基础班59讲全讲义j

1、第一节纳税审核与纳税申报八、【申报操作规范例 9-1】税务师受理某建筑安装企业 2016 年 10 月应纳税额计算和编制纳税申报表及其附列资料。税务师根据企业提供资料核实，该企业系一般，从事建筑安装和设备经营性租赁业务，所有建筑服务业务均由直接管理的项目部施工或分包，自当月开始投建新办公大楼。结合企业的财务核算、开票系统和其他相关资料，经税务师收集整理，当期发生与相关的业务如下：（一）收入方面1.本地 A 建筑项目为营改增后的项目，采取一般计税方法，于当月竣工结算。收取工程款 2200 万元，开具款收据，款均已收到。；另因提前竣工收取款 20 万元，开具企业的收2.外省 B 建筑项目为营改增后

2、的项目，采取一般计税方法，当月竣工结算，收取工3330 万元，开具，款已收到，发生分包支出 1002.33 万元。已向项目所在地填报预缴表并预41.94 万元，取得项目所在地出具的完税凭证。3.外市 C 市政工程项目为营改增前的项目，采取简易计税方法，当月竣工结算，收取工5150 万元，开具普通预缴，款项尚未收到；发生分包支出 1030 万元。已向项目所在地填报表并预缴120 万元，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。4.将营改增后进口的龙门吊出租，取得项已收到。收入 11.7 万元，开具，款5.将营改增前购进的建筑周转材料出租，预收据，款均已收到（企业选择简易计税办法）。5.15 万元，开

3、具企业的收款收6.将 A 建筑项目积余的螺纹钢等出售，取得销售收入 23.4 万元，开具款项已收到。，7.8 月完工已开具的 D 项目（采取一般计税办法），因存在质量问题，经协商退还工表开具红字66.6 万元，凭，款项已退还。系统校验通过的开具红字信息8.将营改增前以 200 万元购置的本地一间商铺出售，取得收入 252.5 万元。选择简易计税办法，并以“差额征税开票功能”开具。9.将一批旧的建筑设备（均为营改增前购置）出售，取得收入 20.6 万元，开具。普通（二）进项税额方面1.采购建筑工程材料均取得示：，并为相关施工项目领用情况如表 9-2 所表 9-2 建筑工程材料相关情况工程项目材料

4、种类份数记载金额税额A 建筑项目钢材、板材等81000 万元170 万元混凝土、砂石等3300 万元9 万元B 建筑项目钢材、板材等6700 万元119 万元混凝土、砂石等5500 万元15 万元2.支付 A 建筑项目与劳务派遣公司结算的劳务派遣服务费 180 万元，分别取得专用和普通各一份，其中载明：金额 5 万元，税额 0.25 万元。3.支付 B 建筑项目和C 市政工程项目发生的分包支出，其中 B 建筑项目取得两份，分别记载金额和税额为：金额 111 万元，税额 3.33 万元；金额 800 万元，税额88 万元。C 市政工程项目取得一份普通，记载金额 1030 万元。一份，记载金额 4

5、0 万元，税4.支付 B 建筑项目建筑设备租赁费。取得额 6.8 万元。进口建筑万元，分别取得比对）。向主管一份进口万元。设备，进口价 150 万元，报关进口时征收关税 20 万元，34完税凭证和进口缴款书（本月报送电子数据，申请稽核查询进口缴款书稽核比对结果信息，上月申请比对的缴款书已比对相符，为进口建筑设备，金额 80 万元，税额 13.67.支付办公楼的水、电费、通讯费和通行费情况汇总如表 9-3 所示：表 9-3 支付办公楼的水、电费等情况（三）进项税额转出方面1.A 建筑项目工地一批板材，经盘点确认板材的实际成本为 10 万元。2.公司新办公楼建造项目从A 建设项目的材料仓库领取钢材

6、、板材等合计成本300 万元。（四）其他情况经核实企业上期无留抵税额，无待抵扣不动产进项税额，无服务，不动产和无形资产扣除项目期末余额及无税额抵减的期末余额。当期开具的都已按规定进行报税；取得的都已通过发都向票查询主管选择用于申报抵扣或通过扫描认证；企业选择简易计税办法和享受办理备案手续。根据上述收集整理的资料，税务师可以计算当期该建筑安装企业的应纳额。【】1.当期销项税额（1）A 建筑项目的销项税额=（2200+20）（1+11%）11%=220（万元）（2）B 建筑项目的销项税额=3330（1+11%）11%=330（万元）（3）龙门吊出租的销项税额=11.7（1+17%）17%=1.7（

7、万元）（4）销售积余的螺纹钢等的销项税额=23.4（1+17%）17%=3.4（万元）（5）退还工抵减本期的销项税额=66.6（1+11%）11%=6.6（万元）费用项目种类份数记载金额税额水费12 万元0.06 万元电费15 万元0.85 万元通讯费13 万元0.18 万元11 万元0.11 万元高速公路通行费通行费800.412 万元-一级公路等通行费通行费1001.05 万元-C 市政工程混凝土、砂石等10800 万元24 万元公司新办公楼建造钢材、板材等7600 万元102 万元混凝土、砂石等3200 万元6 万元本期销项税额合计=220+330+1.7+3.4-6.6=548.5（万

8、元）2.当期进项税额（1）采购建筑工程材料的进项税额A 建筑项目的进项税额=170+9=179（万元）B 建筑项目的进项税额=119+15=134（万元）C 市政工程项目的进项税额=24（万元）因 C 市政工程项目选择简易计税办法，进项税额不允许抵扣。公司新办公楼建造项目的进项税额=102+6=108（万元）不动产分 2 年抵扣，第一年抵扣 60%，即 10860%=64.8（万元）；其余 40%先记入待抵扣进项税额，到第十三个月再转入进项税额抵扣。当期采购建筑材料可抵扣的进项税=179+134+64.8=377.8（万元）（2）A 建筑项目的劳务派遣服务费的进项税额=0.25（万元）（3）B

9、 建筑项目的分包支出的进项税额=3.33+88=91.33（万元）（4）B 建筑项目设备租赁费的进项税额=6.8（万元）进口建筑设备的进项税额=13.6（万元）当期进口设备进项税额 34 万元因未取得稽核比对相符的信息，进项税额先记入待抵扣进项税额，待比对相符后，再转入进项税额抵扣。办公楼的水、电费、通讯费和通行费的进项税额水费的进项税额=0.06（万元）电费的进项税额=0.85（万元）通讯费的进项税额=0.18+0.11=0.29（万元）调整公路通行费的进项税额=0.412（1+3%）3%=0.012（万元）一级公路等通行费的进项税额=1.05（1+5%）5%=0.05（万元）上述进项税额合

10、计=0.06+0.85+0.29+0.012+0.05=1.262（万元）这部分进项税额，因无法分清用于哪个项目，应通过计算确定不能抵扣的进项税额作进项税额转出（假定仅就工程收入进行分配，且合理）。在具体处理时，通常先全额抵额，再作进项税额转出。C 市政工程项目使用不得抵扣的进项税额=1.2625000（2000）=0.631（万元）当期允许抵扣销项税额的进项税额=377.8+0.25+91.33+6.8+13.6+ （1.262-0.631 ）=490.411（万元）3.当期进项税额转出（1）板材应转出的进项税额=1017%=1.7（万元）（2）新办公楼建造项目领用已抵扣的进项税额，应转出的进项税额=30017%40%=20.4（万元）进项税额转出合计=1.7+20.4=22.1（万元）4.简易计税办法应缴纳的（1）C 市政工程应缴纳的=（5150-1030）（1+3%）3%=120（万元）预收周转材料商铺出售应缴纳的应缴纳的=5.15（1+3%）3%=0.15（万元）=（252.5-200）（1+5%）5%=2.5（万元）=20.6（1+3%）2%=0.4（万元）（4）旧设备出售应缴纳的简易计税办法应纳税额合计=120+0.15+2.5+0.4=123.05（万元）5.预缴的（