资产负债观及其在我国会计准则2010,6

1、资产负债观及其在我国新会计准则中的体现 福建师范大学经济学院 秦晓东 讨论内容一、资产负债观与收入费用观的比较二、资产负债观在我国应用的意义三、资产负债观在我国新会计准则中的应用一、资产负债观与收入费用观的比较企业收益计量理论：主要存在资产负债观和收入费用观资产负债观理论：企业收益的本质是某期间净资产的增加，不考虑交易或非交易，即收益的确定不考虑实现问题，只要企业的净资产增加了，就应当确认收益。（确切地说，收益是除所有者与企业的经济往来以外的、企业在某一期间内净资产的变动额，因此这种确认收益的方法被称为资产负债法） 资产负债法的公式：收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）-投资者

2、投入+向所有者分配收入费用观理论：计量企业的收益时，先确认收入和费用，然后根据配比原则，将收入和费用按其经济性质的一致性联系起来，据以确定收益。 收入费用观基本公式：收益=收入-费用差异表现：1.源于不同的会计目标2.采用的计量属性不同3.关注的重点不同4.对未来收益的处理不同二、资产负债观在我国应用的意义发展市场经济的需要完善资本市场的需要促使企业追求可持续发展的需要三、资产负债观在我国新会计准则中的应用（一）基本准则1.会计要素-采用全面收益理念的资产负债观来定义会计要素2.引入公允价值计量属性 -非货币性资产交换 -债务重组 -非同一控制下的企业合并-投资性房地产-金融工具-无形资产-租

3、赁-基于股权支付的报酬利润表 收入与利得 -成本、费用与损失 净利润 股东权益变动表 期初股东权益余额 + 加项-减项 期末股东权益余额3.财务报告模式的变化及报表间的关联期末股东权益余额资产负债表资产 负债现金（其他各项资产） 股东权益资产总计 负债及股东权益总计 现金流量表本期现金净增加数 + 期初现金余额 期末现金余额(二)具体准则1.企业会计准则第1号-存货-不符合资产负债观，取消后进先出法2.企业会计准则第9号-应付职工薪酬-从资产负债观角度，全面反映企业的职工负债信息 3.企业会计准则第22号-金融工具的确认与计量-金融资产的确认与计量深刻体现了资产负债观，如交易性金融资产和可供出

4、售金融资产公允价值变动-应收、应付账款采用实际利率法，按摊余成本计量，使应收、应付账款的账面价值改为现金流的折现金额4.企业会计准则第18号-所得税-所得税的确认与计量是资产负债观的典型体现 利润表债务法和资产负债表债务法比较表项目利润表债务法资产负债表债务法递延税款的核算基础会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异资产与负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异差异所容纳的范围时间性差异属于当期差异暂时性差异属于累计差异,范围很广泛所得税的计算程序(1)所得税费用=会计利润*现行税率+税率变动对前期递延税款的调整数(2)应交所得税=应纳税所得额*现行税率应纳税所得额=应税收入-扣除项目 (3)递延税款=应交所得税-所得税费用(1)期末递延所得税负债/资产=暂时性差异*预计税率(2)递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产-期初递延所得税负债/资产(3)应交所得税=应纳税所得额*现行税率(4)所得税费用=应交所得税+-递延所得税负债/资产 利润表债务法和资产负债表债务法比较表(续)报表项目的转移方向由利润表项目推出资产负债表项目由资产负债表项目推出利润表项目递延税款的调整项目对当期所得税费用的调整对当期资产和负债的调整对