审计密切天的会计知识

1、.精品资料网cnshu25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座：.；精品资料网cnshu 专业提供企管培训资料与亲密的会计知识摘编坏账及坏账预备坏账概念坏账损失的会计处置备抵法新的会计制度要求不允许运用直接转销法应收账款余额百分比法计提坏账预备借：管理费用 贷：坏账预备假设坏账预备有货方余额且应计提的坏账数额要冲销借：坏账预备 贷：管理费用假设坏账预备账户，没提预备之前有贷方余额应收账款坏账补提差额借：管理费用 贷：坏账预备假设坏账预备还未提，就有借方余额，应提取的数额：应收账款余额坏账+坏账准备账户的借方余额。 借：管理费用 贷：坏账预备与会计政策变卦内容的联络：原采用直接转销法，现改用备

2、抵法与合并会计的报表的联络母公司销售给子公司产品，构成应收账款坏账预备单项计提预备根据企业应收款项收回的能够性来确定应计提的数额。假设计提坏账预备低于5，要在会计报表附注中进展披露假设计提坏账预备高于40,要在会计报表附注中进展披不能100%计提坏账预备的条件： 1.假设进展债务重组的应收账款;2.账龄没超越一年的应收账款;3.假设应收账款是关联方之间所发生的应收账款，普通不能100计提，假设关联方的;应收账款收回的能够性非常小时，或关联方曾经破产清理了，也100计提。2.投资短期投资一、入账价值确实定: 买价+相关税费假设买价中包含曾经宣揭露放，但尚未支取的股利部分应从买价中扣出作为应收股利

3、或应收利息例：03年4月1日A企业购买B企业股票，股价5.1元/股，03年3月B宣揭露放02年的股利 0.1元/股，购买了100万股，支付了510万借：短期投资 500 应收股利10 贷：银行存款510假设购买时还支付了3万元的税费借：短期投资503 应收股利10 贷：银行存款513例：B企业02.1.1发行三年期的债券，A企业03.1.1购买债券不预备长期持有，面值100万，年利率12，购买时支付了112万支付利息不作为本钱，计入应收利息假设购买的债券没有构成利息记入短期投资本钱;假设是按年进展计息的债券是到期一次还本付息记入短期投资本钱二、短期投资的收利短期投资收到股利或利息：短期投资收到

4、的股利或利息是不是当初垫的 垫的应收股利利息 收到时冲减应收股利利息 借：银行存款 贷：应收股利利息 赚的冲减投资本钱 借：银行存款 贷：短期投资三、短期投资的期末计价短期投资本钱市价计提预备 借：投资收益 贷：短期投资跌价预备短期投资计提预备与存货计提预备一样四、短期投资的处置涉及到确认投资收益或投资损失处置短期投资转出账面价值长期股权投资本钱法下受资企业宣揭露放股利时投资企业：确认投资收益或冲减投资本钱例：02投资，03.5月宣揭露放股利，赚了10万，发放6万，占10,确认投资收益6000元假设是03.1.1投资，发放的是02年赚的冲减投资本钱 借：应收股利 贷：长期股权投资-02.1.1

5、投资，03.5月宣揭露放股利，02年赚了6万，03年发放了10万 有冲减本钱，有确认投资收益应冲减初始投资本钱的金额投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上半年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资本钱03年1.1投资，03.5月分派股利，投资后至本年末为止分派了10万的股利，投资后至上年末为止获利为0，占10 10-0101万冲减投资本钱应冲减本钱分-赚比-原例11996年1月1日投资时 借：长期股权投资-C公司 110000 贷：银行存款 11000021996年5月2日宣揭露放现金股利时 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资

6、-C 1000031997年5月1日宣揭露放现金股利时 冲减的投资本钱100000+300000-40000010-10000-1000031997年5月1日宣揭露放现金股利时 冲减的投资本钱100000+300000-40000010-10000-10000 借：应收股利 30000 长期股权投资-C公司 10000 贷：投资收益-股利收入40000假设分配的利润为500000万应冲减的本钱100000+500000-40000010-1000010000所以要继续冲减假设分配的利润为200000万应冲减的本钱100000+200000-40000010-10000-20000只能恢复100

7、00本钱法与权益法的转换权益法转为本钱法本钱法转为权益法追溯调整思绪：把本钱法下的长期股权投资-结转到权益法的 长期股权投资-投资本钱 长期股权投资-股权投资预备 长期股权投资-股权投资差额 长期股权投资-损益调整三级科目教材P85例19A企业的会计处置11999年1月1日投资时 借：长期股权投资-B公司 522000贷：银行存款 52200021999年宣告分派股利 借：应收股利 40000 贷：长期股权投资-B公司 4000032000年1月5日再次投资时先追溯调整原投资的账面价值99年投资时产生的股权投资差额522000-45000001072000元 借：长期股权投资-B投资本钱 52

8、2000 贷：银行存款 522000构成股权差额借：长期股权投资-B股权投资差额 72000 贷：长期股权投资-B投资本钱 72000受资企业宣告分派股利冲减投资本钱借：应收股利 40000 贷：长期股权投资-B投资本钱40000受资企业宣告净利润 借：长期股权投资-B调益调整40000 贷：投资收益40000摊销股权投资差额 借：投资收益 7200 贷：长期股权投资-B股权投资差额7200投资本钱522000-40000-72000410000股权投资差额72000-720064800损益调整为：40000受资企业宣告净利润转出的本钱法下对B公司的投资为：482000追加投资1800000+

9、900018090002000年1月5日受资者一切者权益4500000-400000分派的股利+400000净利润 4500000 股权投资差额1809000-45000002568400040000原损益调整+410000原投资本钱+1809000-684001575004500000-400000+40000035157500原股权投资差额按剩余年限摊销，新构成的股权投资差额按合同或10年摊销2000年享有的投资收益借：长期股权投资-B损益调整 贷：投资收益-股权投资收益长期债务投资债务投资的入账价值面值应计利息折溢价摊销相关费用为什么折价或溢价发行票面利率与实践的市场利率不相吻合购买方溢

10、价购买本质是以后获得高的利息冲减投资收益发行方溢价发行本质是先占用资金冲减利息费用长期债务投资长期债务投资-债券投资面值 应计利息 折价 溢价 相关费用例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万 借：长期债务投资-债券投资面值100 贷：银行存款 100例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 借：长期债务投资-债券投资面值100 长期债务投资-债券投资应计利息12 贷：银行存款112到期一次还本付息长期债务投资的入账价值很快收到应收利息例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率1

11、2，5年期。投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 借：长期债务投资-债券投资应计利息 12 -债券投资(折价)2/4 贷：投资收益12+2/4例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12，5年期。投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 计算04.12.31长期债务投资的账面余额 长期债务投资的账面余额100+36-1未摊销折价万例：B公司发行可转换债券债务转换成股权的处置：先把债券性投资的账面的余额计算出，然后转到股权性投资 借：长期股权投资- 贷：长期债务投资债券投资例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出同上 发行方借

12、：银行存款 110 应付债券-折价 2 贷：应付债券-面值 100 应付债券-应计利息 12 投资方计息投资收益例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出同上发行方计息利息费用、财务费用、在建工程 借：在建工程财务费用12.5 贷：应付债券-应计利息 12 应付债券-折价0.5投资方计息投资收益例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出同上到期还本付息借：应付债券-面值 应付债券-应计利息 贷：银行存款例：B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出同上 04.3.1 将债券转换成股票 投资方债券投资转换成股权投资 发行方负债转换成一切者权益 借：应付债券 贷：实收资本 资本公积投

13、资的期末计价长期投资的期末计价本钱高于市价 计提长期投资减值预备有市价的长期投资1市价继续2年低于账面价值2该项投资暂停买卖1年或以上3被投资单位当年发生严重亏损4被投资单位继续2年发生亏损5被投资单位进展整顿、清算或出现其他不能继续运营的迹象 借：投资收益 贷：长期投资减值预备无市价的长期投资：P96971234假设市价上升，冲销已计提的减准值预备 冲销最多应以 计提的数额为限3.固定资产折旧固定资产折旧的影响要素：固定资产的原值 固定资产的净残值 固定资产的运用年限固定资产不再计提折旧的情况： 1已提足折旧仍继续运用的固定资产 2按规定单独作价作为固定资产入账的土地当月添加的固定资产，当月

14、不提折旧，从下月开场计提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开场不提折旧运用期满不提折旧，没到运用期满，提早报废，也不提折旧固定资产折旧方法平均的方法：平均年限法、任务量法加速折旧法：年数总和法、双倍余额递减法平均的方法：平均年限法、任务量法 折旧额原值折旧率 折旧率1-估计净残值/估计运用年限年数总和法计提基数：原值-净残值 年折旧率尚可运用年数/估计运用年限的年数总和折旧额折旧根底折旧率例：02年12月份，购买一台固定资产原值16万元，估计净残值1万元，估计可运用5年，03年固定资产开场运用:16-15/15例：03年4月份，购买一台固定资产原值16万元，估计净残值1万元，估计可运

15、用5年，计算03年固定资产的折旧:16-15/158/12例：03年4月份，购买一台固定资产原值16万元，估计净残值1万元，估计可运用5年，计算04年固定资产的折旧 16-15/154/12+ 16-1 4/158/12 双倍余额递减法计提的基数：期初的账面净值固定资产账面净值年折旧率=2/估计的折旧年限折旧额固定资产账面净值折旧率例：未运用不需用固定资产消费部门正常运用固定资产的折旧制造费用车间管理部门正常运用固定资产的折旧制造费用行政管理部门正常运用固定资产的折旧管理费用工程正常运用固定资产的折旧在建工程未运用不需用固定资产管理费用大修缮、季节性停用原按什么计提，如今不变。未运用不需用固定

16、资产，原不计提折旧，改为计提折旧政策变卦追溯调整法例：企业99年设立，有未运用不需用的固定资产，9901都没计提折旧。02年对其进展折旧。原折旧与现折旧不等差额政策变化对损益的影响，假设不思索对所得税的影响，几年的差额相加累计影响数追溯调整 借：利润分配-未分配利润 贷：累计折旧01年股份对未运用不需用的固定资产计提减值预备经调整以后的未运用不需用的固定资产的账面价值与如今的账面价值两者之间的差额调整期初的固定资产的减值预备、调整期初的留存收益等有关的工程02年未运用不需用的固定资产进展折旧调整其账面价值为根底，重新计算折旧额、折旧率。例：A股份，01年有一台未运用不需用固定资产，原值100万

17、，已计 提旧40万，当时采用计提减值预备 借：营业外支出 60 贷：固定资产减值预备 60假设这个固定资产应计提10万元的折旧，账面价值60-1050假设可收回金额为0，转出预备，添加留存收益 借：预备 贷：留存收益原来本应计提折旧，但采用计提减值预备的方法不能以计提预备来替代折旧两者构成差额调整期初的减值预备、留存收益有价值，继续计提折旧以调整后的账面价值为根底进展折旧固定资产的后续支出费用化、资本化与固定资产有关的后续支出，假设不能够使流入企业的经济利益超越原先的估计，那么应在发生时确以为费用。与固定资产有关的后续支出，假设使能够流入企业的经济利益超越了原先的估计，那么该当计入固定资产账面

18、价值。固定资产处置与期末计价固定资产处置除了盘亏减少，不经过“固定资产清理，其他都经过“固定资产清理来进展处置。固定资产的期末计价固定资产的账面价值与可收回金额：假设本钱可收回金额计提固定资产减值预备 借：营业外支出 贷：固定资产减值预备假设固定资产可收回金额上升，冲减已计提固定资产减值预备 借：固定资产减值预备 贷：营业外支出4. 资本公积例：A向B进展投资65万元，占B一切者权益的100万的60投资企业借：长期股权投资-B股权投资本钱65 贷：银行存款 65借：长期股权投资-B股权投资差额5 贷：长期股权投资-B股权投资本钱5借：长期股权投资-B投资本钱60 股权投资差额5 贷：银行存款

19、65被投资企业 借：银行存款 65 贷：实收资本60 资本公积-资本溢价 5例：A向B进展投资65万元，占B一切者权益的100万的60，假设B企业接受现金捐赠10万元 B企业借：银行存款10 贷：资本公积-接受现金捐赠10A企业借：长期股权投资-B股权投资预备6 贷：资本公积-股权投资预备 6例：A向B进展投资65万元，占B一切者权益的100万的60，假设B企业接受固定资产20万元捐赠。B企业所得税税率为33。 B企业 借：固定资产20 贷：递延税款6.6 资本公积-接受非现金资产捐赠预备13.4A企业借：长期股权投资-B股权投资预备13.460 贷：资本公积-股权投资预备 13.460例：A

20、向B进展投资65万元，占B一切者权益的100万的60，假设B企业接受固定资产20万元捐赠。B企业所得税税率为33。B企业在这个固定资运用一段时间以后，将该固定资产处置掉B企业借：递延税款 6.6 贷：应交税金-应交所得税 6.6“资本公积-接受非现金资产预备转入“资本公积-其他资本公积A企业由于投资价值没实现，所以投资企业在受资企业资本公积实现时，并不将资本公积-股权投资预备转到其他资本公积，而是在收回投资时，才干进展相应的账务处置。例：A向B进展投资65万元，占B一切者权益的100万的60，假设B企业接受国家拔款40万元30万构成资产、10万作为费用支出，专门用于技术改造。B企业30万资本公

21、积-拔款转入10万应付款项转出A企业借：长期股权投资-B股权投资预备3060 贷：资本公积-股权投资预备 3060B企业是A企业的子公司例：A向B进展投资65万元，占B一切者权益的100万的60，假设A企业收回对B企业的投资 预备，不得转增资本在价值实现时，才干将资本公积转增为资本将资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本股本5.借款费用重点：借款费用资本化金额及有关账务处置借款费用概述一借款费用构成 借款利息费折溢价摊销,借款费用 辅助费用 外币汇兑差额借款费用范围：向银行借款或其他的借款、发行债券借款借款费用可予资本化的借款范围：仅限于专门借款，即只需为购建固定资产而专门借入的款项，只需专

22、门借款所发生的借款费用才允许予以资本化二借款费用确实认与计量符合资本化条件的借款费用应予以资本化，其他借款费用应区别情况处置：在筹建期间发生借款与购建固定资产无关长期借款费用应计入长等待摊费用，开业运营之日起一次计入当期损益在消费运营期间发生借款与购建固定资产无关，借款费用应计入财务费用一方面：借款的利息费用和折溢价摊销的费用 思索发生的期间 思索每期实践发生的资产支出一方面：辅助性借款费用和汇兑的差额直接根据实践发生的数额进展计算借款费用的会计处置一、借款费用的资本化期间二、借款费用的利息和折溢价摊销、资本化金额确定三、外币借款汇兑差额和辅助费用的处置一借款费用的资本化期间开场资本化条件：1

23、.资产支出发生 a.支付现金同时 2.借款费用发生 之一b.转移非现金资产3.购建活动开场 c.承当带息债务不包括持有资产，未改动资产而构本钱质的建造活动例：企业建造固定资产领用自产产品，产品本钱60万，售价100万，税率17，计入工程本钱77万,产品消费购买资料50万，支付税金85000，加工过程中工人工资10万，计入本钱50万+10万，产品归工程领用，转移非现金资产数额应是50万资料费+85000税金+工人工资10万68500假设领用产品时交纳销项税85000，那么转移非现金资产是77万，但此时普通并末交纳，因此转移非现金资产是68500050万+10万+85000c承当带息债务 例：向银

24、行获得100万的借款，购买了一台固定资产50万，货款无支付，构成一项带息的应付票据。暂停资本化条件： 1.发生非正常中断同时满足 2.中断延续超越3个月例：由于自然条件、技术缘由必需中断一段时间，是正常中断由于资金不到位或质量缘由，导致停工，属于非正常停工停顿资本化条件 ： 建造固定资产到达预定运用形状，在此之后予以费用化到达预定运用形状的条件一 固定资产的实体建造任务曾经全部完成或本质上曾经完成二 所购置或建造的固定资产与设计要求或合同要求相符合或根本相符，即使有及个别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响其正常运用三 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生分别建造、分别完

25、工情况一 所购建固定资产的各部分分别完工，而且各部分在其他部分继续建造期间单独运用，并且使该部分资产到达预定可运用形状所必需的购建活动本质上曾经完成 二 所购建固定资产的各部分分别完工，但是每一部分都必需等到固定资产整体完工后才可运用，在这种情况下，企业只能在所购建固定资产整体完工时才干以为资产曾经到达了预定可运用形状。开场资本化之前发生的予以费用化，停顿资本化之后发生的予以费用化借款利息费用和折溢价摊销外币发生的汇兑损益、辅助性费用二。借款利息与折溢价摊销的处置：1. 借款利息资本化金额确实定思索的两个方面: 累计资产支出的加权平均数 资本化率累计资产支出的加权平均数：每笔资产支出金额每笔资

26、产支出占用的天数/会计期间涵盖天数例：2003.1.1向银行获得一笔1000万借款，2.1支出100万，3.1支出200万，计算一季度累计资产支出加权平均数: 1002/3+2001/3 12.31完工，计算一年的累计支出加权平均数:10011/12+20010/123.31完工，计算一年的累计支出加权平均数:1002/12+2001/12计算一季度就按季度资本化率计算一年就按年度资本化率留意：累计资产支出加权平均数不得高于借款数额例：1.1借1000万，2.1支出100万，3.1支出200万，4.1支出300万，5.1支出400万，12.支出100万，总支出额1100万借款1000万，因此，

27、12.1支出的100万不予资本化。单笔借款 资本化率借款利率发行债券溢价或折价资本化率债券实践利率债券当期利息+折价摊销-溢价摊销/(债券期初账面价值-已计未付利息)例：1.1发行债券100万，发行价钱105万，年利率12，5年期，平均摊销折溢价资本化率10012-5/5/105 多笔借款 专门借款当期实践发生利息之和折溢价摊销资本化率=加权平均利率专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数每笔专门借款本金每笔专门借款实践占用天数/会计期间涵盖天数例：03.1.1向银行借款1000万，购建固定资产，年利率12，7.1发行债券3000万，年利率14，平价发行，计算资本化率借款利息费用10001

28、2+3000141借款本金加权平均数1000+30001/2假设7.1折价发行，发行价2900万，5年期，计算资本化率。借款利息费用100012+3000141/2+3000-29001/10-借款本金加权平均数1000+29001/2-资本化率/资本化金额累计资产支出加权平均数资本化率整个借款费用-资本化金额应予以费用化的账务处置借：在建工程资本化金额 财务费用费用化金额贷：长期借款应付债券假设资本化金额整个借款费用分析：1.计算错误2.累计资产支出加权平均数期初资产支出余额+本月资产支出算术平均数，计算的数额能够不准确呵斥资本化率整个借款费用例：计算出应予以资本化金额是120万，但实践整个

29、借款费用110万，只能以实践发生的整个借款费用为限予以资本化。借款费用的披露披露内容：1.当期资本化的借款费用金额2.当期用于确定资本化金额的资本率留意：假设当期有两项或两项以上的固定资产购建，且其资本化率又不一样，那么应分别记录假设对外提供财务会计报表的期间长于计算借款费用资本化金额的期间，且各期资本化率不同时，应分别各期批露例：假设资本化率按半年确定，且1-6月资本化率与7-12月资本化率不一样那么应分别批露把握根本：借款费用资本化金额确实定，尤其是借款利息和折溢价摊销资本化金额确实定例1：单项选择以下支出应予以资本化的CA、为对外投资而发生借款利息B、为消费运营而发生借款利息C、筹建期间

30、而发生借款利息D、清算期间而发生借款利息例2：多项选择以下哪些属借款费用ABDEA、借款手续费B、发行公司债券发生利息C、发行债券发生的溢价D、发行债券折价摊销E、外币借款汇兑差额例3：多项选择某企业购建固定资产专门借款的发生借款费用停顿资本化时点ABCDA、购建固定资产已到达或根本到达设计的要求或合同要求B、固定资产实体建造任务已根本完成或本质上已完成C、继续发生在所购建固定资产上发生已很小或已不再发生D、调试固定资产时试消费结果已阐明该固定资产曾经能正常消费出产品例4：单项选择甲公司02年初发行1000万公司债券，发行价钱1060万，利率10，三年期，到期一次还本付息，该债券筹集资金是为建

31、造一项工程工程，03年该项债券资本化率AA.7.69B.8C.7.55D.9.43资本化率100010-20/1060-207.696. 或有事项重点： 确认或有负债 计量 披露或有事项概述 定义：过去的买卖或事项构成的一种情况，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生 加以证明。 特征：1. 或有事项是过去的买卖或事项构成的一种情况，是资产负债表日的一种客观存在，是有利还是不利，以及影响有多大，只能由未来发生的事件加以证明，如今尚不能完全确定。2. 或有事项具有不确定性3. 或有事项的结果只能由未来发生的事件加以证明4. 影响或有事项结果的不确定要素不能由企业控制或有资产或有事项或有负债：指过

32、去的买卖或事项构成的潜在义务，其存在须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明，或过去的买卖或事项构成的现时义务，履行该义务不是很能够导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 或有负债确实认或有负债负债过去买卖或事项构成的现时义务，履行该义务会导致经济利益的流出。 1.该义务是企业承当的现时义务或有负债 2.该义务的履行很能够导致经济利益流出企业确以为预 50发生概率95计负债应 概率 能够性 满足条件 0发生概率5 很少能够同时满足 5发生概率50 能够 50发生概率95 很能够 95发生概率100 根本确定3.该项义务的金额能可靠地计量 三个条件不能同时满足时，不可确以为估计负债

33、，只能作为一项或有负债 或有负债的计量一 最正确估计数确实定金额的计量 假设所需支出存在一个金额区间，那么最正确估计数应按该区间的上、下限金额的平均数确定上限+下限/2例：企业涉及一项诉讼，赔偿最多40万，最少20万那么估计负债40+20/230万 假设所需支出不存在一个金额区间，那么看其涉及单个工程，还是多个工程a. 假设涉及单个工程，最正确估计数按最能够发生金额确定例：涉及诉讼事项，12月31日仍未判决，80能够性赔60万，20能够性赔50万，按最高能够金额60万确定。b. 涉及多个工程，最正确估计数按各种能够发生额乘其发生概率计算确定P274 例3处置： 借：营业外支出诉讼费管理费用，修

34、缮费营业费用 贷：估计负债二预期能够获得补偿的处置相互不能抵减，分别确认假设企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，那么此补偿金额只能在根本确定能收到时，才干作为资产单独确认，且确认的补偿金额不能超越所确认负债的账面价值。 估计资产和估计负债不可相互抵消，应分别确认。例：03.10月A企业告B企业，要求B企业赔偿，03.12.31 B企业告C企业，律师和法律顾问以为B企业对A企业赔偿金额很能够为40万60万，C企业根本确定赔偿B企业50万70万。借：营业外支出 40+60/2 贷：估计负债 40+60/2借：其他应收款50不得超越负债确认金额 贷：营业外收入5

35、0 或有负债确以为估计负债的会计处置 借：营业外支出管理费用、营业费用 贷：估计负债 或有负债的披露或有负债确认 应在表内反映，资产负债上单独设有“估计负债工程反映;为估计负债 利润表中，在“营业外支出“管理费用“营业费用中合并反映。应在表外反映；a.假设是极小能够05能导致经济利益流出，不在表外披露，假设经常发生，或对企业财务情况，运营成果有艰苦影响的或有负债，即使能够性很小，也应披露。以为估计负债 b.能够情况下披露，但对未决诉讼，仲裁构成的或有负债，披露全部或部分信息会给企业运营呵斥艰苦不利影响，那么无需披露，但至少应披 露其构成缘由。总结或有负债 定义什么情况下确以为估计负债如何进展计

36、量如何进展披露或有资产 普通不确以为估计资产，只需根本确定且或有负债确以为估计负债时才确认估计资产金额的计量不得超越估计负债金额的计量例：03.10涉及一诉讼事项，B企业告C企业，C企业根本确定会赔B企业70万此时不予确认或有资产披露 基于谨慎性原那么，或有资产普通不需在报表附注中进展披露，但或有资产很能够导致经济利益流入时，也应在报表附注中披露。例：以下或有事项披露表述中正确的有ACDA、因或有事项确认的负债应在资产负债表中单独的反映B、因或有事项很能够获得赔偿时，在资产负债表中单列工程反映C、已贴现的商业承兑汇票构成的或有负债，无论金额大小均应披露D、未决诉讼披露将对企业构成艰苦不利影响时

37、，可只披露构成缘由，对影响可不披露。7. 会计政策 会计估计变卦和会计过失更正留意：会计政策和会计估计变卦出综合题和计算题会计政策及其变卦一会计政策概述会计政策定义：是指企业在会计核算时所遵照的详细原那么以及企业所采用的详细会计处置方法。特点：一 会计政策涉及详细会计原那么和会计处置方法。例如长期投资核算方法中本钱法 和权益法二 会计政策是在允许的会计原那么和会计方法中作出的详细选择。例如：存货计价方法中，本钱与可变现净值比较法，而不允许运用市价法。三 会计政策是企业会计核算的直接根据。详细会计原那么不同于普通会计原那么。企业进展会计核算时，应以普通会计原那么为指点，根据详细原那么和会计处置方

38、法进展确认 计量。在我国，会计准那么和会计制度属于行政法规，企业根本上是在会计准那么和会计制度所允许的范围内选择适宜本人实践情况的会计政策，例如存货计价问题先进先出法，后进先出法，长期投资核算问题本钱法，权益法，坏账损失的处置问题直接转销法，备抵法，借款费用的处置问题资本化，费用化，所的税会计处置应付税款法，纳税影响会计法债务法，递延法二会计政策变卦定义：是指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。一向性原那么要求企业各期采用的会计原那么和方法该当坚持一致，不得恣意变卦。假设确实需求变卦会计政策，那么该当将变卦的情况 缘由以及对企业财务情况和运营成果的影响在会计报表附

39、注中进展阐明。会计政策变卦并不意味着以前期间的会计政策是错误的。属于会计政策变卦的情形：一法律或会计准那么等行政法规 规章要求变卦。例如长期投资20%以上要求采用权益法，另最近要求计提八项预备。二变卦会计政策以后，可以使所提供的企业财务情况 运营成果和现金流量信息更为可靠 更为相关。看似属于会计政策变卦，但并不属于会计政策变卦的情形：一当期发生的买卖或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。例如：过去采用运营租赁方式，那么采用运营租赁核算方法进展会计处置，现变为融资租赁，那么改用融资租赁核算方法进展会计处置，这一改动并不属于会计政策变卦。再如：企业投资过去只占受资企业有表决权资本的10

40、%，后追加25%的投资，现共占受资企业有表决权资本的35%，会计处置方法由过去的本钱法改为权益法，也不属于会计政策变卦。二对初次发生的或不重要的买卖或事项采用新的会计政策。例如：对低值易耗品的摊销，过去低值易耗品价值很低，运用时间很短，采用一次摊销法，现采用五五摊销法或分次摊销法，由于低值易耗品价值低，并不很重要，因此没必要作政策变卦处置。三会计政策变卦的会计处置方法一追溯调整法指对某项买卖或事项变卦会计政策时，好像该买卖或事项初次发生时就开场采用新的会计政策，并以此对相关工程进展调整。即，该当计算会计政策变卦的累积影响数，并相应调整变卦年度的期初留存收益以及会计报表的相关工程。追溯调整法的运

41、用通常由以下步骤构成：第一步，计算确定会计政策变卦的累积影响数；第二步，进展相关的账务处置；第三步，调整会计报表相关工程；第四步，附注阐明。其中，会计政策变卦的累积影响数，是指按变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的变卦年度期初留存收益应有的金额与原有的金额之间的差额。会计政策变卦的累积影响数，可经过以下几个步骤计算获得：第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项；第二步，计算两种会计政策下的差别；第三步，计算差别的所的税影响金额；第四步，确定以前各期的税后差别；第五步，计算确定会计政策变卦的累积影响数。二未来适用法指对某项买卖或事项变卦会计政策时，新的会计政策适用于变卦当期及未来期

42、间发生的买卖或事项。不计算会计政策变卦的累积影响数，也不用调整变卦当年年初的留存收益，只在变卦当年采用新的会计政策。四会计政策变卦的会计处置方法的选择一企业根据法律或会计准那么等行政法规 规章要求，变卦会计政策。此时，企业该当分别两种情形：1法律或行政法规 规章要求改动会计政策的同时，也规定了会计政策变卦的会计处置方法，这时，该当按照规定的方法进展处置。2国家没有规定相关的会计处置方法，那么采用追溯调整法进展会计处置。二由于经济环境和客观情况发生改动，为使会计信息更为可靠相关，而改动会计政策该当采用追溯调整法进展会计处置。三假设会计政策变卦累积影响数不能合理确定，可采用未来适用法进展会计处置。

43、会计政策变卦的披露会计估计变卦会计估计：企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所作的判别。例如：根据应收账款可收回的情况，确定坏账预备的提取比例。会计估计特点 二，会计估计变卦普通采用未来适用法进展会计处置会计估计变卦发生的缘由：第一，赖以进展估计的根底发生了变化例如：企业某项无形资产的摊销年限原定为10年，以后发生的情况阐明，该资产的受害年限缺乏10年，那么应相应调减摊销年限。第二，获得了新的信息 积累了更多的阅历。例如：企业原根据当时可以得到的阅历，对应收账款按5%计提坏账预备，如今掌握了新的信息，判别不能收回的应收账款比例已达10%，那么企业应改按10%计提坏账预备。三会

44、计估计变卦的会计处置对于会计估计变卦，企业应采用未来适用法。在会计估计变卦当期及以后期间，采用新的会计估计，不改动以前期间的会计估计，也不进展追溯调整。例：过去固定资产估计运用10年，现估计运用7年，已运用2年，原估计其估计净残值10000，现估计净残值3000，那么第3年按剩余5年计提折旧。会计估计变卦的披露会计政策变卦和会计估计变卦的共性：1都披露变卦的内容和理由2都披露变卦的影响数3都披露变卦的影响数不能确定的理由会计政策变卦和会计估计变卦的不同点：会计估计变卦的影响数是会计估计变卦对当期损益的影响金额而，会计政策变卦的影响数是会计政策变卦的累积影响数例如：旧政策规定未运用的不需用的固定

45、资产不用计提折旧，而新政策规定未运用不需用的固定资产仍要计提折旧。对这种政策变卦要进展追溯调整处置 而对固定资产原估计估计运用10年，现估计运用7年，原估计净残值10000，现估计净残值3000，对这种估计变卦采用未来适用法 对既有政策变卦又有估计变卦的情况，不能分开政策变卦和估计变卦的，采用未来适用法会计过失更正定义：是指在会计核算时，由于确认 计量 记录等方面出现的错误。会计过失发生的缘由：第一，会计政策运用上的过失，能够采用了政策法规不允许运用的原那么和方法。例如：03年企业运用一致会计制度了，某企业仍对坏账采用直接转销法，那么属于会计过失了，应改用备抵法。第二，会计估计上的过失例如：计

46、提坏账预备时本应计提10%的坏账预备，却全额计提了坏账预备。会计过失更正的会计处置重点1本期发生，本期发现的会计过失，直接调整有关工程例：03年3月发生一项过失，03年12月发现，直接调整有关工程。2报告年度发生，资产负债表日后至财务报表同意报出日之间发现 ，例如03年3月发生，04年1月注册会计师审计时发现，应作为日后调整事项处置3报告年度以前发生，资产负债表日后时期发现，例如02年5月发生一项过失，在04年1月发现，1不艰苦，按资产负债表日后事项处置2艰苦，调整以前年度相关工程4以前年度发生的过失，不是在资产负债表日后时期发现，例如02年发生会计过失，04年5月发现1影响损益，调整发现当期

47、期初的留存收益和相关工程2不影响损益，调整损益以外其他工程期初数 留意“以前年度损益调整替代以前年度的损益类账户例：企业对外进展债务性投资，折价投资，年末进展摊销折价，但其以前年度没有摊销折价，现发现此过失，应作处置：借：长期投资债券投资折价 贷：以前年度损益调整再例：企业发行债券，溢价发行，未摊销溢价，应作处置：借：应付债券债券溢价 贷：以前年度损益调整例：对外投资，出现股权投资差额，现作资本公积处置，借：长期股权投资股权投资差额以前年度损益调整假设有摊销贷：资本公积例：某企业处置债务重组时，将债务重组收益计入营业外收入，而实践应确以为资本公积，借：以前年度损益调整贷：资本公积例：借款费用应

48、该资本化的数额是10万，实践却计入了30万借：以前年度损益调整20贷：长期借款 20例：固定资产售后回租，将固定资产出卖收益计入营业外收入，而实践应作为递延收益，借：以前年度损益调整贷：递延收益留意：调整会计报表调整资产负债表的年初数和利润表的上年数会计过失更正的披露滥用会计政策 会计估计及其变卦滥用会计政策 会计估计及其变卦视为会计过失，按会计过失进展处置追溯调整普通不调整对所的税的影响额，但对滥用会计政策的变卦，例如企业计提存货跌价预备 长期投资减值预备 短期投资跌价预备 固定资产减值预备等滥用会计政策，随意计提，应适用会计过失更正。 8. 资产负债表日后事项资产负债表日后事项的定义资产负

49、债表日后事项是指：自年度资产负债表日至财务报告同意报出日之间发生的需求调整或阐明的事项。了解这一定义，需求留意以下问题：一我国年度资产负债表日为12月31日，假设有国外子公司或母公司，其向国内提供的会计报表均应按照我国对会计年度的规定提供相应期间的会计报表。二财务会计报告同意报出日是指董事会或经理厂长会议或类似机构同意财务会计报告报出的日期。 公司制企业 其他企业三资产负债表日后事项包括一切有利和不利事项，对于资产负债表日后有利或不利事项在会计核算中采取同一原那么进展处置。对照或有事项处置原那么：或有事项中有利事项普通不予确认，而不利事项普通都予以确认。四不是在这个特定期间内发生的全部事项都是

50、资产负债表日后事项，而是在此期间发生的需求调整或阐明的事项。例：04年2月汇率上调，将对03年会计报表产生影响，需求在报表附注中进展阐明。再例：04年1月销售一批产品，对03年财务情况和运营成果没有任何影响，那么既不需调整03年会计报表又不需在03年会计报表附注中进展阐明。五资产负债表日后事项定义中不包括中止营业的议题。即是企业在继续运营形状下的日后事项内容。中止运营是属清算会计的内容。资产负债表日后事项涵盖的期间留意：与审计中期后事项区别开来，审计中期后事项是指资产负债表日与财务报告报出日之间发惹事项。资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括两类：一类：是对资产负债表日存在的情况提供进

51、一步证据的事项；称为调整事项。例：03年10月被审单位有一诉讼事项，在03年12月31日未结案，而是在04年2月才结案，那么属资产负债表日曾经存在而在资产负债表日后提供了进一步证据的需求调整的事项。二类：资产负债表日后才发生的事项；称为非调整事项。例：某单位03年12月31日有大量存货，04年1月由于管理不善，存货着火烧掉，由于存货在03年12月31日存在，着火是发生在04年，所以属资产负债表日后才发生的事项，需求在03年资产负债表附注中予以阐明。区分资产负债表日后事项是调整的还是非调整的，关键看该事项在资产负债表日能否已存在或发生，假设资产负债表日已存在，现只是提供了新的或进一步的证据那么属

52、于调整事项；假设资产负债表日并不存在只是资产负债表日后才发生的，对了解会计报表有影响的事项，那么属于非调整事项。留意：只需满足了上述条件，均属于资产负债表日后事项，并不限于书中举例。调整事项的处置原那么及方法对调整事项的处置本着本质重于方式的原那么，经过一定账户进展调整。不涉及损益，直接调整相关工程涉及损益的，经过“以前年度损益调整科目调整损益。涉及利润分配的，经过“利润分配未分配利润调整一已证明资产发生了减损。借：以前年度损益调整贷：预备坏账预备 存货跌价预备 短期投资跌价预备 长期投资减值预备 固定资产减值预备借：应交税金应交所的税 贷：以前年度损益调整借：利润分配未分配利润 贷：以前年度

53、损益调整借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润存货举例：03年12月有大量在产品，价值100万，03年12月加工已存在问题，到04年1月验收时发现发生减值，补提预备：借：以前年度损益调整 贷：存货跌价预备但是，假设此存货是04年1月加工时才出现问题的，那么不需调整。对会计报表的调整：留意：会计政策变卦调整资产负债表年初数和利润表的上年数会计过失更正中，以前年度过失在本期发现的非资产负债表日后时期发现，更正资产负债表年初数和利润表的上年数。而资产负债表日后事项调整资产负债表年末数和利润表本年数。二销售退回。报告年度销售，已确认收入，资产负债表日后退回。借：以前年度损益调整 替代主营业务收入应交税金

54、应交增殖税销项税额贷：应收账款借：坏账预备 贷：以前年度损益调整替代管理费用借：库存商品贷：以前年度损益调整替代主营业务本钱借：应交税金应交所得税贷：以前年度损益调整 替代所得税借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配未分配利润调整资产负债表的年末数和利润表的本年数三已确定获得或支付的赔偿例：03年10月某企业涉及一诉讼事项，被告侵权，03年12月法院未判决，估计很能够赔30-50万，按或有事项处置原那么，满足确以为估计负债的三个条件，处置如下：借：营业外支出 40 贷：估计负债 4004年2月法院作出判决，赔偿60万，处置如下：借：以前年度损益调整20贷：其他应付款

55、 20借：估计负债 40贷：其他应付款 40假设03年12月，估计能够赔30-50万，因此未做处置，只在报表附注中进展阐明，那么现处置如下：借：以前年度损益调整 60贷：其他应付款 60例：03年10月某公司告他人侵权，很能够获得赔偿3050万，03年12月31日未加以确认，04年3月法院判某公司获得赔偿20万，处置如下：借：其他应收款 20 贷：以前年度损益调整 2对所得税 净利润盈余公积的调整同上借：应交税金应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润四资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的

56、利润分配。不包括股票股利，其属于非调整事项利润分配方案不影响损益，但影响利润分配，可经过“利润分配帐户下各明细科目视同报告年度发生业务核算处置。五在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中反映的金额而结案。结合三处置。六新的证听阐明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在艰苦误差。七处理在资产负债表日正在商议的债务重组协议。例：03年企业应付账款100万，用一批存货归还，存货价值120万，04年初，债务重组完成，处置如下：借：应付账款 100以前年度损益调整 20 贷：库存商品 120对所得税净利润盈余公积的调整同前面借：应交税金应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：

57、利润分配未分配利润 贷：以前年度损益调整借：盈余公积贷：利润分配未分配利润非调整事项的处置原那么及方法非调整事项：资产负债表日后才存在或发生的事项，不影响资产负债表日存在情况，但假设不加以阐明将会影响财务会计报告运用者作出正确估计和决策，因此需在会计报表附注中加以披露。例如：在资产负债表日后1发行股票和债券2对一个企业的巨额投资3自然灾祸导致的资产损失4外汇汇率发生较大变动5董事会制定的利润分配方案中包含的股票股利。6企业合并或企业控制股权的出卖。7发惹事项导致的索赔诉讼的结案。例：03年10月发生诉讼，03年12月31日未判，04年1月判决，属于调整事项。04年1月发生诉讼，04年2月判决，

58、属于非调整事项。8资产负债表日后董事会作出的债务重组的决议。9资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值。10资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。留意：将资产负债表日后事项的内容与或有事项 过失更正 债务重组 非货币性买卖等问题结合掌握。9关联方关系及其买卖内容：关联方关系及其记录关联方买卖及其记录关联方买卖核算的内容重点，容易和投资 资本公积以及后面的合并报表结合调查关联方关系及其披露重点是关联方关系的判别规范以及关联方关系披露的原那么一关联方的概念及其特征关联方普通是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联络。关联方关系的特征：见P368 123二与关联方有

59、关的几个概念控制：是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。 其普通表现为：一一企业对另一企业进展投资，且到达受资企业有表决权资本的一定比率普通是50%到达受资企业有表决权资本的50%以上，又分为：直接投资到达受资企业有表决权资本的50%以上，例：A企业对B企业进展权益性投资，到达B企业有表决权资本的50%以上直接控制A企业对B企业进展投资到达50%以上，B企业对C企业进展投资也到达50%以上，那么A对C构成间接控制，例：A对B投资到达60%，B对C到达55%，那么A对C也到达55%的控制间接控制直接拥有一部分，又间接拥有一部分直接控制+间接控制例： A对B投

60、资到达60%，B对C到达30%， 那么A对C间接到达30%，另A对C直接拥有25%， 那么直接控制+间接控制=55%50%二投资没有到达50%以上甚至没有进展股权性投资，但却对其有本质的控制权例如：有权控制另一方的财务和运营政策；有权任免董事会等类似权益机构的多数成员；在董事会或类似权益机构会议上有半数以上投票权等。母公司：指能直接或间接控制其他企业的企业。子公司：指被母公司控制的企业。共同控制和合营企业共同控制：是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制。根本特征：1两方或多方共同决议某项经济活动的财务和运营政策，合营中的任何一方都不能一方面作出决议；2共同控制的根本方式是：合营各方所持表决权