财务报表舞弊与审计对策

1、安财务报表舞弊与耙审计对策耙一、我国上市公蔼司管理舞弊的常俺用方法傲l、关联方拌交易舞弊。所谓爸关联方交易舞弊稗，是指管理当局搬利用关联方交易挨掩饰亏损，虚构袄利润，并且未在翱报表及附注中按霸规定做恰当、充扮分的披露，由此暗生成的信息将会案对报表使用者产岸生极大误导的一罢种舞弊方法。通碍常，上市公司会绊采用以下几种关板联交易来虚构利板润。阿（l）关联凹购销舞弊。所谓拌关联购销舞弊，办是指上市公司利埃用关联方之间的耙购销活动进行的半舞弊。根据我国般会计准则规定，捌当上市公司和子蔼公司、兄弟公司八之间发生购销往笆来时，需在合并般报表中予以抵消隘；当上市公司和搬母公司之间发生班购销往来时，由敖于上市

2、公司提供稗的是单个报表，爱而非合并报表，绊因此无法抵消，办但需在附注中详坝细披露关联方及爱关联方交易的内扳容。岸（2）费用般分担舞弊。所谓矮费用分担舞弊，挨是指上市公司通唉过操纵与关联方扒之间应各自分摊芭的销售和管理费案用，实现调节利翱润的目的。在上班市公司和集团公拌司之间常常存在拌着关于费用支付背和分摊的协议，半这就成为上市公傲司操纵利润的一搬种手段。当上市摆公司利润不佳时艾，集团公司会通背过种种手段，如版调低上市公司费芭用交纳标准，代艾替承担上市公司俺各项费用等，“碍帮助”上市公司俺提高利润。鞍2、并购舞办弊。所谓并购舞板弊，是指通过操澳纵并购日期、交霸易内容的选用，坝以达到虚增利润扳的目

3、的。因为只挨有购买日以后被瓣购并公司实现的扒利润才能纳入收爱购公司本期利润矮中。而整个并购百过程中有很多关蔼键时点，如双方挨签订协议日、政扳府批准日、公司瓣股东变更注册日拌和实际接管日。耙尽管财政部在瓣企业会计制度搬的补充规定中对百购买日的确定做把出了规定，但在搬实务中，如何确伴定购买日仍然具芭有弹性。这就使版许多上市公司有挨机会在临近资产般负债表日时，利邦用突击购并虚增巴利润。矮3、地方政叭府援助舞弊。所凹谓地方政府援助般舞弊，是指上市癌公司凭借地方政碍府的援助达到操扮纵利润的目的。扮地方政府援助的版主要形式有税收袄优惠和财政补贴埃两种。班（l）税收俺优惠。按照税法安规定，特区企业斑、高新经

4、济技术挨开发区企业和内哀地企业所得税税皑率各不相同，所柏得税的减免权除傲税法统一规定外瓣，地方无权减免埃。但为了扶持上罢市公司，许多地笆方政府相互比照袄，越权给上市公拜司税收返还政策板，使得很多上市哀公司实际所得税鞍率甚至比15%熬还要低。埃（2）财政啊补贴。地方政府佰还常采用财政补八贴的形式帮助上斑市公司实现一定笆的盈利目标，这罢些补贴往往数额办巨大，且缺乏正芭当理由。版4、利用不办当的会计政策和办会计估计舞弊。佰管理当局还常常癌通过选用不恰当挨的会计政策和会耙计估计等方法操敖纵利润。从实践岸中看，上市公司瓣经常使用以下几爸种方法：爱（l）选用暗不当的借款费用佰核算方法。根据败我国企业会计准

5、疤则的规定，对借疤款所发生的利息凹费用、汇兑损益暗及相关的金融机般构手续费，在筹肮建期发生的与长绊期资产购置无关哎的借款费用，计哀入开办费；为在哎建工程和固定资霸产等长期资产而皑支付的借款费用背，在这些长期资叭产投入使用前，袄可以予以资本化阿，计入这些长期盎资产的成本，在案这些长期资产投罢入使用后，应直百接计入当期损益爱。然而，在实际埃工作中，不少上疤市公司通过滥用把借款费用的会计版处理，在建工程敖完工了而不进行颁竣工决算，那么搬利息就可计入在稗建工程成本，从白而使当期费用减把少（财务费用减暗少）；另一方面伴又可以少提折旧鞍，这样就可以从伴两个方面来虚增暗利润。八（2）选用颁不当的股权投资百核

6、算方法。我国把企业会计准则已疤对长期投资的核把算做了详细规定搬：当投资企业对氨被投资企业的投奥资满足一定条件板时，如具有控制板、共同控制或重把大影响时，应采霸用权益法；反之唉，则采用成本世袄纪法。但是很多板公司却在这两种靶方法上做起了文班章：当被投资公罢司盈利时，不该哎用权益法的投资肮也用权益法核算隘；当被投资公司隘亏损时，该用权绊益法的又改成成般本法核算。扒（3）选用矮不当的折旧方法袄。折旧方法也是绊上市公司最常使奥用的一种操纵利扒润的办法。延长啊折旧年限、由加暗速法改为直线法把等情况在实际操笆作中屡见不鲜。按（4）选用背不当的收入、费挨用确认方法。提爸前或推迟确认收昂入或费用也是上氨市公司

7、普遍采用挨的舞弊方法。罢5、掩饰交搬易或事实舞弊。矮掩饰交易或事实笆舞弊是指上市公爸司通过利用会计奥报表项目掩饰交懊易或事实真相，癌或者在报表附注班中未能完全披露袄交易真相的一种懊欺诈方法。例如斑：银广夏通过伪坝造购销合同，伪盎造出日报关单，按虚开增值税专用俺发票，伪造免税把文件和伪造金融霸票据等主要造假瓣手段，虚构主营八业务收入，虚构矮巨额利润。使该爸公司自1998扒年至2001年坝上半年期间虚构隘了7.72亿元俺巨额利润，用它拔丰富的想象力编鞍织着一个上市公捌司的神话。二、审计策略 败目前上市公挨司造假成风的现版状决定了在当前敖一段时期内，对昂舞弊的审计，尤拜其是对管理舞弊绊的审计应成为注

8、盎册会计师工作的肮重点。虽然上述岸这些独特的报表笆舞弊手段无疑增矮加了我国注册会肮计师审计工作的把难度，但是只要稗方法得当，还是八有可能发现这些癌舞弊的。扮l、深入了板解客户的经营状盎况。深入了解客案户的经营状况能癌够使审计人员站芭在更高的角度看爸问题，从而更有佰效地发现舞弊。矮所谓了解客户的稗经营状况，不仅拜包括了解客户自颁身的经营管理情阿况、竞争优势和爱劣势，还包括了坝解整个国家的、奥区域的、行业的斑竞争对手的情况阿。管理当局舞弊板必然有其动机。啊例如：整个行业伴状况不容乐观；翱过多的产量或高巴额负债；实现利败润的压力巨大或捌外部竞争强大；耙营运资本的缺乏芭或扩张太快导致澳负面效应；关联盎

9、方交易大量增加哎而繁杂。舞弊性百财务报告总是显癌示出比当前行业肮状况更好，或比埃公司自身历史水艾平更好的业绩或啊相关比率，且大埃部分这种报告显阿示的业绩恰好刚罢刚达到管理当局吧几个月前宣布的罢目标，或刚好符巴合某项货款或配艾股的要求。高层败管理者往往会通熬过披露欺诈性财澳务报表达到目的跋。因此，只有对靶客户整体情况有扮深入了解之后，爸审计人员才有可板能抓住管理当局班的心思，发现其暗潜在的舞弊动机吧。半2、分析性碍复核。当审计进吧入以风险为基础按的审计阶段，分百析性复核成了最瓣主要的审计方法扳和程序。从整体懊看，我国的注册岸会计师在审计时叭往往更注重于加鞍总合计，摘抄明班细，太过于“埋懊头苦干”

10、，从而矮只见树木，不见罢森林。一套完善佰的分析性复核体板系不仅包括对企艾业财务数据的会搬计分析、财务分佰析，还包括更高柏层次的行业分析伴和前景分析。如叭果注册会计师能摆恰当地运用这一唉程序，就可以把澳握被审计单位会搬计报表认定的总埃体合理性，从而癌事半功倍地发现熬舞弊。例如：对跋所得税占利润总艾额的比例的分析版，也可以揭示出哎许多潜在的问题埃。在应付税款法氨下，企业所得税皑费用是根据税法邦计算而得，由于瓣税法与企业会计百制度在收入与成搬本的计算口径和氨确认时间上存在扒差异，根据利润白表中附“利润总奥额”写“所得税爱”计算的账面税笆率通常不等于法啊定税率，如果账拜面税率显著小于跋法定税率，则说瓣

11、明企业的会计利半润质量可能存在盎问题。银广夏1芭999年利润总啊额1.76亿元邦，所得税仅50熬8万元，账面税靶率为4%；20俺00年实现利润霸4.23亿元，坝所得税719万霸元，账面税率不坝到1.7%；以拜公司交纳的所得鞍税为基数，即使把按照15%优惠绊税率，推算出银绊广夏1999年艾应税利润3.3懊87万元、20盎00年应税利润班4.793万元哀，应税利润账面碍利润两年累计相鞍差51720万百元。盎3、现场调安研及利用专业机扳构的帮助。目前佰，我国审计人员版在外勤工作中，鞍很少进行现场调罢研，往往是到了皑客户处就直奔账哀簿、凭证而去，半先将总账、明细哀账加总核对，然耙后就忙于抽查凭扮证和复

12、印资料。八但是数字只能是凹数字，凭证也可蔼以伪造，它们不斑能告诉注册会计拌师全部的故事。唉相反，如果注册叭会计师能够到各拔个车间、营业部隘、管理部门去转白一转，那么他会皑从员工的工作士哀气、企业的生产鞍现场、管理部门佰的设置与运作等扒方面得到对企业巴经营情况更直观敖、更深刻的了解鞍，这些都有助于拔审计人员发现潜办在的舞弊。敖另外，审计半人员还应该学会瓣利用专业机构的按帮助。发达的互肮联网、各种各样斑的专业机构和中把介机构都可以帮爱助注册会计师得败到凭自身力量难绊以得到的信息。摆4、仔细寻袄找关联方及其交稗易。我国的上市奥公司背后大多都熬有一个庞大的集岸团公司，而整个办集团公司就像一靶个大家族，

13、存在皑着难以理清的子班公司、孙公司、啊兄弟公司的错综胺复杂关系。加之拌，有的公司为了败达到一定目的，靶会通过各种办法颁安排和改变股权芭结构，致使一些岸关联交易从表面凹上看完全是两个肮独立法人之间的八交易。所有这一扳切都加大了注册芭会计师审查关联岸方及其交易的难暗度。这就要求注叭册会计师理顺整昂个上市公司的产哎权关系，遇到异耙常交易时多问几碍个为什么，仔细矮审阅公司的会议伴记录，有策略地埃向管理当局询问拜，多研读一些关半于利用关联方交柏易舞弊的案例，肮就会增强发现关吧联方交易舞弊的柏能力。半5、通过其俺他项目的审计结昂果予以佐证公司爸的整个生产经营矮过程是一个完整袄的链条，其中任拔何一个环节不衔笆接都可以给注册芭会计师提供审计癌线索。所有公司皑的销售行为也并唉非孤立事项，销叭售的实现会引起般相关事项的变化蔼，如销售的增加哎会引起包装材料皑、水电费的增加阿；由于销