MBA会计学案例2：刘张林的疑惑

1、兰州商学院MB检计学案例之二：刘张林的疑惑 1周一虹摘要：本案例描述了刘张林经营自己的公司时遇到的财务困惑及其聘用的会计师运用会计复式记帐和会计报表的方法有效地解决了刘张林的疑惑。通过对此案例的分析，我们要掌握分析经济业务、设置帐户、登记帐簿、编制并分析会计报表 的基本技能。关键词：经济业务、帐户、帐簿、会计报表、会计循环、会计分析案例正文引言刘得华，张学有，林青侠三人于今年5月，各投资30000元，创办了刘张林 服装公司，主要经营各种港台新潮服装的批发兼零售。公司由他们三人共同经背景5月1日，刘得华以公司名义在银行开立帐户，存入 90000元作为资本，用 于经营，同时租用本市繁华地段一家铺面

2、，租期 2年，每月租金2000元，租金 半年交付一次。由于刘张林三人不懂会计，他们除了将所有的发票等单据收集保 存起来以外，没有作任何其它记录。到月底，他们发现公司存款反而减少，只剩 下35787元，外加643元现金。另外，尽管客户赊欠的13300元尚未收现，但公 司也有10560元货款尚未支付。除此之外，实地盘点库存服装，价值 25800元。 刘张林三人开始怀疑自己的经营，为了搞清公司的经营状况和财务状况， 特聘你 为公司的会计师。1.本案例由兰州商学院会计学院的周一虹撰写，版权归兰州商学院会计学院的周一虹所有。未经允许，本 案例的所有部分都不能以任何方式与手段擅自复制或传播。本案例只供课堂

3、讨论之用，并无意暗示或说 明某种管理行为是否有效。你对他们保存的所有单据进行检查分析，汇总一个月情况显示：投资银行存款90000元。内部装修及必要的设施花费19200元，均已用支票支付。购入服装两批，每批价值35200元，其中第一批为现金购入，第二批购入， 赊欠价款的30%1-31日零售服装收入共计38800元，全部收现，存入开户银行。1-31日批发服装收入共计25870元，其中赊销13300元，其余的货款收入 均存入银行。支票支付半年店面租金12000元。本月份刘得华从存款户提取现金五次共计 14000元，其中4000元支付雇佣 的店员工资，5000元用作他本人的个人生活费，其余备日常零星开

4、支。张学有 和林青侠也在公司借用现金各2000元本月水电费543元，支票支付。电话费220元，用现金支付。其余各种杂费137元，用现金支付。面临的问题根据你所掌握的会计知识，结合刘张林服装公司的具体业务，(1)替公司设计一套合理的帐户体系，并记帐；(2)向刘得华，张学有，林青侠报告公司的财务状况，解答其疑惑，并评 述其经营业绩。尾声你应该怎么办？(案例正文字数：737)案例使用说明周一虹一、教学目的与用途.本案例主要适用于MBA会计学课程。.本案例的教学目的通过对此案例的分析和讨论，我们要掌握分析经济业务、设置帐户、登记帐 簿、编制并分析会计报表的基本技能。二、启发思考题.你如何看待刘张林的疑

5、惑？.你应该采取那些会计方法法？为什么？三、分析思路教师可以根据自己的教学目标（目的）来灵活使用本案例。这里提出本案例 的分析思路，仅供参考。.设置合理的帐户并记帐，.编制本月的资产负债表和利润表，.从经营管理的角度思考根据你得到的会计信息和管理经验评述其经营业 绩。四、理论依据及分析.会计循环理论会计循环是在经济业务事项发生时， 从填制和审核会计凭证开始，到登记账 簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、 分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作 周而复始地不断循环进行。刘

6、张林公司只有完成会计循环，才能取得合适的会 计信息。.资产负债表理论资产负债表（the Balance Sheet）亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通 常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报 表。资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益” 交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成 一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有 阅读者于最短时间了解企业经营状况。.利润表理论利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息

7、。利润表是反映企业在一定会 计期间经营成果的报表。例如，反映 1月1日至12月31日经营成果的利润表， 由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为 损益表、收益表。利润表的作用通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的主营业 务收入有多少、实现的其他业务收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营 业外收入有多少等等；可以反映一定会计期间的费用耗费情况，即，耗费的主营业务成本有多少、主营业务税金有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多 少、营业外支出有多少等等；可以反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的 实现情况，据以判断资本保值、增值情况。将利

8、润表中的信息与资产负债表中的 信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账 款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行 比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等， 可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于会计报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。利润表的特征利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、 提供劳务、对外投资等 所取得的各种收入以及与各种收入相对应的费用、损失并将收入与费用、损失加 以对比结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利 润的过程，会计上称为

9、配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所 取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数 据。比如分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对 比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主营业务活动的成果。 配比是一项重 要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。利润表包含的内容通常，利润表主要反映以下几方面的内容：(1)构成主营业务利润的各项要素。从主营业务收入出发，减去为取得主 营业务收入而发生的相关费用、税金后得出主营业务利润。(2)构成营业利润的各项要素。营业利润在主营业务利润的基础上，加其 他业务利润，减营业费用、管理费用、财务费用后得出

10、。(3)构成利润总额(或亏损总额)的各项要素。利润总额(或亏损总额) 在营业利润的基础上加(减)投资收益(损失)、补贴收入、营业外收支后得出。(4)构成净利润(或净亏损)的各项要素。净利润(或净亏损)在利润总 额(或亏损总额)的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得出。在利润表中，企业通常按各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项 列示。也就是说收入按其重要性进行列示，主要包括主营业务收入、其他业务收 入、投资收益、补贴收入、营业外收入；费用按其性质进行列示主要包括主营业 务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务支出 营业外支出、所得税等；利润按营业利润、利润总

11、额和净利润等利润的构成分类 分项列示。4、财务指标理论财务指标是指总结和评价会计主体(企业)财务状况和经营成果的相对指标。 主要有：一、偿债能力指标.短期偿债能力指标(1)流动比率=流动资产/流动负债x 100%一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。从债权人角度看，流 动比率越高越好；从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增 加和获利能力的下降。(2)速动比率=速动资产/流动负债X 100%其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据 一般情况下，速动比率越高，企业偿债能力越强；但却会因企业现金及 应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。.长期偿债能力指标

12、(1)资产负债率=负债总额/资产总额x 100%一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强；从企业所 有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够； 企业的经营决策者应当将偿债 能力指标与获利能力指标结合起来分析。(2)产权比率=负债总额/所有者权益总额X 100%一般情况下，产权比率越低，企业的长期偿债能力越强，但也表明企业 不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。二、运营能力指标运营能力主要用资产的周转速度来衡量， 一般来说，周转速度越快，资 产的使用效率越高，则运营能力越强。资产周转速度通常用周转率和周转期（周 转天数）来表示。计算公式为：周转率（周转次数）=周转额/资产平均余额周转期

13、（周转天数）=计算期天数/周转次数=资产平均余额*计算期天数/周转额三、获利能力指标营业利润率=营业利润/ 营业收入X 100%成本费用利润率=利润总 额/成本费用总额x 100% 成本费用总额=营业成本+营 业税金及附加+销售费用+管 理费用+财务费用总资产报酬率=息税前利 润总额/平均资产总额X 100% 息税前利润总额=利润总额+ 利息支出净资产收益率=净利润/ 平均净资产X 100%指标分析该指标越高，表明企业市场竞争力越强， 发展潜力越大，盈利能力越强该指标越高，表明企业为取得利润而付出 的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力 越强一般情况下，该指标越高，表明企业的资 产利用效益越

14、好，整个企业盈利能力越强一般认为，净资产收益率越高，企业自有 资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对 企业投资人、债权人的保证程度越高四、发展能力指标计算公式营业收入增长率=本年 营业收入增长额/上年营业 收入X 100%指标分析营业收入增长率大于零，表示企业本年营业 收入有所增长，指标值越高表明增长速度越快， 企业市场前景越好资本保值增值率一般认为，资本保值增值率越高，表明企业=扣除客观因素后的年末所的资本保全状况越好，所有者权益增长越快；债有者权益总额/年初所有者权人的债务越有保障。该指标通常应大于 100%权益总100%总资产增长率=本年总 资产增长额/年初资产总额 X100%营业利润

15、增长率=本年 营业利润增长额/上年营业 利润总额X 100%(1)该指标越高，表明企业一定时期内资产 经营规模扩张的速度越快；(2)分析时，需要关注资产规模扩张的质和量的 关系，以及企业的后续发展能力，避免盲目扩张。本年营业利润增长额=本年营业利润总额- 上年营业利润总额五、综合指标分析综合指标分析就是将各方面指标纳入一个有机整体之中，全面地对企业 经营状况、财务状况进行揭示和披露，从而对企业经济效益的优劣作出准确的判 断和评价。综合财务指标体系必须具备三个基本要素：指标要素齐全适当；主辅 指标功能匹配；满足多方信息需要。依据上述理论可以充分解释刘张林在经营管理中遇到的疑惑，只有运用会计方法和财务分析才能解决问题。五、关键要点设置合理的帐户并记帐，编制本月的资产负债表和利润表， 才是解决问题的 根本。在案例分析中，这是一个需要强调的关键点。六、建议课堂计划本案例可以作为专门的案例讨论课来进行。如下是按照时间进度提供的课堂计划建议，仅供参考。整个案例课的课堂时间控制在80-90分钟。建议课堂计划内容主角组织与要求时间阅读案例资料学生熟悉案例资料，补充并收集相 关资料讲授经济业务、帐户、 帐簿、会计报表、会 计循环、财务分析的 相关