小企业会计准则-收入、费用和利润

1、小企业会计准则与税法的协调和差异 收入、费用、利润1主要内容章节第一节第二节第三节第四节收入概述销售商品收入提供劳务收入视同销售费用概述成本核算营业税金及附加期间费用利润概述营业外收支核算所得税费用核算利润分配2第一部分 收入第一节 收入概述定义小企业会计准则：小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业所得税法：从各种来源、以各种方式取得的全部收入，包含一切导致净资产增加的经济利益的流入。3第一节 收入概述分类 会计上对收入的分类项目小企业会计准则收入的分类销售商品收入提供劳务收入 4第一节 收入概述分类企业所得税对收入的分类（1）销售

2、货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入5第一节 收入概述会计科目5001 主营业务收入5051 其他业务收入除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。小企业会计制度核算内容包括包装物出租收入。关系主营业务收入+其他业务收入=营业收入营业收入+视同销售收入=销售（营业）收入6第二节 销售商品收入定义：销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。（小企业会计准则第五十九条）销售货物收入，是指企业销

3、售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（企业所得税法实施条例第十四条）货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（增值税暂行条例实施细则第二条） 7第二节 销售商品收入确认条件：小企业会计准则企业所得税法1、发出商品；2、 收到货款或取得收款权利。1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。8第二节 销售商品收入具体销售方式下收入确认时间 （一）销售商品采用托收承付方式

4、的，在办妥托收手续时确认收入。（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。9第二节 销售商品收入具体销售方式下收入确认时间 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。10第二节 销售商品收入收入确

5、认时间的财税差异销售方式小企业会计准则增值税预收（大型机械设备、船舶、飞机 ）未规定，适用15号准则，完工百分比法收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 赊销、分期收款合同约定收款日书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 代销收到代销清单时收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 。11第二节 销售商品收入计量基本规定：小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。 采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按产品的市场价格或评估价值确定销售商品

6、收入金额。 现金折扣商业折扣销售折让销售退回12第二节 销售商品收入计量的财税差异混合销售小企业会计准则：不能区分或不能单独计量的，作为销售商品处理增值税：未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额。13第二节 销售商品收入一般销售业务的账务处理（1）销售商品确认收入时借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）结转销售商品成本时借：主营业务成本 贷：库存商品（3）按规定计算出应缴纳的消费税时借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税14第二节 销售商品收入支付手续费方式委托代销业务的账务处理（1）交付商品时借：委托代销商品 贷：库存商品（2）收到代销清单时借：应收

7、账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）结转成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品（4）计算应付手续费借：销售费用 贷：应收账款如：满180天未收到代销清单借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）15第二节 销售商品收入支付手续费方式受托代销业务的账务处理（1）收到代销商品时借：受托代销商品 贷：代销商品款（2）销售代销商品时借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额）（3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款借：代销商品款 贷：受托代销商品（4）付款并结转手续费借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入16第三节 提供劳

8、务收入定义： 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。17第三节 提供劳务收入确认同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。企业所得税：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 完工进度的确定方法:（1）已完工作的测量（2）

9、已提供劳务占劳务总量的比例（3）已发生成本占估计总成本的比例18第三节 提供劳务收入计量提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。按照完工进度确认收入的，在年度资产负债表日，按以下公式计算： 本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计年度累计已确认提供劳务收入 本期确认的费用提供劳务成本总额完工进度以前会计年度累计已确认营业成本19第三节 提供劳务收入账务处理发生劳务成本时借：劳务成本 贷：应付职工薪酬等收到预收款项时借：银行存款 贷：预收账款确认劳务收入时借：预收账款 贷：主营业务收入结转劳务成本时借：主营业务成本 贷：劳务成本20第四节 视同销售企业所得税规定的视同销

10、售行为：非货币性资产交换捐赠偿债赞助集资广告、样品（用于市场推广或销售）用于职工奖励或福利 利润分配 用于交际应酬21第四节 视同销售增值税视同销售行为：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 22第四节 视

11、同销售消费税视同销售行为：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。23第四节 视同销售视同销售收入（销售额）的确定：企业所得税：公允价值企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 购入价格增值税：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

12、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。 24第四节 视同销售账务处理将自产产品用于利润分配、职工奖励或福利、换取长期股权投资，会计上作销售处理以非货币资产换取长期股权投资：借：长期股权投资 贷：固定资产清理 无形资产 应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入25第四节 视同销售账务处理（其他视同销售行为）借：管理费用 销售费用 营业外支出 在建工程 应收账款 其他应收款 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交税费应交消费税26第二部分 费用第一节 概述定义小企业会计准则：费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配

13、利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。 企业所得税：成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。计量 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。 27第二节 成本核算定义：营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。会计科目： 4001 生产成本（劳务成本） 4101 制造费用 4401 工程施工 4403 机械作业 5401 主营业务成本 5402 其他业务成本28第二节 成本核

14、算商业企业商品销售成本的核算发出商品计价方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法成本核算方法：实际成本法、售价法账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：商品进销差价 贷：主营业务成本29第二节 成本核算工业企业产品成本的核算一、小企业会计准则规定： 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配

15、计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。 30第二节 成本核算二、核算步骤 （一）确定成本计算对象（产品品种、产品生产批别和产品的生产步骤）； （二）确定成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）； （三）设置生产成本等明细账； （四）收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存数量、材料、工时、动力消耗等，并审核所有已发生的费用； （五）归集和分配生产费用； 常用分配标准：材料定额消耗量、产品产量比例、产品 生产定额工时 比例等 注意：生产费用的分配方法一经选用，不得随意变更。如

16、需变更，应在会计报表附注中说明。 （六） 结转产品成本。31第二节 成本核算生产费用归集与分配图示：32第三节 营业税金及附加定义： 是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。会计科目：5403 营业税金及附加账务处理：借：营业税金及附加 贷：应交税费33第四节 期间费用一、销售费用 1.定义： 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业（

17、批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 2.会计科目：5601 销售费用 34第四节 期间费用一、销售费用 3.财税差异 （1）广告费和业务宣传费： 总局公告2012年第15号第五条：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 财税201248号：化妆品、医药、饮料；分摊协议；烟草。 （2）手续费和佣金支出 手续佣金有3标，五十十五不算少； 35第四节 期间费用二、管理费用 （一）定义： 管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费

18、用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 （二）会计科目：5602 管理费用36第四节 期间费用二、管理费用 （三）财税差异 1.开办费： （1）会计：小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （2）税收：时间性差异、永久性差

19、异37第四节 期间费用 2.业务招待费。总局公告2012年第15号 3.研究开发费用： （1）会计：通过“4301 研发支出”归集； （2）税收：实施条例第九十五条、国税发2008116号 、所便函201013 号38第四节 期间费用三、财务费用（5603） （一）会计规定： 财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。 长期借款应当

20、按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。 （二）财税差异： 非金融企业、关联方、自然人、投资未到位39第三部分 利润及利润分配 第一节 概述 一、定义： 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。 二、会计科目 5111 投资收益 5301 营业外收入 5711 营业外支出 5801 所得税费用 附：利润表 项目一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润40第二节 营业外收支的核算一、营业外收入的核算 （一

21、）定义： 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 （二）计量： 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。 41第二节 营业外收支的核算一、营业外收入的核算 （三）政府补助 1.定义： 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投

22、入的资本。 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。（财税2008151号） 42第二节 营业外收支的核算一、营业外收入的核算 2.计量： 政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 43第二节 营业外收支的核算一、营业外收入的核算 3.账务处理： 小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损