XXXX年度汇缴纳税辅导(企业培训)3

1、12013年度企业所得税汇算清缴纳税辅导讲义22013年度企业所得税汇算清缴纳税辅导主体内容：第二部分：企业所得税常见税企争议问题第一部分：企业所得税常见风险点 依法纳税不仅仅是要求纳税人严格按照税法规定申报缴纳税款，同时也是要求税务机关严格按照税收法律法规进行涉税管理和税款征收。第三部分：关于企业扣除项目应注意的若干问题23 企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失。 第一部分 企业所得税常见风险点概述341、收入的确认 企业会计准则收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，

2、也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠计量； （4）相关经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。 所得税法对“相关经济利益很可能流入企业”不予认可捐赠、支付福利等视同销售收入。（税法实施条例第二十五条） 所得税法收入确认原则概括商品或物品所有权的转移 风险点1：收不到钱就不是收入错451、收入的确认 案例：甲企业将一处闲置车间租赁给乙企业，约定租期为2011年1月1日2013年12月31日，年租金100万元。 情况1、2011年甲企业一次性收取乙企业租金300万元，企业该项业务2011年应申报所得税收入多少万元？ 案例分析：企业所得税法实

3、施条例第十九条：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 基于此规定，企业应当于2011年一次性确认收入300万元，缴纳企业所得税75万元。 风险点2：收到钱就应当都做收入561、收入的确认 案例：甲企业将一处闲置车间租赁给乙企业，约定租期为2011年1月1日2013年12月31日，年租金100万元。 情况1、2011年甲企业一次性收取乙企业租金300万元，企业该项业务2011年应申报所得税收入多少万元？ 案例分析：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知:如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，

4、且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 基于上述规定，企业2011年仅需要确认100万收入，缴纳所得税25万元。风险点2：收到钱就应当都做收入671、收入的确认 案例：甲企业将一处闲置车间租赁给乙企业，约定租期为2011年1月1日2013年12月31日，年租金100万元。 情况2、甲乙双方合同约定租赁期满后乙方一次性支付租金300万元。 案例分析：上述情况下企业应选择适用企业所得税法实施条例还是关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知呢？多数企业会选择分期确认收入。 税收策划点：根据对方企业信用情况及偿还能力灵活选择租金的支付方式。一次性支

5、付？分期支付？若干年一次支付？ 注意：税收文件中的措辞，“应当”即是必须；”可”、”可以”等选择性词汇应注意其前置主语，如无上述规定中提及的“出租人”等字样，则选择方为税务机关而非纳税人，此种情况下建议慎用纳税筹划。风险点2：收到钱就应当都做收入错781、收入的确认风险点3：注意税法的“视同销售”视同销售收入对比81、收入的确认关于企业收入应注意的若干问题（一）视同销售收入的确认 实施条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定

6、的除外。91、收入的确认增值暂行条例实施细则第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；101、收入的确认（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 消

7、费税暂行条例实施细则第六条规定，纳税人生产的应税消费品“用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面”都应征税。111、收入的确认国税函2008 828号 处置资产和视同销售收入的区别 总结：不改变权属可不视同销售,计税基础延续计算情形改变结构、性能、用途、总分机构转移等改变权属作视同销售情形交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等121、收入的确认买一赠一 的税务处理“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。” (国税函2008875号 )例:买A

8、产品送B产品，价格1000元。其中，公允价值 A:1000元 B:200元。B产品不视同捐赠，合计总收入1000元，其中确认A销售收入1000 1000 / (1000+200) = 833.33元；B销售收入1000 200 / (1000+200) = 166.67元。131、收入的确认视同销售额如何确定？ 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销收售入。(国税函2008828号) 企业处置资产确认问题。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售

9、收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。(国税函2010148号 )14152、成本费用的列支国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号） 六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 白条入账不认可 有效凭证正规发票 注意发票开具时间业务实际发生且应当开具发票时（防范迟缴税款） (关注延迟开具发票的情况)风险点1：

10、成本费用要及时取得合法凭证15162、成本费用的列支国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号） 六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 某税收筹划建议：为实现税款的时间价值（迟缴税款），企业在季度预缴时以无法及时取得发票为理由大量暂估成本、费用，减少利润，待年度汇算清缴时一并调整。风险点1：成本费用要及时取得合法凭证错16172、成本费用的列支基本扣除原则：实际发生；与生产经营有关

11、；合理。1、老板购置车辆费用及相关养护费用：（1）机动车发票、车购税完税证、车辆登记手续及相关费用单据抬头均为企业。（2）以企业名义与车主签订租赁合同，但需由出租人凭代开租赁收入发票入账。2、各种保险费：除国务院、国家税务总局有特殊规定的行业外，各种商业保险一律不得税前扣除。企业为本企业账面上的资产入的财产保险可以税前扣除。（如何操作？）3、MBA及各种函授费用报销企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。风险点2：企业老板报销费用的问题17182、成本费用的列支1、企业向非金融企业（含个人）借款利息扣除 文件规定：企

12、业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。 解析：签订借款合同；事前备案；不高于金融企业对应利息。 其他应注意问题：相关性及合理性的把握 所借资金规模与企业维持生产经营所需资金相当；对大额融资但与其正常生产经营所需资金额不符的，视同与生产经营无关，其利息不得税前扣除。所取得资金不自行使用而长期外借的还应计算应收利息计入所得税应税收入。风险点3：企业之间借贷或互相担保贷款涉及的相关问题金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷

13、款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。18192、成本费用的列支2、企业间互相担保融资产生的损失的把握 文件规定：企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，作为资产损失进行处理。 解析：与本企业生产经营活动（应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售）有关；履行追偿义务；确实无法追回；专项申报。风险点3：企业之间借贷或互相担保贷款涉及的相关问题 债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权 违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权 行政干预逃废或悬空

14、的企业债权 企业未向债务人和担保人追偿的债权 企业发生非经营活动的债权 不 得 扣 除19202、成本费用的列支 文件规定：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。 关注点：核算时应进入应付职工薪酬进行核算，不可以个人所得税完税凭证列支管理费用。 实质：对企业所得税没有影响，仅影响个人所得税。文件仅对核算科目进行了界定。风险点4：企业为员工承担个人所得税的扣除问题20212、成本费用的列支1、 对于会议费的扣除问题，应以下列资料证明其真实性（1）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（2）会议材料(会议议程

15、、讨论专件、领导讲话)；（3）会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。2、出差途中的餐费是作为差旅费还是业务招待费（省局答疑）差旅费包括与出差任务相关的交通费、住宿费、伙食补助费以及各种杂费（如机场费、保险费、订票费、行李托运费、寄存费等）。对于问题中所说“出差途中的餐费”，如要列入差旅费扣除，需能提供在“出差途中”就餐的证明，反之，计入业务招待费。建议：差旅费报销凭证应包含内容填写完整、审批手续齐全的差旅费报销单以及车（船、机）票、住宿发票、行李托运发票等。关于会议费和差旅费扣除的建议21223、资产的相关涉税事项 文件规定：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、

16、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 关注点：取消价值限制，仅按照持有目的和使用时间确认 举例说明： 螺丝刀按原规定价值较小不作为固定资产处理。 按照新税法，对于一般工业企业来说仅仅是维护设备或后勤为日常维护持有，因此不能算作固定资产。 但对于汽修企业，螺丝刀、扳手这些小件工具就是其为开展经营活动而持有且使用超过12个月的工具，应作为固定资产管理。风险点1：税法上的固定资产的确认22233、资产的相关涉税事项 固定资产计税基础的确定： （一）外购的固定资产，以购买价款和支付

17、的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程

18、中发生的改建支出增加计税基础。 （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出。23243、资产的相关涉税事项 文件规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 解析：暂按合同价格入账计提折旧的前提是能够取得发票；发票取得是有时间限制的12个月；12个月后仍未取得发票的一律不得扣除，已扣除的应纳税调整；取得发票后发票金额与合同金额不一致的应对固定资产计税基础及折旧进行调整。 风险点2：固定资产已投入使用但未取得发票的处理2425

19、3、资产的相关涉税事项 文件规定：企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。 相关问题：实际投入使用；与生产经营有关；选择适用缩短折旧年限须在资产取得后一个月内向税务机关备案。风险点3：企业外购软件的费用处理2526税企争议的产生：税企双方某一方对政策理解有误；个别文件规定有歧义，配套解释未能及时跟进第二部分 常见税企争议问题（以案说法）2627 企业所得税法实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和

20、费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。政策规定一、关于权责发生制的理解 案例：A企业向银行贷款1000万元，贷款期限为5年，到期一次性还本付息。贷款当年，会计上按权责发生制原则，提取利息30万元。 会计处理： 借：财务费用 30万元 贷：长期借款应计利息302728 案例：A企业销售给B企业货物一批，合同约定的价款100万元，甲企业应当于2012年9月20日交货，乙企业于当天付款，逾期付款的，乙企业应当支付1万元的违约金。A企业按规定的日期交付货物，但B企业直到2012年12月1日才付款，但只是支付95万元，余款及违约金都没有支

21、付。甲企业考虑到长期合作问题，没有索取。二、关于收入确认的一般理解 思考： 1、A企业上述业务应当于何时确认收入？ 应确认的收入是多少？ 9月20日确认收入100万元。理由如下：只要A企业按规定的标准和时间交付了货物，就取得了索取100万元货款的权利，根据权责发生制，不管是否收到，都应当于9月20日确认收入。 2、未收到的5万元如何处理？ B企业未支付的5万元作为A企业的债务重组损失，报税务机关批准后，税前扣除；B企业没有支付的5万元货款应当作为B企业的债务重组利得，缴纳企业所得税。 要点一支持收入实现的事项已经发生（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留

22、通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠计量； （4）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。2829二、关于收入确认的一般理解 思考： 3、关于价外费用问题1万元违约金是否需要作为价外费用申报纳税？ 规定：价外费用是指销售货物或提供劳务的同时向对方收取的违约金、付款、延期付款的利息、代收款项、代垫款项等。（1）价外费用缴纳税款的原则遵循收付实现制原则，没有实际收到的款项，不属于价外费用。（2）价外费用缴纳增值税或营业税的前提条件是交易实现。 修改条件：签订合同时收取1万元保证金，不按时履行合同没收1万元。 问：1万元是否缴纳增值税？是否缴

23、纳企业所得税？ 交易未实现，不交增值税。所得税法第六条第九款其他收入违约金收入。 要点一支持收入实现的事项已经发生 案例：A企业销售给B企业货物一批，合同约定的价款100万元，甲企业应当于2012年9月20日交货，乙企业于当天付款，逾期付款的，乙企业应当支付1万元的违约金。A企业按规定的日期交付货物，但B企业直到2012年12月1日才付款，但只是支付95万元，余款及违约金都没有支付。甲企业考虑到长期合作问题，没有索取。293030要点二收入能够可靠计量案例1：某企业对办公楼进行资产评估，发现评估增值100万元，是否需要缴纳企业所得税？评估增值不缴纳所得税资产计税基础不变实际处置时才确认收入案例

24、2：某企业对资产进行盘点，盘盈设备一台，价值100万元，是否需要缴纳企业所得税？所得税法第六条第九款其他收入企业资产溢余收入可以计提折旧处置时可以扣除相关成本二、关于收入确认的一般理解303131（1）遵循实际发生的原则（2）成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。另有规定除外。 例如：实施条例第45条规定，企业按会计准则规定预提的弃置费用（用于环境保护、生态恢复的专项资金）可以扣除。案例：A企业2012年销售设备一台，售价1000万元，销售合同约定3年保修。A企业预计发生保修费用20万元。思考：1、20万元保修费用会计上应当确认为那一年度的费用？ 2012年。借：销售费用20 贷：预计负

25、债预计保修费用202、税法上对上述20万元保修费用应如何处理？ 预计费用不得扣除。纳税调增20万元暂时性差异企业应设置备查账，主管税务机关应设置跨年度事项台账。三、关于成本费用的确认问题313232（1）遵循实际发生的原则（2）成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。另有规定除外。 例如：实施条例第45条规定，企业按会计准则规定预提的弃置费用（用于环境保护、生态恢复的专项资金）可以扣除。案例：A企业2012年销售设备一台，售价1000万元，销售合同约定3年保修。A企业预计发生保修费用20万元。思考： 增加条件：2012年未发生保修支出，企业按规定进行了纳税调整。2013年发生保修支出10万

26、元。 问：1、2013年会计如何核算？ 借：预计负债预计保修费用 10 贷：银行存款等 10 2、税法上对上述10万元保修费用应如何处理？ 企业费用实际发生了，但会计上已经于以前年度入账且进行了纳税调整，因此纳税调减10万元。三、关于成本费用的确认问题323333（1）遵循实际发生的原则（2）成本费用能够准确的计量，估计的费用不得扣除。另有规定除外。 例如：实施条例第45条规定，企业按会计准则规定预提的弃置费用（用于环境保护、生态恢复的专项资金）可以扣除。案例：A企业2012年销售设备一台，售价1000万元，销售合同约定3年保修。A企业预计发生保修费用20万元。思考： 增加条件：2014年又发

27、生保修支出20万元。 问：1、2014年会计如何核算？ 借：预计负债预计保修费用 10 销售费用 10 贷：银行存款等 20 2、税法上对上述20万元保修费用应如何处理？ 纳税调减10万元。三、关于成本费用的确认问题333434四、财政资金 VS 政府补助企业会计准则16号政府补助 规定，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产和非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。会计规定财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。 税收规

28、定343535四、财政资金 VS 政府补助会计核算与收益相关的政府补助，是指企业取得用于补偿已经发生的或以后期间即将发生的相关费用或损失的政府补助。用于补偿以后期间相关费用或损失的政府补助取得时确认为递延收益，确认费用时计入当期损益；用于补偿已经发生的相关费用和损失的政府补助直接确认为当期损益 与收益相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。该类补助会计上不直接确认当期损益，取得时计入递延收益科目，自相关资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内均匀计入当期损益（营业外收入科目） 与资产相关的政府补助思考：政府对企业购置生产用地给予的补偿

29、属于与资产相关还是与收益相关？353636四、财政资金 VS 政府补助税收规定规定资金专项用途的资金拨付文件 专门的资金管理办法或具体管理要求 对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 基本规定： 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 不征税收入不同于免税收入，根据文件规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 把握要点符合不征税收入条件的财政性资金在会计上必然是计入递延收益的项目。 363737四、财政资金 VS

30、 政府补助税会差异处理 案例：济南的A公司在我区投资5000万元成立B公司，因其投资规模较大，区政府决定对A公司购买土地的支出予以补偿，无偿拨付资金500万元，问：会计和税法上分别应如何处理？ 理论分析： 即使区政府出具拨付文件，规定该笔资金应用于企业生产用土地购置，但土地购置款实际早已支付，理论上无法重复支付，因此拨付文件无实际意义。 该情况下实际上是政府对企业已经发生的支出的一种补偿，因此会计上应作为与收益相关的政府补助一次性确认收益，计入“营业外收入”科目。 拨付文件中规定的专项用途根本无法实现，因此不能作为不征税收入核算。 373838四、财政资金 VS 政府补助税会差异处理 案例：济

31、南的A公司在我区投资5000万元成立B公司，因其市场前景广阔，预计经济拉动作用明显，区政府决定对A公司无偿拨付资金500万元以支持企业发展，问：会计和税法上分别应如何处理？ 未规定专项用途的情况下会计处理 思考： 1、钱存在银行中，是否能够区分来源？ 2、用于补偿以前发生的支出计入营业外收入 用于以后费用支出计入递延收益，支出时转当期损益 用于以后资产购置计入递延收益，折旧或摊销时转当期损益 选择哪一个更有利？ 383939四、财政资金 VS 政府补助税会差异处理 案例：济南的A公司在我县投资5000万元成立B公司，因其市场前景广阔，预计经济拉动作用明显，县政府2012年2月对A公司无偿拨付资

32、金500万元以支持企业发展。问：会计和税法上分别应如何处理？ 案例解析： 1、补偿已经发生的支出与收益相关，直接计入当期损益 借：银行存款 500 万元 贷：营业外收入 500万元 2、 补充条件：企业2012年12月用上述资金购置生产设备1台，价格500万元。 2012年收到补贴款时： 借：银行存款 500万元 贷：递延收益 500万元 2013年计提折旧： 借：制造费用 50万元 贷：累计折旧 50万元 借：递延收益 50万元 贷：营业外收入 50万元无论是否符合不征税收入条件，只要用途明确了，会计上处理方式均是相同的394040四、财政资金 VS 政府补助税会差异处理 案例：济南的A公司

33、在我区投资5000万元成立B公司，因其市场前景广阔，预计经济拉动作用明显，区政府2012年2月对A公司无偿拨付资金500万元以支持企业发展。问：会计和税法上分别应如何处理？ 案例解析： 补充条件：企业2012年12月用上述资金购置生产设备1台，价格500万元。 2012年收到补贴款时： 借：银行存款 500万元 贷：递延收益 500万元 文件规定：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 把握要点：不论是否不征税，均应在企业所得税年度申报表A类附表三第11行“确认为递延收益的政府补助”项目中填列税收金额500万元，纳税调增。404141

34、四、财政资金 VS 政府补助税会差异处理 案例：济南的A公司在我区投资5000万元成立B公司，因其市场前景广阔，预计经济拉动作用明显，区政府2012年2月对A公司无偿拨付资金500万元以支持企业发展。问：会计和税法上分别应如何处理？ 补充条件：政府未下发文件规定专项用途，企业2012年12月用上述资金购置生产设备1台，价格500万元。 2012年收到补贴款时： 借：银行存款 500万元 贷：递延收益 500万元2013年计提折旧： 借：制造费用 50万元 贷：累计折旧 50万元 2013年确认损益：借：递延收益 50万元贷：营业外收入 50万元企业所得税年度申报表A类附表三第11行“确认为递延

35、收益的政府补助”项目中填列税收金额500万元，纳税调增以前年度已经确认收入，相应支出理应允许税前扣除，不需要进行纳税调整企业所得税年度申报表A类附表三第11行“确认为递延收益的政府补助”项目中填列账载金额50万元，纳税调减414242四、财政资金 VS 政府补助税会差异处理 案例：济南的A公司在我区投资5000万元成立B公司，因其市场前景广阔，预计经济拉动作用明显，区政府2012年2月对A公司无偿拨付资金500万元以支持企业发展。问：会计和税法上分别应如何处理？ 补充条件：政府文件规定用于X型设备购置并制定了配套的资金管理办法，企业2012年12月用上述资金购置X型设备1台，价格500万元。

36、2012年收到补贴款时： 借：银行存款 500万元 贷：递延收益 500万元2013年计提折旧：借：制造费用 50万元贷：累计折旧 50万元 2013年确认损益：借：递延收益 50万元贷：营业外收入 50万元企业所得税年度申报表A类附表三第11行“确认为递延收益的政府补助”项目中填列税收金额500万元，纳税调增；符合不征税收入条件，第14行“不征税收入”纳税调减500万元不征税收入形成的支出不得税前扣除，附表三第38行“不征税收入用于支出所形成的费用”填写账载金额50万元，纳税调增企业所得税年度申报表A类附表三第11行“确认为递延收益的政府补助”项目中填列账载金额50万元，纳税调减424343

37、四、财政资金 VS 政府补助税会差异处理 案例：济南的A公司在我区投资5000万元成立B公司，因其市场前景广阔，预计经济拉动作用明显，区政府2012年2月对A公司无偿拨付资金500万元以支持企业发展。问：会计和税法上分别应如何处理？ 补充条件：政府文件规定用于X型设备购置并制定了配套的资金管理办法，企业截止2017年2月仍未购置上述设备。 2012年收到补贴款时： 借：银行存款 500万元 贷：递延收益 500万元企业所得税年度申报表A类附表三第11行“确认为递延收益的政府补助”项目中填列税收金额500万元，纳税调增；符合不征税收入条件，第14行“不征税收入”纳税调减500万元 文件规定：财政

38、性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 思考：1、企业应于2017年申报纳税还是2018年？ 2、企业未按拨付文件规定支出,税务机关应如何处理？4344五、企业清算的所得税处理资产处置 文件规定：全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失 字面理解： 1、可变现价格资产未实际取得销售收入 2、交易价格资产已经实际取得销售收入 思考： 从企业角度考虑实际处置划算还是不处置划算？4445五、企业清算的所得税处理资产

39、处置 案例：A企业于2013年12月1日申请注销税务登记，根据其资产负债表及账簿记录，企业尚有某产品库存10吨，账面价值50万元。问：企业注销前对上述存货应如何进行税务处理？ 思考： 1、企业未实际出售可能包含哪几种情形？（1）弃置。可能否？不现实！（2）抵债。例如：被债主强行拉走；被银行扣押抵债；欠薪被职工搬走等。（3）赠予。例如：通知亲戚朋友挑拣有用物品拉走。（4）分配。股东&出资人&老板自己拉走，留待以后处理。 2、上述处理方式是否需要纳税？ A、要 B、不要 C、不一定4546五、企业清算的所得税处理资产处置 案例：A企业于2013年12月1日申请注销税务登记，根据其资产负债表及账簿记

40、录，企业尚有某产品库存10吨，账面价值50万元。问：企业注销前对上述存货应如何进行税务处理？ 政策规定企业所得税 中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 思考： 刚才所说的三项处理方式是否需要缴纳企业所得税？ A、要 B、不要 C、不一定4647五、企业清算的所得税处理资产处置 案例：A企业于2013年12月1日申请注销税务登记，根据其资产负债表及账

41、簿记录，企业尚有某产品库存10吨，账面价值50万元。问：企业注销前对上述存货应如何进行税务处理？ 政策规定增值税暂行条例实施细则第四条：视同销售的几种情形 1、将货物交付其他单位或者个人代销； 2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其

42、他单位或者个人。 思考：用于偿债是否缴纳增值税？4748五、企业清算的所得税处理资产处置 案例：A企业于2013年12月1日申请注销税务登记，根据其资产负债表及账簿记录，企业尚有某产品库存10吨，账面价值50万元。问：企业注销前对上述存货应如何进行税务处理？ 抵偿债务是否需要缴纳增值税？某筹划机构给企业建议，增值税暂行条例中没有对抵偿债务资产的视同销售规定，因此建议企业注销时称财产已全部被债主搬空，借此规避增值税缴纳，对否？ A、建议不错可以参考 B、纯属瞎掰 C、我也不知道，老板看着办 政策规定： 增值税暂行条例实施细则第三条：条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权本细则所称有偿，

43、是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 思考： 上文所说的三项处理方式是否需要缴纳增值税？ A、要 B、不要 C、不一定 结论1：不论资产是否实际销售，均需要申报收入。实际销售与视同销售区别？4849五、企业清算的所得税处理资产处置 案例：A企业于2013年12月1日申请注销税务登记，根据其资产负债表及账簿记录，企业尚有某产品库存10吨，账面价值50万元。问：企业注销前对上述存货应如何进行税务处理？视同销售的价格确定：所得税公允价值增值税1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3、按组成计税价格确定。组成计税价格=成本*（1

44、+成本利润率） 基于上述规定，如实际销售，则增值税销项税额=销售收入*适用税率；如未实际销售，则增值税销项税额=核定价格*适用税率。某税收筹划机构建议：既然如此，对上述资产申报销售收入1000元，缴纳增值税170元，申报所得税亏损49.9万元。该处理当否？ A、建议不错 B、纯属瞎掰 C、不太清楚4950五、企业清算的所得税处理资产处置 案例：A企业于2013年12月1日申请注销税务登记，根据其资产负债表及账簿记录，企业尚有某产品库存10吨，账面价值50万元。问：企业注销前对上述存货应如何进行税务处理？ 政策规定： 中华人民共和国征收管理法第三十五条第六款：“纳税人申报的计税依据明显偏低，又无

45、正当理由的”主管税务机关有权调整。真的是这样吗？ 反不正当竞争法说了：企业发生注销、破产、转产或者偿还债务低价处置商品可以价格明显偏低5051五、企业清算的所得税处理资产处置 案例：A企业于2013年12月1日申请注销税务登记，根据其资产负债表及账簿记录，企业尚有某产品库存10吨，账面价值50万元。问：企业注销前对上述存货应如何进行税务处理？ 政策规定： 中华人民共和国反不正当竞争法第11条： 明显偏低是指：生产企业低于生产成本销售；商业企业低于进价销售 正当理由是指： 1、销售鲜活商品 2、处置有效期即将到期的商品或长期积压的商品 3、季节性降价 4、企业发生注销、破产、转产或者偿还债务低价

46、处置商品 思考：企业破产清算前如何处置资产最能达到节税目的？ A、扔给银行抵贷款 B、合适价格卖给某人用卖的钱还债 C、交给讨薪的职工自己分去吧 D、无偿送给亲戚或老板自己拉走513、关于企业扣除项目应注意的若干问题 企业所得税法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 实施条例第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。523、关于企业扣除项目应注意的若干问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空