营改增有关增值税的会计处理

1、营业税改征增值税会计处理方法（房地产）主办单位：鄂尔多斯市伊金霍洛旗国家税务局主讲人：刘世成二零一六年四月二十三日一、营业税改征增值税对房地产业的阻碍 房地产“营改增”有助于房地产企减轻税负，相对应企业的利润率也会因为税负的降低而提升，同时，营改增后将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣。具体来讲将产生如下四点阻碍：（一）房地产“营改增”有助于房地产企业减轻税负，相对应企业的利润率也会因为税负的降低而提升，为正处于转型期的房地产企业提供了缓冲期;（二）“营改增”将企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，关于所有企业来讲因此是利好，尤其是当企业改善办公条件购置办公楼时，购置办公楼的成本会降低，同时

2、，由于企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，也会刺激企业购置办公楼改善办公条件，如此，能够有效去化写字楼库存;（三）“营改增”将企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，不动产尤其是房地产项目大宗交易成本会降低，促使土地、项目收购，加速房地产行业整合;房地产业在实施“营改增”后，增值税税率实行11%，尽管税率比原来营业税5%有所提高，但新政规定房地产业土地价款可从销售收入中扣除，且购进项目所含增值税可纳入抵扣，因此可能行业整体税负比原来下降。不仅如此，一般纳税人的企业购入新增不动产能够抵扣增值税，这也是本次“营改增”最大的亮点，对房地产行业是极大利好。而关于4月30日前已开工的老项目，设置了过渡期

3、政策，按5%的征收率缴纳增值税，差不多实现政策平移。总体上从5%的营业税平移到5%的增值税，实际税负因为税制计算方法不同，还略有下降（1/(1+5%)=4.76%)。房地产企业经营特点及成本核算项目及内容房地产企业的经营特点开发经营打算性,监管部门多；开发经营业务复杂性；经营风险大；开发建设周期长，投资数额大，属于资金密集型行业，财务风险高。5.有些房地产企业不仅销售所开发的商品房，还可能持有自有物业并进行经营治理。（二）房地产企业开发项目生产经营流程筹建=设立=拿地=开发=预售=竣工销售=清算分配房地产企业核心的会计处理集中在了“拿地=开发=预售=竣工销售”（三）房地产企业成本费用项目及核算

4、内容成本费用项目开发产品成本核算应视开发产品的具体情况，按制造成本法设置成本项目。成本项目一般包括下列八项：土地获得价款； 开发前期预备费；主体建筑工程费主体安装工程费；社区管网工程费园林环境工程费；配套设施费； 开发间接费。房地产企业成本费用HYPERLINK N:整理后房地产企业核算内容.docx核算内容“营改增”有关增值税的会计处理重点把握以下几点：1.进项税-发生与开发成本或期间费用有关的业务；2.预缴税款-取得预收款（预征率3%）；3.销售额-发生与销售有关的业务；最大的特点：交给政府的土地出让金能够按照当期销售面积占可售面积的比例扣减销售额。4.纳税义务发生时刻-确定销售行为发生并

5、产生纳税义务的具体时刻；5.税率或征收率-纳税的深度（11%、5%）6.当期应纳增值税额的计算（区分一般计税方法和简易计税方法）；7.纳税地点-在哪交税。营业税改征增值税的会计核算（一）房地产企业会计科目设置一级科目二级科目三级科目四级科目核算项目备注开发成本土地价款按前述明细各成本核算对象各成本核算对象克分层次设立开发前期预备费按前述明细按前述明细各成本核算对象主体建筑工程费按前述明细按前述明细各成本核算对象主体安装工程费按前述明细按前述明细各成本核算对象社区管网工程费按前述明细按前述明细各成本核算对象园林环境工程费按前述明细各成本核算对象配套设施费按前述明细各成本核算对象开发间接费按前述明

6、细按前述明细各成本核算对象自一级科目“开发间接费”转入成本预提及结转各成本核算对象开发间接费项目名称工程治理费按前述明细营销费用资本化利息物业治理完善费其他完工开发产品项目名称具体完工产品名称或配套资产名称住宅、商铺、写字楼、车库及车位、其他1.“开发成本”科目 该科目核算产品开发过程中所发生的各项费用。各级明细科目的设置详见“房地产成本核算科目明细表”。 在各级明细科目下，应按各成本核算对象设立核算项目，成本核算对象可分层次设立。 为了归集临时不能确定特定成本核算对象的成本，以及需要先归集后分配的成本，在每个项目的成本核算对象中，加设一条“待分摊成本”进行归集。2.“开发间接费”科目 该科目

7、归集和分配与项目开发直接相关、但不能明确属于特定开发环节的成本费用性支出；以及项目营销设施建筑费。 这类费用先归集，再按一定标准分配计入各成本核算对象。各级明细科目的设置详见“房地产成本核算科目明细表”。 3. “预提费用”科目 核算按权责发生制原则计提的，应由本受益期、受益对象承担的差不多发生或将要发生、但尚未支付的成本、费用。费用预提的范围：对未完工开发产品应进行成本预提，完工产品按实际支付金额核算成本；费用预提的金额：以预算成本总额减帐面已列入成本总额的差额计提。核算方法：预提时，借记“开发成本成本预提及结转”，贷记本科目；次月月初，再将上述分录用红字冲回。4.“待摊费用”科目 按权责发

8、生制原则核算在本期发生但应由本期及以后各期共同负担的、分摊期限在一年以内的费用。5.“完工开发产品”科目 核算已开发完成并验收合格的开发产品的库存实际成本。（二）成本费用的分配和归集1.土地获得价款一般能分清成本核算对象的，可直接将土地成本计入特定的成本核算对象中；假如分不清成本核算对象，可先在“土地获得价款”之“待分摊成本”的核算项目进行归集，然后再在有关成本核算对象间分配；也能够不进行归集而直接通过设定分摊方法分配计入有关成本核算对象。有关分配方法如下：（1）按占地面积进行分配方先按小区的占地面积将土地成本分配到各小区；再将分配到各小区内的土地成本，按小区内房屋等成本核算对象和道路、广场等

9、公用场所的占地面积进行直接分配；然后将分配到小区内道路、广场等公用场所占地面积的土地成本，按房屋等成本核算对象的占地面积进行间接分配，计入房屋等成本核算对象的的开发成本；房屋等成本核算对象的直接分配数加间接分配数，即为该房屋等成本核算对象应负担的土地成本。也可将公用占地面积先分摊到房屋等成本核算对象的占地面积上，房屋等成本核算对象自身的占地面积加分摊的公用占地面积，再乘以单位面积的土地成本来分配。（2）按成本核算对象的建筑面积来分摊。2.开发前期预备费、主体建筑工程费、主体安装工程费、社区管网工程费、园林环境工程费、配套设施费能够分清成本核算对象的，可直接计入成本核算对象的相应成本项目；应由两

10、个或两个以上的成本核算对象负担的费用，可通过各成本项目下的“待分摊成本”之核算项目进行归集，再按下表所示分摊标准分配计入各成本核算对象：成本项目分摊标准开发前期预备费按可售面积分摊主体建筑工程费（1）扣除直接费用后，按建筑面积分摊;（2）依照经验系数和建筑面积，确定标准分摊。主体安装工程费（1）扣除直接费用后，按建筑面积分摊；（2）依照造价经验系数和建筑面积相乘，确定标准分摊。基础设施-社区管网工程费按可售面积分摊；若能区分可按占地面积分摊基础设施-园林环境工程费共享性强，按可售面积分摊；共享性不强并可区分，按占地面积分摊。公共配套设施费按可售面积分摊3.开发间接费应先通过“开发间接费”科目分

11、项目归集开发间接费的实际发生数，在每月（季）末，依照事实上际发生数按一定标准分配计入各开发项目的各成本核算对象。车位及车库、其他配套设施及留作自用的固定资产，均不分配开发间接费。房地产企业“营改增”增值税核心会计处理方法1.取得土地使用权土地使用权取得方式有一下两种：（1）国家土地使用权出让（土地交易一级市场）包括：招标、拍卖、挂牌；（2）在二级市场取得土地使用权，包括：购买、抵债、同意投资等方式取得。取得土地使用权后的会计处理（1）用于土地开发的土地使用权依照企业会计准则，房地产企业开发取得的土地使用权用于土地开发，应将土地使用权的取得成本计入“开发成本”中，即借记“开发成本土地开发” 科目

12、，贷记“银行存款”、“应付账款”等。借：开发成本-土地开发贷：银行存款、应收账款等（2）用于商品房开发的土地使用权依照企业会计准则，房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建筑的房屋建筑成本，即借记“开发成本房屋开发” 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等。（3）自建用房的土地使用权房地产开发企业取得的土地使用权用于自建用房等地上建筑物时，土地使用权的取得成本直接计入“无形资产”账户，且土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分不进行摊销和提取折旧。为建筑办公楼等自用而取得的土地使用权所缴纳

13、的契税，计入“无形资产”账户。假如取得的土地临时没有确定使用用途，计入“无形资产土地使用权”账户。借：无形资产-土地使用权贷：银行存款、应收账款等（4）用于赚取租金的土地使用权企业改变土地使用权的用途，将其作为用于对外出租时，应将其转为“投资性房地产”。取得土地使用权后需缴纳各种税费其中：契税、耕地占用税记入土地取得成本，印花税和城镇土地使用税记入“治理费用” 3.“营改增”后取得土地使用权的增值税处理 （1）相关规定 财税201636号文附件1营业税改征增值税试点实施方法第二十四条： 进项税额，是指纳税人购进物资、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 注意：购

14、入、债务重组、同意投资取得的土地使用权在取得合法有效的抵扣凭证，能够抵扣进项税。在一级市场招拍挂取得的土地使用权给支付给政府部门的土地出让金能够在销售额扣除。财税201636号文附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定规定能够差额征税的应税行为第10项规定：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。有关有效扣除凭证的规定：财税201636号文附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定规定能够差额征税的应税行为第11项中规定： 试点纳税人按照上述410款的规定从全部价

15、款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，能够要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。（5）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。具体

16、的扣除方法参见HYPERLINK N:国家税务总局公告2016年第13号至19号2016年第18号国家税务总局关于公布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行方法的公告国家税务总局关于公布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行方法的公告.doc房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行方法（国家税务总局公告2016年第18号）。我们在有关销售额的部分具体讲述取得土地价款在销售额中扣除的具体操作和相关计算方法。通过同意投资取得土地使用权。例1：2016年7月1日，甲企业（一般纳税人）、乙企业、丙企业共同投资成立戊公司（房地产企业）。甲企业用非货币资

17、产投资。投资资产情况如下：1. 2010年6月份购买的写字楼,购买后一直用于办公。投资时的不含税公允价值为3500万元，原值为1500万元万元，购买后可能使用年限为30年，无残值，按直线法计提折旧；2.2011年1月年从政府招拍挂猎取的商业用地使用权（S地块），使用年限50年。经整理开发与2011年7月出租给了A公司，甲公司将该地块确认为投资性房地产，按照成本模式进行会计核算，直线法摊销，无残值。当时给政府土地主管部门缴纳土地出让金及税费共计3000万元，为整理土地支出1000万元。投资时的不含税公允价值为6500万元；3.乙公司、丙公司分不用现金出资2000万元；4.甲公司对戊公司具有操纵权

18、；5.戊公司将写字楼作为办公楼自用，土地使用权用于开发商业地产并销售，于2016年7月1日办理了相关资产的产权转移手续。问题：1.请分析甲公司的财务和增值税的处理并写出会计分录；2.分析戊公司的财务增值税处理并写出会计分录。解答：1.有关写字楼的财务税务分析。财务处理：甲公司用固定资产，属于非日常活动，该投资行为属于资产处置行为，产生的利德和损失应计入损益（营业外收入或营业外支出）；处置投资性房地产属于日常经营行为，应计入其他业务收入，并结转其他业务成本，并核销相关资产。税务处理：一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，能够选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费

19、用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。在税法中没有投资性房地产的概念，土地使用权属于无形资产，依照本附件第十五条第二款的规定，按11%的税率征收增值税。借：固定资产清理-写字楼 1200（1500-1500/306） 累计折旧300 贷：固定资产-写字楼 1500借：长期股权投资 10935 贷：固定资产清理 1200 其它业务收入 6500 应缴税费-应缴增值税 220（3500-1500）5% 应缴税费-应缴增值税-销项税额 715 （650011

20、%） 营业外收入 2300一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，能够选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。借：其他业务成本 3600 投资性房地产累计摊销 400贷：投资性房地产-土地使用权 40002.戊公司的财务和税务分析依照本通知附件2的规定（原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 2016年5月

21、1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，满13个月后的抵扣比例为40%。），戊公司取得的投资资产，应增加实收资本或股本，写字楼的进项税分两年抵扣，土地使用权作为开发的房地产的土地成本，进项税能够在当年抵扣。会计处理如下：借：固定资产-写字楼 3500 开发成本-土地成本 6500 应缴税费-应缴增值税（进项税额） 847 应缴税费-待抵扣进项税 8822040%=88 贷：实收资本（股本） 10935其中待抵扣进项税从取得增值税扣税凭证当月满13个月才能转让进项税进行抵扣

22、。中华人民共和国契税暂行条例细则第八条规定：土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：（一）以土地、房屋权属作价投资、入股；（二）以土地、房屋权属抵债；（三）以获奖方式承受土地、房屋权属；（四）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。假设戊五公司所在省契税税率为3%，则在取得不动产和土地使用权时，应作如下会计分录：借：固定资产-写字楼 1,050,000 开发成本-土地成本 1,950,000 贷：应交税费-应交契税 3,000,000例2：甲房地产公司通过招拍挂方式从A市土地部门取得S地块的土地使用权30亩，用于开发建设住宅。支付土地出让金15

23、000万元，该省契税税率3%，产权转移书据印花税税率0.5，写出有关会计分录。借：开发成本-土地成本 154,500,000治理费用-印花税 75,000贷：银行存款 150,075,000 应交税费-应交契税 4,500,000回迁安置房的会计处理例3：2016年4月份，A房地产开发公司与当地政府土地部门住宅建设用地10000，土地成本已发生货币性支出5000万元，其中支付给当地政府土地出让金5000万元；另外，在本项目中，需要按照11的比例，与拆迁户兑现回迁房60套（平均每套150）。开发项目分两期进行建设，两期总的可售面积为120000。一期项目占地面积6000，二期项目占地面积4000

24、。2018年9月，完成一期12栋500套75000楼房建设，建安成本实际支出7770万元（基础设施费、公共配套设施费等暂不计），一期有回迁房40套，剩余的20套回迁房在二期待建。假设一期房屋对外售价为3000元/。请确定第一期完工开发产品的会计成本和计税成本（只考虑增值税，不考虑其他税费）。该纳税人采纳一般计税方法计算缴纳增值税。1、支付土地出让金与发生的建筑支出借：开发成本-土地价款 50,000,000 贷：银行存款 50,000,000借：开发成本-建筑安装费 77,700,000 应交税费-应交增值税（进项税额） 7,700,000 贷：银行存款 77,700,0002、第一期回迁房4

25、0套与土地成本的账务处理依照题目所示，其交换行为符合企业会计准则第7号-非货币资产交换规定，假设该交换具有商业实质，且换入换出资产的公允价值能够可靠计量，则“应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本”。换出资产为“A公司建筑的商品房”换入资产为“被拆迁户的房产”，同时也是“土地征用及拆迁补偿需要支出的费用”。在交付该40套商品房给被拆迁户时，可做如下会计处理：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行方法HYPERLINK N:国家税务总局公告2016年第13号至19号2016年第18号国家税务总局关于公布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂

26、行方法的公告国家税务总局关于公布房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行方法的公告.doc（国家税务总局公告2016年第18号）第四条、第五条的规定。假设该纳税申报期按拆迁补偿协议，将40套回迁安置房产权过户给拆迁户，假设没有其他销售。计算能够在销售额中能够扣除的土地成本=5000(40150)/120000=250万元。借：开发成本-拆迁补偿费 18,000,000 （401503000） 贷：主营业务收入 16,216,216.22 应交税费-应交增值税（销项税额） 1,783,783.78 18,000,000/(1+11%)11%=1,783,783.78借：应交税费-

27、应交增值税（营改增抵减的销项税额）247,747.75 贷：开发成本-拆迁补偿费 247,747.752,500,000/(1+11%)11%=247,747.753、为反映成本的完整，按照第一期项目销售单价预提二期土地成本借：开发成本-拆迁补偿费 9,000,000 贷：预提成本-拆迁补偿费 9,000,000（201503000）由于二期回迁安置房发生的预提成本计入土地成本，在二期完工后将回迁安置房分配给安置户时，需要依照二期开发住宅的公允价值对土地成本进行重新调整。土地成本合计：5000+1800+900-24.77=7675.23万元；第一期项目应分配土地成本=7675.236000/

28、10000=4605.14万元;单位可售建筑面积土地成本=4605.1475000=614.02元/m2;单位可售建筑面积建筑成本=700075000=933.33元/m2;5、第一期开发产品的会计成本借：开发产品-一期 11605.14贷：开发成本-土地征用及拆迁补偿费 4605.14开发成本-建筑安装工程费 70006、结转换出40套开发产品的主营业务成本借：主营业务成本-40套 9,284,112贷：开发产品-一期 9,284,112（11605.147500040150）10000=9,284,112 讲明：假如理解有困难，我们能够换一种考虑问题的角度：假设甲房地产开发企业从其他开发商

29、手中购入了40套房屋进行拆迁补偿，再补偿给拆迁户，所补偿的房屋是否应该记入开发成本？国税函2007768号文规定产权调换政策：房地产公司对被拆迁户实行房屋产权调换，事实上质是以不动产所有权为表现形式的经济利益交换。房地产公司将拥有不动产所有权转移给被拆迁户，并获得相应经济利益，依照营业税规定，应按“销售不动产”税目缴营业税。国家税务总局关于纳税人开发回迁安置用房有关营业税问题的公告（国家税务总局公告2014年第2号）现将纳税人开发回迁安置房有关营业税问题明确如下：纳税人以自己名义立项，在该纳税人不承担土地出让价款的土地上开发回迁安置房，并向原居民无偿转让回迁安置房所有权的行为，按照中华人民共和

30、国营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第52号）第五条之规定，视同销售不动产征收营业税，其计税营业额按财政部国家税务总局令第52号第二十条第一款第（三）项的规定予以核定，但不包括回迁安置房所处地块的土地使用权价款。【按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）】本公告自2014年3月1日起施行。本公告生效前未作处理的事项，按照本公告规定执行。 记入“开发成本-拆迁补偿费”的回迁安置房的费用，应作为取得土地使用权应缴纳契税的计税依据。例4：税务机关在对某建筑企业（以下简称企业）进行入户纳税辅导时，发觉该企业有一笔受甲房地产公司托付的拆迁业务，在纳税申报时

31、，将托付方一次性支付的费用（包括给拆迁户的补偿款和拆除费用）减去代托付方支付的拆迁补偿费后的余额为销售额计算缴纳增值税。请问：1.该纳税人的税务处理正确吗？2.该纳税人和甲公司应如何进行会计处理？依照财税201636号附件2营业税改征增值税试点实施方法中建筑物拆除的规定：其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平坦土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。依照上述规定，该纳税人的拆除建筑物或者构筑物属于其他建筑服务。代托付方支付的拆迁补偿费的行为，属

32、于现代服务业-商务辅助服务-经纪代理服务。该纳税人将托付方一次性支付的费用减去代托付方支付的拆迁补偿费后的余额为销售额按照其他建筑服务计算缴纳增值税不正确，且该纳税人发生的应税行为不符合差额征税的规定。该纳税人应在合同中明确约定：拆除建筑物或者构筑物劳务金额和代为支付拆迁补偿款的服务金额。假设甲公司需要支付的拆迁补偿款为2000万元，拆除建筑物或者构筑物给动迁公司232.6万元，其中：222万元为拆除建筑物或者构筑物服务费，10.6万元为代为支付拆迁补偿费的服务费，该动迁应给甲公司开具增值税专用发票。动迁公司应按按如下方法进行会计处理：借：银行存款 20,000,000 贷：其他应付款 20,

33、000,000借：银行存款 2,220,000 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 220,000 主营业务收入 2,000,000借：银行存款 106,000 贷：其他业务收入 100,000 应交税费-应交增值税（销项税额）6,000甲公司的会计处理：借：开发成本-拆迁补偿费 2,2,100,000 应交税费-应缴增值税 226,000 贷：预付账款、银行存款 22,326,000 考虑：某地块竞拍时，政府部门在招拍挂文件中明确要求竞得者必须在项目红线外无偿建筑一条道路和一座市政公园（红线外附加工程），两项附加工程造价由房地产开发企业承担，不含在土地出让金内，甲公司最后取得该地块。1.有

34、关红线外附加工程建筑成本中发生的进项税额能够抵扣吗？2.有关建筑成本能在企业所得税前摊销扣除吗？参考房地产开发经营业务企业所得税处理方法（国税发200931号）3.有关建筑成本能在计算缴纳土地增值税前扣除吗？4.有关建筑成本是否包含在契税的计税依据中？（各省规定不同）5.会计处理：开发成本开发间接费？本质问题：企业对政府的“捐赠”依旧“拿地成本”考虑：乙房地产企业通过招拍挂购土地100亩，与国土部门签出让合同价1亿元，企业已缴1亿元。土地出让金入库后以财政支持方式给乙房地产企业补助3,000万元。房地产企业取得的3000万元征收增值税吗？是否应该计入企业的应纳税税所得额征收企业所得税？能够冲减

35、契税的计税依据吗？依照财税201636号附件1营业税改征增值税试点实施方法的下列规定：第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的职员为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的职员提供服务。（四）财政

36、部和国家税务总局规定的其他情形。第十一条 有偿，是指取得货币、物资或者其他经济利益。上述行为不属于有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，因此不征增值税。会计处理：借：开发成本土地价款 100,000,000贷：银行存款 100,000,000借：银行存款 30,000,000贷：营业外收入 30,000,000例5：某房地产企业通过招拍挂购土地100亩，与国土部门签出让合同价1亿元，企业已缴1亿元。合同约定，企业须承建1万平米限价房，单价3,330元/平方米，由政府回购，具体做法：在土地出让金入库后政府依照企业项目建设进度逐步回拨3,330万元。项目正常住宅销售均价8,880元/平方米。本

37、例实质上是“政府主导拆迁，土地出让金返还用于购买回迁安置房”。假设可售面积为100000m2。土地出让金返还用于购限价房，企业应做预收账款处理。1.收到返还款时：依照房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行方法（国家税务总局公告2016年第18号）中规定：第十条 一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。第十一条 应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款（1+适用税率或征收率）3%适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。第十二条 一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申

38、报期向主管国税机关预缴税款。借：银行存款 33,300,000贷：预收账款 33,300,000借：应交税费-应交增值税（已交税金） 900,000 贷：银行存款 900,000讨论：在取得预售许可证前收到的诚意金、定金或购房意向款属于收到预收款吗？2.完工转收入时：借：预收账款 33,300,000贷：主营业务收入 30,000,000应交税费-应交增值税（销项税额）3,300,000借：应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额） 10,000,000 贷：开发成本-土地价款 10,000,000同时从开发产品中结转主营业务成本。讲明：无需担心税务机关按照财税201636号附件1营业税改征

39、增值税试点实施方法第四十四条：第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本方法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为要紧目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。例6：土地出让金返还用于补助

40、拆迁甲房地产开发企业通过招拍挂购入土地100亩，与国土部门签订的出让合同价格为10000万元，企业已缴纳10000万元。协议约定，在土地出让金入库后以财政支持的方式给予乙方补助3000万元，用于该项目10000平土地及地上建筑物的拆迁费用支出。国土部门托付房地产开发公司代理进行建筑物拆除、平坦土地并代托付方向原土地使用权人支付拆迁补偿费。约定返还的3000万中，用于拆迁费用1000万元，用于动迁户补偿2000万元,动迁户补偿款低于2000万元的，归企业所有，大于2000万元的，由企业承担。甲房地产公司自行在当年完成拆除工作，实际发生成本930万元，拆除过程中取得增值税专用发票注明的进项税33万

41、元；企业实际向动迁户支付补偿款1500万元。解析：1.取得的提供建筑物拆除、平坦土地劳务取得的收入1000万元，应按其它建筑服务计提销项税额1000/(1+11%)11%=99.10万元。会计处理如下：借：工程施工-合同成本 897 应交税费-应交增值税（进项税额） 33 贷：应付职工薪酬-工资、累计折旧、银行存款 930借：应收账款（其它应收款） 1000 贷：工程结算 900.90 应交税费-应交增值税（销项税额）99.10借：其它业务成本 897 工程施工-合同毛利 4.1 贷：其他业务收入 900.90借：工程结算 900.90 贷：工程施工-合同成本 897 工程施工-合同毛利 4.

42、1 收到款项：借：银行存款 1000 贷：应收账款（其它应收款） 1000支付土地出让金时，10000全部计入“开发成本土地价款”并作为契税的计税依据。关于政府返还的土地出让金用于补偿动迁户的，下面两种处理方法，哪一种正确？支出拆迁补偿款时：借：其它应收款 1500 贷：银行存款 1500收到返还款并代理支付动迁补偿款业务借：银行存款 2000贷：其它应收款 1500 其它业务收入 471.70 应交税费-应交增值税(销项税额) 28.3发生动迁支出时借：开发成本-拆迁补偿款 1500 贷：银行存款 1500收到政府的款项时：借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2000土地出让金返还用于开

43、发项目外其他用途的情况土地出让金返还用于开发项目外的基础设施建设 按规定项目外都市道路、供水、排水、燃气、热力、防洪等基础设施工程所需支出，应由政府承担。但政府把那个责任推给开发商，并要其承担相应建设支出。对开发商，这种特征符合BT模式（建设移交）。即开发商将该项目基础设施工程建设完工后，移交给政府。开发商取得基础设施建设返还款业务，应按建设移交模式下提供建筑服务进行增值税处理。土地出让金返还用于补助公共配套设施建设【分析】： 公共配套设施是项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属全体业主的，或无偿赠与地点政府、政府公用事业单位的公共配套设施。是企业立项时承诺建的，其成本费用应由企业自行承担

44、。且开发商在定价时，已含公共配套设施建设支出因素在内。1、企业将建成公共配套设施移交给全体业主，不属视同销售行为。因开发商通过设定房价，从销售给业主房款中已取得相应经济利益。其属全体业主共有权益。收到3,000万补助款不属于增值税应收销售额，不征收增值税。企业将建成公共配套设施无偿赠与地点政府、政府公用事业单位，财税201636号文附件1营业税改征增值税试点实施方法有关销售额的规定,开发商收到3,000万财政补助款视为政府出资购买全部或部分公共配套设施，销售不动产收入计算缴纳增值税。 相关会计处理那个地点不一一累述。房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管暂行方法（国家税务总局公告2

45、016年年第18号）如下规定：第三条 房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目接着开发后，以自己的名义立项销售的，属于本方法规定的销售自行开发的房地产项目。第八条 一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，能够选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。房地产老项目，是指：（一）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；（二）建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第九条 一般纳税人销售自行开发的房地

46、产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。例7：2016年6月甲房地产公司购买其他房地产公司一栋烂尾楼，该烂尾楼已建成8,000平方米，包括土地成本1000万，建筑成本2,200万元，转让价7,350万元，甲房地产公司接着建设完工后，以自己的名义立项销售。该烂尾楼2013年5月动工修建，原开发商选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。原开发商销售烂尾楼需要缴纳增值税、企业所得税、土地增值税和印花税。有关正整数会计处理如下：借：应收账款、银行存款 7350贷：主营业务收入 7000应交税费-应交增值税 350借：主营业务成本 3200贷：开发成本 3

47、200甲公司的会计处理，甲公司取得该项目假如选择安装一般计税方法缴纳增值税，应按如下处理：借：开发成本 7000应交税费-应交增值税（进项税额） 350贷：应付账款、银行存款 7350如选择简易计税方法计算缴纳增值税，按如下处理：借：开发成本 7350贷：应付账款、银行存款 7350相关链接：财税2007162号规定：土地使用者将土地使用权及所附建筑物、构筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、构筑物和其他附着物）转让给他人的，应按转让总价款征契税。契税的计税依据是？甲公司需要缴纳契税和印花税。缴纳的契税记入“开发成本”。考虑题：假如该烂尾楼的原业主不是房地产开发企业，应该如何计算缴纳增值税？财税

48、201636号文附件1营业税改征增值税试点有关事项的规定中对销售不动产做出如下规定：1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，能够选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，能够选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税

49、务机关进行纳税申报。有关合作建房的增值税处理问题项目公司模式真假投资之分利益分享合作开发本质模式一双方（真投资）税后利润投资模式二出地点（假投资）取得固定收益卖地取得固定比例收益卖地分得商品房卖地模式三出钞票方（假投资）取得固定收益借款并取得利息取得固定比例收益借款并取得利息分得商品房购买商品房模式一：用土地使用权投资（真投资），按照销售土地使用权征收增值税，参考201636号文附件1营业税改征增值税试点实施方法第十条、第十一条有关规定;销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：第十一条 有偿，是指取得货币、物资或者其他经济利益

50、。模式二：用土地使用权投资（假投资），收取固定收益，增值税如何处理，目前没有规定，原则上应该按照销售土地使用权征收增值税；模式三：投出货币性资金，收取固定收益或规定比例的收益，按照贷款服务征收增值税，参考参考201636号文附件1营业税改征增值税试点实施方法中销售服务、无形资产、不动产注释中有关贷款服务的注释。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。 4.房地产开发建设时期会计处理与税收问题房地产开发建设时期会计核算的关键房地产开发企业在建设时期要区分如下几个项目进行成本核算：前期工程费；建筑安装工程费；基础设施费

51、；公共配套设施费；开发间接费用。在每个项目中都需要尽量按照HYPERLINK N:整理后房地产企业核算内容.docx房地产企业成本核算内容，尽量准确的确定成本核算对象。所发生的无法确定成本核算对象的支出，统一归集到“开发成本-间接费用”中，待完工时按照确定的分配标准，进行分配。在开发建设时期，成本核算对象多、金额大。有关增值税进项税的核算中，需要注意的问题：在选择物资供应商和服务提供商时尽量选择能提供增值税专用发票一般纳税人，以取得增值税专用发票进行抵扣，从而有效降低增值税税负在签订合同时一定要明确所购物资或所同意的服务是否含税价，同时合同中需明确对方需提供真实合法的专用发票及开具发票的时限；

52、支付购货款或服务对价时要通过对公账户收付款，且收款方和增值税专用发票注明的物资销售方或服务提供商一致；严禁取得虚开的增值税专用发票或内容不真实的增值税专用发票，一旦查实，会承担刑事责任，参考中华人民共和国刑法第二百零五条。 前期工程费：指在取得土地开发权之后、项目开发前期的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、“三通一平”等前期费用。房屋开发建设过程中发生的前期工程费，能分清成本核算对象的。 借：开发成本房屋开发某某成本对象前期工程费贷： “银行存款”、“应付账款”等账户应由两个或两个以上成本核算对象共同负担的前期工程费，应按一定的标准分配计入有关房屋成本核算对象的“前期工程费”成

53、本项目。借：开发成本房屋开发待分摊成本前期工程费 贷：银行存款等借：开发成本房屋开发某某成本对象前期工程费贷：开发成本房屋开发待分摊成本前期工程费例8：甲房地产公司2016年7月取得W地块180亩，预备进行住宅楼。该楼盘共分两期开发，第一期占地120亩，第二期占地60亩。9月份，开始了全面的前期预备工作（两期），共发生：水文地质勘察费53万元、规划设计费212万元、临时道路和场地平坦费用888万元，均取得了增值税专用发票。讲明：所有金额均为价税合计金额。会计分录（按占地面积法将待分摊成本分摊到两期）：借：开发成本-房屋开发-待分摊成本-前期工程费（地质勘查） 50 （规划设计） 200 （场地

54、平坦） 800 应交税费-应交增值税（进项税额） 103贷：银行存款 1153分配：借：开发成本房屋开发一期前期工程费 700 开发成本房屋开发二期前期工程费 350贷：开发成本-房屋开发-待分摊成本-前期工程费（地质勘查） 50 （规划设计） 200 （场地平坦） 800建筑安装工程费房地产开发企业开发建设房屋，其建筑安装工程施工一般采纳出包的方式，建筑安装工程支出应依据“工程结算单”，企业承付的已完工程价款确定，直接计入有关房屋开发成本核算对象的“建筑安装工程费”成本项目。依照施工单位提供的增值税发票借记“开发成本房屋开发建筑安装工程费”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等

55、账户。注意：甲供材核算与营改增往常发生变化甲供材不作为增值税的计税依据。借：开发成本房屋开发某某成本对象建筑安装工程费 贷：银行存款等借：开发成本房屋开发待分摊成本前期工程费 贷：银行存款等借：开发成本房屋开发某某成本对象建筑安装工程费贷：开发成本房屋开发待分摊成本建筑安装工程费建筑安装工程费一般情况下，能够依照施工结算单，以归属于某成本对象的直接成本核算，不能分清成本对象的，一般采纳建筑面积法分配。基础设施费房屋开发建设过程中发生的基础设施费，能分清成本核算对象的。借：开发成本房屋开发某某成本对象基础设施费贷：银行存款等应由两个或两个以上成本核算对象共同负担的基础设施费，应按一定的标准分配计

56、入有关房屋成本核算对象的“基础设施费”成本项目。借：开发成本房屋开发待分摊成本基础设施费 贷：银行存款等借：开发成本房屋开发某某成本对象基础设施费 贷：开发成本房屋开发待分摊成本基础设施费 分配方法：一般采纳建筑面积法公共配套设施费发生的公共配套设施支出，能够分清成本核算对象的借：开发成本房屋开发某某成本对象公共配套设施费 贷：银行存款等假如发生的配套设施支出，应由两个或两个以上成本核算对象共同负担的。借：开发成本房屋开发待分摊成本公共配套设施费 贷：银行存款等借：开发成本房屋开发某某成本对象公共配套设施费 贷：开发成本房屋开发待分摊成本公共配套设施费分配方法：一般采纳建筑面积法。公共配套设施

57、费用在企业所得税前列支的几点讲明：房地产开发企业开发建筑的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业治理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理：建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用能够扣除；建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用能够扣除；（和增值税中所规定的用于公益事业或不特定的公众对象吗？）建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。开发间接费：指企业为直接组织和治理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。要紧包括治理人职员资、职工福利费、

58、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动爱护费、工程治理费、利息支出、周转房摊销以及项目营销设施建筑费等。“开发间接费”是一级科目，按期归集，期末按一定标准分配计入各有关开发产品成本。借：开发间接费贷：银行存款等借：开发成本房屋开发某某成本对象开发间接费贷：开发间接费分配方法：按照受益原则和配比原则，分配开发间接费：直接成本法或预算造价法某项开发产品成本分配的开发间接费用=月份内该项开发产品实际发生的直接成本本月实际发生的开发间接费用各开发产品实际发生的直接成本总额。例9：ABC地产公司6月份共发生了开发间接费用50,000元，取得增值税专用发票注明的进项税8500元。应分配开发间接费的各开发产品

59、实际发生的直接成本如下： 开发产品名称 直接成本 商品房A 1,000 000 商品房B 600,000 商场 400,000 合计 2,000,000依照上列公式，各开发产品应分配开发间接费的分配率为：发生费用时：借：开发接间费 50,000应交税费-应交增值税（进项税额）8,500银行存款 58,50050,0002,000,000100%=2.5%商品房A应分配的开发间接费：1,000,0002.5%=25000（元）；商品房B应分配的开发间接费：600,0002.5%=15 000（元）；大配套设施应分配的开发间接费：100,0002.5%=10 000（元）；依照上面的计算，就可将各

60、开发产品应分配的开发间接费计入各开发产品成本核算对象的“开发间接费用”成本项目，并将它计入“开发成本”各二级账户的借方和“开发间接费用”账户的贷方。ABC地产公司应作以下账务处理 借：开发成本房屋开发开发间接费（商品房A）25,000开发间接费（商品房B）15,000开发间接费（商场） 10,000贷：开发间接费 50,000完工后，将开发成本结转至开发产品：借：开发产品-商品房 贷：开发成本-房屋开发-成本对象“甲供材”的会计处理在营改增往常，由于建筑业营业税计税基础包含甲供材，因此，假如合同总金额包含甲供材和不包含甲供材的处理方法不同。营改增后，建筑服务增值税的计税基础不包含甲供材，因此不