中级会计实务长期股权投资实务教学课件

1、第五章长期股权投资 55页第五章长期股权投资 55页设置会计科目1、长期股权投资2、股本（面值）3、资本公积4、投资收益成本法下：长期股权投资被投资单位权益法下：长期股权投资成本 损益调整其他权益变动本章基本结构框架长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资核算方法的转换企业合并形成的长期股权投资 投资成本中包含的已宣告尚未发放的现金股利或利润的处理 长期股权投资的后续计量成本法及权益法核算的范围长期股权投资的权益法长期股权投资的减值除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 长期股权投资的处置长期股权投资的成本法共同控制资产共同控制经营和共同控制资产共同控制经营了解合并分类 合并方“长股”

2、“股本” 差“资本公积” 控股合并 被合并方仍独立法人，继续经营 合并方资产负债所有者权益入表以合并方式为基础对 吸收合并 企业合并的分类 被合并方取消合并方取消 新设合并 被合并方取消第一节 长期股权投资的初始计量 P55本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

3、【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。分清P55项目长期股权投资可供出售金融资产或交易性金融资产1、对子公司投资V2、对子合营企业投资V3、对对子联营企业投资V4、13以外，对公允价值不能可靠计量企业投资V5、对14以外能以公允价值计量的其他投资V注：实收资本（面值或份额）项目同一控制下合并非同一控制下合并长期股权投资被合并方账面价值份额被购买方公允价值等相关费用借贷差额资本公积/留存收益营业外收支等双方合并方/被合并方购买方/被购买方一、企业合并形成的长期股权

4、投资（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。长期股权投资初始计量 企业合并方式 （合并方与被合并方）1.同一控制借：长期股权投资（被*所有者权益账面价值的份额） 贷：银行存款等 资本公积 资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值的份额之间的差额计入资本公积 具体：1.同一控制下的企业合并（合并方被合并方）以现金、转让非现金资产、或承债务为合并对价借：长期股权投资（被合并方“所”账面价值份额） 贷：现金/原材料等账面价值 差贷：资本公积借：长期股权投资（被

5、合并方“所”账面价值份额）借：资本公积（不足，冲减留存收益） 贷：现金/原材料等账面价值P55 2、以发行权益性证券为合并对价 借：长期股权投资（被合并方“所”账面价值份额） 贷：股本（面值） 贷：资本公积 借：长期股权投资（被合并方“所”账面价值份额）差借：资本公积（留存收益） 贷：股本（面值）P55 【例题单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与

6、乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（2009年考题）A确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元【答案】C【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值6000804800（万元）。应确认的资本公积4800-（10003200）600（万元） 银存 土地。P56【例5-1】209年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P

7、拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表6-1所示。A发行股票面值10000万，合并100%S实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计A公司3000000020000000200000002355000093550000S公司10000000600000020000000402000040020000（100%）借：长期股权投资S公司40020000（份额） 贷：股本10000000

8、（面值）资本公积股本溢价30020000（二）非同一控制下的企业合并1一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。P562通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。P57注意：3购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的

9、已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。长期股权投资初始计量 企业合并方式（购买方与被购买方） 2.非同一控制借：长期股权投资（合并成本=付出资产的公允价值+承担债务支付的相关费用56） 贷：银行存款/主收入/债务等 营业外收入付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资P58 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本的组成p58=付出资产公允价值发生或承担的负债发行权益性证券的公允价值合并直接相关费用 P58不包括手续费佣金等主要账务处理：借：长期股权投

10、资（合并成本） 应收股利 贷：无形资产等（账面价值） 主营业务收入/应交税费 银行存款（直接相关费用） 差借/贷营业外收支A付出资产P57例52项 目 账面价值 公允价值 土地使用权 20000000（成本为30000000，累计摊销10000000） 32000000 专利技术 8000000（成本为10000000，累计摊销2000000 10000000 银行存款 8000000 8000000合 计 36000000 50000000（长股）借：长期股权投资51000000（A付出资产的公允价值） 累计摊销12000000 贷：无形资产40000000 银行存款9000000 营业外收

11、入14000000P57例53 分步购买控制权（按10计提盈余公积）2008 03 200812 200901购4000万 确认投资收益 又斥资占30% 150 5000权益法 借：长股 150 借：长股5000借：长股4000 贷；收益 贷：银行存款5000贷：银行存款 借：收益150 贷：本年利润 追溯借：盈公积15 利分未135 贷：长股150借：长期股权投资B公司成本50000000 贷：银行存款50000000企业合并成本=4000+5000=9000二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 P58长期股权投资初始计量 企业合并以外的方式 借：长期股权投资（实际支付的价款） 贷：银

12、行存款借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值） 贷：股本/等 资本公积支付现金付出资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。初始投资成本=购买价款直接相关的费用税金其他必要支出。例54P58 甲购买乙公司20%股份实际支付81 000 000万，另支付相关费用1 000 000 分录p58 借：长期股权投资 81 000 000 贷：银行存

13、款 81 000 000 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。发行费用处理：p58 发行权益性证券的公允价值=初始投资成本例55增发3000万股 股权20%公允价值5200万 会计处理：1、发行权益性证券 2、支付发行费用借：长期股权投资B公司成本52 000 000 贷：股本30 000 000（面值） 资本公积股本溢价22 000 000（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但

14、合同或协议约定价值不公允的除外。P59【例56】借：长期股权投资B公司成本40000000（公允价值）贷：股本10000000 资本公积股本溢价30000000三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 P59企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。【例题57实际支付价款8100万元，包括己宣告发放未现金股利30 借：长期股权投资 8070 应收股利 30 贷：银行存款 8100总结初始投资成本的确定长期股权投资被投资单位所有者权益账面价值的份额

15、 合并成本（付出资产的公允价值相关税费） 实际支付的价款 发行权益性证券的公允价值。第二节 长期股权投资的后续计量60一.成本法及权益法核算的范围成本法和权益法的核算范围如下表所示：取得方式后续计量 合并会计报表企业合并：同一控制1.成本法核算（个别报表）成本法调整为权益法后编制企业合并：非同一控制2.成本法核算成本法调整为权益法后编制（个别报表）同一控制非同一控制企业合并以外的方式（1）不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资用成本法核算；（2）共同控制或重大影响3.成本法核算不编制权益法核算直接编制相关概念1.控制控制是指有权决定一个企业的财务和

16、经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。2.共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。3.重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。 定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：实质上达到重大影响。如下图：联营企业定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：实质上达到重大影响。合营企业合同约定对某项经济活动所共有的控制子公司（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。1.控

17、制2.共同控制3.重大影响Text 4【例题13判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）（2008年考题）【答案】【解析】个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。【思考】A公司直接持有B公司40的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以A公司不能对B公司实施控制。【思考】企业对

18、一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？【答】因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。一、长期股权投资的成本法61投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。【例题单选题】A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行长

19、期投资，占B公司5%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实现净利润200万元（其中13月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为（）万元。 A.502 B.500 C.497 D.504.5 【答案】A 【解析】该项投资2010年12月31日的账面价值=500+2=502（万元）。【例题多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现

20、金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利10万元，下列说法正确的有（ ）。A.甲公司2010年确认投资收益0元B.甲公司2010年确认投资收益8万元C.甲公司2011年确认投资收益8万元D.甲公司2011年确认投资收益16万元【答案】BC 【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益 【例58】甲公司于208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股权后

21、，对乙公司的财务和经营不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于209年2月12日实际分派利润。甲公司应进行的账务处理为：208年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12000000元。209年2月6日，乙公司宣告分派利润209年2月12日实际分派利润。借：长期股权投资乙公司12000000贷：银行存款12000000借：应收股利100000贷：投资收益100000借：银行存款100000贷：应收股利100000三、长期股权投资的权益法61教材中采用的是完全权益法。 科目设置： 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动初始投资时借：长期股权投资

22、（份额或公允价值）贷：银行存款等（一）初始投资成本的调整1.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题计算分析题】A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。设（1）初始投资成本1000大于份额300030%的， 如A公司能够对B公司施加重大影响

23、，则A公司应进行的会计处理为：【答案】借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000 注：商誉100万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中设（2）初始投资成本1000小于份额350030%的， 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：【答案】借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000 借：长期股权投资 50（350030%-1000） 贷：营业外收入 50 【例59】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负

24、债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：62设：初始成本大3000000份额：7500000022500000设：初始成本小3000000份额：36000000借：长期股权投资B公司成本30000000贷：银行存款30000000长期股权投资含商誉7500000借：长期股权投资B公司成本36000000贷：银行存款30000000营业外收入6000000（二）投资损益的确认1.直接确认投资收益63倒数第一次段【例5-10】沿用【例5-9】，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下（800000030%A公司的会计处理如下：借：长期股权投资B公司损益调2

25、400000贷：投资收益B公司24000002.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。例1163年实现净利润6000000元 账面原价 已提折旧 公允价值 原预计使用年限 剩余使用年限 存货固定资产无形资产小计5000000100000006000000210000002000000120000032000007000000120000008000000270000002010168调整后的净利润=6000000-（7000000-5000000）80%-（12000000/16-10000000/20

26、）-（8000000/8-6000000/10）=3750000（元）甲公司应享有份额=375000030%=1125000（元）借：长期股权投资乙公司损益调整1125000贷：投资收益11250003.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。（1）顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产（2）逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规

27、定属于资产减值损失的，应当全额确认。 顺流 联营企业投资企业 出售资产 逆流 合营企业（1）逆流交易【例5-12】651500甲（投资企业）：借：库存商品（900600） 贷：银行存款1500存货含未实现毛利600900乙（被投资企业联营.合营企业）：借：银行存款1500 贷：主营业务收入1500借：主营业务成本900 贷：库存商品900未未实现毛利600万乙公司净利4800万甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20年净损益时，应进行以下账面处理：借：长期股权投资乙公司损益调整（48000000-6000000）20%8400000贷：投资收益8400000在合并财务报表中，因该未实现内部交易损

28、益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资乙公司损益调整（15000000-9000000）20%1200000贷：存货1200000又假定210年，甲公司将该商品以18000000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司210年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加1200000元。假定乙公司210年实现的净利润为30000000元。甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资乙公司损益调整（30000000+6000000）20%7200000

29、贷：投资收益7200000逆流交易【例5-12】又假定2010年甲售给1800万65 2010净利3000万1800201015002009年甲（投资企业）：借：库存商品（900600） 贷：银行存款1500存货含未实现毛利600900乙（被投资企业联营.合营企业）：借：银行存款1500 贷：主营业务收入1500借：主营业务成本900 贷：库存商品900未售出利润600万借：长期股权投资乙公司损益调整（30000000+6000000）20%7200000贷：投资收益7200000（2）顺流交易65例513（乙2009净利3000万900（）甲（投资企业）：借：银行存款1500 贷：主营业务收

30、入1500借：主营业务成本900 贷：库存商品900未售出利润600万1500乙（被投资企业联营.合营企业）：借：库存商品（900600） 贷：银行存款1500存货含未实现毛利600分录：借：长期股权投资乙公司损益调整（30000000-6000000）20%4800000贷：投资收益4800000合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：借：营业收入（1500000020%）3000000贷：营业成本（900000020%）1800000存货120000066二.取得现金股利或利润的核算借：长期股权投资贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资3.超额亏损的确认67（

31、1）冲减长期股权投资的账面价值。（2）冲减长期应收项目等的账面价值。（3）应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。【例5-14】甲公司持有乙公司40%的股权208年12月31日的账面价值为20 000 000元，设1： 209年当年度发生亏损30 000 000元设：209年当年度发生亏损60 000 000元长期股权投资账面价值为20 000 000元设1： 209年当年度发生亏损30 000 000元确认投资损失 30 000 00040 12000000设：209年当年度发生亏损60 000 000元投资损失 60

32、 000 00040 24000000借：投资收益12000000贷：长期股权投资12000000长期股权投资账面余额：800借：投资收益24 000 000贷：长期股权投资乙公司（成本、损益调整） 20 000 000长期应收款乙公司（超额亏损） 4 000 000长期股权投资账面余额：0P68（三）其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。【例5-

33、15】A（30）%借：长期股权投资11 400 000贷：投资收益 9 600 000 资本公积 1 800 000B资本公积600万净利润3200万四、长期股权投资核算方法的转换 P68（一）成本法转换为权益法1因持股比例上升由成本法改为权益法例56P692008010220090102累计投资%10%12%22%后续方法成本法权益法初始成本300600900被”可公允280040001200（其中净利300）份额280480760初大于份额（商誉）20120140净利润300借：长期股权投资（成本） 300贷：银行存款 ：借：长期股权投资（成本） 600贷：银行存款 ：借：长期股权投资12

34、0（1200*10%） 损益调整30 其他变动90 贷：盈余公积3 利润分配未分27 资本公积902因持股比例下降由成本法改为权益法P70 持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示 【例5-17】 P70原持有投资200905出售1/3调整2500%*40=1000留存收益（原有部分）2000%*40=80060%20% 余：40%借：长期股权投 1000 贷：盈余公积80利润分配未分配利润720投资收益200 500%*40=200长期股权投资3000万1000被可辨公允价值总额为4500借：银行存款1800贷：长期股权投资1000 投资收益800 份额2700净利2000累计净利2500（二）权益法转为成本法711因持股比例上升由权益法改为成本法按分步取得股权最终形成企业合并处理，要将原持股比例部分由权益法调整为成本