职工薪酬会计岗位讲义

1、职工薪酬会计岗位中国财政经济出版社1第1章 职工薪酬概述【学习目标】了解职工薪酬掌握工资总额的组成了解职工薪酬岗位职责了解职工与职工薪酬的范围21.1 职工薪酬岗位职责（1）了解职工薪酬岗位的意义。（2）掌握职工薪酬岗位的职责。3 1.1.1 职工薪酬岗位 职工薪酬岗位是重要会计岗位之一。为了做好职工薪酬的核算工作，企业单位的会计机构可以按照岗位责任制的要求设置职工薪酬会计岗位。若企业职工人数较多，可以配置专门核算人员，也可聘任兼职人员参与相关工作，但必须遵守不相容职务分离的原则。41.1.2 职工薪酬岗位职责 1.严格按照本单位工资、奖金核算办法支付工资和各种奖金，定期组织工资发放。 2.每

2、月根据考勤表或记件工资统计表，依据出勤天数、岗位标准、各种补贴和奖金分配方案等有关内容，正确编制工资结算表、并办理代扣各种款项。 3.依据国家规定正确提取职工福利费、职工教育经费、工会经费等有关费用，并进行账务处理。 4.按照工资支付对象和成本核算的要求，编制工资费用分配表，向有关部门提供工资分配的明细资料，并进行工资分配账务处理。 5完成领导交办的其他工作。5 职工薪酬会计岗位汇报对象 职工薪酬会计岗位需定期向本企业单位会计机构负责人汇报职工薪酬情况，对本企业单位会计机构负责人负责。6本节小 结 本节讲述了职工薪酬岗位的意义以及职工薪酬岗位职责的具体内容，通过学习，了解和掌握做好职工薪酬核算

3、工作的重要性。71.2 职工薪酬内容 （1）掌握工资总额的定义及组成内容 （2）了解最低工资保障制度的意义 （3）掌握职工薪酬的涵义8 1.2.1 工资总额的组成 工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额 。 机关、社会团体、事业单位职工工资总额由职务工资、级别工资、基础工资、工龄工资、加班加点工资、津贴、补贴、奖金和特殊情况下支付的工资构成。 企业职工工资总额由计时工资、计件工资、奖金、岗位工资、技能工资、特殊工资、津贴、工资总额补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资构成。 9工资总额的组成序号项 目内 容1计时工资 按照计时工资标准(包括地区生活补贴)和工作时

4、间计算并支付给职工2计件工资 按照计件单价和已完成件数计算并支付给职工个人的劳动报酬3奖金 支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬4津贴和补贴企业为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及企业为保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴5加班加点工资企业按规定支付的加班和加点工资 6特殊情况下支付的工资 包括企业按照国家的规定在职工因病、公伤、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、定期休息和学习期间应支付给职工的工资，以及企业所支付的附加工资和保留工资 10 不包括在工资总额中的有： 企业支付的有关劳动保险和职工福利方面的各项支出； 企业支付的有关离休、退

5、休职工和退职人员待遇的各种支出； 企业支付的各项劳动保护支出； 企业支付的职工出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费等。 111.2.2 最低工资保障制度 最低工资是指劳动者在法定工作时间内提供了正常劳动的前提下，其所在企业应支付的最低劳动报酬。它不包括加班加点工资，中班、夜班、高温、低温、井下、有毒有害等特殊工作环境、条件下的津贴，以及国家法律法规、政策规定的劳动者保险、福利待遇和企业通过贴补伙食、住房等支付给劳动者的非货币性收入等。 12 我国劳动法明确规定，国家实行最低工资保障制度，用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。最低工资保障制度适用于我国境内的所有企业，包括

6、国有企业、集体企业、外商投资企业和私营企业等。 由于我国各个地区之间经济发展水平不平衡，工资水平与物价水平差别较大，目前我国的最低工资标准都是按地区确定的，全国没有统一标准。 最低工资标准的确定实行政府、工会、企业三方代表民主协商原则，主要根据本地区低收入职工收支状况、物价水平、职工赡养系数、 平均工资、劳动力供求状况、劳动生产率、 地区综合经济效益等因素确定，另外，还要考虑对外开放的国际竞争需要及企业的人工成本承受能力等。131.2.3 职工薪酬 人工成本是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等

7、组成。 长期以来，在会计上，我国没有建立起比较广义的人工成本概念，人工成本核算中职工的范围和薪酬的内涵都比较狭窄，使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低，没有真正反映出企业实际承担的人工耗费水平，容易使企业在国际贸易中处于不利地位。 14 企业会计准则第9号职工薪酬使用的是“职工薪酬”概念。从广义的角度，根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的理念出发，将职工薪酬界定为 “企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。也就是说 , 从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价 , 都构成职工薪酬，都应当作为一种耗费，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同

8、时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。 15本节小 结 本节讲述了企业会计制度工资总额的定义及组成的具体内容、企业会计准则第9号职工薪酬使用的是“职工薪酬”概念。 特别强调按照我国劳动法的规定，企业必须实行最低工资保障制度。161.3 职工及职工薪酬的范围【学习目标】1.了解和掌握职工的范围2.了解和掌握职工薪酬的范围3.比较 “职工薪酬”和 “工资总额”的不同。171.3.1 职工的范围 职工薪酬准则所称的“职工”比较宽泛，包括以下三类人员：1与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。 2未与企

9、业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。3在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命， 但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。 181.3.2 职工薪酬的范围 职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：1职工工资、奖金、津贴和补贴2职工福利费 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4住房公积金 5工会经费和职工教育经费 6非货币性福利7因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8其他与获得职工提供的服务相关的支出 19 从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的

10、所有货币性薪酬和非货币性福利。 从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被瞻养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被瞻养人的抚恤金。201.3.3职工薪酬准则的“职工薪酬”和企业会计制度等相关规定“工资总额”的比较 主要差异如下：1界定了完整的企业人工成本的概念和范围 原制度没有规定一个完整统一的职工薪酬概念，对企业人工成本的核算不完整、不准确，比较分散。 新准则从薪酬的本质出发，规定凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价（对价），均构成职工薪酬，多方位、多角度地规范了职工薪酬的内容。 212将非货币性福利均作为职工薪酬。 原制度对于企业向

11、职工提供的许多非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算。 新准则将这些非货币性福利都纳入职工薪酬，并规定了相应的会计处理方法。 223强调辞退福利按照权责发生制原则进行处理。 原制度下没有规定辞退福利的概念，企业一般是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用。 新准则从资产负债表观的角度出发，按照权责发生制的原则，规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，应当确认一项预计负债；同时由于职工被辞退后不再为企业带来经济利益，所有辞退福利均应于满足确认条件时，计入当期费用，使财务报表使用者及时了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。23本节小 结 本节讲述了职工及职工薪酬的范围，通过职工薪酬

12、准则的“职工薪酬”和企业会计制度等相关规定“工资总额”的比较 ，掌握两者的差异。24本章小结 本章通过学习，了解和掌握职工薪酬岗位的意义、职工薪酬岗位职责的具体内容、工资总额的定义、职工及职工薪酬的范围、“职工薪酬”概念等内容，特别是通过职工薪酬准则的“职工薪酬”和企业会计制度等相关规定“工资总额”的比较 ，界定了完整的企业人工成本的概念和范围, 使职工薪酬岗位会计核算真正反映出企业实际承担的人工耗费水平。明确做好职工薪酬岗位核算工作重要性。25第2章 职工薪酬的确认和计量【学习目标】1.掌握职工薪酬的确认2.了解货币性职工薪酬3.了解非货币性职工薪酬4.掌握职工应付工资总额、代扣款项、个人所

13、得税、实发工资的计算262.1 职工薪酬的确认【学习目标】 掌握由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及其他职工薪酬确认的具体规定和方法。272.1.1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，根据企业会计准则第1号存货的规定，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬， 应当在发生时确认为当期损益。282.1.2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。 自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计

14、入固定资产或无形资产成本的原则，根据企业会计准则第4号固定资产和企业会计准则第6号无形资产确定。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬 , 符合企业会计准则第6号无形资产资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。292.1.3上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。30本节小 结 本节讲述了各类职工薪酬确认的具体规定，通过学习，掌握由生

15、产产品、提供劳务负担的职工薪酬、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬确认的具体方法。3122 职工薪酬的计量【学习目标】1.了解和掌握货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额的处理办法。2.了解和掌握非货币性职工薪酬的处理办法。322.2.1 货币性职工薪酬对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：1具有明确计提标准的货币性薪酬 对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。 33 （

16、1） “ 五险一金” 即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。34 （2）工会经费和职工教育经费。 企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的 2% 和 1.5% 的计提标准，计量应付职工薪酬 （工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的 2.5% 计量应计人成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算 确定应承担的职工薪酬义务后，再根据

17、受益对象计入相关资产的成本或当期费用。 352没有明确计提标准的货币性薪酬 对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬 , 企业应当根据历史经 验数据和自身实际情况 , 计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。 362.2.2 非货币性职工薪酬1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的

18、公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。372将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。38本节小 结 本节通过学习，了解和掌握具有明确计提标准的和没有明确计提标准的货币性薪酬货币性薪酬以及非货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额的

19、具体规定和处理办法。392.3 工资总额的计算【学习目标】1.掌握个人和集体计件工资的计算。2.掌握月薪制下和日薪制下计时工资的计算。3.掌握加班加点工资的计算。4.掌握各项代扣款项的计算。402.3.1 计件工资的计算 计件工资是按产量记录和计件单价进行计算的。产量包括合格品的数量和料废品数量 。1个人计件工资的计算个人应付计件工资(合格品数量料废品数量)计件单价 具体计算方法见教材例题 412集体计件工资的计算 集体计件工资以班组为计件对象，先计算出的小组集体应得工资总额，然后将集体计件工资采用一定的分配标准在小组组员之间分配，计算出个人应得工资。 具体计算方法见教材例题422.3.2 计

20、时工资的计算 计时工资是按照计时工资标准和工作时间支付给个人的劳动报酬。我国计时工资的核算形式主要有月薪制、日薪制等。 1月薪制（扣缺勤法） 在月薪制下，不论各月日历天数多少，只要职工出满勤，即可得到相同的标准工资，若遇有缺勤，缺勤工资应从标准工资中扣除。 计算公式： 应付计时工资标准工资缺勤应扣工资43其中：1、缺勤应扣工资事假和旷工天数日工资率病假天数日工资率扣款百分比2、日工资率按全年平均每月法定工作天数21.75天（全年365天双休日104天）/12月计算，日工资率标准工资21.75。(按劳动部的新规定,不剔除国家规定的法定节假日) 具体计算方法见教材例题 442日薪制（出勤法）按照出

21、勤天数支付工资，计算公式：应付工资出勤工资+病假应付工资 其中：1、出勤工资=出勤天数日工资率 2、病假应付工资=病假天数日工资率 计发比例 （支付标准） 具体计算方法见教材例题45233 加班加点工资的计算 劳动者加班加点工资的计算基数以及在依法享受婚假、丧假、探亲假等有薪假期，工资的计算基数可以按以下原则确定： 1劳动合同有约定的，按不低于劳动合同约定的劳动者本人所在岗位（职位）相对应的工资标准确定。 2劳动合同没有约定的，可由用人单位与职工代表通过工资集体协商确定，在集体合同中明确。46 按劳动法有下列情形之一的，用人单位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬：（一）安

22、排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；（二）休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬； （三）法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。 具体计算方法见教材例题47234 代扣款项的计算 在每个人的工资单中，都会出现“代扣款项”，常见的有养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、工会费等。 481.各种社会保险的计算(1)养老保险费 企业按照工资总额的一定比例缴纳基本养老保险费，个人也要按照单位确定的月缴费基数（个人月缴费基数是在政府规定范围内，由单位按照职务、工龄等确定，一般来说，职务高、工龄长

23、的职工月缴费基数会相对高）和一定比例交纳。养老保险是企业出大头，职工出小头。职工退休后可以到社会保障部门领取养老金。(2)医疗保险费 为了保证职工和退休人员患病时得到基本医疗，享受医疗保险待遇，企业、机关、事业单位按全部职工缴费工资基数之和的一定比例缴纳基本医疗保险费，职工也要按照一定的个人月缴费基数和比例缴纳基本医疗保险费。 49(3)失业保险费 为了保障事业人员失业期间的基本生活，促进其再就业，企业、事业单位应当缴纳失业保险费，个人也要按照一定的个人月缴费基数和比例交纳。(4)工伤保险费 工伤保险费由用人单位按时缴纳，职工个人不需缴纳工伤保险费，用人单位缴纳工伤保险费的数额为本单位职工工资

24、总额乘以单位缴费费率之积。(5)生育保险费 用人单位应当按照职工个人上年度月平均工资的一定比例按月缴纳生育保险费，职工个人不需缴纳生育保险费。 具体计算方法见教材例题50（2）个人负担的住房公积金的计算住房公积金是由单位和职工共同缴纳的，单位及职工个人负担的住房公积金也是由本单位的人事、劳资部门计算，无特殊原因，一般一年之内不进行调整。职工住房公积金月缴存额职工月平均工资职工住房公积金缴存比例单位住房公积金月缴存额职工月平均工资单位住房公积金缴存比例51 交纳住房公积金的比例一般不应超过职工月平均工资的12 % 。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工月

25、平均工资的3倍。 具体计算方法见教材例题52（3）个人所得税的计算 工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税： 每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额（费用扣除额按税法规定），为应纳税所得额，按5%45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。计算公式： 应纳个人所得税税额 应纳税所得额适用税率速算扣除数具体计算方法见教材例题53（4）个人负担由企业代扣的工会经费工会经费的来源包括：（1）工会会员缴纳的会费；（2）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费；（3）其他。 作为工

26、会会员，每个职工应向工会交纳一定数额的会费，会费通常也是一项代扣的款项。 54本节小 结 本节通过学习，特别通过实例，了解和掌握个人和集体计件工资、月薪制下和日薪制下计时工资的计算、加班加点工资的计算以及养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、工会费等各项代扣款项的具体计算方法。55本章小结 通过学习，了解和掌握各类职工薪酬确认的具体规定、货币性薪酬货币性薪酬以及非货币性薪酬确定时的具体规定和处理办法，特别通过实例学习，掌握个人和集体计件工资、月薪制下和日薪制下计时工资的计算、加班加点工资的计算以及养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、工会费等各项代扣款项的具体计

27、算方法，从而达到做好职工薪酬岗位会计核算工作的目的。56第3章 工资的核算与分配【学习目标】1.了解和掌握工资核算的原始记录2.掌握工资的具体核算方法(如发放工资、代扣各项社会保险及其他款项、个人所得税等的核算)3.掌握工资费用分配的核算方法573.1 工资核算的原始记录 【学习目标】1.了解和掌握“工资卡”和“工资花名册”的内容和格式。2.了解和掌握“考勤记录”的内容和格式。3.了解和掌握“产量记录”的内容和格式。4.了解和掌握“工资结算单”的内容和格式。5.了解和掌握“工资结算汇总表”的内容和格式。583.1.1 工资卡和工资花名册 工资卡主要是记录职工工资级别和工资标准的原始记录。工资卡

28、是按每一个职工设立的，应当反映职工的进厂时间、担任工种、工资级别、工资金额、工资的调整变动，以及有关津贴等情况。工资卡通常由劳动工资部门或人事部门统一管理，并按车间、部门归类保管。 593.1.2 考勤记录 考勤记录是登记和反映每一职工出缺勤时间的原始记录，是计算职工工资的主要依据。考勤记录的形式以前通常使用考勤表，由专门人员进行管理。目前通常使用考勤机来进行。 603.1.3 产量记录 产量记录是登记生产工人或生产小组在出勤时间内耗用工时和完成产量的原始记录。产量记录既是计算产品成本的依据，也是考核作业计划和定额执行情况，检查产品数量、质量完成情况和计算计件工资的依据。产量记录的格式和内容以

29、及登记程序，因企业生产类型和生产组织方式不同而不尽相同，通常使用的产量记录有工作通知单、工序进程单和工作班产量记录等 613.1.4 工资结算单 为了反映企业对每个职工的工资结算情况，每月应编制工资结算单。工资结算单通常按部门、车间或班组设置。 623.1.5 工资结算汇总表 为了总括反映整个企业及各车间、部门的工资结算情况，便于进行工资核算，应根据“工资结算单”编制“工资结算汇总表”。 633.2 工资的具体核算与分配【学习目标】1.掌握企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。2.掌握企业发放职工薪酬的主要账务处理。643.2.1 企业发生应付职工薪酬的主要账务处理1.生产部门人员的职工薪酬65

30、 应付职工薪酬工资 生产成本 基本生产车间生产工人工资代扣各种款项 制造费用 基本生产车间管理人员工资支付工资 在建工程 在建工程人员工资 研发支出 无形资产研发阶段人员工资 管理费用 行政管理人员工资 销售费用 销售部门人员工资 662.企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬应付职工薪酬工资 生产成本 基本生产车间生产人员 以产品发放 给职工作为 制造费用 职工薪酬 基本生产车间管理人员 管理费用 行政管理人员 销售部门人员 销售费用 67同时：主营业务收入 应付职工薪酬工资 以公允价值计入收入应交税费应交增值税（销项税额）库存商品 主营业务成本 发放产品时，结转成本 68企业将拥有的房屋等

31、资产无偿提供给职工使用或租赁住房供职工无偿使用：应付职工薪酬非货币性福利 生产成本 职工居住企业的 基本生产车间生产工人 住房计提的折旧额 制造费用 基本生产车间管理人员 管理费用 行政管理人员 销售费用 销售部门人员 累计折旧 应付职工薪酬非货币性福利 同时其他应付款 租赁住房租金693. 因解除与职工的劳动关系给予的补偿应付职工薪酬辞退福利 管理费用 辞退福利金额704.企业以现金与职工结算的股份支付 应付职工薪酬股份支付 生产成本 以股份支付 基本生产车间生产人员 作为职工薪酬 制造费用 基本生产车间管理人员 管理费用 行政管理人员工资 销售费用 销售部门人员工资71企业 ( 外商 )

32、按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金：应付职工薪酬职工福利 利润分配提取的职工 奖励及福利基金 从净利润中提取的职工奖励及福利基金723.2.2 企业发放职工薪酬的主要账务处理。1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等库存现金（银行存款） 应付职工薪酬工资 发放职工薪酬应付职工薪酬社会保险 代扣各项社会保险应交税费应交个人所得税 扣个人所得税732.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训 银行存款 应付职工薪酬工会经费 支付工会经费和职工教育经费用 应付职工薪酬职工教育经费 743.按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金。银行存款 应付职工薪酬社会保险 缴纳社会保险费和住房公

33、积金 应付职工薪酬 住房公积金754.企业以其自产产品发放给职工。主营业务收入 应付职工薪酬非货币性福利 以公允价值计入收入应交税费应交增值税（销项税额） 同时 库存商品 主营业务成本 发放产品时，结转成本 76支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：银行存款 应付职工薪酬非货币性福利 支付租赁住房租金775.企业以现金与职工结算的股份支付在行权日银行存款 应付职工薪酬股份支付（或库存现金） 以现金与职工结算的股份支付786.企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿银行存款 应付职工薪酬辞退福利 （或库存现金） 因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿 793.3 典型业务处理【学习目标】

34、通过企业真实的经济业务的发生，了解和掌握职工薪酬会计核算岗位的工作过程。 80【业务指导】（1）职工薪酬的核算。 对职工薪酬的核算，首先由职工薪酬会计岗位人员计算出各职工的实发工资，包括职工的应付工资、各项代扣款（养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税等）；然后按部门编制出工资结算汇总表，由出纳人员按照实发工资将款项转入各职工银行账户。 其次，由职工薪酬会计岗位人员编制工资费用分配表、职工福利费计算表、工会经费计算表、职工教育经费计算表、各种社会保险费计算表等，根据各计算表编制相应记账凭证，再由各相应岗位人员登记明细账及总账。81（2）工资核算业务流程图 （见教材）82【业务办理

35、】以上工资结算汇总表由职工薪酬会计岗位人员编制，财务部负责人稽核。833.3.1发放工资和结转代扣款项的处理。【相关岗位】出纳、总账会计、财务部长。（1）填写支票领用登记簿交财务部长审核签字 。（2）填写“支票及存根”，财务部长在“支票正联”加盖公司财务专用章及法人印章，在正联背面加盖公司财务专用章。 84企业账务处理如下： 根据“工资结算汇总表”（见教材）的实发金额，开出支票，从开户银行账户划款到各职工工资账户。出纳员将“支票存根”传给会计填制记账凭证并登账。 借：应付职工薪酬工资80 390 贷：银行存款 80 390 85(3)会计根据财务部负责人稽核后“工资结算汇总表”（见教材）结转各

36、种代扣款项。借：应付职工薪酬工资 62 904 贷：应付职工薪酬社会保险 41 005 (26 410+12 510+2 085) 住房公积金 16 680 应交税费个人所得税 5 219863.3.2 分配工资(1)月末会计根据财务部负责人稽核后工资结算汇总表编制工资分配表（见教材） 【相关岗位】费用、往来、总账报表会计、财务部长。87(2)按受益对象分配工资企业账务处理如下： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。借：生产成本基本生产成本甲产品 31 250 基本生产成本乙产品 20 657 制造费用 28 729 贷：应付职工薪酬 工资 8063688 应由在建工

37、程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 借：在建工程 8 900 贷：应付职工薪酬工资 8 900 其他职工薪酬，计入当期损益。 借：管理费用 38 197 销售费用 15 561 贷：应付职工薪酬工资 53 758893.3.3 职工福利费的处理【相关岗位】费用、往来、出纳、总账报表会计、财务部长（1）应付福利费的计提和分配是通过编制“职工福利费计算表” （见教材）进行的。“职工福利费计算表”由职工薪酬会计岗位人员编制，财务部负责人稽核。90企业账务处理如下：借：生产成本基本生产成本(甲产品) 4 375 基本生产成本(乙产品) 2 891.98 制造费用 4 022.

38、06 管理费用 5 347.58 销售费用 2 178.54 在建工程 1 246 贷：应付职工薪酬 职工福利 20 061.1691（2）企业发放职工困难补助、给职工支付医药费等支出 银行存款支付业务流程表（见教材） 支付职工医药费借：应付职工薪酬 职工福利 1 000 贷：银行存款 1 000 92发放职工困难补助（职工困难补助发放表见教材）借：应付职工薪酬 职工福利 800 贷：现金 800现金支付业务流程表 （见教材）933.3.4单位应缴纳的各种社会保险费的处理【相关岗位】费用、往来、出纳、总账报表会计、财务部长。 （1）企业计提应缴纳的各种社会保险费及住房公积金（社会保险费计算表见

39、教材），“社会保险费计算表”由职工薪酬会计岗位人员编制，财务部负责人稽核。账务处理如下：借：管理费用 54 210 贷：应付职工薪酬社会保险 43 090 (26410+12 510+2 085+2 085) 住房公积金 11 12094（2）企业缴纳的各种社会保险费账务处理如下：借：应付职工薪酬社会保险 84 095 贷：银行存款 84 095953.3.5单计提工会经费和职工教育经费，“工会经费和职工教育经费计提表”（见教材） 由职工薪酬会计岗位人员编制，财务部负责人稽核。账务处理如下：（1）借：管理费用 5 015.29 贷：应付职工薪酬工会经费 2 865.88 （143 2942%）

40、 职工教育经费 2 149.41 （143 2941.5%）96（2）以现金购买工会活动用品。借：应付职工薪酬工会经费 900 贷：现金 900 （3）以现金支付职工培训费。借：应付职工薪酬职工教育费经 2000 贷：现金 200097本节小 结 通过企业典型经济业务，使学生在真实的情景下，了解和掌握职工薪酬会计核算岗位的工作过程和具体核算方法。98本章小结通过学习,了解和掌握工资核算的原始记录,掌握工资的具体核算方法(如发放工资、代扣各项社会保险及其他款项、个人所得税等的计算和核算、工资费用分配等)。特别是通过企业典型的经济业务，使学生在真实的情景下，了解和掌握职工薪酬会计核算岗位的工作过程

41、和具体核算方法。99第4章 辞退福利及职工薪酬的披露【学习目标】1.了解辞退福利2.了解辞退福利的确认3.掌握辞退福利的计量4.了解职工薪酬的披露10041 辞退福利的含义【学习目标】 1.了解和掌握辞退福利的含义和内容 2.了解和掌握在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时应当注意问题。101 职工薪酬准则规定的辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行

42、补偿的情况。102 辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。 103 在确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应当注意以下三个问题： 1.辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。 2.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益 , 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。 3无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的

43、补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于职工薪酬准则所称的辞退福利。104本节小 结 通过学习，了解和掌握辞退福利的含义和内容，为掌握辞退福利的确认具体方法打下基础。1054.2 辞退福利的确认【学习目标】 1.掌握职工薪酬准则中对辞退福利确认条件的规定。 2.了解和掌握在确认辞退福利时应注意的问题。 3.了解和掌握预计负债和或有事项。106 职工薪酬准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的， 应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理

44、费用。 1074.2.1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量； 根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。 这里所称“正式的辞退计划或建议”应当经过董事会或类似权力机构的批准；“即将实施”是指辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合辞退福利预计负债确认条件。1084.2.2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很可

45、能，因而不符合负债的确认条件。 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期计入费用，不计入资产成本。109 在确认辞退福利时，需要注意以下两个方面： 1.对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看做是由一个个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。110 2.对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日之间期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债， 计人当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。111注意 预计负债企业对被确认为负债的各个或有事项，应在资产负债表中以“预计负债”项目反映，以便与