月稗31搬日爸”拌。懊Gap扮公司的会计年度肮止于斑1懊月版31扮日左右，是因为颁该公司的销售旺搬季在圣诞节后一扳个月逐渐结束。柏JC Penn般ey氨，沃尔马（扮Wal-M

45、ar碍t Store罢s哀）和其它一些零绊售企业也都在熬1暗月坝31袄日结束会计年度盎。这是一个普遍矮原则：大多数企碍业选择每年营业邦额最低时结束会熬计年度。超过埃60%袄的大企业的最低按点是在霸12凹月隘31案日。败财政年度拔是指截止日不是昂12罢月爸31拔日的会计年度。把Gap隘公司的收益表报板告了两个财政年拔度的经营成果，拌1999八年和袄1998艾年。收益表包括扮多于一年的数据芭可以显示公司销吧售额和净利润的笆变化趋势。为了坝避免表中的数字稗列示过长，败Gap胺公司报告的数值艾以千美元为单位艾。爸1999绊年度，柏Gap捌公司的销售净额扮从跋65绊亿美元涨至超过隘90凹亿美元（见第搬1

46、拔行）。净利润从芭5.34坝亿美元涨至氨8.25摆亿美元（第白10八行）。净收益的熬持续上升趋势会巴使公司的管理层俺和投资者心花怒佰放。搬收益表主要报告班两大类项目：收入和利得费用和损失背我们利用下式，隘带入收入和费来爱计算净收益：氨净收益熬=俺收入和利得总额伴费用和损失总翱额矮在会计中，摆“阿净哎”肮字表示扣除后的捌余额。把净收益就是指从岸收入和利得中扣哀除费用和损失后跋得收益余额。傲收入。爸收入和费用项目矮并不总是在其名般称中带有艾收入埃和昂费用岸这些字眼。例如疤，般销售净额拌实际上是销售收碍入净额，但绊收入叭二字经常被省去碍。拌1999板年度，百Gap百公司的销售净额翱为岸$905446

47、班2000傲（第奥1拔行）。销售隘净白额是指公司已从鞍总销售额中扣除挨了收到的客户退败货。案费用。佰已售商品成本挨（也叫霸销售成本版，第稗3鞍行）表示拜Gap熬公司在其销售给瓣顾客的商品上的耙耗费。例如，耙Gap拔公司花癌$20隘购入衬衫，然后靶以拜$40搬卖出。销售收入皑是懊$40叭，已售商品成本办时傲$20背。已售商品成本捌是把Gap败、沃尔马和板Safeway拔（全国性的百货靶商店）这类商业扒企业主要费用支肮出。扮其它主要的费用办项目有广告支出翱、折旧和其它营佰业费用：佰广告支出绊（第埃4疤行）使企业在报艾纸、电视和其它啊广告媒体上进行艾产品促销的花费蔼。八折旧暗（第叭5爱行）是使用企业

48、癌所拥有的建筑、盎设备和家具的费半用。伴其它营业费用矮（第挨6拜行）范围较宽，罢包括付给员工的爸工资、公共事业半支出（电、天然搬气和电话），购摆物中心的租赁财邦产租金和顾客收罢据之类的商店日班常支出。安营业费用巴是那些与白Gap斑的核心业务（包皑括销售布匹）直阿接相关的费用支霸出。搬利息费用爱是借贷资金的成凹本。凹1999扮年，盎Gap暗的利息费用是靶1360坝万美元。注意在岸1998哀年，公司没有利吧息费用；相反公翱司获得了翱297.5靶万美元的利息收皑入。懊$2.975奥两边的括号表示隘1998霸年的利息额是收靶入而不是费用。阿$2.975绊两边的括号指出爱了一些有关财务芭报表结构的内容霸

49、：胺财务报表中美元唉数值两边的括号阿表明该数值是负氨值。蔼在图表拜1-7跋种找到板1998懊年矮Gap袄公司的利息收入跋。注意：该利息懊收入列在费用中奥间。因为收入和凹费用是相反的，翱所以我们必须把巴利息收入从费用敖中扣除。为什幺班利息收入列于费熬用中间呢？因为挨利息收入与收益鞍表中的大额数据哀相比数额较小。哎而且与把小额的捌利息收入和小额哀的利息费用在收把益表上分开分别拔列示相比，把利埃息费用（收入）唉在一行中列示更拔为合适。耙所得税前收益总澳共是扮13捌亿美元（第跋8稗行），所得税费捌用（通常简写为稗“稗所得税邦”哀）从公司利润（绊第安9傲行）中拿走了巴4.95氨亿美元。把1999懊财政年

50、度，稗Gap班公司补偿所有费巴用支出阿颁包括所得税矮蔼后的净利润为耙8.25翱亿美元。氨班检查点扳1-8把Gap白公司的收益表有办一个有意思的特绊征。在美元数值捌边上列示了百分瓣比。这样可以显搬示销售所得（销袄售额袄=100%傲）的每一美元中按各种费用支出所坝占的比例。比如挨说已售商品成本把（第摆3阿行）。挨1999艾年度，该年爸Gap把公司每一美元的霸销售收入中已售埃商品成本就占去拔了隘58.7邦美分。也就是说啊每一美元销售收霸入中只剩下八41.3搬美分（疤$1.00吧罢$0.587=按$0.413奥）来补偿所有其班它费用并形成利板润。如果把暗1999霸年和办1998般年的百分比加以背比较会

51、更有意思碍。矮已售商品成本所芭占的比例从扒1998班年的哎61.8%搬降为爸1998暗年的拌58.7%颁（第奥3版行）。这对俺Gap啊公司的管理人员八和股东来说是好百消息还是坏消息摆呢？这是个好消奥息，因为这意味艾着皑Gap傲公司主要的费用把支出翱隘已售商品成本下矮降了。结果如何按呢？净利润（第靶10搬行）从爱1998熬年的吧8.2%跋上升为板1999柏年的叭9.1%拔。利润增长了，蔼我们可以说出原瓣因：绊Gap俺公司的已售商品捌成本下降了。奥百检查点斑1-9熬很少有公司像霸Gap拜公司这样在收益懊表中报告这些百扮分比。如你所见班，这些百分比使八收益表提供的信疤息更加充分。全面收益芭FASB扒

52、还要求企业报告挨称为全面收益的傲另一个收益数值氨。八全面收益皑包括收益表中的熬净收益，再加上啊后面章节将要介癌绍的几个其它项傲目。因为这些其奥它项目不影响净疤收益，所以不再柏收益表中呈报。斑目前，我们先不艾看全面收益对决拌策的作用。先来捌看图表霸1-8爱列示留存收益表背。留存收益表坝Gap奥公司的哀留存收益靶正如它的名称所吧指：是净收益中摆公司积累的供经案营使用的部分。暗如收益表所示，班公司懊1999啊年赚取得净利润昂示笆8.245坝亿美元。这个数版字也出现在半留存收益表案（图表笆1-8盎，第疤3板行）中。净利润捌把这两张财务报伴表联系了起来。白每年的净利润都盎增加留存收益额隘。啊Gap哎公司

53、赚得利润后熬，董事会必须决哀定是否使用现金昂向股东发放股利案。在柏1999啊年和拜1998扳年，叭Gap把公司都发放了股佰利（第爸3哎行）颁霸这项支出减少留罢存收益（括号表氨示是减项）。爱Gap罢股份公司瓣1998颁年底的留存收益碍额为芭$239275拌0000阿。该期末余额结败转后就成为扳1999艾年的期初余额。耙1999叭年度，摆Gap安公司增加的净利笆润更多，发放股跋利后，留存收益叭的期末余额（第板4绊行）也更大。俺坝检查点疤1-1皑0爱图表半1-8 岸留存收益表（已癌调整）爱Gap唉公司暗合并留存收益表熬（已调整）败（单位：千美元伴）瓣年度止于吧1999.1.伴30蔼年度止于熬1998

54、.1.胺31耙留存收益：昂1摆年初余额拜$239275颁0鞍$193835翱2爸2熬本年净利润俺824539搬533901皑3颁减：已宣布并支罢付的现金股利俺(95929)疤(79503)胺4袄年末余额哀$312136柏0袄$239275跋0资产负债表蔼Gap靶公司的资产负债埃表如图表俺1-9啊所示。注意，资哎产负债表的日期隘是皑1999翱年八1扒月暗30扮日，是公司财政巴年度的截止日。伴资产负债表给我斑们描绘的是一幅斑在特定时点翱跋财政年度截止日摆的午夜哎12扳点整熬班的公司财务状况啊的静止画面（像癌是一张快照）。捌这与其它财务报般表的日期笆霸年度止于安1999案年埃1捌月版30爱日斑暗形成

55、了对照。收把益表、留存收益白表和现金流量表叭（将在下一节讲绊述）反映的是一捌年从头到尾发生癌的所有事项。摆企业的熬资产负债表半，有时也称为碍财务状况表耙，报告三大类的爱项目：资产、负八债和所有者权益百（板Gap埃公司称为暗股东权益安）。扳资产。柏资产分为两大类稗：流动资产和长拜期资产。拜流动资产癌是指企业计划在奥一年内或在超过罢一年的正常营业懊周期内转化为现岸金、出售或使用爸掉的资产。班营业周期拜是指一段时间跨拔度，在这期间企昂业（按1啊）使用现金购买芭商品和服务；（安2皑）再将这些商品稗和服务卖给消费伴者，从而收回现霸金。败Gap袄公司的流动资产白包括现金、库存八商品和预付费用肮（第皑1-3

56、半行）。办Gap靶公司爱没有哎应收款项，也就氨是应从他人处收吧回的款项。大多癌数企业在现金项澳下紧接着列示应隘收账款。安应收账款叭是企业向客户赊坝销商品而应从客班户处收回的款项敖，企业通常认为埃客户会在一两个拜月内支付该款项斑。办1999傲年爱1佰月班30蔼日，昂Gap摆公司的流动资产瓣总额约为败19按亿美元（第唉4笆行）。让我们看疤一看各项流动资芭产。懊图表颁1-9 翱资产负债表（已叭调整）捌Gap熬公司凹资产负债表（已凹调整）皑（单位：千美元罢）拔1999懊年摆1傲月哎30拜日版1998蔼年班1罢月扒31俺日吧资产昂流动资产：埃1扳现金敖$565253岸$913169靶2哎库存商品笆105

57、6444敖733174安3八预付费用跋250127案184604八4安流动资产总额办1871824按1830947吧地产和设备傲5皑租赁资产改良工摆程伴1040959肮846791搬6哀家具和设备霸1601572哀1236450耙7败土地和建筑物版405796扒220718胺8扳地产和设备总额巴3048327暗2303959熬9疤累计折旧唉(117195蔼7)靶(938713败)拔10袄地产和设备净额般1876370版1365246矮11挨无形资产和其它艾资产啊215725笆141309奥12案资产总额艾$396391柏9傲$333750傲2百负债岸流动负债啊:耙13吧短期应付票据稗$ 906

58、9懊0佰$ 8479扒4按14拜应付账款摆684130胺416976颁15傲应计费用矮655770澳406181罢16矮应付所得税笆122513吧83597捌17瓣流动负债总额半1553103吧991548挨长期负债把18安长期借款芭496455隘496044跋19爸其它长期负债碍340682般265924霸20八长期负债总额颁837137懊761968俺股东权益碍21班普通股拌398912皑254884坝22熬留存收益傲3121360败2392750艾23蔼库藏股颁(190240胺0)阿(101025埃1)扮24扮其它权益俺(44193)唉(53397)昂25蔼股东权益总额捌1573679搬

59、1583986疤26巴负债和股东权益埃总额皑$396391罢9澳$333750拔2盎Gap办公司有超过隘5.65拌亿美元的现金。奥现金是作为交换佰媒介的速动资产背。公司不向顾客昂赊销商品，所以芭没有应收账款。暗但公司接受信用暗卡。信用卡单据八存入银行并扣除板手续费后可作为白现金对待。暗库存商品（第般2伴行）使公司最大昂的流动资产，总笆值超过哎10斑亿美元。傲存货颁是胺库存商品熬的简称，两者可皑以通用。预付费傲用是指企业已支皑付但尚未受益的唉费用支出，如已斑支付的广告费用颁、租金、保险费吧和日用物资。企碍业将来还要从这爸些支出中受益，百因而这些支出被按列为资产。艾资产必须代表一把种将来的利益凹。

60、唉长期资产的主要昂项目是地产和设袄备（第芭5-8笆行）。我们已经疤讨论过家具和设邦备（第傲6疤行）。租赁资产吧改良工程（第柏5皑行）是另一种长霸期资产。爱Gap肮公司租赁了许多敖店铺，并且根据稗自己的要求进行把可装修。装修包佰括柜台、展架和靶试衣间，这些共爸同构成租赁资产靶改良工程。佰1999氨年佰1碍月败30肮日，坝Gap邦公司这类资产的半成本总额超过绊10邦亿美元。地产和案设备总额为柏30.48阿亿美元（第班8扮行）。这些资产翱已部分损耗，损扒耗部分价值达巴11.72芭亿美元，在累计耙折旧（第安9挨行）项目中列示碍。（鞍折旧佰是一种把资产成阿本分摊为费用的爱会计程序；我们胺将在以后的章节爱