〇一二年度全国高级会计师资格考试

1、二一二年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题（二）一、案例分析题1、 近年来，我国乳制品行业的扩张速度令人瞠目结舌。自1993年起，三鹿奶粉产销量连续15年实现全国第一。2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。按三鹿自己的说法，三鹿一直在快车道上高速行驶，创造了令人振奋的“三鹿速度”。然而，在企业疯狂扩张的背后，是内部控制失效的潜在风险，三鹿之败在于内部控制的缺失。三鹿集团内控意识淡薄，风险识别、评估、控制能力低下，最终导致了“结石门”。在2008年12月23日，三鹿集团宣布破产。而在之前，2008年6月28日，财政部等5部委联合发布企业内部控制基本规范。应急

2、机制不健全，正是压倒三鹿集团的最后一根稻草。作为中国最著名的本土奶粉品牌，三鹿竟然对自己产品的质量问题视如儿戏，打着国家免检的招牌，让劣质产品进入流通渠道，引致严重的社会责任事故。2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、沧州市场出现断货现象，生产厂、销售部与仓库人员为了缩短物流时间，擅自将正在检测过程中的产品提前出厂，导致了轰动一时的“早产奶”事件。三鹿在“摆平”舆论之后，除了将销售部门有关人员调离岗位，对三鹿酸奶销售直接负责人采取了扣除20%年薪的处罚外，没有从消除内控隐患的角度思考问题。另据资料，三鹿集团在2008年3月接到消费者反映，但直到2008年8月三鹿已经秘密召回部分问题奶粉之时，却

3、仍然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众，有媒体称这种做法直接导致此后的一个多月时间中又有一批婴儿食用了三鹿问题奶粉。根据资料显示，早在2008年3月三鹿集团就已经接到消费者的投诉，6月份反映的人越来越多，但直到2008年8月2日，三鹿集团才将相关信息上报给石家庄市政府。生产的奶粉原料中可能会含有哪些有害物质，原料提供者添加这些物质的可能性以及消费者食用这些物质的后果严重性等具有很大的不确定性，而三鹿的内部控制都是针对常规事项进行设计的（如奶粉的营养成分是否达标等），而对例外事项（如添加三聚氰胺）则重视不足。根据三鹿相关负责人的介绍，在2007年底前向三鹿集团销售的牛奶就屡次因检验不合格而被

4、拒收。而三鹿集团对这种“屡次不合格”牛奶的提供者居然没有“诚信记录”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“问题”奶进一步演化为“毒奶”而顺利通过检测后没有保持“合理怀疑”。要求：（1）简述2008年6月28日，财政部等5部委联合发布企业内部控制基本规范中关于内部控制的目标？（2）COSO内部控制框架的五个要素是什么？（3）该资料反映了公司COSO报告五要素中的哪些问题？【正确答案】：（1）财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年6月联合发布的企业内部控制基本规范中指出，内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法

5、合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。（2）COSO内部控制框架的五个要素包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。（3）内部环境方面出现了问题：2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、沧州市场出现断货现象，生产厂、销售部与仓库人员为了缩短物流时间，擅自将正在检测过程中的产品提前出厂，导致了轰动一时的“早产奶”事件。表明该公司的内部环境出现了问题，由于员工为了缩短物流时间，出现了早产奶事件，是一种不诚实、不合法的行动，诚信和道德观上出现了严重问题。三鹿在“摆平”舆论之后，除了将销售部门有关人员调离岗位，对三鹿酸奶销售直接负责人采取了

6、扣除20%年薪的处罚外，没有从消除内控隐患的角度思考问题。表明公司的惩戒措施不到位，在人力资源政策和实务上出现了问题。风险评估方面出现了问题：三鹿的内部控制都是针对常规事项进行设计的（如奶粉的营养成分是否达标等），而对例外事项（如添加三聚氰胺）则重视不足。控制活动方面出现了问题：根据三鹿相关负责人的介绍，在2007年底前向三鹿集团销售的牛奶就屡次因检验不合格而被拒收。而三鹿集团对这种“屡次不合格”牛奶的提供者居然没有“诚信记录”。 信息与沟通方面出现了问题：鹿集团在2008年3月接到消费者反映，但直到2008年8月三鹿已经秘密召回部分问题奶粉之时，却仍然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众。

7、同时，在2008年3月三鹿集团就已经接到消费者的投诉，6月份反映的人越来越多，但直到2008年8月2日，三鹿集团才将相关信息上报给石家庄市政府。该公司已经发现问题，但是没有确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。2、 某生物医药股份有限公司，2010年由国有有限责任公司改制为股份有限公司，股东大会是公司最高权利机构。设董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。同时董事会负责聘请总经理，公司设生物医药研发部、生产部、财务部、证券投资部、销售部、人力资源部、信息技术部、内部审计部、行政管理部，并根据公司在全国各地设置的分厂和销售机构，设立了上海、深圳、南京、柳州、西安

8、分公司。以下摘录自该公司制定的业务层面内部控制制度：生物医药股份有限公司第一章 总则（略）第二章 资金活动控制第十四条 出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理。第十七条 需要签订合同的对外投资业务，应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加。第三章 采购业务控制第二十一条 采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则：（一）不相容岗位相分离原则。请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验

9、收与相关会计记录、付款申请、审批与执行；（二）业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时，以本部门为主的原则，如果发生争议的情况下，发扬多干是好，吃苦我先的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。（三）核算统一原则。为了方便财务部门统计，在本部门会计核算完毕后统一于每月的15日，将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门，不得延迟。第四章 资产管理控制第二十三条 对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法。第二十六条 建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小并获取收益。第五

10、章 销售业务控制第二十八条 发生销售退回时，必须由财务部经理审批，退回的货物应当由仓储部门清点后入库。第六章 工程项目控制第三十五条 所有新建工程项目，无论金额大小，均需要上报给公司董事会，由公司董事会做出统一审批。 第七章 研究与开发控制第四十五条 企业应当加强研究成果的开发，形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中，保证公司科技水平始终处于领先地位。第八章 全面预算控制第五十九条 公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度。第九章 担保业务控制第六十二条 制定公司担保政策，明确担保的对象、范围、方式、条

11、件、程序、担保限额和禁止担保的事项，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保。第十四章 附则（略）要求：从内部控制的角度，逐条分析判断该公司上述制度规定中的不当之处，并简要说明理由。【正确答案】：（1）第十四条中，出纳负责获取银行对账单，并编制银行存款余额调节表不当。理由：出纳是负责货币资金日常管理业务的人员，同时负责获取银行对账单和编制银行存款余额调节表的工作，属于不相容职务混岗现象。（2）第十四条中，每季度获得一次对账单，并编制银行存款余额调节表不当。理由：应当至少每个月核对一次银行存款账户，每季度进行一次，周期过长。（3）第二十一条中，采购与付款业务的全过程均由采购部门负责不

12、当。理由：不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。（4）第二十一条中，采购部门进行会计核算，并在每月15日统一交给财务部门不当。理由：采购部门不应当负责采购业务的会计核算，同时在固定日期提交原始凭证的方式容易造成业务入账的滞后。（5）第二十三条中，对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法不当。理由：根据存货的不同性质，建立分类管理制度，针对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施。（6）第二十六条中，固定资产投保的原则为将风险控制在最小，损失赔付后还有收益的规定不当。理由：应根据固定资产的性质和特点，确定固定资产投保范围和政策，投保范围和

13、政策应足以应对固定资产因各种原因发生损失的风险。投保的目的是在发生损失时能够减少损失，并不是为了在发生损失时获取收益。（7）第二十八条中，发生销售退回时，由财务部经理审批不当。理由：销售业务的发生和退回均应该由销售部负责，所以发生退回业务，在确认时审批人应该是销售部经理。（8）第二十八条中，销售退回时，仅仅由仓储部门清点就入库的规定不当。理由：对销售退回的货物，应当由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应当对客户退回的货物进行检验并出具检验证明；仓储部门应当在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告；财务部门应当对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后

14、办理相应的退款事宜。各方应各司其职。（9）第三十五条中，所有工程项目均需要经过董事会审批的规定不当。理由：为了提高工作效率，应该根据工程项目的金额划定由不同层次的机构进行审批，对于重大的工程项目，应当报董事会集体审议批准。但是同时也应该严禁任何个人单独决策工程项目或擅自改变集体决策意见。（10）第四十五条中，研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中不当。理由：研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。（11）第五十九条中，公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度不当。理由：根据预算控制的规定，年度预算方案应当由决策机

15、构制定，最高权利机构审批，所以针对该公司而言，应该由董事会负责制定年度预算方案，由股东大会负责审批。（12） 第六十二条中，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保不当。理由：公司内设机构和分支机构不得对外提供担保。3、 某民营企业A是一个由几十名员工的小作坊式机电企业发展起来的，目前已拥有3000多名员工，年销售额达几千万元，其组织结构属于比较典型的职能制形式。随着技术更新和竞争的加剧，高层领导者开始意识到，企业必须向产品多元化方向发展。其中一个重要的决策是转产与原生产工艺较为接近、市场前景较好的电信产品。恰逢某国有电子设备厂B濒临倒闭，于是他们在2011年年初并购了该厂，再对其

16、进行技术和设备改造，生产出了具备市场竞争力的电信产品，由于市场前景较好，在国内也迅速组建了一条该产品的生产线。在此基础上，企业组建了电信产品事业部，对国内外生产的相关产品进行统一协调管理。要求：（1）简述该职能制组织结构的缺点。（2）在事业部制组织结构下，可以细分为哪几类？（3）分析本案例电信产品事业部属于哪一类，并分析该类型事业部制组织结构的优缺点。（4）如果并购前A企业总股本5000万元（1元/股），预计2011年发放期权数量1000万股，行权价格为10元/股，B企业总股本1000万元（1元/股），预计2011年发放期权数量200万股，行权价格为10元/股。双方通过换股进行并购，换股比例为

17、1：1，为此A企业向原有股东定向增发1000万股（1元/股），并购后A续存，B不再续存。并购后A企业决定在2011年9月1日实施权益分派，向全体股东每10股转增2股，并每5股派息0.5元（含税），如何对股数和行权价格进行调整？【正确答案】：(1)职能制组织结构的缺点如下：由于对战略重要性的流程进行了过度细分，在协调不同职能时可能出现问题；难以确定各项产品产生的盈亏；导致职能间发生冲突、各自为政，而不是出于企业整体利益进行相互合作；等级层次以及集权化的决策制定机制会放慢反应速度。(2)在事业部制组织结构内可按产品、服务、市场或地区为依据进行细分。具体分为：区域事业部制结构；产品/品牌事业部制结构

18、；客户细分或市场细分事业部制结构；M型企业组织结构(多部门结构)。(3)该企业的电信产品事业部属于“产品事业部制结构”。产品事业部制结构的优点：生产与销售不同产品的不同职能活动和工作可以通过事业部/产品经理来予以协调和配合；各个事业部可以集中精力在其自身的区域。这就是说，由于这种结构更具灵活性，因此更有助于企业实施产品差异化；易于出售或关闭经营不善的事业部。产品事业部制的缺点是：各个事业部会为了争夺有限资源而产生磨擦；各个事业部之间会存在管理成本的重叠和浪费；若产品事业部数量较大，则难以协调；若产品事业部数量较大，高级管理层会缺乏整体观念。（4）并购后A公司总股数500010006000（万股

19、），期权总数10002001200（万份）。调整后的股票期权数量1200（12/10）1440（万份）调整后的行权价格（100.5/5）/1.28.25（元/股）4、 F公司是一家从事通讯技术开发与产品生产的高科技公司，成立于2000年，该公司原来一直将持续盈利能力目标作为财务战略目标，并将利润作为其业绩考核的核心指标。但近年来，盈利能力和发展能力大幅下滑，市场占有率也出现了下降。为了扭转这种局面，公司董事会决定转变财务战略目标，由持续盈利能力目标转变为经济增加值最大化目标，并确定以经济增加值作为其业绩考核的核心指标。经过充分的分析研究，该公司确定的明年目标经济增加值为2000万元，目前该公司

20、正在进行2010年的财务规划，有关资料如下：（1）2009年公司实现销售收入20000万元，净利润2000万元，平均资产总额为8000万元，平均无息流动负债为800万元；（2）2010年预计销售收入增长10%，预计销售净利率、资产周转率不变，并且平均无息流动负债与销售收入的比例也不变；（3）公司为推进技术创新，提高市场竞争力，2010年拟投入研发费用500万元，其中企业财务报表中管理费用下的研发费为300万元，2010年确认为无形资产的研发费为200万元；（4）公司目标资本结构为资产负债率60%，2010年将继续维持。在该资本结构下，公司有息负债利息率为5%。（5）公司所得税率为25%，加权平

21、均资本成本率为10%。假设不考虑其他因素。要求：（1）预测明年的经济增加值，并判断该公司能否实现目标。（2）为了提高经济增加值，该公司拟采取如下行动：减少不影响收入的300万元的经营费用；重组资本结构（负债权益比率），将资本成本降为9%；假设其他因素保持不变，各项行动是独立的，计算说明每一项决策对经济增加值的影响。【正确答案】：（1）计算F公司的经济增加值净利润2000（110%）2200（万元）平均资产8000（110%）8800（万元）平均无息流动负债800（110%）880（万元）平均负债880060%5280（万元）有息负债5280-8804400（万元）利息支出44005%220（万

22、元）税后经营业利润2200（220500）（1-25%）2740（万元）调整后资本8800-8807920（万元）经济增加值2740-792010%1948（万元）由于预计的经济增加值低于目标经济增加值，因此，不能实现目标。（2）减少300万元的营业费用，可以增加税前利润300万元，增加税后利润300（1-25%）225（万元），由于不改变资本成本，所以该决策可以增加经济增加值225万元。将资本成本降为9%，不改变税后净营业利润，但可以降低资本成本7920（10%-9%）79.2（万元），所以该决策可以增加经济增加值79.2万元。5、 中国海洋工程勘察与环境研究院是一家中央级事业单位，所属预算

23、单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外，该研究院无其他收入。210年11月，该研究院财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位211年度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对中国海洋工程勘察与环境研究院本级下达的预算控制限额为：基本支出12 000万元，其中，人员经费5 250万元、日常公用经费6 750万元；项目支出7 200万元，其中，戊项目（为211年新增项目）支出1 200万元。预算草案中的部分事项如下：（1）财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定研究院本级人员经费预算6 000万元、日常公

24、用经费预算6 000万元。（2）研究院甲项目在210年10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金300万元。财务处经进一步测算，下达的戊项目预算控制限额800万元不足，预计完成戊项目需要经费支出1 500万元，于是直接将甲项目剩余资金300万元安排用于追加到戊项目，在预算草案中确定戊项目支出预算1 500万元。（3）研究院本级网络信息系统运行与维护经费预算225万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“文化体育与传媒”类；按政府支出经济分类，列入“其他资本性支出”类。（4）研究院本级退休费预算825万元（该单位未实行离退休经费归口管理）。预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就

25、业”类；按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。（5）所属研究生院改建图书馆，由国家发展与改革委员会安排该项目预算525万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术”类；按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。要求：1.请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项（1）、（2）是否正确：如不正确，分别说明理由。2.请根据政府收支分类科目，逐项判断上述事项（3）至（5）中支出功能分类、支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。【正确答案】：1事项（1）不正确。理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。2事项（2）不正确。理由：

26、在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。3事项（3）中，支出功能分类不正确；支出经济分类不正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类；按支出经济分类，应列入“商品和服务支出”类。4事项（4）中，支出功能分类不正确；支出经济分类正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“科学技术”类。 5事项（5）中，支出功能分类不正确；支出经济分类正确。正确分类：按支出功能分类，应列入“教育”类。6、 S公司是北京一家大型自主研发的上市公司，2011年12月底，S公司发行在外普通股为10000万股。近年来由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发

27、适时推出适应市场需求的新产品，市场一片大好，公司转入高成长期。但令大股东担忧的是，公司目前面临着因奖金水平过低而导致团队的工作士气开始有下降的征兆，高层次人才流失率有不断上升的趋势。为实现公司的长期战略规划，扭转员工的工作心态，保留核心骨干员工，公司决定推行股权激励计划。具体激励方案如下：S公司拟于2012年引入股权激励制度，S公司拟按照回购前市价的110回购流通在外的普通股300万股，回购价为15元/股。为奖励并激励高管和骨干员工，2012年1月，S公司与其管理层成员和骨干员工签署股份支付协议，授予每个被激励对象10000份股份支付，规定如果被激励对象在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股

28、价年均提高10%以上，每个被激励对象（共100人）均可以每股16元的价格购买10000股本公司股票（每份期权行权时可获得1股）。S公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元 （100人1万股6元，授予日每份期权的公允价值为6元）。在授予日, S公司估计期权到期可以达到行权条件，3年内管理层离职的比例为15%；在2012年末，将公司离职率调整为10%；在2013年末,公司调整其估计离职率为5%；到2014年末，公司实际离职率为6%。要求：（1）根据S公司目前状况，你认为采用哪种股权激励方式比较适当？简要说明理由。（2）如果S公司拟回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公

29、司回购股份的上限。（3）若S公司选择在等待期内取消股权激励方案，是否需要进行相应的会计处理，并说明会计处理的原则？（4）如果S公司在2013年末选择修改公司授予日期权公允价值，从6元降低为4元，公司应如何进行会计处理？如果从6元修改为12元，2013年末确认的费用额度是多少？【正确答案】：（1）采用股票期权方式比较适当。理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出，另一方面，激励对象行权时，公司还会产生现金流入。（2）根据规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是100005%=500（万股）。（3）需要会计处理。处理原则：

30、取消股权激励方案，将作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（4）从6元降低为4元，属于不利修改，因此公司仍应继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务金额，而不考虑公允价值的减少。从6元修改为12元，属于有利修改。2012年末确认的服务费用=60090%1/3=180（万元）；2013年末累计确认的服务费用=120095%2/3=760 （万元）；则2013年当期确认的费用为：760-180=580（万元）。7、 某集团公司是一家大型工程机械设备出口企业，经营工程机械设备出口并承建国外建设工程。 2010年12月31日，该公司将一批重型工程机械设备出售给非洲某国政

31、府，应收款50亿美元。该集团公司与该国政府签订合同，约定该笔款项将在2011年至 2015年的5年期间内，以每年年末收款10亿美元的方式分期收取。由于收款时间长、涉及金额大，因此该集团公司总经理主持召开了会议讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。总经理：由于这50亿美元的收款时间长达5年，而且美元对人民币汇率波动较大，人民币不断升值，会对外币资产产生巨大风险，我认为有必要对该长期应收款进行套期保值，但套期保值方案应在经董事会批准后才能实施。销售部经理：我赞成。我建议与中国银行签订远期外汇合约，5年中每年年末从中国银行买入10亿美元，按约定汇率结算，如控制美元贬值带来的损失。风险管理部经理：我赞

32、成与中国银行签订远期外汇合约，但不赞成买入美元；我建议在第5年年末卖出50亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。财务部经理：我提补充意见。我建议在每年年末出售10亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。如果董事会能通过这个建议，就能够按照套期保值会计进行会计处理，稳定本公司业绩。会后，总经理将上述讨论结果提交董事会审议。该集团公司董事会决定对该长期应收款进行套期保值。该集团公司与中国银行签订远期外汇合约，约定在2011年至2015年的每年年末，该集团公司将10亿美元出售给中国银行，按1美元等于6.5元人民币的固定汇率与结算当日的实际汇率以净额进行结算。 要求：1.根据上述资料，逐项判断该

33、集团公司四位高管人员在会议发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出并逐项说明理由。2.根据上述资料，指出：上述套期关系中的套期工具和被套期项目。该套期保值属于何种套期方式。假定该套期被指定为公允价值套期，应按照什么原则进行会计处理。【正确答案】： 1.（1）总经理的发言无不当之处。（2）销售部经理存在不当之处。不当之处：认为5年中每年年末从中国银行买入10亿美元不正确。理由：这里是对长期应收外汇进行套期保值，所以应该采用卖出套期保值，销售部经理的发言违反了交易相反的原则。（3）风险管理部经理的发言存在不当之处。不当之处：在第5年年末卖出50亿美元给中国银行。理由：违反了套期保值

34、的时间相同或相近，数量相同或相当的原则。（4）财务部经理的发言存在不当之处。不当之处：如果董事会能通过这个建议，就能够按照套期保值会计进行会计处理。理由：对于套期保值，应同时满足五个条件，才能运用企业会计准则规定的套期保值会计方法进行处理。这些条件是：在套期开始时，企业对套期关系有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件；该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略；对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险；套期有效性能够可靠地计量；企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期

35、关系被指定的会计期间内高度有效。财务经理的发言中不能体现上述五个条件同时满足，所以不能确定能够按照套期保值会计进行会计处理。2.（1）上述套期关系中被套期项目为销售合同的长期应收款的外汇风险；套期工具是与中国银行签订的远期外汇合约。 （2）该套期保值属于卖出套期保值。 （3）假定该套期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理：套期工具的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。8、 （本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲公司为了扩大海外的市场，进一步提高企业的核

36、心竞争力，211年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下：（1）甲公司提出，支付2800万美元作为对价，收购A公司80%的表决权资本。211年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于211年12月支付了该笔股权转让款2800万美元。甲公司董事会在对该笔股权转让款筹资方式的讨论中，达成了下列共识：一、尽量不能稀释股权；二、公司目前税收负担重，希望筹资方式中能多从减轻企业税负的角度考虑；三、公司目前经营情况不稳定，尽量避免除公司高管以外的相关利益者了解公司的经营信息；四、由于企业经营的不确性，筹资时尽量避免导致未来风险。212年1月1日甲公

37、司派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。（2）212年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4000万美元，负债公允价值为1000万美元。（3）212年7月1日，A公司将一项专利技术转让给甲公司，转让价款为200万美元，甲公司至年末尚未支付专利转让款。甲公司记账本位币为人民币，交易日即期汇率为1美元=7.7元人民币；取得专利后，将其折合为人民币入账并按照直线法摊销该无形资产，预计有效年限5年，残值为零。212年末即期汇率为1美元=7.6元人民币。（4）212年末A公司资产总额为5000万美元，负债总额为1600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。要求：1根据该资料从不同角度分析此

38、次企业并购的类型，并说明理由。2结合资料分析企业并购的动因。3. 根据董事会的意见为企业选择合适的主要筹资方式。4. 分析判断该合并属于何种合并，并分析甲公司合并A公司的日期。5. 分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法；并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉，并说明该日应编制何种合并会计报表。6. 请说明212年末是否将A公司纳入合并范围。【正确答案】：1.按照并购后双方法人地位的变化情况划分，此次并购属于收购控股，主要表现为A公司在被合并后仍维持其独立法人资格继续经营；按照被购企业意愿划分，属于善意并购，主要表现为甲公司征得了A公司的同意；按并购的形式划分，属于协议收购，

39、主要表现为是双方协商确定；按照并购支付的方式划分，属于现金购买式并购，主要表现为支付价款。2从案例来看，企业主要是为了扩大海外市场和提高企业的核心竞争能力，所以企业并购主要是基于企业发展动机，这样能主动应对外部环境的变化。3筹资方式分为权益融资、债务融资和混合性融资。权益融资的缺点是会导致股权稀释，不满足董事会的第一个要求；混合性融资主要包括可转换公司债券和认股权证。其中发行可转换债券的缺点是：当债券到期时，如果企业股票价格高涨，债券持有人自然要求转换为股票，这就变相使企业蒙受财务损失。如果企业股票价格下跌，债券持有人会要求退还本金，这不但增加企业的现金支付压力，也会影响企业的再融资能力。这些

40、都是未来的风险，不满足董事会提出的第四个要求；认股权证的缺点在于：如果认股权证持有人行使权利时，股票价格高于认股权证约定的价格，会使企业遭受财务损失，这也是未来风险，不满足董事会提出的第四个要求；向银行借款必须向银行公开自己的经营信息，不满足董事会的第三个要求。综上所述，企业最合适的方式是发行债券，其利息能在所得税前扣除，能减轻企业的税负。4甲公司对A公司的合并属于非同一控制下的控股合并。分析：甲公司通过支付2800万美元作为对价，取得了A公司80%的表决权资本，A公司成为甲公司的子公司，A公司保留了法人地位，属于控股合并。准则规定，参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为

41、非同一控制下的企业合并。一般集团外的并购属于非同一控制下的企业合并。显然，甲公司与美国的A公司之间不存在关联关系，此次合并不受任何一方的控制，该合并应属于非同一控制下的企业合并。购买日为212年1月1日。分析：按照企业会计准则第20号企业合并规定，合并日或购买日是指合并或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。在实务中，同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会等通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产

42、权转移手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%，并且有能力、有计划支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。据此，可以判断同时满足上述条件的日期为212年1月1日，故购买日为212年1月1日。5.（1）本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购买法进行会计处理。购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，商誉为400万美元。本案例中，合并成本为2800万美元，取得的被购买方可辨认

43、净资产公允价值份额为2400万美元（4000-1000）80%，产生商誉400万美元（2800-2400）。应当说明的是，购买日长期股权投资成本2800万美元中包含了商誉400万美元，在编制合并报表时，抵销长期股权投资后，在合并资产负债表中列示商誉400万美元（应折合为人民币）。（2）本案例为非同一控制下的控股合并，购买日只需要编制合并资产负债表。6. 应将A公司纳入合并范围。因为212年1月1日已经对A公司实施控制，所以说明A公司212年1月1日就形成了企业合并，因此应将A公司纳入合并报表范围。9、 （本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）甲局系一家中央行政单位，已执行国库集中支付制度。2012年1月，甲局内部审计部门对甲局2011年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：