税法1锦囊班讲义j

1、第五章营业税【学习锦囊一】营业税的税目和税率（一）交通业已经纳入“营改增”。（筑业（3%）包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。钻井（打井）勘探、筑业”税目的征税范围。勘探，属于“建自建自用房屋，不征收营业税。将自建的房屋对外销售，涉及建筑与销售不动产两个行为，所以按照建筑业营业税，再按销售不动产征收营业税。受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税；其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业业”行为。提供的矿山、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和劳务，以

2、及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。（三）金融保险业（5%）“营改增”以前：金融业的征税范围包括、融资租赁、金融商品转让、业和其他金融业务。自 2013 年 8 月 1 日起，融资租赁有形动产在范围内实行“营改增”试点存款或购入金融商品行为，以及金银业务，不征收营业税。外国分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资（或其分行）转让企业和股权的行为，不征收营业税。保险业包括各种保险业务，对保险企业取得的追偿款不征收营业税。【提示】追偿款是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。（四）邮电通信业

3、（3%）邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。【提示】和个人从事快递业务按此税目征收营业税。（五）文化体育业（3%）（六）业（5%20%）所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务按照（七）服务业（5%）业征税 。“营改增”以前，本税目的征税范围包括：业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、业、其他服务业。自 2013 年 8 月 1 日起，在范围分现代服务业改征，其中包括研发和技术服务、服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、服务、广播影视服务。征税 范围文化业“营改增”以前：包括表演、播映、其他文化业。自 2013 年8 月 1 日起，播映属广播影视服务，在范围内实行“营改

4、增”试点出租文化场所属于“服务业租赁业”征税范围体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务，以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”征税范围金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”征税范围。服务性将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按“服务业业”税目征收营业税。无船承运业务应按照“服务业业”税目征收营业税。教育部中心及其直属与行业主管部门（或）、海外教育机构和级教育机构合作开展营业税。的业务，实质是从亊业务，按照“服务业业”税目征收受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程

5、中，其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为应按照“服务业税目征收营业税。2013 年 8 月 1 日起，有形动产租赁服务纳入“营改增”试点。业”2013 年 8 月 1 日起，钻井（打井）勘探、服务属于现代服务业，在范围内改征。勘探，不按“服务业”税目征税，属于“建筑业”征税范围。单独提供林木管护劳务行为属于营业税征税范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入免征营业税，属于其他收入的，应照章征收营业税。水利工程向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收人，按“服务业”征收营业税。（八）转让无形资产（5%）本税目的征税范围包括转让

6、土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉、转让自然资源使用权。自 2013 年 8 月 1 日起，在范围内，转让专利或者非专利技术中的所或使用权的业务活动按照“研发和技术服务”征收，转让著作权，转让商誉、商标的业务活动，按“文化创意服务”征收。土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为 ，不征收营业税。将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的来源是否为财政，均不征收营业税。【提示】（1）和个人将土地使用权无偿他人，视同转让土地使用权征税。以出租拷贝形式，将拷贝播映权

7、在一定限期内转让给放映的行为按“ 转让无形资产”税目征收营业税。（2）以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。（3）县级以上地方人民或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权的行为，不征收营业税。在境内转让自然资源使用权，是指所转让的自然资源使用权涉及的自然资源在境内。（九）销售不动产（5%）指有偿转让不动产所的行为。销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税。或个人将不动产或土地使用权无偿其

8、他和个人的视同发生应税行为。自建建筑物后销售的，“自建”行为视同发生应税行为按照建筑业劳务征收营业税。税率税目5%金融保险业、销售不动产、转让无形资产、服务业【口诀】今（金融保险业）宵（销售不动产）五（无形资产转让）福（服务业），摆五桌（5%）；见（建筑业）电（电信业）文（文化体育业），真新鲜（3%），有幅度的去（5%20%）（业）！【提示】税目、税率的调整由决定。【强调 1】业执行 5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由、直辖市人民根据当地的实际情况在税定的幅度内决定。【强调 2】 营业税从事不同税率的应税项目，应分别核算，按各自项目适用的税率计算营业税；未分别核算的，从高适用税率计算应纳

9、税额。【例题 1单选题】下列关于营业税适用税目的说法，正确的是（）。（2013 年改编）A.音乐茶座按照“业”税目缴纳营业税业”税目缴纳营业税B.电信工程按照“C.融资性售后回租业务按照“金融保险业”税目缴纳营业税D.转让专利或者非专利技术中的所营业税或使用权的业务活动按照“转让无形资产”征收【】A】选项 B：按照“建筑业”税目缴纳营业税；选项 C：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税；选项 D：转让专利或者非专利技术中的所或使用权的业务活动按照“研发和技术服务”征收。）。（2012 年）【例题 2单选题】下列关于营业税税目的说法，正确的是（A.将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的业务，属于服务业餐饮业B.电信工程业务属于服务业业C.房屋的装饰装潢业务属于建筑业装修装