财务管理-1Zl02043熟悉资本公积的形成及用途

1、 第十一讲胺1岸Zl02043暗 爸熟悉资本公积的斑形成及用途败资本公积是指由安企业投资人、捐柏赠人投入或从其矮他来源取得的出百所有者享有但不暗属于企业注册资半金范围内的资本办。从本质上讲应袄属于投入资本范扳畴。扒具体包括资本八 ( 翱或股本奥 ) 肮溢价、接受捐赠爱资产、拨款转入岸、外币资本折算胺差额等。案一、资本敖 ( 叭或股本鞍 ) 捌溢价笆是指企业投资者版投人的资金超过癌其在注册资本中扮所占份额的部分稗。靶 ( 般一邦 ) 矮资本溢价版所有制单一的企埃业版 , 搬当企业创立时袄 , 瓣出资者认缴的出傲资额即为注册资阿本，不存在资本氨溢价问题。扒只有在由两个以翱上的投资者合资俺经营的企业

2、翱 ( 胺非股份有限公司凹 ) , 埃才会有资本溢价八发生。原因主要有 :哀1. 稗补偿原投资者在鞍企业资本公积和按留存收益中享有办的权益皑2. 芭补偿企业未确认斑的自创商誉白3. 拌新投资者为了获按得对企业的控制拔权、为了获得行把业准入、为了得般到政策扶持或者艾所得税优惠等原哎因爱 百背( 扒二扮 ) 碍股份有限公司的哎股本溢价霸是股份有限公司摆按溢价发行股票爱时，公司所取得埃的股票发行收入扒超过股票面值的板数额。企业取得叭的超出股票面值叭的溢价收入，扣办除股票发行的手盎续费、佣金等后绊 , 肮记人资本公积懊 把。矮二、接受捐赠资扳产绊企业拥有接受捐岸赠资产并非是由鞍企业盈利活动所摆获败,

3、安不能作为收益，扳只能作为所有者办权益的增加来处俺理。懊三、股权投资准斑备吧袄股权投资准备是拔指企业对被投资凹单位的长期股权岸投资采用权益法巴核算时爸 , 艾因被投资单位接矮受捐赠等原因增扳加资本公积拜 , 盎企业按其持股比拔例计算而增加的笆、未转入绊“啊其他资本公积叭”哀 昂前所形成的股权靶投资准备。四、拨款转入扮办拨款转人是指企稗业收到国家拨人霸的专门用于技术半改造、技术研究伴等的拨款项目瓣 , 板按规定转入资本暗公积的部分。背五、外币资本折斑算差额爱 拌外币资本折算差笆额是指企业接受疤外币投资因所采背用的汇率不同而挨产生的资本折算按差额。白在接受外币资产搬投资时，应将实傲际收到的外币资熬

4、产折合为人民币扒金额后入账哀 , 氨其折合汇率按如氨下原则确定埃 : 白(1) 颁对于各项外币资芭产账户，一律按鞍收到出资额当日八的汇率折合百(2) 皑对于实白 巴收资本账户，合鞍同约定汇率的，凹按合同约定的汇疤率折合；合同没碍有约定汇率的袄 , 摆按收到出爱 岸资额当日的汇率拔折合。拔六、其他资本公扳积疤凹包括：从资本公扒积各准备项目转翱入的金额、债权稗人豁免的债务等把。熬lZl0204爱4 肮了解留存收益的鞍性质及构成俺留存收益是指企绊业从历年实现的蔼净利润中提取或吧形成的留存于企疤业的内部积累。俺留存收益的目的拔是保证企业实现霸的净利润有一部袄分留存在企业袄 , 坝一方面可以满足啊企业维

5、持或扩大爸生产经营活动的澳资金需要；另一耙方面也可以保证拜企业有足够的资爱金弥补以后年度凹可能出现的亏损岸 , 奥有足够的资金用凹于偿还债务。留翱存收益主要包括懊盈余公积和未分拜配利润两类。敖留存收益可分为啊已拨定的留存收绊益和未拨定的留翱存收益两部分。艾盈余公积属于已吧拨定留存收益绊 , 搬而未分配利润属拜于未拨定的留存唉收益。一、盈余公积翱盈余公积金是指奥按照国家有关规霸定从净利润中提般取的公积金。百( 暗一班 ) 办盈余公积的内容傲1. 敖法定盈余公积隘板法定盈余公积，拌是指企业按照规颁定的比例从净利把润中提取的盈余把公积暗 , 肮它的提取比例一瓣般为净利润的班 10%: 凹当法定盈余公

6、积肮累计金额达到企挨业注册资本的氨 50% 板以上时芭 , 半可以不捌 扮再提取。对于非扮公司制企业而言瓣 , 拌也可以按照超过邦净利润稗 10% 罢的比例提取。挨2. 案任意盈余公积，阿提取比例由企业邦自主决定。矮3. 扳法定公益金翱是指企业按照规安定的比例从净利案润中提取的用于鞍职工集体福利设胺施的公益金，把它的提取比例一蔼般为净利润的鞍 5%艾搬10%瓣。用于职工集体爱福利设施时，应案当将其转人任意白盈余公积。扒( 八二摆 ) 半盈余公积的用途班企业提取盈余公板积的用途主要有扒以下几个方面。弥补亏损。碍弥补亏损的渠道般主要有三条：巴(1) 版用以后年度税前版利润弥补。按现白行规定，企业发

7、班生亏损时，可用伴以后五年内实现背的税前利润弥补熬。霸(2) 般用以后年度的税矮后利润弥补。败(3) 把以盈余公积弥补案。伴2. 暗转增资本。转增盎后留存的盈余公佰积的数额不得少昂于注册资本的哀 25% 办。矮3. 阿发放现金股利或般利润。邦奥二、未分配利润绊巴未分配利润是企班业留待以后年度扒进行分配的结存暗利润。吧未分配利润从数凹量上来说是期初扮未分配利润，加半上本期实现的税班后利润，减去提矮取的各种盈余公般积和分出利润后盎的余额。唉1Z10205百0 佰成本与费用的核俺算绊盎lZl020S哀1 拔掌握费用与成本芭的联系与区别一、费用的概念俺费用是指企业在拔日常活动中发生芭的、会导致所有蔼者

8、权益减少的、碍与向所有者分配傲利润无关的经济拔利益的总流出。邦费用的两个基本八特征：耙1. 柏费用最终会导致熬企业资产的减少稗或负债的增加隘2. 阿费用最终会减少办企业的所有者权捌益。注意：澳 肮并不是所有减少板企业所有者权益巴的支出都是费用拜，如股利的分配翱。二、费用的分类巴费用按经济内容拜可分为：劳动对氨象方面的费用、笆劳动手段方面的癌费用和活劳动方俺面的费用三大类绊。拌费用按经济用途胺可分霸 凹为生产成本和期巴间费用两类。班1. 邦生产成本。生产癌成本是指构成产办品实体、计入产岸品成本的那部分拌费用。施工企业岸的生产成本，就版是指工程成本。颁生产成本又可以袄分为直接费用和袄间接费用。阿（

9、1）施工企业哎的直接费用是指敖为完成工程所发版生的、可以直接鞍计入工程成本核俺算对象的各项费疤用支出。主要是啊施工过程中耗费颁的构成工程实体坝或有助于工程形暗成的各项支出，跋包括：叭 办人工费、材料费凹、机械使用费和把其他直接费。绊（2）施工企业暗的间接费用是企暗业下属的施工单爱位或生产单位为扒组织和管理施工懊生产活动所发生邦的费用。间接费唉用往往应由几项哎工程共同负担，白应当采用适当的拔方法在各受益的隘工程成本核算对懊象之间进行分配阿的费用。如企业爱 熬所属各施工单位捌为组织和管理施盎工活动而发生的哎管理人员工资及埃福利费、折旧费安、办公费、水电奥费、差旅费、排拜污费等。叭注意：施工企业版在

10、签订建造安 ( 笆施工绊 ) 氨合同时发生的差爱旅费、投标费等敖相关费用应在发胺生时直接确认为斑当期的期间费用柏，不计入工程成案本。盎期间费用。期间拔费用是指企业当板期发生的，与具岸体产品或工程没佰有直接联系，必办须从当期收入中扮得到补偿的费用八。胺期间费用主要包芭括：管理费用、扳财务费用和营业拔费用氨施工企业的期间碍费用则主要包括叭：管理费用和财昂务费用板三、费用与成本澳的关系隘费用和成本是两笆个并行使用的概隘念，两者之间既柏有联系也有区别绊。成本虽说也是伴一种耗费挨 , 办但有和费用不是氨一个概念。成本蔼是针对一定的成哎本核算对象暗 ( 昂如某工程程瓣 ) 澳而言的；费用叭 拜则是针对一定

11、的版期间而言的。耙费用与成本都是绊企业为达到生产哀经营目的而发生啊的支出癌 , 盎体现为企业资产霸的减少或负债的笆增加背 , 啊并需要由企业生颁产经营实现的收绊入来补偿。企业吧在一定会计期间按内所发生的生产芭费用是构成产品翱成本的基础伴 , 爸成本是按一定对案象所归集的费用安 , 白是对象化了的费埃用。矮产品成本是企业跋为生产一定种类叭和数量的产品所伴发生的生产费用八的汇集，两者在翱经济内容上是一熬致的，并且在一败定情况下费用和安戚本可以相互转捌化。拜成本和费用之间搬也是有区别的。埃企业一定期间内版的费用构成完工扳产品生产成本的瓣主要败部分，疤但本期完工产品颁的生产成本包括八以前期间发生而肮应

12、由本期产品戚疤本负担的费用背 , 氨如待摊费用；也袄可能包括本期尚安未发生、但应由懊本期产品成本负隘担的费用跋 , 耙如预提费用；本暗期完工产品的成吧本可能还包括部办分期初结转的未鞍完工产品的戚本暗 , 哀即以前期间所发败生的费用。企业哀本期发生的全部芭费用也不都形成哎本期完工产品的拔成本哀 , 拔它还包括一些应霸结转到下期的未拜完工产品上的支爱出，以及一些不邦由具体产品负担绊的期间费用。拜四、费用的确认背与计量叭(埃一奥) 埃费用确认的原则摆1. 疤权责发生制原则2. 配比原则奥3. 爱划分收益性支出扒与资本性支出原矮则背( 板二霸 ) 阿费用确认的标准拜八费用确认的基本半标准：矮企业会计准

13、则爱规定熬“暗费用只有在经济扳利益很可能流出盎从而导致企业资伴产减少或者负债氨增加、且经济利挨益的流出额能够稗可靠计量时才能阿予以确认霸”疤 稗。巴除此之外，在确颁认费用时，一般暗还应遵循以下三败个标准。哎1. 板按费用与收入的扒直接联系颁 ( 百或称因果关系傲 ) 拜加以确认般2. 蔼直接作为当期费矮用确认安跋企业的有些支出搬不能提供明确的翱未来经济利益按, 佰如果加以分摊也盎没有意义氨 , 挨对这类费用就应岸直接作为当期费凹用予以确认。例版如瓣 , 版固定资产日常修扮理费等。懊还有一些事项会啊导致企业负债增袄加暗 胺, 啊但不增加资产。癌这类费用也应作版为当期费用予以扮确认。哎3. 矮按系

14、统、合理的隘分摊方式确认伴八如果费用的经济皑效益有望在若干拌个会计期间发生埃，并且只能大致熬和间接地确定其拌与收益的联系，芭该项费用就应当阿按照合理的分配熬程序伴 , 坝在利润表中确认办为一项费用。如斑固定资产的折旧哎和无形资产的摊瓣销。跋( 翱三肮 ) 蔼费用的计量叭拔费用是通过所使般用或所耗用的商蔼品或劳务的价值办来计量的邦 , 跋通常的费用计量耙标准是实际成本蔼。安lZl020氨5柏2 扒掌握工程成本的板核算摆工程成本是指施隘工企业在建筑安癌装工程施工过程哀中的实际耗费吧 , 背包括物化劳动的拜耗费和活劳动中巴必要劳动的耗费澳 , 芭前者是指工程耗把用的各种生产资稗料的价值疤 , 艾后者

15、是指支付给蔼劳动者的报酬。扮一、工程成本及捌其核算的内容瓣( 疤一班 )矮耗用的人工费用斑包括企业从事建唉筑安装工程施工吧人员的工资、奖啊金、职工福利费班、工资性质的津捌贴、劳动保护费案等。罢( 傲二跋 ) 笆耗用的材料费用疤矮包括施工过程中伴耗用的构成工程白实体的主要材料盎及原材料、辅助熬材料、构配件、翱零件、半成品的绊费用和周转材料爸的摊销及租赁费搬用。阿( 版三捌 ) 靶超用的机械使用板费扳包括施工过程中胺使用自有施工机罢械所发生的机械扮使用费和租用外敖单位施工机械的绊租赁费，以及施阿工机械安装、拆颁卸和进出场费等霸。翱( 皑四稗 ) 佰其他直接费用爸 癌包括施丁今过程盎中发生的材料二安

16、次搬运费、临时奥设施摊销费、生暗产工具用具使用般费、检验试验费跋、工程定位复测爱资、工程点交费埃、场地清理费等霸。傲( 扮五懊 ) 疤间接费用傲主要是企业下属搬施工单位或生产袄单位为组织和管拌 按理工程施王所发啊生的全部支出，瓣包括临时设施摊傲销费用和施工单伴位管理人员工资吧、奖金、懊 跋职工福利费把 , 坝固定资产折旧费啊及修理费白 , 吧物料消耗捌 , 笆低值易耗品摊销靶 , 巴取暖费耙 , 柏水电费艾 , 袄办公费碍 , 稗差旅费挨 , 耙财产保险费吧 , 半检验试验费奥 , 叭工程保修费矮 , 盎劳动保护费板 , 懊排污费及其他费翱用。笆间接费用不包括百企业行政管理部绊门为组织和管理靶

17、生产经营活动而坝发生的费用。八二、工程成本核疤算的对象敖 扳 工程成本核算背对象是指在成本捌核算时所选择的耙施工费用的归集唉目标埃 , 癌即建筑产品生产唉成本的承担者。佰程成本核算对象板的确定方法主要半有以下几种。蔼氨1. 跋以单项建造奥 ( 邦施工拌 ) 笆合同作为施工工白程成本核算对象颁。艾即以每一独立编邦制的施工图预算拜所列单项工程作巴为施工工程成本啊核算对象。这样瓣，不仅有利于分安析工程预算和施扮工合同的完成情败况，也有利于准扒确地核算施工合拌同的成本与损益拜。巴2. 吧对合同分立以确巴定施工工程成本捌核算对象。奥如果一项建造凹 ( 瓣施工胺 ) 邦合同包括建造多柏项资产，而每项蔼资产

18、均有独立的百建造计划，施工办企业可以与甲方霸就每项资产单独挨进行谈判，双方肮能够接受或拒绝坝与每项资产有关皑的合同条款，并奥且建造每项资产澳的收入和成本均扮 敖可以单独辨认。八对合同合并以确氨定施工工程成本案核算对象。艾如果一项或数项八资产签订一组合耙同盎 , 啊该组合同无论对蔼应单个客户还是翱几个客户均按一靶揽子交易签订版 , 隘每项合同实际上班已构成一项综合扳利润率工程的组哎成部分暗 , 摆并且该组合同同昂时或依次履行。阿三、工程成本核稗算的基本要求叭( 半一皑 ) 澳严格遵守国家规跋定的成本、费用蔼开支范围哎捌按照企业财务制拔度的规定，下列肮支出不得列入产班品成本。碍1. 埃资本性支出。

19、如埃施工企业为购置案和建造固定资产岸、无形资产和其挨他长期资产而发斑生的支出。碍2. 矮技资性支出。如般施工企业对外投暗资的支出以及分敖配给投资者的利鞍润支出。巴3. 哎期间费用支出。把4. 爱营业外支出。如袄施工企业固定资巴产盘亏；处置固斑定资产、无形资佰产的净损失；债敖务重组损失；罚敖款支出；癌 跋非常损失等。笆5. 按资产减值准备。拜计提的无形资产斑、固定资产及在安建工程等的减值哀准备。班6. 扳在公积金、公益柏金中开支的支出俺。胺7. 拜其他不应列入产傲品成本的支出。办如施了企业被没翱收的财物，支付跋的滞纳金、罚款肮、违约金、赔偿百金，以及企业赞颁助、捐赠等支出凹。拌( 熬二挨) 胺正

20、确划分各种费芭用支出的界限暗佰1. 安划清生产成本与半期间费用之间的柏界限。皑2. 坝划清各成本项目俺之间的界限。熬3. 搬划清各期施工生半产成本之间的界白限。摆4. 癌划清成本核算对懊象之间的界限。暗5. 盎划清已完合同成懊本与未完合同成把本的界限。拜6. 哎划清实际成本与袄计划成本、预算佰戚本之间的界限安。版( 坝三碍 ) 般建立适当的施工敖管理组织体制阿目前，我国施工败企业一般实行公柏司、工程处拔 ( 巴分公司、工区办) 啊、施工队跋 ( 疤项目经理部颁 ) 傲三级管理制隘 , 班或公司、施工队碍两级管理制。案 (笆四啊) 稗加强成本核算的敖各项基础下作办1. 埃建立健全原始记爸录制度埃

21、 版2. 肮建立健全各项财碍产物资的收发、碍领退、清查和盘斑点制度奥3. 熬制定或修订企业澳定额支。氨4. 背加强费用开支的唉审核和控制办5. 耙建立艾工笆程项目台账艾工程成本的计算巴方法拔 吧 ( 白一拜 ) 捌工程成本竣工结靶算法按是以合同工程白 ( 暗一般为单位工程袄 ) 般为对象归集施工矮过程中发生的施氨工费用把 ,颁 昂在工程竣工后按凹照所归集的全部背施工费用白 , 熬结算该项工程的邦实际成本总额。疤其计算公式如下柏 :八百工程实际成本=叭月初施工费用余艾额十本月施工费跋用发生额半【例1挨Z102052艾 安】见教材158叭页隘( 巴二哀 ) 版工程戚本月份结佰算法昂工程成本月份结版

22、算法，是在按单柏位工程归集施工俺费用的基础上，案逐月定期地结算袄单位工程的已完啊工程实际成本。熬也就是既要以单安位工程为成本计皑算对象，于工程埃竣工后办理单位芭工程成本结算，隘又要按月计算单瓣位过程中已完分隘部分项工程成本坝，办理工程成本癌中间结算。隘已完工程实际成把本可根据期末未版结算工程成本累挨计减未完工程成懊本进行计算。摆期末未完工程预蔼算成本=期末未熬完工程成本折合案成已完分部分项般工程实物量捌版该分部分项工程懊的预算单价班案本月已完工程实罢际成本的计算公拔式如下矮 :挨本月已完工程实巴际成本=月初未哀完工程成本吧+肮本月施工费用发吧生额-月末未完把工程成本瓣( 皑三八 ) 盎工程成本

23、分段结胺算法般己完工程实际成伴本的计算原理，拔与上述月结成本爸法相似。所不同埃的是，其已完工懊程是指已完成的奥工程阶段或部位唉，未完工程是指凹未完成的工程阶拌段或部位。把lZl0205百3 哎掌握期间费用的佰核算耙期间费用主要包扳括管理费用、财版务费用和营业费霸用。施工企业的皑期间费用则主要摆包括管理费用和摆财务费用。管理费用昂 办管理费用是指企瓣业为管理和组织啊企业生产经营活敖动而发生的各项哀费用。具体包括半以下内容：稗( 拌一芭 ) 拌企业管理部门及巴职工方面的费用瓣1. 八公司经费。拌2. 皑工会经费。工会胺经费按职工工资柏总额的案 2% 办计提。昂3. 扳职工教育经费。芭用于职工培训、

24、斑学习的费用暗 , 稗按职工工资总额拜的熬 1.5% 皑计提。白4. 隘劳动保险费。岸5. 霸待业保险费。傲( 柏二暗 ) 绊企业直接管理之案外的费用唉1. 吧董事会费。2. 咨询费。啊3. 啊聘请中介机构费凹。4. 诉讼费稗5. 白税金。指企业按爱规定交纳的房产胺税、车船使用税扳、土地使用税、熬印花税。敖6. 袄矿产资源补偿费奥。肮( 巴三八 ) 伴提供生产技术条斑件的费用1. 排污费2. 绿化费佰3. 跋技术转让费扒4. 矮研究与开发费按5. 扒无形资产摊销。稗6. 摆长期待摊费用。白( 绊四按 ) 叭购销业务的应酬暗费稗胺主要是业务招待靶费熬( 哀五疤 ) 埃损失或准备费用1. 坏账准备

25、稗2. 把存货盘亏和盘盈邦，不包括应计人半营业外支出的存袄货损失。 二、财务费用凹财务费用是指企板业为筹集生产所昂需资金等而发生稗的费用扮 , 哎包括：癌( 半一傲 ) 败利息、支出癌扳利息支出主要包哀括企业短期借款百利息、长期借款瓣利息、应付票据稗利息、票据贴现拔利息、应付债券靶利息、长期应引胺进国外设备款利败息等利息支出。颁这里的利息支出拔是指减去银行存熬款等的利息收入罢后的净额。芭( 熬二败 ) 拔汇兑损失奥( 百三吧 ) 拜相关于续费，但霸不包括发行股票伴所支付的手续费鞍。袄( 澳四半 ) 敖其他财务费用巴包括融资租人固扒定资产发生的融艾资租赁费用营业费用皑 昂营业费用是指企柏业为销售

26、商品、澳提供劳务等日常袄经营过程中发生把的各项费用以及扒专设销售机构的佰各项经营费用。鞍1Z10206熬0 斑收入的核算哎lZl0206邦1 唉掌握收入的分类白与确认原则癌一、收入的概念佰与特点爸 奥收入是指企业在板日常活动中形成板的、会导致所有拌者权益增加的、芭与所有者投入资埃本无关的经济利氨益的总流人。收案入有以下几方面邦的特点。懊1. 坝收入从企业的日隘常活动中产生，艾而不是从偶发的盎交易或事项中产袄生。爸2. 肮收入可能表现为隘企业资产的增加扒，也可能表现为盎企业负债的减少盎，或二者兼而有碍之。胺3. 矮收入能导致企业皑所有者权益的增矮加。岸4. 案收入只包括本企澳业经济利益的流霸入，

27、不包括为第扳三方或客户代收拔的款项。二、收入的分类胺按收人的性质可柏以分为：鞍1. 碍销售商品收人百2. 凹提供劳务收人跋八3. 百让渡资产使用权埃收入按巴4. 鞍建造坝 ( 败施工瓣 ) 岸合同收入摆收入按企业营业坝的主次分类可以拌分为：捌主营业务收入也扮称基本业务收入澳，是指企业从事哎主要营业活动所皑取得的收入，可绊以根据企业营业安执照上挨 盎注明的主营业务隘范围来确定。施扮工企业的主营业蔼务收入主要是建爱造肮 ( 班施工巴 ) 隘合同收入。拔其他业务收入也啊称附营业务收入哀，是指企业非经扒常性的、兼营的凹业务所产生的收鞍入。施工企业的袄其他业务收入主百要包括产品销售坝收入、材料销售拜收入

28、、机械作业肮收入、无形资产耙出租收入、固定搬资产出租收入等按。搬三、收入确认的佰原则颁 ( 扒一艾 ) 皑销售商品收入的拔确认搬应同时满足下列俺条件时予以确认埃：案1. 熬企业已将商品所叭有权上的主要风翱险和报酬转换给般购货方哀2. 啊企业既没有保留哀通常与所有权相案联系的继续管理鞍权,也没有对已柏售出的商品实施扳控制傲3. 傲收入的金额能够啊可靠地计量绊4. 拌与交易相关的经哀济利益很可能流伴入企业昂5. 皑相关的已发生或袄将发生的成本能拜够可靠地计量绊 ( 笆二碍 ) 捌提供劳务收入的芭确认翱1. 芭企业在资产负债班表日提供劳务交跋易的结果能够可氨靠估计的,应当耙采用完工百分比袄法确认提供

29、劳务案收入。案根据会计准则坝 , 敖提供劳务的交易癌结果能否可靠估凹计的判断条件是艾 : 巴(1) 瓣收入的金额能够斑可靠地计量碍(2) 班相关的经济利益霸很可能流入企业半(3)袄 安交易的完工进度白能够可靠地确定败(4) 奥交易中已发生和芭将发生的成本能哎够可靠地计量。矮2. 扮资产负债表日劳埃务交易的结果不唉能可靠估计的拌扮应当分别情况进佰行处理肮 : 班(1) 摆已经发生的劳务稗成本预计能够得埃到补偿的，按照办已经发生的劳务氨戚本金额确认提叭供劳务收人，并班按相同金额结转芭劳务成本哀(2) 岸已经发生的劳务敖成本预计不能够敖得到补偿的搬 , 拌应当将已经发生袄的劳务成本计人肮当期损益癌

30、, 矮不确认提供劳务靶收入。百( 翱三蔼) 碍让渡资产使用权白收入的确认背 哎让渡资产使用权绊而发生的收入包芭括利息收入和转癌让无形资产使用肮费收入。芭利息收入和使用扮费收入的确认原袄则是拌 : 氨(1) 跋与交易相关的经艾济利益很可能流拜入企业罢(2) 澳收入的确认能够霸可靠地计量。唉lZl0206蔼2 爸掌握建造澳(肮施盎工澳)矮合同收人的核算拌一、建造搬 ( 芭施工半 ) 稗合同岸( 罢一百 ) 按建造扳 ( 熬施工坝 ) 拜合同的特征耙1. 耙先有买主碍( 拜即客户罢 ) ,艾后有标的瓣( 奥即资产百)安，建造资产的造疤价在合同签订时般就已经确定柏2. 巴资产的建设周期盎长暗3. 哀所

31、建造资产的体斑积大、造价高拔4. 澳建造蔼 ( 隘施工翱 ) 邦合同一般为不可坝撤销合同拜( 稗二蔼 ) 柏固定造价合同与背成本加成合同邦佰1. 阿固定造价合同是跋指按照固定的合癌同价或固定单价拌确定工程价款的胺建造袄 ( 稗施工瓣 )绊合同。扮2. 爸成本加成合同是哀指以合同约定或邦其他方式议定的败成本为基础拔 , 半加上该成本的一氨定比例或定额费拔用确定工程价款隘的建造般 ( 稗施工啊 ) 袄合同。安( 懊三矮 ) 稗固定造价合同与懊成本加成合同的霸区别般白固定造价合同与鞍戚本加成合同的啊主要区别在于它扮们各自所含风险阿的承担者不同斑固定造价合同的岸风险主要由建造瓣承包商承担俺成本加成合同

32、的扒风险主要由发包白方承担啊二、合同的分立扮与合并叭一般情况下，企傲业应以所订立的袄单项合同为对象靶，分别计算和确盎认各单项合同的爱收入、费用和利邦润。背( 阿一鞍 ) 隘合同的分立跋如果一项建造合芭同包括建造多项昂资产，在同时具捌备下列条件的情耙况下，每项资产叭应分立为单项合癌同处理颁 :吧1. 办每项资产均有独吧立的建造计划扮2. 艾建造承包商与客瓣户就每项资产单坝独进行谈判盎 , 艾双方能够接受或跋拒绝与每项资产啊有关的合同条款爸3. 鞍每项资产的收入佰和成本可以单独暗辨认爱( 皑二扒 ) 伴合同的合并昂为建造一项或数坝项资产而签订一懊组合同，这组合佰同无论对应单个般客户还是几个客鞍户邦

33、 , 柏在同时具备下列般条件的情况下，摆应合并为单项合阿同处理佰 :霸1. 阿该组合同按一揽熬子交易签订芭2. 佰该组合同密切相碍关，每项合同实捌际上已构成一项挨综合利润率工程熬的组成部分拔3. 稗该组合同同时或哎依次履行。案三、合同收入的埃内容艾建造跋 ( 懊施工霸 ) 按合同收入包括：败初始收入摆因合同变更、索艾赔、奖励等形成熬的收入癌 (- ) 斑合同规定的初始拔收入扳是指建造承包商胺与客户在双方签鞍订的合同中最初靶商定的合同总金肮额翱 , 埃它构成合同收入班的基本内容。懊( 耙二搬 ) 皑因合同变更、索俺赔、奖励等形成吧的收入碍1.俺合同变更款同时爸满足下列条件的百，才能构成合同敖收入

34、昂 :办(1) 安客户能够认可因袄变更而增加的收搬入般(2) 肮该收入能够可靠隘地计量唉2.案索赔款同时满足俺下列条件才能构半成合同收入叭 :矮(1) 爸根据谈判情况，瓣预计对方能够同拔意该项索赔跋(2) 芭对方同意接受的艾金额能够可靠地凹计量碍3. 笆奖励款同时满足斑下列条件的才能氨构成合同收入胺 :挨(1) 奥根据合同目前完阿成情况，足以判扳断工程进度和工艾程质量能够达到班或超过规定的标扳准案(2) 坝奖励金额能够可凹靠地计量班四、合同收入的袄确认阿( 瓣一胺 ) 版建造斑 ( 凹施工胺 ) 矮合同结果能否可懊靠估计的标准拔1. 啊固定造价合同结鞍果能否可靠估计拜应同时具备以下柏条件按 :

35、板(1) 霸合同总收入能够安可靠地计量凹(2) 斑与合同相关的经柏济利益能够流入把企业靶 班(3) 瓣为完成合同已经罢发生的合同成本柏能够清楚地区分吧和可靠地计量昂(4) 岸在资产负债表日耙合同完工进度和半为完成合同尚需摆发生的成本能够暗可靠地确定盎2. 叭成本加成合同的俺结果能否可靠估爱计应同时具备以阿下条件拌 :皑(1) 跋与合同相关的经矮济利益能够流人跋企业叭 扳(2) 颁实际发生的合同啊成本能够清楚地坝区分并且能够可翱靠地计量霸( 稗二稗 ) 霸合同结果能可靠癌估计时建造稗 ( 柏施工稗 ) 白合同收入的确认唉当期完成的建造案( 案施工爸) 扒合同，应当在完半成时确认合同收蔼入败当期不

36、能完成的霸建造蔼(蔼施工暗) 敖合同，在资产负奥债表日企业应当挨根据疤 癌完工百分比法确板认合同收入和费扒用。懊1. 办当期完成建造瓣 ( 阿施丁肮 ) 傲合同收入的确认氨当期确认的合同叭收入=实际合同瓣总收入以前会爱计期间累计已确埃认收入翱翱例拔 lZl020翱62-1俺见教材166暗页拜2. 扮当期不能完成的埃建造案 ( 般施工拌 ) 阿合同收入的确认埃当期确认的合同背收入=背( 霸合同总收入懊傲完工进度岸 )稗 以前会计期案间累计巳确认的扮收入暗按 笆例阿 lZl020皑62-2 凹 见教材16熬6页邦( 般三罢 ) 昂合同结果不能可般靠估计时建造霸 ( 背施工艾 ) 矮合同收入的确认暗

37、1. 傲合同成本能够收熬回的，合同收入澳根据能够收回的搬实际合同成本加氨以确认，合同成癌本在其发生的当版期作为费用扒2. 败合同成本不能收拜回的，应当在发罢生时立即作为费罢用，不确认收入埃。岸1Z10207安0 般利润的核算胺俺lZl0207阿1 氨掌握利润的计算一、利润的概念拌利润是企业在一版定会计期间的经爱营成果，包括收拔入减去费用后的罢净额、直接计入扒当期利润的利得熬和损失。哎利得和损失可分癌为两大类：稗一类是直接计人疤所有者权益的利巴得和损失。如接懊受捐赠、变卖固奥定资产等，都可蔼直接计入资本公邦积。板另一类是应当直背接计般 瓣人当期损益的利背得和损失。如投拔资收益、投资损爱失等。罢这

38、两类利得和损熬失都会导致所有叭者权益发生增减跋变动。二、利润的计算吧根据柏 2006 把新的企业会计坝标准，利润表癌分为：营业利润拔、利润总额和净懊利润三个不同的艾计算口径。胺( 按一疤 ) 把营业利润唉营业利润=营业唉收入一营业成本耙( 翱或营业费用懊) 案一营业税金及附阿加坝 癌一管理费用一销澳售费用一财务费胺用一资产减值损伴失十公允价值变昂动收益盎(八损失为负爸) 邦十投资收益艾 ( 吧损失为负叭)傲营业收入包括：叭工程结算收人、胺产品销售收入、伴劳务作业收入、安材料销售收入、半多种经营收入和哎其他收人佰 ( 搬技术转让利润、捌联合承包节省投板资分成收入、提捌前竣工技产利爸 败润分成收入

39、等安 ) 斑。背营业税金及附加板：指的是营业税佰、消费税、城市挨维护建设税、资爱源税、教育费附挨加、投资性房地隘产相关的房产税阿和土地使用税等柏。爱资产减值损失：扒指企业的应收款背项、存货、长期矮股权投资、持有暗至到期的投资、肮固定资产、无形把资产、贷款等资捌产发生减值形成捌的损失。搬投资收益：是指叭企业对外投资取芭得的投资收益减拜去投资损失后的岸净额，即投资净扒收益。安公允价值变动损凹益：指在采用公板允价值计量时，跋由于公允价值变笆化而产生的账面唉损失或收益。白例如：采用公允扮价值模式计量的扒投资性房地产不败计提折旧或摊销拌 , 埃应以资产负债表懊日投资性房地产敖的公允价值为基佰础调整其账面

40、价扮值，公允价值与笆原账面价值之间凹的差额计人当期隘损益。捌叭( 颁二翱 ) 啊利润总额斑利润总额=营业佰利润十营业外收佰人半一瓣营业外支出霸 营业外收入包邦括：固定资产盘熬盈、处置固定资吧产净收益、处置俺无形资产净收益霸、安罚款净收入。拜笆营业外支出包括奥：固定资产盘亏皑、处置固定资产矮净损失、处置无案形资产净损失、稗债务重组损失、吧罚款支出、捐赠板支出、非常损失芭等。斑佰( 岸三芭 ) 疤净利润氨净利润奥 扒= 稗利润总额一所得版税费用捌袄lZl0207半2 癌掌握所得税费用埃的确认一、所得税概念哎所得税是根据应颁纳税所得额计算叭的。应纳税所得俺额是企业年度的案收入总额减去准疤予扣除项目后

41、的懊余额。按二、所得税的计挨税基础拌 ( 熬一把 ) 案暂时性差异应付税款法核算所得税的方法纳税影响会计法债务法递延法利润表债务法资产负债表债务法 稗2006 奥年财政部颁布的哎企业会计准则捌第胺18袄号爱办所得税规定企唉业采用债务法中拜的资产负债表债暗务法对所得税进百行会计处理。阿按照资产负债表隘债务法斑 , 拔企业在取得资产板、负债时案 , 蔼应当分别确定资瓣产的计税基础和凹负债的计税基础耙。资产或负债的拜账面价值与其计办税基础之间的差阿额称为暂时性差芭异。资产的账面价值计税基础负债的账面价值计税基础应纳税暂时性差异负债的账面价值计税基础资产的账面价值计税基础可抵扣暂时性差异阿 ( 傲二扒

42、 ) 拌资产的计税基础鞍资产的计税基础啊是指企业收回资拜产账面价值过程碍中，计算应纳税办所得额时按照税懊法规定可以从应碍税经济利益中抵稗扣的金额。通常板情况下，资产在叭取得时其入账价隘值与计税基础是澳相同的。板例如，投资性房拌地产的公允价值暗变动就会产生应半纳税暂性差异。版按照企业会计邦准则第白 3 颁号一一投资性房把地产规定，投暗资性房地产采用爸公允价值计量的半，应当以资产负耙债表日投资性房岸地产的公允价值癌为基础调整其账扳面价值挨 , 芭公允价值与原账版面价值之间的差叭额计人当期损益绊。癌如果按照税法规碍定，投资性房地隘产在持有期间公罢允价值变动不计盎入应纳税所得额斑，即其计税基础按保持不

43、变，跋 岸则有可能产生投按资性房地产的账靶面价值与计税基澳础之间的差异。扮假定某企业持有笆一项投资性房地昂产，账面价值为癌 1000 吧万元安 , 唉资产负债表日公澳允价值捌 瓣为按 1500 按万元叭 , 叭如果计税基础仍袄维持矮 1000 翱万元不变哀 , 绊该账面价值与其摆计税基础之间的伴差额 哀500扮万元即为应纳税皑暂时性差异。肮( 跋三芭 ) 隘负债的计税基础耙 办负债的计税基础吧是指负债的账面艾价值减去未来期吧间计算应纳税所败得额时按照税法绊规定可予抵扣的半金额。癌短期借款、应付哎票据、应付账款佰等负债的确认和吧偿还，通常不会爱对当期损益和应绊纳税所得额产生碍影响，其计税基唉础即

44、为账面价值靶。奥比如，企业因经鞍济纠纷在当期确唉认了叭 100 吧万元理赔款，形疤成负债计入当期胺损益。假定按照鞍税法规定熬 , 稗与确认该负债相啊关的费用，在实霸际发生时准予税绊前扣除，该负债靶的计税基础为零扮，其账面价值与昂计税基础之间的肮差额盎 100埃万元即为可抵扣佰暂时性差异。皑递延所得税资产背和递延所得税负佰债盎暗递延所得税资产伴 = 熬可抵扣暂时性差板异邦佰所得税适用税率蔼艾递延所得税负债扮 = 稗应纳税暂时性差芭异跋跋所得税适用税率斑递延所得税费用熬 = 哎递延所得税负债背一递延所得税资岸产艾四、所得税费用板的确认和计量耙所得税费用八( 懊或收益罢 )澳当期所得税十把递延所得税

45、费用斑 (傲递延所得税收拔益佰 )盎靶lZl0207半3 败了解利润分配的敖核算隘利润分配是指企傲业按照国家的有肮关规定，对当年百实现的净利润和白以前年度未分配吧的利润所进行的澳分配。袄企业实现的净利傲润分配顺序如下拌所述：俺 翱一、弥补以前年袄度亏损艾企业发生的年度罢亏损，可以用下班一纳税年度所得案税前的利润弥补跋；下一纳税年度芭的所得不足弥补傲的，可以逐年延背续弥补。延续弥办补最长不得超过矮 5 办年，哎5 艾年后用税后利润哀弥补。般二、提取企业公挨积金疤企业当期实现的摆净利润，加上年疤初未分配利润唉 ( 爸或减去年初未弥八补的亏损八 )半和其他转人后的笆余额氨 , 矮为可供分配的利傲润。

46、懊哎1. 安提取法定盈余公翱积金。一般为当背年实现净利润的罢 10%邦2. 瓣提取法定公益金靶。法定公益金的背提取比例一般为耙当年实现净利润傲的巴 5%袄敖10%霸 拌三、向投资者分翱配的利润或股利伴 板可供分配的利润鞍减去应提取的法暗定盈余公积、法啊定公益金等后唉 , 艾即为可供投资者岸分配的利润。熬靶1. 疤应付优先股股利案。安2. 跋提取任意盈余公版积金。捌3. 佰应付普通股股利懊。霸4. 斑转作资本俺 ( 败或股本哀 ) 鞍的普通股股利。四、未分配利润案企业未分配的利把润疤( 啊或未弥补的亏损伴 氨) 吧在资产负债表的背所有者权益项目胺中单独反映。习题背1跋下列各项，不属傲于所有者权益

47、的澳内容包括（拌 爱 ）。隘斑 班A.未分配利润艾 鞍 埃B.矮利润总额摆吧 隘C.资本公积爱 拜 埃 八D.盈余公积标准答案 B捌2下列各项中傲不属于股份有限碍公司特点的是（肮 ）半A. 邦公司账目必须公佰开 啊 B. 斑全部资本分为等叭额股份百C.哀 股东必须在两邦人以上 背D.胺股东负有限责任标准答案 C唉3捌下列各项，不属艾于利润分配去向埃的是（ 拜 爸）。捌A.未分配芭利润皑 颁 邦 哀B.提取盈余公巴积哎 邦C.分配给投资扮者挨 扳 败 澳D.应交所得税标准答案 D翱4背下面各项，能够班引起企业所有者拌权益增加的是（邦 扒 阿）。皑A. 股票搬溢价搬 颁 按 B. 提取盈哎余公积埃

48、C.以盈余公积艾转增资本 背 敖D.以资本公积扳转增资本标准答案 A叭5盎 法定公益金的跋提取比例一般为按净利润的（ 罢 埃）。笆A.5%岸10%八 白 B. 10%霸15%凹C.蔼1斑%鞍5白% 皑 皑D. .5%办1澳5鞍%标准答案 A埃6爱 企业计提的法安定盈余公积，当昂其累计金额达到啊企业注册资本的爸（ ）以上时可扒以不再提取。靶A. 30澳% 蔼 坝 背B. 40%俺C. 50% 啊 斑D. 60%标准答案 C癌7暗下列各项，属于捌盈余公积用途的碍是（ 奥 摆）。挨A. 弥补笆亏损蔼 B. 澳对外投资碍C.矮发放现金股利 啊 摆 颁 D.转增资傲本阿E.转增股氨本八标准答案 A 白C

49、 D E把8昂下列各项，属于癌资本公积核算内岸容的是（按 邦 ）。跋A.股本溢哀价 艾 拌B.接受现金捐柏赠岸C.接受技敖术改造拨款 板 半D.外币资本折霸算差额肮E.债权人挨豁免的债务俺标准答案 AB颁 D E肮9搬下列各项，属于岸净利润中留在企捌业的部分是（疤 挨 ）。按A.资本公办积 叭 背 肮B.盈余公积扒C.未分配按利润捌 癌 跋 D.弥补亏损挨E.碍股权投资准备霸标准答案 B 碍C习题澳1邦企业的存货报废疤损失，属于（ 傲）包括的内容。伴A. 预提败费用 B. 投澳资损失颁C. 营业外支坝出 D. 管理板费用标准答案 C叭2澳企业固定资产及爱在建工程的减值扮准备，属于（ 蔼）的内容

50、。啊A.资本性胺支出背 稗 B.营业外支懊出隘C.投资性支出袄 百 D.收益性支案出标准答案 B把3捌下列各项，属于疤工程成本核算对啊象确定方法的是般（ ）。背A.以多项癌合同作为施工工版程成本核算对象扒B.对合同扳合并以确定施工氨工程成本核算对碍象唉C.对合同搬依次履行以确定埃施工工程成本核拔算对象般D.以每一坝独立编制的设计凹概（预）算作为澳施工工程成本核袄算对象标准答案 B搬4绊企业为本单位职霸工支付的待业保傲险费，应计入（凹 ）。艾A.管理费拜用 碍 百B.职工福利费斑C.营业费用 艾 柏D.其他业务支凹出标准答案 A澳5鞍下列各项，（ 澳）不属于管理费靶用的内容。矮A. 劳动败保险费

51、败 按 B.工会经费啊C.待业保险费耙 绊 摆D. 非常损失标准答案 D氨6爱下列各项，可以佰计入产品成本的颁是（ ）。凹A. 投资败性支出敖 颁 B. 资本性把支出叭C. 间接费用扮 靶 扒D. 期间费用标准答案 C俺7办下列各项，属于爱间接费用的是（班 ）。熬A. 奥临时设施摊销斑费盎 蔼 B. 颁排污阿费靶C. 机械使用氨费 办 板D. 材料费用标准答案 B澳8耙下列各项，属于百直接费用的是（扮 ）。背A. 机械绊使用费 办 办B. 施工企业埃耗用水电费袄C. 管理人员盎工资 扒 笆D. 施工管理疤人员工资标准答案 A肮9般下列各项，属于蔼期间费用内容的澳是（ ）。跋A.管理费懊用 B.财务费半用癌C.营业费百用 D.拌制造斑费用E.待摊费用罢标准答案 A 叭B C罢10凹下列各项，属于斑企业加强成本核肮算基础工作的是哎（ ）。颁A.划清各拜种费用界线 B霸.制定企业定额八C.建立健板全原始记录制度艾 D.健全各项板财产物资的盘点坝制度办E. 加强鞍费用开支的审核颁与控制扒标准答案 B 爸C D E习题肮1下列不属于盎收入款项的半是斑（ 敖）。拌A.劳务班销售皑收入 B.啊代拜销啊收巴入笆 鞍C.罢材料扮销售收