银行会计学完整版课件

1、银行会计学完整版第一篇 基础理论第一章 银行会计总论第二章 基本核算方法 第二篇 商业银行业务的核算第三章 存款业务的核算第四章 贷款业务的核算第五章 支付结算业务的核算第六章 联行往来的核算22022/8/8第七章 金融机构往来的核算第八章 外汇业务的核算第九章 投资业务的核算第十章 证券业务的核算 第三篇 财务成果和年度决算的核算第十一章 所有者权益和 财务成果的核算第十二章 年度决算和财务会计报告22022/8/8第一章 银行会计总论 本章主要讲授三个问题: 银行会计的对象和特点 银行会计的基本工作规范 银行会计的任务和工作 组织方式2022/8/8第一章 银行会计总论第一节 银行会计的

2、对象和特点一、银行会计的对象二、银行会计的特征三、银行会计核算的原则和基本规范2022/8/8第一节 银行会计的对象和特点一、银行会计的对象 会计（美国会计学会的定义）会计是确认、计量和传递经济信息以使信息使用者作出判断和决策的过程。 银行会计学是会计学的一个重要分支学科，属于经济应用学科。2022/8/8 银行会计_是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序对银行资金运动过程进行全面、连续、系统、分类的核算和监督，为银行内部管理者及有关方面提供银行财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的一种专业会计。2022/8/8银行会计的对象即银行会计要素： 银行会计的对象是银行的资金运动，资金筹集和

3、资金分配的增减变动过程及其结果。 包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润六项.2022/8/8银行会计要素：（一）资产1.资产是指过去的交易或事项形成的并由银行拥有或控制的资源，该资源预期会给银行带了经济利益。 2022/8/8 2.银行的资产按流动性分为六种：流动资产长期贷款长期投资固定资产无形资产其他资产。2022/8/81)流动资产： 是指在1年内（含1年）变现或耗用的资产。)长期贷款：期限在一年以上的各种贷款)长期投资：是指除短期投资以外的投资包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。)固定资产)无形资产

4、：为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。)其他资产：除上述以外的资产如长期待摊费用。2022/8/8（二）负债1.负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。负债按流动性分为流动负债和长期负债。1)流动负债：是指将在1年（含1年）内偿还的债务。主要包括1年以下的各种存款、各项借入资金、金融机构往来资金、各种应付预收款项、短期应付债券、1年内到期的长期债务和其他短期债务。2 )长期负债：主要包括1年以上（不含1年）的单位定期存款、定期储蓄存款、长期借款、长期应付债券等2022/8/8（三）所有者权益是指所有者在银

5、行资产中享有的经济利益，其金额等于资产减去负债。银行的所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。2022/8/8（四）收入 收入是指银行在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中所形成的经济利益的总流入，包括：利息收入、金融企业利息收入、手续费收入、贴现利息收入、担保收入等。 收入的确认应当在同时满足下列条件时：1.与交易相关的经济利益能流入银行；2.收入的金额能可靠的计量。2022/8/8（五）费用费用是指银行在日常活动所发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出和各种准备金。（六）

6、利润 指银行在一定会计期间的经营成果。2022/8/8二.银行会计的特征1.金融业务处理和会计核算程序相互融合2.银行会计反映的内容具有广泛的社会性和综合性3.会计核算方法具有独特性（表现在会计凭证,记账方法等上面）4.会计核算过程具有高度的严密性和及时性 5.计划财务部门和会计（结算）部门的双设性2022/8/8为什么说银行业务处理和会计核算具有统一性呢？例1：贷款业务的办理和会计处理同步。 1月27日某商业银行向某人发放个人汽车贷款现金10万元。这项资产业务由会计部门办理:借：贷款_个人消费贷款 XX借款人户 （资产增加）100000 贷：库存现金 （资产减少） 100000 借款人填借款

7、凭证银行会计部门记账签署借款合同 再如外币兑换业务的办理和会计处理也是同步进行：例2、1月28日某高校外教某某持美钞00元要求兑换人民币。属外币兑换业务，假设当日美元钞买价为790%，银行办理业务的同时记帐借：现金 USD100 贷：货币兑换 USD100 借：货币兑换 ￥790 贷：现金 ￥790汇款人收款人汇出行收款记账汇入行审核后入账交汇款凭证汇款发出信息收款或取款通知会计核算过程具有高度的严密性如汇兑程序有经济往来表1-2 银行承兑汇票 汇票号码 签发日期2006年3月10日 第51号承申 请兑人全 称 上海第一织布厂收款人 全 称 申新纺纱厂帐 号 9873 帐 号 6078开户银行

8、 工商银行 行号5开户银行 工商银行行号 5 汇票金额 人民币 壹拾万元整 (大写)千百十万千百十元角分10000000汇票到期日 2006年9月10日 本汇票请你行承兑，并确认(银行结 算办法)和承兑协议的各项规定。 此致 承兑银行 承兑申请人盖章 2006年3月10日承兑协议编号 9交易合同号码 8 汇票签发人盖章 X X X X X X 负责 经办科目(借)_对方科目(贷)_ 转帐 年 月 日 复核 记帐 本汇票经本行承兑、到期日由本行交付。 承兑银行盖章 1999年12月12日 三、银行会计核算的原则（一）一般原则 _包括3类共13条1.衡量会计信息质量的原则 包括 客观性等原则共7条

9、2.关于会计要素确认和计量的原则包括权责发生制等原则共4条3.起修正作用的原则有2条2022/8/8 1.衡量会计信息质量的原则1）客观性真实性2）相关性2022/8/8）实质重于形式的原则银行应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算不应当仅按它们的法律形式作为会计核算的依据。 2022/8/84）一贯性5）可比性6）及时性7）明晰性2.关于会计要素确认和计量的原则 8）会计核算以权责发生制为基础 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。9）配比原则在进

10、行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认。10）会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的应当作为收益性支出，凡支出的效益与几个会计年度相关的应当作为资本性支出。）历史成本原则 银行各项财产在取得时应当按照实际成本计价，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除了法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，银行一律不得调整其帐面价值。 年月日起，部分业务采用公允价值计量3.起修正作用的原则12）稳健性原则（谨慎性原则） 银行在处理不确定的经济业务时，应持谨慎态度，

11、对可以预见的损失和费用应予以记录和确认，对预计的收入则不能予以确认和入帐。 金融企业会计制度规定： 不得多计资产或者收益;也不得少计负债和费用；不得提取秘密准备。13）会计核算应当遵循 重要性原则 对资产、负债、损益有较大影响、进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告予以充分的披露。对于次要的会计事项，在不影响会计事项真实性与不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。（二）会计工作基本规范五条1.现金收入业务:先收款后记帐;现金付出业务:先记帐后付款；2.转帐业务先借后贷，他行票据收妥抵用；3.凭证合法及时

12、传递；有帐有据帐据相符，凭证帐表换人复核；当日结帐总分核对，内外帐务定期核对；4.重要单证严格管理，印（印鉴）押（密押）压（票据压数机）证（单证）分人保管；会计档案完整无损；5.人员变动交接清楚。 第二节银行会计的任务和工作组织一、银行会计的任务目的1.正确组织会计核算、及时办理各项业务2.加强服务和监督3.正确核算成本4.维护资金财产安全1、向债权人和投资者提供有用的信息.2、满足三个联邦银行监管 机构联邦储备系统（FeD）、货币管理总局（OCC）、联邦存款保险公司（FDIC）的报告要求.3、满足证券交易委员会的报告要求。4、向银行高级管理层提供决策所用的相关信息。 总之，银行会计和报告系统

13、的设置是为了满足公认会计原则、监管会计原则、SEC和银行内部管理层的要求。 美国银行会计的任务（4个）二.银行会计的组织方式（一）会计规范银行会计工作是依据国家有关法律制度，通过设立专门的职能机构，并配备专门会计人员来具体从事和完成的。为了充分发挥银行会计的作用，必须合理组织银行会计工作。1.会计准则新会计准则体系项基本会计准则项具体会计准则会计科目和会计报表修订原有项会计准则新增项会计准则非金融和金融企业会计科目和会计报表年财政部出台了四项有关金融工具会计准则，要求上市银行和拟上市银行于年月日实施：（已于年月日去施行）， ，2.银行会计制度 会计制度是进行会计核算的原则、程序、方法的总称，是

14、规范和约束会计工作的措施。其制定的原则是:“统一领导，分级管理”。 银行会计制度财务制度制定的依据有中华人民共和国会计法、 企业会计准则及其应用指南、企业财务通则、 企业财务会计报告条例、 商业银行法和中国人民银行法等1)人民银行实行独立的财务预算管理制度。 人民银行的预算接受国务院财政 机关的预算执行监督；会计事务和财务收支执行法律行政法规， 中国人民银行会计基本制度（.实施新的） 中国人民银行财务制度（.实施）。 2).我国商业银行会计制度和财务制度改革11993.7.12002.1.1 1993.7.1金融保险企业会计制度和财务制度实施，这次改革明确了会计核算的原则、会计要素定义、会计记

15、录方法、财务报告体系等。目前，个别银行还实行这个会计制度 22002.1.1起实施的金融企业会计制度本制度的特点有六个：A完善了会计原则.增加了“实质重于形式”原则；强调正确理解历史成本原则，当财产发生减值时应该提取减值准备。除制度规定外 禁止自行调整帐面价值；正确运用谨慎原则。B规范了会计要素的定义.C对会计核算工作的规范从以记账为主改为以对会计要素的确认、计量和披露为主.D会计政策审批权限交还给了会计主体。E会计信息的明晰化，增加了有用性、可读性和可理解性。F和国际惯例接轨的同时考虑我国市场经济发展的实际。如对非现金交易中资产的置换未采用“公允价值原则”。3从2007年2月1日起,金融企业

16、实行新的. （二）银行会计机构的设置和会计人员的职责权限 会计机构银行会计机构的设置应该和银行管理体制相适应、并且符合内部控制和保证资金安全和保证核算效率的要求。 会计人员 要圆满完成银行会计的任务，必须配备具有一定政策水平、业务技能和综合素质的专职会计人员。（三）银行会计劳动组织方式指经办业务的基层银行会计机构人员的分工和组织形式。目前有3种1.专柜制适用于业务量且手工操作的银行。 它是银行根据客户的经济性质、所属行业已经相关会计科目设置专柜。通常3-5人分别担当记帐员、复核员。现金收付业务由出纳柜台统一处理。2.柜员制适用于电算化设备齐全的银行。是指柜员在受理业务时同时兼办出纳、记帐和复核

17、工作的形式。3.接柜员和操作员相结合适应我国目前的实际需要和管理水平。接柜员审核凭证然后交计算机操作员进行数据录入和处理。复习思考题1.银行会计和其他会计相比有什么特点?2.商业银行的六大会计要素分别由哪些内容构成?3.银行会计的任务和目的是什么?4.银行会计工作基本规范有哪些?第二章 基本核算方法第一节 会计科目第二节 记帐方法第三节 会计凭证第四节 账务组织和账务核对（会计报表在“第十二章财务会计报告体系”里讲）第二章 基本核算方法银行会计核算方法包括基本核算方法和各项业务处理方法两部分。其中基本核算方法_是各项业务处理方法的基础和概括，是各项业务处理手续必须遵循的程序。 各项业务处理方法

18、_是基本核算方法在具体业务中的应用，它是根据基本核算方法，结合银行各项业务的特点和要求进行的核算和处理，从而办理和实现各项具体业务。银行会计基本核算方法包括： 1.设置会计科目； 2.确定记帐方法； 3.审核和填制凭证； 4.登记帐簿及相应的帐务组织和帐务核对程序 5.计算成本; 6.财产清查； 7.编制财务会计报告。 第一节 会计科目一、 会计科目的作用1、概念： 银行会计科目是指对银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容进行分类的类别名称。 2.会计科目的作用1）会计科目是会计核算的基础，联系各种核算方法的纽带。 2）统一核算口径，规范核算对象内容3）总括反映经济业务，提供系统的

19、会计核算资料。二、银行会计科目设置原则共5条1根据金融业务需要，全面、系统地反映会计对象的内容。2符合银行经营管理的需要，体现谨慎性原则。 3符合会计核算方法的技术需要。4体现国家方针政策，有利于发挥会计的作用，并保持相对稳定性。5符合资本保全原则和权责发生制或者收付实现制原则三会计科目的 体系结构讲科目的分类、会计科目表和账号构成（一）会计科目的分类A.银行会计科目按科目反映的资金性质分为四类：1.资产类科目 2.负债类科目 3.资产负债共同类科目所有者权益类科目 .损益类科目 B.会计科目按与资金平衡表的关系分为表内科目和表外科目所谓表内科目是指反映在资金平衡表上，用以核算和监督涉及银行资

20、金活动的经济业务的科目。如活期存款、中长期贷款、利息收入。表内科目采用复式记账法。表外科目是指不列入资金平衡表、不反映银行资金的增减变动的会计科目。采用单式记账法。 如：空白重要凭证、 应收贷款利息、 表外科目核算是表内科目核算的重要补充，其作用是表内科目核算无法代替的，它有利于加强会计监督，防止出现漏洞和工作失误，有利于提高银行经营管理水平。 C.银行会计科目按照科目的使用范围划分为三类：中央银行会计科目金融企业会计科目商业银行各系统内会计科目 （二）科目、账户和账号科目是根据会计要素对会计对象所做的分类、即总账账户，它反映会计对象的总括分类情况。账户是账簿的户头即在会计科目下按照单位、具体

21、经济内容和管理需要设置的反映祥细情况的明细账户。 账号即银行会计制定账户时给各账户设置的账号，其目的是为了便与查找账户户名、避免串户。 账号的构成依次由行号（一般五位数）、科目代号（4 位）、顺序号（4位或以上）和计算机识别号（位数不等）组成。第二节 记帐方法 所谓记帐方法是按照一定的记帐规则，用一定的记帐符号，将经济业务进行整理、分类并记入会计帐簿的一种技术方法。 银行会计记帐方法包括复式记帐法和单式记帐法。一、借贷记帐法及其在银行的应用（一）概念 借贷记帐法是根据复式记帐法原理，以资金平衡规律为依据，以“借”“贷”为记帐符号，以“有借必有贷、借贷必相等”为记帐规则，在帐户中登记经济业务的复

22、式记帐法。借贷记帐法的内容包括四个记帐对象:会计科目记帐符号借、贷记帐规则:有借必有贷、借贷必相等平衡帐务各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计账户结构借方：贷方：资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用的增加费用的减少收入的减少收入的增加1.向某企业发放短期贷款180000元这笔业务涉及到2个科目现金（资产类）和单位存款（负债类）异类项目同时增加借：贷款_甲公司XX贷款户（资产增加）180000 贷：吸收存款_甲公司活期存款户（负债增加） 180000 2.同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还及其利息。涉及到3个

23、科目 异类项目同时减少借：拆入资金（负债减少） 2000000借：利息支出（费用增加） 21600 贷：存放中央银行款项（资产减少） 20216003.从某顾客手中兑入银元10枚，计价1000元（同类项目一增一减）涉及到2个科目借：贵金属（资产增加） 1000贷：库存现金（资产减少 ） 10004.某学校交来转帐支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行开户）书款90000元涉及到2个科目、同类项目一减一增，负债总额没变。借：吸收存款_X学校活期存款户（负债减少 )90000 贷：吸收存款_X书店活期存款户（负债增加 )900006.按照规定将资本公积300万转增资本金涉及到2个同类科目借：资本

24、公积（所有者权益减少） 3000000贷：实收资本（所有者权益增加）3000000所有者权益总额未变用试算平衡公式可对上述业务进行试算平衡科目名称期初余额借方贷方 期末 余额库存现金 2040.1203.9存放中央银行款项2600202.162397.84贵金属0.1 1.1贷款180001818018吸收存款 9 27 24拆入资金 200200实收资本 2000030020300资本公积 600300 300利息支出 12.16 3.16合计20806 20806529.6529.262062420624 二、 单式记账法 业务发生和领入凭证时记”收入”方,业务销减和向客户卖出凭证时记”付

25、出”方.期末余额在”收入”方. 二、单式记账法例1:8月2日农业银行代客王某保管10万元的国库券,假设收300元的保管费.借：库存现金 300贷：手续费及佣金收入 300 收入:代保管的有价值品 100,000 10月9日王某凭单取走时银行记:付出:代保管的有价值品 100,000 期末可以编制试算平衡表进行试计算平衡见课本第22页第三节 会计凭证银行会计凭证是金融业务发生的书面证明，是明确经济责任、具有法律效力的 凭证，而且是银行办理资金收付和记帐的依据，是银行发挥会计职能必不可少的工具。讲四个问题：作用、种类和特点、基本要素、传递处理。一、会计凭证的作用（一）概念 银行会计凭证是银行各项业

26、务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和登记帐簿的依据，也是 明确经济责任、核对帐务和事后查考的工具。（二）会计凭证的作用1、是贯彻政策，维护财经纪律，保护国家资金财产安全与完整的工具.2.凭证是办理资金收付和记载帐务的依据.3.凭证是进行帐务核对和事后查考的依据.二、银行会计凭证的种类和特点（一）会计凭证的种类银行会计凭证主要有两种分类：一种是按照凭证的使用范围来划分、可以分为基本凭证和特定凭证。也可以按凭证的形式划分、可分为单式凭证和复式凭证；A.按照凭证的使用范围分为两种：（1）基本凭证指根据有关原始凭证或者业务事实由银行自行编制凭以记帐的会计凭证。有10种.(2)特定凭证_

27、指银行根据各种业务的不同需要而设置的各种专用凭证.银行会计基本凭证1.现金收入传票、2.现金付出传票；3.转帐借方传票、4.转帐贷方传票；5.特种转帐借方传票、6.特种转帐贷方传票；7.外汇买卖借方传票、8.外汇买卖贷方传票；9.表外科目收入传票、10.表外科目付出传票。 特定凭证由银行设计和印刷,办理业务时由外部单位提交银行.凭证采用一次套写数联,外部单位和银行分别联次使用. 特定凭证种类很多,如结算凭证,联行凭证,储蓄凭证,借款凭证其使用在以后各章中介绍. B.银行会计凭证按按凭证的形式划分,可分为单式凭证和复式凭证；(二)银行会计凭证的特点1.凭证由银行统一印制 2.大量使用外来特定凭证

28、审查后作记帐凭证3.传递环节多.凭证填制的要求_ 内容齐全.字迹清楚.三、会计凭证的基本要素1.年.月.日(以基本凭证代替记帐凭证时,必须注明记帐日期). 2.收.付款人的户名.帐号或者住址3.收.付款人双方开户行的行名.行号4.货币符号和大小写金额5.款项来源.用途或者摘要以及附件的张数6.会计分录和凭证编号7.单位按照有关规定的签章8.银行及其有关人员的签章 四、银行会计凭证的处理 包括4个步骤:1.会计凭证的编制 要素齐全.内容真实.金额正确.手续完备2.会计凭证的审查和签章3.会计凭证的传递现金收入业务的凭证先收款后记帐现金付出业务的凭证先记帐后付款转帐业务的转帐凭证“银行不垫款”,先

29、记付款单位帐后记收款单位帐4.会计凭证的整理,装订,和保管第四节 银行会计帐务组织包括明细核算和综合核算及其相应的核算程序和帐务核对方法其中:明细核算是按照科目所属帐户进行的核算,反映各科目的详细情况,是对综合核算的补充;综合核算是按照科目进行的核算,反映各科目的总括情况.是对明细核算的概括和综合.一、明细核算1.概念 它是各科目的详细记录,是在每个会计科目下,设立明细帐户,按照帐户进行详细,系统的核算.具有反映各单位.各种资金增减变化详细情况的作用.2.核算工具有:分户帐.,登记簿, 余额表和现金收入.付出日记簿和四个二、综合核算1.概念 是按照会计科目对银行业务和财务活动进行的总括核算,是

30、各科目的总括记录.具有综合反映业务全貌,反映各系统.各类资金变化情况,并且起控制各科目分户帐余额的作用.2.工具有三:科目日结单、总帐、日计表(1)科目日结单是每个会计科目当天借.贷方发生额和传票张数的汇总记录,是据以监督明细帐户发生额,轧平当日帐务 以及登记总帐的依据.三、帐务核对 按对帐时间分为每日核对和定期核对两种， 每日核对的主要内容有总分（总帐和分户帐或余额表）核对、帐款（现金库存簿）核对； 定期核对的主要内容有：内外帐务核对、联行帐务核对、帐据（借据）核对、帐表核对、帐实（财产单据）核对、帐帐核对。第三章 存款业务的核算第一节 概述第二节 单位存款的核算第二节 储蓄存款的核算第三章

31、 存款业务的核算第一节 概述一、帐户的管理二、存款业务会计核算要求三、存款的种类四、会计科目第三章 存款业务的核算 第一节 概述一、帐户的管理 银行帐户是在会计科目之下，按照单位性质或者款项性质进行具体的分类名称。 根据现金管理暂行条例规定，一切企业、事业、机关、学校、部队等单位，除了保留必要的库存现金外其余的必须存入银行。因此，各单位都必须在银行开立帐户以便办理存款、贷款、结算等各项经济业务。（一）帐户的种类金融机构给各单位提供的存款帐户有四种：A.基本存款帐户B.一般存款帐户C.临时存款帐户D.专用存款户四种。 为了更好地为市场经济服务，维护正常的金融秩序， 2003年9月1日起，修订后的

32、人民币银行结算账户管理办法实施。A 基本存款户是存款人的主办帐户，按规定只能开立一个。 它是指存款人办理日常转帐结算和现金收付的存款结算帐户.其他3种结算帐户的开立必须以基本存款户的开立为前提。其开户对象是享有民事权利和承担民事义务的法人和其他组织，以及有独立核算资格的非法人企业（如企业集团下属的分公司） 具体分下列12种单位1.企业法人 2.非企业法人 3.社会团体4.机关、事业单位 .外国驻华机构 6.单位设立的独立核算的附属机构7.团级（含）以上军队、武警单位及分散执勤的分支队 .民办非企业组织 .异地常设机构 10.个体工商户11.居民委员会、村民委员会、社区委员会12.其他组织.B.

33、一般存款户指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款户开户行以外的 银行借款转存需要而开设的帐户。C.临时存款户是存款人因临时需要并在两年有效期内使用而开立的帐户。通过本帐户可以办理转帐结算和 符合国家现金管理规定的现金收付。D专用存款户存款人按照法律、行政法规和规章对本单位基本建设资金、预算外资金等具有特定用途的、需要专项管理的资金开设的帐户。 （二）存款（结算）帐户的开户手续 各单位或个人向银行申请开户时应提交四种材料：1.基本存款户开户登记证；2.开户申请书，应该注明单位名称、主管单位、业务范围或服务对象、预算级次、职工人数工资总额、法定代表人名称等内容 3.工商行政管理部门等有关单位的审

34、查证明如企业法人执照、有权部门出具的批文或者登记证书等；4.预留印鉴和支付密码卡。银行内部开户手续 银行会计部门接到申请人开户登记证（基本存款户、临时存款帐户和预算单位的专用存款户都实行监管部门核发开户登记证的制度）、开户申请书、有关证明和印鉴卡后应该认真审查其是否符合开户条件，经会计主管审批同意后，根据单位性质确定会计科目，编列账号，建立分户帐，登记“开销户登记簿”，然后可以发售有关凭证一供客户使用。 （三）存款账户的使用与管理 存款帐户是各单位办理资金收付（存取贷还、转帐结算等）的前提和工具，也是银行开展金融业务的前提和工具，银行和单位都要遵守国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算、现金管理

35、和人民币银行结算帐户管理办法等的有关规定。 A.监管部门的职责：2条 1.统一开户登记证式样，负责基本存款户、临时存款户和预算单位一般存款户开户登记证的管理。任何单位、个人不得伪造、变造和私自印刷开户登记证；否则罚款3000元、1万到3万元。 2.负责监督、检查、管理和监控银行结算帐户的开立和使用。 B.商业银行的职责：6条 1.负责审查、管理、监督、检查所属营业机构银行结算帐户的开立和使用；确保存款人以实名开户；纠正违规开立和使用银行帐户的行为。 2.按照管理办法规定的条件把好开户关，建立健全开销户登记制度，建立帐户管理档案，定期和存款人对帐3.对存款帐户实行年检制度检查其合规性质4.不得为

36、存款人多头开立存款户；不得明知是单位资金而允许以自然人名称开户存储。否则罚款5万到30万、对负 责人进行纪律处分、情节严重的银监会责令该行停业整顿 或者吊销“经营金融业务许可证”；构成犯罪的移交司法 机关依法追究刑事责任。 5. 建立了存款人异常支付申报（向人民银行）制度，商业银行应该对异常支付进行分析和监控.6. 存款人开立一般存款户、专用存款户和临时存款户要在其基本存款户上登记存款人帐户信息；其他三种存款帐户的开立、撤消、变更均必须凭其基本存款户办理 . C.开户单位应遵守的纪律：6条。1.应加强对预留银行签章的管理2.不得伪造、变造证明文件欺骗银行；不得违反规定不及时撤消帐户，否则非经营

37、性企业罚款1000元、经营性企业罚款1万到3万元，构成犯罪的移交司法机关追究刑事责任。 3.不得出租、出借、转让本单位帐户；不得利用银行帐户逃废银行债务。否则罚款1000、或者5000到3万。 4.实行生效日制度，规定单位存款人开立的存款户必须自正式开立日起3天后才能对外办理支付。 5.存款人尚未归还银行债务的不得申请撤消和变更其银行存款户6.单位转帐支付给个人的款项必须向银行提供合法依据。 单位存款结算帐户关系到 金融秩序和经济秩序的正常运转！二、存款业务会计核算要求众所周知，存款对银行很重要， 存款业务是办理结算业务的前提，而转帐结算必然引起存款的变动，存款这种负债业务关系到贷款等资产业务

38、和转帐结算业务等中间业务的办理，因此其会计核算必须符合下列要求。1.维护存款人对存款的合法权益。银行既有依法保护存款人存款的安全的责任，又有依法协助司法、执法机关执行经过裁决的事项的义务。 2.严格帐户管理，正确使用会计科目，加强柜面监督，如实反映资金变动情况。3.贯彻储蓄原则，规范操作规程，提高服务质量。三、存款的种类 （一）按照存款对象划分为两种：单位存款和储蓄存款 （二）按照缴存范围划分为财政性存款和一般性存款。 前者指财政预算资金以及与财政预算资金直接联系的各项资金在银行形成的存款。（三）按照存款期限划分为活期存款和定期存款。或者短期存款和长期存款。四、会计科目1. 吸收存款 核算银行

39、吸收的同业存放款项以外的其他各种存款，包括企业、事业单位、机关、社会团体等单位存款，个人存款，信用卡存款，特种存款，转贷款资金存款和财政性存款等。2.应付利息（已上市的金融企业） 核算根据存款或债券金额极其存续期限和规定的利率，按期计提应支付给单位和个人的利息。按已计但尚未支付的金额入帐。 本科目下按照存款人或者债权人进行明细核算。3.利息支出科目： 核算存款业务中发生的利息支出，按期计算预提时记入本科目的借方，当实付利息大于预提应付利息时、实付利息直接记入本科借方。期末本科目结转利润时，借记“本年利润”、贷记本科目。第二节 单位存款的核算一、单位活期存款 活期存款帐户按银行内部办理手续分 为

40、支票户和存折户。支票户适用于独 立经济核算、财务制度健全的企事业 单位，办理存、取业务时，使用 支票或者其他专用凭证。 存折户适 用于党、团、工会费、个体经济户及 个人，存折户凭银行发给的存折办理 存取手续。（一）支票户存取款的处理1存入现金 存款人向银行存入现金时，应该填交一式两联现金存款凭证，连同现金送交银行出纳部门，出纳部门审查凭证、点收现金无误后，于存款凭证加盖“现金收讫章”及出纳员名章，登记现金日记簿；并将“现金存款凭证”第一联作回单退回单位，第2联存款凭证作“活期存款”贷方传票传会计部门。由会计部门凭以记帐：会计分录：借：库存现金 贷：吸收存款某单位活期存款户2.支取现金 银行会计

41、部门收到单位交来签发的现金支票要认真审支票内容填写是否完整,是否超过有效期,帐号和户名是否相符,金额是否超过其存款余额,款项用途是否符合规定。 经审核无误后发给取款人取款单和铜牌由其持往出纳部门取款，银行以现金支票代记帐凭证加盖会计人员名章后登记分户帐。借：吸收存款 某单位活期存款户贷：库存现金 经复核员复核盖章后，将支票内部传递到出纳部门，由出纳员根据现金支票登记“现金付出日记簿，”然后对号付款给取款人现金，收回对号单。（二）存折户的处理 存折户存款人交存现金应填写存款凭条，同现金、存折一起交银行出纳部门；支取现金应填写-取款凭条、同存折一起交会计部门。银行会计分录同支票户。不同的是银行要登

42、记存折。（三）对帐 银行和开户单位往来，因双方记帐时间的不同，会出现未达帐项或差错，为了保证内外帐务的一致性，必须对帐。1.随时对帐。存折户要保证帐折见面。2.定期对帐。每月末、季末、年末银行应向单位发出“余额对帐单”交单位进行帐务核对。若不符，应及时查找。(四)销户 又叫结清开户单位必须及时到银行行办理撤销帐户的手续二、单位定期存款的核算单位定期存款单位将其活期存款户中暂时不用的资金一次转出，约定期限，由银行发给存单，到期凭存单一次将本息转入单位活期帐户的单位存款。只有整存整取一种各单位按照有关规定提留的各项短期资金和地方财政结余款项，都可以办理整存整取定期存款。存款按照期限有一年期、二年期

43、、三年期三种，起存金额10000元，多存不限。1.存入的处理。 单位按存款余额签发转帐支票，交银行会计部门，银行审核后根据支票登记单位分户帐，银行出具一式3联“单位定期存款证实书” 存单第1联作作“定期存款”科目贷方传票，第3联代定期存款科目卡片帐，第2联交存款单位作存款依据及取款凭据。转帐分录：借：吸收存款_ 某单位活期存款户 贷：吸收存款 _某单位定期存款户存单应注明存款人名称，并要登记“开销户登记簿”2.预提存款利息的处理：预提时，根据金额分别编制转账借、贷方传票办理转帐 借：利息支出 贷：应付利息应付定期存款 利息支出户3.存款人到期凭第2联存单来行支取存款时银行会计人员应抽卡（第3联

44、）核对后办理：借：吸收存款-某单位定期存款户 应付利息单位定期存款利息支出户贷：活期存款某某单位户同时登记“开、销户登记簿”如果到期后单位要续存，按照结清旧户、另开新户办理。三、财政性存款的核算1.代理财政进行资金分配业务核算 人民银行（各级财政机关的开户行）向在商业银行开户的用款单位拨款。 1）财政预算内分配转入款项 财政部门向行政事业单位、部队等预算单位拨款时，向同级人民银行国库机构签发“预算凭证”办理。 商业银行接到上述人民银行的收帐通知给用款单位入帐：借：存放中央银行款项（资产增加） 贷：吸收存款XX单位财政性存款户 2）用款单位支用款项单位需填制有关结算凭证交银行 商业银行： 借：吸

45、收存款XX单位财政性存款户 贷：吸收存款等科目-XX单位活期存款户 2、代理财政集中存款业务的核算 指纳税人或者税收机关、海关通过商业银行向国库交纳国库款 借：吸收存款_XX单位活期存款户 贷：吸收存款_财政性存款集中XX款户 商业银行是国库款项的经收处，应将代收的库款全部划缴人民银行 借；吸收存款_财政性存款集中XX款户 贷：存放中央银行款项（资产减少）四、存款利息的核算（一）计息基本规定1、计息范围除了财政性存款不计利息外、其余的一律计息（包括储蓄存款、机关团体存款、财政预算外存款和广义的金融机构往来存款）2、规定1）单位、个人活期存款在存入期间遇国家利率调整按结息日挂牌公告的相应利率计付

46、利息（包括全部提取即清户）。2）定期存款在存期内无论国家对利率是否调整、均按照存单开户日公告的相应利率计算支付利息。若全部提前支取的按支取日挂牌的活期利率计付，若部分提前支取的提取部分同上、其余留存部分存到约定存期的按存单利率计付；若逾期支取的、其超过原约定存期的部分按支取日挂牌的活期利率计付利息。（二）结息方法和计息周期活期存款的方法是定期结息（单位人民币存款按季结息、储蓄按年结息）若结息前清户则于销户日计付利息。定期存款采用利随本清方法2、计息周期（两次结计利息间的时间间隔）和结息日（利息结算日）单位活期存款的结息日是每季末月的20日。人民币活期储蓄存款是每年6月30日、外币是每年12月2

47、0日。结息时结息日当天应该计算在本来周期内、于次日办理转账。（三）计息方法1、基本方法存期的计算原则是“算头不算尾”2、积数计息法存款额或者存期经常变动的存款业务（活期存款和有漏存的零存整取）利息=存款额X存期X利率 =积数X日利率包括余额表计息法和乙种账页直接计息两种3、查表计息法适用于活期储蓄4、公式法适用于零存整取、整存零取和存本取息定期存款。第四章 贷款及其准备金的核算第一节 概述 一、会计核算的有关要求 根据2002年1月1日起施行的新会计制度： 1.贷款分三种：短期贷款（1年以下、含1年）、中期贷款（1至5年含5年）和长期贷款。 2.核算原则 共五条 1）中长期贷款本息分别核算 2

48、）商业性贷款和政策性贷款分别核算 3）自营贷款和委托贷款分别核算 4）非应计贷款和应计贷款分别核算，在资产负债表上应分别列示。 当后者转为前者时、应将已入帐的利息收入和应收利息予以冲销。若以后收到该笔贷款的还款时、首先应冲减本金，本金全部收回后、再收到的还款则确认为当期利息收入。 5）贷款应在期末提取贷款损失准备二、会计科目 1. 贷款(信用贷款和保证贷款) 2.委托贷款 3.抵押贷款 4.银团贷款 5.应收利息 6.利息收入 7.贷款呆帐准备 8.坏账准备 (贴现在第五章讲) 三、贷款支付方式1、贷款转存：借款人从存款户直接支用贷款主要方式，适用于财务状况好的借款人。2、逐笔支付：适用于封闭

49、贷款、个人消费贷款和买方信贷外汇贷款。3、下贷上转：适用于农副产品收购贷款。4、透支放款：目前仅限于银行卡。第二节 贷款业务核算的一般方法一、发放贷款的核算借款人根据借款合同交来一式五联借款凭证：各联用途分别是：借方凭证（借款人盖预留银行印鉴）、贷方凭证、回单、放款记录、借据。会计部门凭以记帐：借：贷款_XX贷款户 贷：吸收存款_XX活期存款户贷款银行在第3联回单上盖转讫章交借款人，第4联交信贷部门第5联留存二、定期结息短期贷款由银行和借款人协商可按月结息也可按季结息。中长期贷款一律按季结息。结息日为每月20日或每季末月20日，根据余额表算出利息后编制计息凭证和特种转帐凭证，分录为：借：吸收存

50、款_XX活期存款户或者现金 或应收利息（无款时） 贷：利息收入普通贷款利息收入 三、收回贷款的核算 借款人以“还款凭证”或者支票归还贷款： 借：吸收存款_XX活期存款户或者现金 贷：贷款等科目 若其未主动还款、其帐户内有款、则银行编制特种转帐传票收回贷款。四、贷款逾期的核算 银行于到期日（含展期后到期）次日编制特种转帐传票： 借：逾期贷款借款人户 贷: 贷款借款人户 第三节 本币贷款业务的核算 一、个人贷款业务的核算 多数采用逐笔支付即专项提款、少数采用贷款转存。 下面讲逐笔支付。1、贷款发放。银行会计部门收到“借款项合同副本”和借据审查无误后按借款人开立明细帐将 款项直接划给供货商或学校分录

51、为：借：（个人）某某贷款_某借款人户 贷：吸收存款_X供货商或学校户或存放中央银行款该贷款可办理分次支付。2、贷款的收回。有2种方式1）银行受委托直接扣款借：活期储蓄存款-或个人信用卡存款贷（个人）XX贷款-XX借款人户 贷：利息收入XX利息收入户2）借款人柜台还款。有其填写“个人贷款还款凭证”一式四联银行会计分录同上。二、委托贷款的核算 指商业银行受政府、央行或其他部门的委托发放贷款，贷款本息收回后交付委托人、银行劳务费从收回的贷款利息里扣除。（一）会计科目 1.委托贷款基金负债类科目它核算委托单位存入银行的贷款基金、按委托单位设明细帐户；期末贷方余额表示委托单位累计存入的贷款基金。 2.委

52、托贷款资产类科目，核算按指定对象和用途发放的贷款，科目下按委托单位、借款人和合同设明细账户。期末借方余额表示尚未收回的贷款。3.委托贷款业务收入损益类，期限末应将本科目余额转入“本年利润”科目、科目下按贷款种类设置明细账户。1）银行收到委托贷款基金银行根据生效后的“委托贷款合同”编制基本凭证借：活期存款（委托单位在本行开户） 或存放中央银行款项（委托人在同城它行开户）贷：委托贷款基金负债增加2）委托贷款发放和收回 同自营贷款3）利息和业务收入银行在结息日：借：吸收存款_XX活期存款户贷：代收贷款利息-X委托贷款利息收入户 结息日次日：借：代收贷款利息XX户 贷：吸收存款_XX活期存款户存款或存

53、放中央银行款项 贷：委托贷款业务收入 若发生欠交时记入表外科目三、银团贷款的核算（一）成员和会计科目A.其成员包括3个1.牵头行2.成员行3.代理行B.会计科目1.银团贷款资金往来资产负债 共同类科目，借方记录以转帐方式拨出资金、贷方登记收到参加行拨来资金和代理行退还本行资金；2.银团贷款资产类科目3.存放中央银行款项4.利息收入二会计核算1.参加行或牵头行核算:认购贷款份额、拨出资金借：银团贷款资金往来代理行户贷：存放中央银行款项2.代理行核算:1）收到：借:存放中央银行款项 贷:银团贷款资金往来2）发放贷款：借：代理银团贷款-X借款户 贷：吸收存款3）收息借：活期存款 贷：利息收入（本行部

54、分） 贷：存放中央银行款项（划转它行部分）4）到期收回本金并拨还参加行借：活期存款贷：代理银团贷款 借：银团贷款资金往来 贷：存放中央银行款项第四节 抵押品和抵债资产的核算一、抵押品的核算（一）抵押品收取的核算 会计部门根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”、借款合同和抵押合同或者质押合同，按担保人分抵押品种类开立抵押品表外帐户：收入：代保管抵押品XX户 金额金额为合同项下抵押品（质物）评估价值，或者抵押品评估价值扣除“已经为其他债权设定抵押额度”后的金额。（二）退还抵押品的核算贷款期满、借款人按时归还贷本息后，根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”，填制表外科目付出记凭证：付出：代保管抵押品

55、XX户 金额（三）依法处置抵押品偿还贷款的核算 贷款期满借款人未按合同归还贷本息时、经办行依法处置抵押品，处置后所得价款应先扣除变现费用和占管费用后、按照应收利息、贷款本金、待转利息收入的顺序依次抵扣，根据业务部门提供的“抵押品收妥通知书”，以拍卖抵押品的资金收款凭证做借方凭证、填制特种转账贷方凭证一式两联，分录为： 借：存放中央银行款项等科目 101 950 贷：其他应收款代垫费用户 500 贷：应收利息 1350 贷：利息收入 1 00 贷：XX贷款XX借款人户 100 000填制表外科目付出凭证：付出：代保管抵押品XX户 金额二、抵债资产的核算（一）依法取得抵债资产的核算 按2002年1

56、月1日起施行的新会计制度，银行依法取得抵债资产时，应该设置“待处理抵债资产”科目单独核算，本科目借方反映依法取得的抵债资产的价值按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作其入账价值；贷方反映处置抵债资产转出、抵债资产毁损、减值的价值，期末借方余额表示未处理的抵债资产价值。本科目按抵债资产种类进行明细核算。银行支付接收抵债资产的有关费用时： 借：其他应收款项 300 贷：XX科目 300 银行根据抵债资产转作固定资产证法律文件或协议将抵债资产登记入帐时：借： 待处理抵债资产XX户 贷：应收利息 贷：XX贷款XX借款人户由抵押品转作抵债资产的还要登记表外科目：付出：代保管抵押品XX户 金额（二）抵债

57、资产待处置期间发生的保管费用和收入的核算收入：借：XX科目XX户 贷：营业外收入发生费用：借：营业外支出 贷：XX科目（三）抵债资产发生灭失和毁损的核算借：待处理财产损益抵债资产户贷：待处理抵债资产XX户待批准后：借：营业外支出 贷：待处理财产损益抵债资产（四）抵债资产变现的核算 待处理的抵债资产变现时，以拍卖、变卖所得冲抵待处理抵债资产，取得的处置收入和抵债资产帐面价值的差额列营业外收支。 借：存放中央银行款项等科目100 100 贷：待处理抵债资产100 00贷：营业外收入100 或： 借：存放中央银行款项等科目95000 借：营业外支出 5000 贷：待处理抵债资产100 000处置过程

58、中发生的费用从处置收入中抵减：借：营业外收入 贷：其他应收款 贷：XX科目 （五）抵债资产转作固定资产的核算 抵债资产 经审批转作固定资产时，银行应根据“抵债资产变更保管通知书”和上级行批复文件处理： 借：固定资产XX户 贷：待处理抵债资产 贷：其他应收款 (六）抵债资产减值的核算 按照会计制度，抵债资产于期末应该按照帐面价值和 可收回金额孰低计量。可收回金额指“抵债资产的变现净价”和预期处置中形成的“预计未来现金流量的现值”二者中的较高者。如果帐面价值低于 可收回金额则不做处理；如果帐面价值高于 可收回金额则按其差额冲减抵债资产帐面价值： 借：营业外支出 贷：抵债资产减值准备 第五节 贷款损

59、失准备的核算 一、关于资产减值的规定 二、贷款损失准备的处理 三、会计核算 四、实例一. 关于资产减值的规定（一）金融企业要定期检查各项资产，根据谨慎性原则合理预计资产可能发生的损失，并且对这些损失计提5项准备 1、持有至到期投资跌价减值准备 2、坏帐准备 3、贷款损失准备 4、固定资产跌价准备 5 、无形资产减值准备（二）计算的当期应计提的资产减值准备如果高于资产减值准备的帐面余额，则应该按其差额补提减值准备；如果低于已计提的准备的帐面余额则按其差额冲回多提的准备但冲减的减值准备仅限于帐面余额。 已确认并转销的资产损失、若以后又收回，应相应调整已计提的减值准备。（三）不能计提秘密准备、滥用会

60、计准备 二、贷款损失准备的处理（讲4个问题）（一）计提贷款损失准备的资产范围 根据新制度的规定：1金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证贷款和无担保贷款）2银行卡透支、3贴现、4银行承兑汇票垫款、5担保垫款、6进出口押汇、7信用证垫款8拆出资金、9金融企业转贷并对外承担还款责任的国外贷款：含国际金融组织贷款、国外买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力不附加条件贷款和外国政府混合贷款等。不提贷款损失准备金的有委托贷款（二）贷款损失的确认 新制度作了原则性的规定：金融企业应于期末分析各项贷款（不含保户质押贷款和委托贷款、下同）的可收回性，并预计可能发生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失计